CASOS PRÁCTICOS SOBRE LOS CAMBIOS EN EL PGC Fernando Ruiz Lamas Universidade da Coruña

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1 Autor: Fernando Ruiz Lamas NPGC_FRuiz_Ej_completo1.doc Página 1 de 50 CASOS PRÁCTICOS SOBRE LOS CAMBIOS EN EL PGC Fernando Ruiz Lamas Universidade da Coruña Supuesto 1: APLICACIÓN DEL PLAN DE PYMES El 100% de las acciones de las sociedades ASA y BSA son propiedad de D. Pepe Pérez. Se plantea la posibilidad de aplicar el Plan de PYMES a partir del 1 de enero de 2008, a partir de los siguientes datos de ambas sociedades: ASA BSA a a a a Activo total Importe de la cifra neta de negocios Nº medio de trabajadores Los datos al cierre de 2007 resultan de la aplicación del PGC de Los datos al cierre de 2008 resultan de la aplicación del PGC de PYMES. De acuerdo de la definición de grupo contenida en la norma de elaboración de las cuentas anuales 11.ª Empresas de grupo, multigrupo y asociadas contenida en la tercera parte del Plan General de Contabilidad de PYMES, ASA y BSA forman parte del mismo grupo, por lo que los límites para la presentación del balance abreviado deben aplicarse sobre los datos agregados de ASA y BSA. Agregado Límites Balance a a abreviado Activo total Importe de la cifra neta de negocios Nº medio de trabajadores Ninguna de las dos empresas puede aplicar el plan de PYMES porque el agregado no cumple dos de los tres límites durante dos ejercicios consecutivos.

2 Autor: Fernando Ruiz Lamas NPGC_FRuiz_Ej_completo1.doc Página 2 de 50 Supuesto 2: GASTOS DE ESTABLECIMIENTO A se contabilizan gastos de constitución por 100 u.m.; gastos de ampliación de capital por 200 u.m. y gastos de primer establecimiento por 300 u.m. Solución PGC 1990: Debe Haber 200. Gastos de constitución Gastos de primer establecimiento Gastos de constitución Tesorería Debe Haber 680, Amortización de gastos de establecimiento (600 u.m./ 5 años) Gastos de constitución Gastos de primer establecimiento Gastos de constitución 40 Solución PGC y PGC de PYMES: a) Para los gastos de constitución y de ampliación de capital: Debe Haber 113. Reservas voluntarias Tesorería Debe Haber 470. Hacienda Pública, deudora por diversos conceptos (*) Reservas voluntarias 90 (*) Tipo de gravamen del impuesto de sociedades: 30% b) Para los gastos de primer establecimiento: Debe Haber 62. SERVICIOS EXTERIORES Tesorería 300

3 Autor: Fernando Ruiz Lamas NPGC_FRuiz_Ej_completo1.doc Página 3 de 50 Supuesto 3: INMOVILIZADO MATERIAL: PROVISIONES POR DESMANTELAMIENTO, RETIRO O REHABILITACIÓN DEL INMOVILIZADO La empresa "ESA" explota una cantera durante 10 años. Se compromete a rehabilitar el terreno al término de la concesión. A los costes de rehabilitación hubieran ascendido a u.m. Durante 2009 el tipo de interés de los bonos del estado a 10 años es del 4%. Un año más tarde, el valor de mercado de los costes de rehabilitación asciende a 11,000 u.m. Por el reconocimiento inicial de la provisión: Debe Haber A) ACTIVO NO CORRIENTE II. Inmovilizado material 1. Terrenos y construcciones 210. Terrenos y bienes naturales B) PASIVO NO CORRIENTE I. Provisiones a largo plazo 143. Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado Por la actualización de la provisión Debe Haber CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS A) OPERACIONES CONTINUADAS 13. Gastos financieros: 400 c) Por actualización de provisiones 660. Gastos financieros por actualización de provisiones (4% s/10.000) B) PASIVO NO CORRIENTE I. Provisiones a largo plazo 143. Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado 400

4 Autor: Fernando Ruiz Lamas NPGC_FRuiz_Ej_completo1.doc Página 4 de 50 Por la variación en la estimación de la provisión: Debe Haber A) ACTIVO NO CORRIENTE II. Inmovilizado material 1. Terrenos y construcciones 210. Terrenos y bienes naturales ( ) 600 B) PASIVO NO CORRIENTE I. Provisiones a largo plazo 143. Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado 600 Un año más tarde la provisión se actualizaría al tipo de mercado de Supuesto 4: INMOVILIZADO MATERIAL: COSTES DE GRANDES REPARACIONES La empresa "ESA" adquiere el un navío por un coste total de u.m. Dentro de 4 años deberá realizar una gran reparación. El importe de dicha reparación a día de hoy, ascendería a u.m. La vida útil del navío es de 10 años. El tiene lugar la gran reparación, por importe de u.m. En ese momento el valor neto contable de los elementos sustituidos es 0 u.m. A la adquisición del navío: 01/01/2008 Debe Haber 218. Elementos de transporte Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros Amortización: a) del importe de la gran reparación 31/12/2008 Debe Haber 681. Amortización del inmovilizado material 250 (1.000/4) Amortización acumulada de elementos de transporte 250

5 Autor: Fernando Ruiz Lamas NPGC_FRuiz_Ej_completo1.doc Página 5 de 50 b) del resto del navío: 31/12/2008 Debe Haber 681. Amortización del inmovilizado material 900 (9.000/10) Amortización acumulada de elementos de transporte 900 En el momento de la gran reparación: 01/01/2012 Debe Haber Amortización acumulada de elementos de transporte Elementos de transporte /01/2012 Debe Haber 218. Elementos de transporte Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros Supuesto 5: INMOVILIZADO MATERIAL: PERMUTAS Las empresas "A" y "B" permutan dos edificios Datos del inmueble entregado por "A": Precio de adquisición:* Amortización acumulada: Valor de mercado: ,00 euros ,00 euros ,00 euros Datos del inmueble entregado por "B": Precio de adquisición:* Amortización acumulada: Valor de mercado:* ,00 euros ,00 euros ,00 euros "A" entrega a "B" su inmueble y paga a mayores en efectivo euros. * La mitad del precio de adquisición y del valor de mercado corresponde a los terrenos. La empresa "A" es una empresa comercial. La empresa "B" se dedica a explotar viviendas en alquiler. El inmueble de "A" se ubica en un área residencial de las afueras de la ciudad. No está siendo utilizado en el negocio típico de "A". El inmueble de "B" se encuentra en el centro comercial de la misma ciudad.

6 Autor: Fernando Ruiz Lamas NPGC_FRuiz_Ej_completo1.doc Página 6 de 50 A la empresa "A" le interesa la permuta porque hasta la fecha no tenía presencia en el centro comercial, por lo que estima que le permitirá incrementar significativamente sus ventas. A la empresa "B" le interesa la permuta porque la zona residencial tiene un potencial de crecimiento en el precio de los alquileres mucho mayor. La permuta se califica como comercial. En el Diario de A : Cuentas Debe Haber 210. Terrenos y bienes naturales ,00 (valor razonable del bien entregado, + 50% del pago en efectivo) 211. Construcciones ,00 (valor razonable del bien entregado, + 50% del pago en efectivo) 282. Amortización acumulada de las inversiones inmobiliarias ,00 (valor contable del bien entregado) 220. Inversiones en terrenos y bienes naturales ,00 (valor contable del bien entregado) 221. Inversiones en construcciones ,00 (valor contable del bien entregado) 772. Beneficios procedentes de las inversiones inmobiliarias , TESORERÍA ,00 El valor razonable del bien entregado más el pago en efectivo suma un total de ,00 euros. Esta cifra coincide con el valor razonable del bien recibido (se comprueba que no es mayor) Como consecuencia, el resultado reconocido coincide con la diferencia entre el valor razonable y el valor contable del bien entregado.

7 Autor: Fernando Ruiz Lamas NPGC_FRuiz_Ej_completo1.doc Página 7 de 50 En el Diario de B : Cuentas Debe Haber 210. Terrenos y bienes naturales ,00 (valor razonable del bien recibido)* 211. Construcciones ,00 (valor razonable del bien recibido)* 282. Amortización acumulada de las inversiones inmobiliarias ,00 (valor contable del bien entregado) 57. TESORERÍA , Terrenos y bienes naturales ,00 (valor contable del bien entregado) 211. Construcciones ,00 (valor contable del bien entregado) 771. Beneficios procedentes del inmovilizado material ,00 * El valor razonable del bien recibido es menor que el del bien entregado. Si la permuta se considerase no comercial: En el Diario de A : Cuentas Debe Haber 210. Terrenos y bienes naturales ,00 (valor contable del bien entregado, + 50% del pago en efectivo) 211. Construcciones ,00 (valor contable del bien entregado, + 50% del pago en efectivo) 282. Amortización acumulada de las inversiones inmobiliarias ,00 (valor contable del bien entregado) 220. Inversiones en terrenos y bienes naturales ,00 (valor contable del bien entregado) 221. Inversiones en construcciones ,00 (valor contable del bien entregado) 57. TESORERÍA ,00

8 Autor: Fernando Ruiz Lamas NPGC_FRuiz_Ej_completo1.doc Página 8 de 50 En el Diario de B : Cuentas Debe Haber 210. Terrenos y bienes naturales ,00 (valor contable del bien entregado, - 50% del pago en efectivo) 211. Construcciones ,00 (valor contable del bien entregado, - 50% del pago en efectivo) 282. Amortización acumulada de las inversiones inmobiliarias ,00 (valor contable del bien entregado) 57. TESORERÍA , Terrenos y bienes naturales ,00 (valor contable del bien entregado) 211. Construcciones ,00 (valor contable del bien entregado) Supuesto 6: Deterioro del inmovilizado La empresa ESA posee un edificio desde el 1-1-X1. La vida útil de las construcciones es de 20 años. El valor en libros a X1 es: Terrenos 1.000,00 Construcciones 2.000,00 Amortización -100,00 Valor en libros: 2.900,00 En esa fecha, el valor razonable del edificio es de 2.800,00 u.m. En el caso de venderlo, se incurriría en unos gastos de 200,00 u.m. El edificio está alquilado a otra empresa desde su adquisición, cobrándose 200,00 u.m. de renta anual cada 1 de enero. El tipo de interés de las inversiones a 20 años con un riesgo similar es del 5%. A X1 el importe recuperable será el mayor entre el valor razonable menos los gastos de venta y el valor en uso. Valor razonable: 2.800,00 Gastos de venta: 100,00 Valor en uso:* 2.617,06 Importe recuperable: 2.700,00 Deterioro: 200,00 *Determinación del valor en uso:

9 Autor: Fernando Ruiz Lamas NPGC_FRuiz_Ej_completo1.doc Página 9 de 50 n a a/(1+i) n 0 200,00 200, ,00 190, ,00 181, ,00 172, ,00 164, ,00 156, ,00 149, ,00 142, ,00 135, ,00 128, ,00 122, ,00 116, ,00 111, ,00 106, ,00 101, ,00 96, ,00 91, ,00 87, ,00 83, ,00 79,15 Suma total: 2.617,06 En el Diario de ESA, por el registro de la pérdida por deterioro: 31/12/X1 Debe Haber 691. Pérdidas por deterioro del inmovilizado material. 200, Deterioro de valor del inmovilizado material. 200,00 Un año más tarde, la amortización se calcularía dividiendo el valor en libros de la construcción entre la vida útil restante de 19 años. Para simplificar, se considera que el deterioro afecta solo a las construcciones. Valor en libros a X ,00 Terrenos 1.000,00 Construcciones 1.700,00 Amortización X2: 89,47 (1.700/19 años) 31/12/X2 Debe Haber 681. Amortización del inmovilizado material. 89, Amortización acumulada de construcciones. 89,47 Valor en libros a X2 antes de estimar deterioro a X2 (2.700,00-89,47): 2.610,53

10 Autor: Fernando Ruiz Lamas NPGC_FRuiz_Ej_completo1.doc Página 10 de 50 Suponiendo que el importe recuperable a X2 fuese de 2.650,00 u.m. Reversión del deterioro (2.650, ,53): 39,47 31/12/X2 Debe Haber 291. Deterioro de valor del inmovilizado materia l. 39, Reversión del deterioro del inmovilizado material. 39,47 Supuesto: FONDO DE COMERCIO: Ejemplo de pérdidas por deterioro La empresa A compra el X1, por u.m., el 100% del capital de "B". En ese momento el valor razonable de los activos de B, menos el valor razonable de sus pasivos, es de u.m. El fondo de comercio es: + Coste de la combinación de negocios: % del valor razonable de los activos, menos los pasivos - de "B": Fondo de comercio: 100 Se identifican dos unidades generadoras de efectivo (UGE) en "B" cuyos valores razonables a X1 son: UGE 1: UGE 2: 400 u.m. 600 u.m. El fondo de comercio se reparte proporcionalmente entre las dos UGE: Fondo de comercio de la UGE 1: 40 Fondo de comercio de la UGE 2: 60 Indicios de deterioro en la UGE 2: Valor en libros: 600 Importe recuperable: 500 Pérdida por deterioro: 100 Imputación de la pérdida por deterioro: Menor valor del fondo de comercio: 60 Otros activos: 40

11 Autor: Fernando Ruiz Lamas NPGC_FRuiz_Ej_completo1.doc Página 11 de 50 Supuesto 7: SUBVENCIONES. Para asegurar una rentabilidad mínima o para compensar déficits de explotación. Se recibe subvención de un 1% del precio de compra de las materias primas, que ascienden a u.m. Solución PGC y PGC de PYMES: Por la concesión de la subvención: Debe Haber Hacienda Pública, deudora por subvenciones concedidas Subvenciones, donaciones y legados a la explotación Supuesto 8: SUBVENCIONES. Para adquirir activos del inmovilizado intangible, material e inversiones inmobiliarias Se concede el una subvención de u.m. por el 50% del precio de compra de maquinaria cuya vida útil es de 5 años. El tipo de gravamen del impuesto de sociedades es del 30%. La máquina se amortiza a partir de esa misma fecha. La subvención se considera no reintegrable desde el Balance de apertura a : Cuentas Debe Haber 57. TESORERÍA , Capital social ,00 Solución PGC DE PYMES Por la compra de maquinaria: Cuentas Debe Haber 213. Maquinaria 2.000, TESORERÍA 2.000,00

12 Autor: Fernando Ruiz Lamas NPGC_FRuiz_Ej_completo1.doc Página 12 de 50 Por la concesión de la subvención: Cuentas Debe Haber 57. TESORERÍA 1.000, Subvenciones oficiales de capital 1.000,00 Por el efecto impositivo de la subvención: Cuentas Debe Haber 130. Subvenciones oficiales de capital 300, Pasivos por diferencias temporarias imponibles 300,00 A X1: Por la amortización de la máquina: Cuentas Debe Haber 681. Amortización del inmovilizado material 400, Amortización acumulada de maquinaria 400,00 Por la imputación a pérdidas y ganancias de la subvención: Cuentas Debe Haber 130. Subvenciones oficiales de capital 200, Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidas al resultado del ejercicio 200,00 Por el efecto impositivo de la subvención: Cuentas Debe Haber 479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles 60, Subvenciones oficiales de capital 60,00 Cuenta de pérdidas y ganancias a : CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS (Debe) Haber X1 A) OPERACIONES CONTINUADAS 8. Amortización del inmovilizado -400,00 9. Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras 200,00 A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (1+/ /- 10+/-11+/-12) -200,00 A.2) RESULTADO FINANCIERO (13-14+/-15+/-16+/-17) 0,00 A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (+/-A.1+/-A2) -200, Impuestos sobre beneficios X0

13 Autor: Fernando Ruiz Lamas NPGC_FRuiz_Ej_completo1.doc Página 13 de 50 A 4) RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE OPERACIONES CONTINUADAS (+/-A.3+/-18) -200,00 A.5) RESULTADO DEL EJERCICIO (+/-A.4+/-19) -200,00 ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL (Extracto) Capital Escriturado Resultado del ejercicio Subvenciones donaciones y legados recibidos TOTAL C. SALDO, FINAL DEL AÑO , ,00 I. Ajustes por cambios de criterio II. Ajustes por errores D. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL AÑO , ,00 I. Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias -200,00-200,00 II. Ingresos y gastos reconocidos en patrimonio neto 1. Subvenciones, donaciones y legados 560,00 560,00 E. SALDO, FINAL DEL AÑO ,00-200,00 560, ,00 Solución PGC: Diario: A : Por la compra de maquinaria: Debe Haber 213. Maquinaria 2.000, TESORERÍA 2.000,00 Por la concesión de la subvención: Debe Haber 57. TESORERÍA 1.000, Ingresos de subvenciones oficiales de capital 1.000,00 Por el efecto impositivo de la subvención: Debe Haber Impuesto diferido 300, Pasivos por diferencias temporarias imponibles 300,00

14 Autor: Fernando Ruiz Lamas NPGC_FRuiz_Ej_completo1.doc Página 14 de 50 A X1: Por la amortización de la máquina: Debe Haber 681. Amortización del inmovilizado material 400, Amortización acumulada de maquinaria 400,00 Por la imputación a pérdidas y ganancias de la subvención: Debe Haber 840. Transferencia de subvenciones oficiales de capital 200, Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidas al resultado del ejercicio 200, Debe Haber 479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles 60, Impuesto diferido 60,00

15 Autor: Fernando Ruiz Lamas NPGC_FRuiz_Ej_completo1.doc Página 15 de 50 Estado de cambios en el patrimonio neto a A) Estado de ingresos y gastos reconocidos: Ej A) Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias -200,00 Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto I. Por valoración instrumentos financieros. 1. Activos financieros disponibles para la venta. 2. Otros ingresos/gastos. II. Por coberturas de flujos de efectivo. III. Subvenciones, donaciones y legados recibidos ,00 IV. Por ganancias y pérdidas actuariales y otros ajustes. V. Efecto impositivo. -300,00 B) Total ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio neto (I+II+III+IV+V) Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias VI. Por valoración instrumentos financieros. 1. Activos financieros disponibles para la venta. 2. Otros ingresos/gastos. VII. Por coberturas de flujos de efectivo. VIII. Subvenciones, donaciones y legados recibidos. -200,00 IX. Efecto impositivo. 60,00 C) Total transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias (VI+VII+VIII+IX) -140,00 TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (A + B + C) 360,00

16 Autor: Fernando Ruiz Lamas NPGC_FRuiz_Ej_completo1.doc Página 16 de 50 B) ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL (Extracto) Capital Escriturado Resultado del ejercicio Subvenciones donaciones y legados recibidos TOTAL C. SALDO, FINAL DEL AÑO , ,00 I. Ajustes por cambios de criterio II. Ajustes por errores D. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL AÑO , ,00 I. Total ingresos y gastos reconocidos. -200,00 560,00 360,00 II. Operaciones con socios o propietarios. III. Otras variaciones del patrimonio neto. E. SALDO, FINAL DEL AÑO ,00-200,00 560, ,00 Para reflejar en el patrimonio neto del balance el saldo de las subvenciones (cuenta 130. Subvenciones oficiales de capital, por la regularización de los cargos y abonos en cuentas de grupos 8 y 9, en el Diario se haría: Debe Haber 940. Ingresos de subvenciones oficiales de capital 1.000, Subvenciones oficiales de capital 1.000, Debe Haber 130. Subvenciones oficiales de capital 300, Impuesto diferido 300, Debe Haber 130. Subvenciones oficiales de capital 200, Transferencia de subvenciones oficiales de capital 200, Debe Haber Impuesto diferido 60, Subvenciones oficiales de capital 60,00

17 Autor: Fernando Ruiz Lamas NPGC_FRuiz_Ej_completo1.doc Página 17 de 50 Balance a : BALANCE DE SITUACIÓN X1 A) ACTIVO NO CORRIENTE II. Inmovilizado material 2. Instalaciones técnicas, maquinaria, utillaje, mobiliario, y otro inmovilizado material ,00 B) ACTIVO CORRIENTE VI Efectivo y otros activos líquidos equivalentes 1.Tesorería 9.000,00 TOTAL ACTIVO: , X1 A) PATRIMONIO NETO A-1) Fondos propios I. Capital 1. Capital escriturado ,00 VII. Resultado del ejercicio -200,00 A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos 560,00 B) PASIVO NO CORRIENTE IV. Pasivos por impuesto diferido 240,00 TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO: ,00 Supuesto 9: SUBVENCIONES. Para financiar gastos específicos. Se concede una subvención de u.m. a las cuotas anuales de la Seguridad Social de un trabajador cuya nómina mensual es: Salario bruto: u.m. Retención IRPF: 500 u.m. Seguridad Social a cargo del empleador: 600 u.m. Seguridad Social a cargo del trabajador: 200 u.m. Por el pago de la nómina mensual: Debe Haber 640. Sueldos y salarios Seguridad Social a cargo de la empresa Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas Organismos de la Seguridad Social, acreedores Tesorería 2.300

18 Autor: Fernando Ruiz Lamas NPGC_FRuiz_Ej_completo1.doc Página 18 de 50 Dos posibles interpretaciones: 1 a) Se asimila a una subvención para asegurar una rentabilidad mínima o compensar déficits de explotación: Solución PGC y PGC de PYMES: Por la concesión de la subvención: Debe Haber Hacienda Pública, deudora por subvenciones concedidas Subvenciones, donaciones y legados a la explotación b) No se asimila una subvención para asegurar una rentabilidad mínima o compensar déficits de explotación: Solución PGC de PYMES: Por la concesión de la subvención: Debe Haber Hacienda Pública, deudora por subvenciones concedidas Otras subvenciones, donaciones y legados Por la imputación a resultados de la subvención (Cuando se devengue el gasto): Debe Haber 132. Otras subvenciones, donaciones y legados Otras subvenciones, donaciones y legados transferidos al resultado del ejercicio Sólo procedería registrar un impuesto diferido si la imputación a resultados se produjese en un ejercicio posterior al del abono a la cuenta La misma duda se plantea para las subvenciones que no sean de capital y corresponda imputarlas a resultados en su totalidad en el mismo ejercicio en el que se da de alta la subvención no reintegrable en el patrimonio neto (Por ejemplo, para las subvenciones sin asignación específica o para la compra de existencias, cuando éstas se venden o consumen en el mismo ejercicio).

19 Autor: Fernando Ruiz Lamas NPGC_FRuiz_Ej_completo1.doc Página 19 de 50 Solución PGC: Por la concesión de la subvención Debe Haber Hacienda Pública, deudora por subvenciones concedidas Ingresos de otras subvenciones, donaciones y legados Por la imputación a resultados de la subvención (Cuando se devengue el gasto): Debe Haber 842. Transferencia de otras subvenciones, donaciones y legados Otras subvenciones, donaciones y legados transferidos al resultado del ejercicio Sólo procedería registrar un impuesto diferido si la imputación a resultados se produjese en un ejercicio posterior al del abono a la cuenta 132. Al cierre del ejercicio, por la regularización de saldos de las cuentas de los grupos 8 y 9: Debe Haber 942. Ingresos de otras subvenciones, donaciones y legados Otras subvenciones, donaciones y legados Debe Haber 132. Otras subvenciones, donaciones y legados Transferencia de otras subvenciones, donaciones y legados Supuesto 10: SUBVENCIONES. Imputación a resultados por pérdidas por deterioro. Se concede el una subvención de u.m. para la compra de un terreno. El coste del terreno es de u.m. A el valor razonable menos los gastos de venta es de u.m. y su valor en uso se estima en u.m.

20 Autor: Fernando Ruiz Lamas NPGC_FRuiz_Ej_completo1.doc Página 20 de 50 Solución PGC PYMES: A la concesión de la subvención: 31/12/08 Debe Haber Hacienda Pública, deudora por subvenciones concedidas Subvenciones oficiales de capital Por el efecto impositivo de la subvención (Tipo de gravamen: 30%): 31/12/08 Debe Haber 130. Subvenciones oficiales de capital Pasivos por diferencias temporarias imponibles. 300 Por el deterioro del valor del terreno a : 31/12/2009 Debe Haber 691. Pérdidas por deterioro del inmovilizado material ( ) Deterioro de valor de terrenos y bienes naturales Por la imputación a pérdidas y ganancias del porcentaje de deterioro (10% sobre el coste inicial): 31/12/2009 Debe Haber 130. Subvenciones oficiales de capital Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio 100 Por el efecto impositivo de la imputación a pérdidas y ganancias: 31/12/2009 Debe Haber 479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles Subvenciones oficiales de capital 30 Supóngase que a el importe recuperable del terreno sube a u.m.

21 Autor: Fernando Ruiz Lamas NPGC_FRuiz_Ej_completo1.doc Página 21 de 50 Por la reversión del deterioro: 31/12/2010 Debe Haber Deterioro de valor de terrenos y bienes naturales Reversión del deterioro del inmovilizado material No procede realizar ajuste alguno en la contabilización de las subvenciones. Solución PGC: Igual que la del PGC de PYMES, salvo en el registro de la concesión e imputación a pérdidas y ganancias, con abono a la cuenta 940 y a la 840, respectivamente. Supuesto 11: CORRECCIÓN DE ERRORES A se detecta un error en el cálculo de las amortizaciones de inmovilizado material que supone una infravaloración de u.m. en su saldo acumulado. Solución PGC 1990: Debe Haber 679. Gastos y pérdidas de ejercicios anteriores Amortización acumulada de inmovilizado material Solución PGC y PGC de PYMES: Debe Haber 113. Reservas voluntarias Amortización acumulada de inmovilizado material 2.000

22 Autor: Fernando Ruiz Lamas NPGC_FRuiz_Ej_completo1.doc Página 22 de 50 Por el efecto impositivo del ajuste (Tipo de gravamen: 30%): Debe Haber 470. Hacienda Pública, deudora por diversos conceptos Reservas voluntarias 600 Supuesto 12: CORRECCIÓN DE ERRORES: Subvenciones Se concedió a la empresa una subvención de capital por importe de para financiar la compra del 50% de una máquina. Precio de adquisición de la máquina: 2.000,00 Fecha de adquisición: 01/01/2007 Vida útil de la máquina: 5 años Importe de la subvención: 1.000,00 Fecha de concesión de la subvención: 30/01/2006 Fecha de cumplimiento de la obligación: 01/01/2007 Tipo de gravamen del impuesto de sociedades: 30% A se considera reintegrable en su totalidad por incumplimiento de las condiciones. En el balance a , en relación con la subvención, se tendría: A) PATRIMONIO NETO A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos 130. Subvenciones oficiales de capital 420,00 B) PASIVO NO CORRIENTE IV. Pasivos por impuesto diferido 180, Pasivos por diferencias temporarias imponibles Por la corrección del error, en el Diario: 31/12/2009 Debe Haber 130. Subvenciones oficiales de capital 420, Pasivos por diferencias temporarias imponibles 180, Reservas voluntarias 400, Hacienda Pública, acreedora por subvenciones a reintegrar 1.000,00 2 Conforme a la nueva redacción del art del TRLIS, no existe diferencia temporaria deducible, dado que el ajuste en reservas es fiscalmente equivalente al registro de un gasto en la cuenta de pérdidas y ganancias.

23 Autor: Fernando Ruiz Lamas NPGC_FRuiz_Ej_completo1.doc Página 23 de 50 Efecto impositivo del ajuste: 31/12/2009 Debe Haber 470. Hacienda Pública, deudora por diversos conceptos Reservas voluntarias 120 En el estado de cambios en el patrimonio neto: Subvenciones donaciones y legados Reservas recibidos C. SALDO, FINAL DEL AÑO ,00 420,00 I. Ajustes por cambios de criterio 2008 II. Ajustes por errores ,00-420,00 D. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL AÑO ,00 0,00 (...) El ajuste a reservas y subvenciones suma en total 700,00, es decir, el importe total de la subvención concedida neta de impuestos. Supuesto 13: ACTIVOS FINANCIEROS. PRÉSTAMOS Y PARTIDAS A COBRAR. Clientes A se registran ventas a cobrar el por un importe en factura de u.m. + 5% de intereses por el aplazamiento.+ IVA 16%. Solución PGC 1990: 01/01/2008 Debe Haber 430. Clientes Ventas de mercaderías Hacienda Pública, IVA repercutido /01/2009 Debe Haber 572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros Clientes Solución PGC 2008: a) Por el nominal: Idem PGC 1990.

24 Autor: Fernando Ruiz Lamas NPGC_FRuiz_Ej_completo1.doc Página 24 de 50 b) Alternativamente, a coste amortizado: 01/01/2008 Debe Haber 430. Clientes Ventas de mercaderías Hacienda Pública, IVA repercutido /12/2008 Debe Haber 430. Clientes Ingresos de créditos 50 01/01/2009 Debe Haber 572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros Clientes Supuesto 14: PARTICIPACIONES EN CAPITAL. Activos financieros para negociar Se invierte el en acciones de una empresa cotizada. La inversión se califica como para negociar. Coste: u.m. Coste de contratación: 200 u.m. Cotización a : u.m. Solución PGC 1990: Reconocimiento inicial: 01/12/2008 Debe Haber 540. Inversiones financieras temporales en capital Tesorería Solución PGC y PGC de PYMES: Reconocimiento inicial: 01/12/2008 Debe Haber 540. Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio Otros gastos financieros Tesorería

25 Autor: Fernando Ruiz Lamas NPGC_FRuiz_Ej_completo1.doc Página 25 de 50 Valoración a la fecha de cierre: Debe Haber 540. Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio ( ) Beneficios por valoración de activos y pasivos financieros por su valor razonable 100 Supongamos ahora que la cotización de cierre fuese u.m. Solución PGC 1990: Debe Haber 698. Dotación a la provisión para valores negociables a corto plazo ( ) Provisión por depreciación de valores negociables a corto plazo 400 Solución PGC y PGC de PYMES: Debe Haber 663. Pérdidas por valoración de activos y pasivos financieros por su valor razonable Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio ( ) Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio ( ) Supuesto 15: ACTIVOS FINANCIEROS. Valores de deuda Se invierte el en bonos de nominal u.m. con vencimiento el Cupón del 4% anual, pagadero cada 31 de diciembre. Comisión de contratación: 150 u.m. (1,5%). Solución PGC 1990 Reconocimiento inicial: 01/01/2008 Debe Haber 251. Valores de renta fija Tesorería

26 Autor: Fernando Ruiz Lamas NPGC_FRuiz_Ej_completo1.doc Página 26 de 50 Intereses devengados a : Debe Haber 57. Tesorería Ingresos de valores de renta fija 400 (4% s/10.000) Valores de deuda clasificados como activos financieros a coste amortizado (PGC de PYMES) o como activos financieros mantenidos hasta el vencimiento (PGC). Solución PGC y PGC de PYMES: Reconocimiento inicial: 01/01/2008 Debe Haber 251. Valores representativos de deuda a largo plazo ( ) 572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros Cálculo del tipo de interés efectivo: = i = 3,465% 2 ( 1+ i) ( 1+ i) ( 1+ i) Intereses devengados a : 31/12/2008 Debe Haber 572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 400 (4% s/10.000) Ingresos de valores representativos de deuda, otras empresas 352 (3,465% s/10.150) 251. Valores representativos de deuda a largo plazo 48 ( )

27 Autor: Fernando Ruiz Lamas NPGC_FRuiz_Ej_completo1.doc Página 27 de 50 Solución PGC de PYMES (alternativa): Reconocimiento inicial: 01/01/2008 Debe Haber 251. Valores representativos de deuda a largo plazo Otros gastos financieros Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros Intereses devengados a : 31/12/2008 Debe Haber 572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 400 (4% s/10.000) Ingresos de valores representativos de deuda, otras empresas 400 Valores de deuda clasificados como activos financieros disponibles para la venta (solo PGC, prohibido en el PGC de PYMES) Con los datos del ejemplo anterior, los bonos se clasifican como activos financieros disponibles para la venta y a la cotización de los bonos en el mercado secundario es de u.m. A , a coste amortizado los bonos se valoran en: = u.m. Para llegar a esta cifra se habrían hecho los mismos asientos que en el apartado anterior: Reconocimiento inicial: 01/01/2008 Debe Haber 251. Valores representativos de deuda a largo plazo ( ) 572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros

28 Autor: Fernando Ruiz Lamas NPGC_FRuiz_Ej_completo1.doc Página 28 de 50 Intereses devengados a : 31/12/2008 Debe Haber 572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 400 (4% s/10.000) Ingresos de valores representativos de deuda, otras empresas 352 (3,465% s/10.150) 251. Valores representativos de deuda a largo plazo 48 ( ) A mayores, a se reconocería directamente contra patrimonio neto un ingreso por la diferencia entre el valor razonable y el coste amortizado. Los asientos serían: 31/12/2008 Debe Haber 251. Valores representativos de deuda a largo plazo ( ( )) Beneficios en activos financieros disponibles para la venta 38 Por el efecto impositivo, dado que el ingreso no tributa hasta que se lleve a pérdidas y ganancias (cuando se venda o amortice), se contabiliza un impuesto diferido, directamente contra patrimonio neto, mediante el asiento:* 31/12/2008 Debe Haber Impuesto diferido* 11,4 (30% s/38) 479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles 11,4 * Se considera un tipo de gravamen del 30%.

29 Autor: Fernando Ruiz Lamas NPGC_FRuiz_Ej_completo1.doc Página 29 de 50 Balance a : A) ACTIVO NO CORRIENTE A) PATRIMONIO NETO V. Inversiones financieras a largo plazo A-2) Ajustes por cambios de valor 3. Valores representativos de I. Activos financieros deuda disponibles para la venta Valores representativos de deuda a largo plazo 133. Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para la venta ( ) (+38-11,4) B) PASIVO NO CORRIENTE IV. Pasivos por impuesto diferido 479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles 27 11,4 Previamente, en el Diario, a procede regularizar los saldos de las cuentas de grupo 8: Debe Haber 900. Beneficios en activos financieros disponibles para la venta Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para la venta 38 Debe Haber 133. Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para la venta 11, Impuesto diferido 11,4 Supuesto 16: PASIVOS FINANCIEROS. PRÉSTAMOS Y PARTIDAS A PAGAR. Proveedores de inmovilizado La empresa ESA compra maquinaria a DESA el Precio de venta: u.m. Plazo de cobro: o 800 u.m. al contado o 880 u.m. en letras a 1 año o 968 u.m. en letras a 2 años = i = 10% ( 1+ i ) ( 1+ i)

30 Autor: Fernando Ruiz Lamas NPGC_FRuiz_Ej_completo1.doc Página 30 de 50 Solución PGC 1990: Reconocimiento inicial: Debe Haber 223. Maquinaria Gastos por intereses diferidos Proveedores de inmovilizado a L/P Proveedores de inmovilizado a C/P Tesorería 800 Devengo de gastos financieros al cierre de 2009: Debe Haber 66. Gastos financieros 160 (10% s/ ( )) 272. Gastos por intereses diferidos 160 Pago de la deuda a C/P al cierre de 2009: Debe Haber 523. Proveedores de inmovilizado a C/P Tesorería 880 Traspaso a C/P de la deuda a L/P: Debe Haber 173. Proveedores de inmovilizado a L/P Proveedores de inmovilizado a C/P 968 Devengo de gastos financieros al cierre de 2010: Debe Haber 66. Gastos financieros 88 (10% s/ ( x800)) 272. Gastos por intereses diferidos 88 Pago de la deuda a C/P al cierre de 2010: Debe Haber 523. Proveedores de inmovilizado a C/P Tesorería 968

31 Autor: Fernando Ruiz Lamas NPGC_FRuiz_Ej_completo1.doc Página 31 de 50 Solución PGC y PGC de PYMES: Reconocimiento inicial: Debe Haber 223. Maquinaria Proveedores de inmovilizado a L/P 800 (968/(1+0,1) 2 ) 523. Proveedores de inmovilizado a C/P 800 (880/(1+0,1)) 57. Tesorería 800 Devengo de gastos financieros al cierre de 2009: Debe Haber 662. Intereses de deudas Proveedores de inmovilizado a L/P 80 (0,1 x 800) 523. Proveedores de inmovilizado a C/P 80 (0,1 x 800) Pago de la deuda a C/P al cierre de 2009: Debe Haber 523. Proveedores de inmovilizado a C/P Tesorería 880 Traspaso a C/P de la deuda a L/P: Debe Haber 173. Proveedores de inmovilizado a L/P Proveedores de inmovilizado a C/P 880 Devengo de gastos financieros al cierre de 2010: Debe Haber 662. Intereses de deudas Proveedores de inmovilizado a C/P 88 (0,1 x 880) Pago de la deuda a C/P al cierre de 2010: Debe Haber 523. Proveedores de inmovilizado a C/P Tesorería 968

32 Autor: Fernando Ruiz Lamas NPGC_FRuiz_Ej_completo1.doc Página 32 de 50 Supuesto 17: CASOS PARTICULARES DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS: FIANZAS ENTREGADAS Y RECIBIDAS La empresa "A" alquila el un local de negocio por un período de 5 años. Se paga una fianza de u.m., a devolver al término del contrato. El tipo de interés de mercado para las fianzas remuneradas de contratos similares es del 5%. Solución PGC 1990: 01/01/2008 Debe Haber 260. Fianzas constituidas a L/P Tesorería Solución PGC (no incluida en el PGC de PYMES): Cálculo del valor razonable de la fianza a : Va = ( 1+ 0,05) 5 = Intereses devengados por la fianza: Fecha Intereses ,18 0,05 x 783, ,14 0,05 x (783,53+39,18) ,19 0,05 x (783,53+39,18+41,14) ,35 0,05 x (783,53+39,18+41,14+43,19) ,62 0,05 x (783,53+39,18+41,14+43,19+43,35) Total 216,47 216,47 + Intereses 783,53 + Valor razonable 1.000,00 = Importe pagado Asientos en el Diario: 783,53

33 Autor: Fernando Ruiz Lamas NPGC_FRuiz_Ej_completo1.doc Página 33 de 50 Entrega de la fianza 01/01/2008 Debe Haber 260. Fianzas constituidas a largo plazo 783, Gastos anticipados a largo plazo 173,18 (216,47 u.m. x 4 años / 5 años) 480. Gastos anticipados a corto plazo 43,29 (216,47 u.m. / 5 años) 572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 1.000,00 Devengo como gasto del ejercicio del gasto anticipado: 31/12/2008 Debe Haber 621. Arrendamientos y cánones 43,29 (216,47 u.m. / 5 años) 480. Gastos anticipados a corto plazo 43,29 Devengo de intereses: 31/12/2008 Debe Haber 260. Fianzas constituidas a largo plazo 39, Ingresos de créditos 39,18 (5% s/783,53 u.m.) Supuesto 18: Diferencias de cambio La empresa ESA vende mercaderías el por euros a un cliente extranjero, a cobrar en US dólares. Evolución del tipo de cambio: A : 1 euro = 1,5 US dólar. A : 1 euro = 1,4 US dólar. Solución PGC 1990: Reconocimiento inicial 1/12/2008 Debe Haber 430. Clientes Ventas de mercaderías (1.500 US x 1 /1,5 US $)

34 Autor: Fernando Ruiz Lamas NPGC_FRuiz_Ej_completo1.doc Página 34 de 50 Corrección valorativa al cierre: 31/12/2008 Debe Haber 430. Clientes 71, Diferencias positivas en moneda extranjera 71, US dólar x ((1/1,4)-(1/1,5)) Solución PGC y PGC de PYMES: Reconocimiento inicial: 01/01/2008 Debe Haber Clientes (moneda extranjera) Ventas de mercaderías Corrección valorativa al cierre: 31/12/2008 Debe Haber Clientes (moneda extranjera) 71, Diferencias positivas de cambio 71,43 Supuesto 19: Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio (entrega irrevocable de instrumentos de patrimonio) La empresa ESA acuerda a pagar a sus 5 directivos con 100 acciones de la compañía a cada uno. El precio de la opción es la cotización en esa fecha (20 euros). La concesión es irrevocable. Se entregarán las acciones el Por la compra de las acciones a entregar: 01/01/2008 Debe Haber 108. Acciones o participaciones propias en situaciones especiales , TESORERÍA ,00 A la fecha de la concesión, por el valor razonable de las acciones: 01/01/2008 Debe Haber Retribuciones al personal liquidados con instrumentos de patrimonio , Resto de instrumentos de patrimonio neto (opciones sobre acciones propias) ,00

35 Autor: Fernando Ruiz Lamas NPGC_FRuiz_Ej_completo1.doc Página 35 de 50 A , por la entrega de las acciones: 31/12/2008 Debe Haber Resto de instrumentos de patrimonio neto (opciones sobre acciones propias) , Acciones o participaciones propias en situaciones especiales ,00 Si se entregasen acciones nuevas: 01/01/2008 Debe Haber Retribuciones al personal liquidados con instrumentos de patrimonio , Capital social X 110. Prima de emisión o asunción Y Supuesto 20: Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio (entrega condicionada de instrumentos de patrimonio) La empresa ESA acuerda a pagar a sus 5 directivos con 100 acciones de la compañía a cada uno. La cotización en esa fecha es de 20 euros. Las acciones se entregarán el a los directivos que permanezcan en la empresa. La evolución de la cotización de las acciones ha sido: Evolución de las cotizaciones euros/acción 31/12/ /12/ /12/ A causa baja un directivo. A , por la compra de las acciones: 01/01/2008 Debe Haber 108. Acciones o participaciones propias en situaciones especiales , TESORERÍA ,00 A , por el gasto devengado en 2008 (5 directivos x 100 acciones x 20 euros/acción x 1/3): 31/12/2008 Debe Haber

36 Autor: Fernando Ruiz Lamas NPGC_FRuiz_Ej_completo1.doc Página 36 de Retribuciones al personal liquidados con instrumentos de patrimonio 3.333, Resto de instrumentos de patrimonio neto (opciones sobre acciones propias) 3.333,33 A , por el gasto imputable a 2009 (4 directivos x 100 acciones x 20 euros/acción x 2/3; menos 3.333,33 euros): 31/12/2009 Debe Haber Retribuciones al personal liquidados con instrumentos de patrimonio 2.000, Resto de instrumentos de patrimonio neto (opciones sobre acciones propias) 2.000,00 Por la venta de las acciones sobrantes (cotización: 30 euros/acción): 31/12/2009 Debe Haber 57. TESORERÍA 3.000, Acciones o participaciones propias en situaciones especiales 2.000, Reservas voluntarias 1.000,00 A , por el gasto imputable a 2010 (4 directivos x 100 acciones x 20 euros/acción x 3/3; menos 3.333,33 euros; menos 2.000,00 euros): 31/12/2010 Debe Haber Retribuciones al personal liquidados con instrumentos de patrimonio 2.666, Resto de instrumentos de patrimonio neto (opciones sobre acciones propias) 2.666,67 Por la entrega de las acciones: 31/12/2010 Debe Haber Resto de instrumentos de patrimonio neto (opciones sobre acciones propias) 8.000, Acciones o participaciones propias en situaciones especiales 8.000,00 Supuesto 21: Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio (entrega condicionada de instrumentos de patrimonio) La empresa ESA acuerda a otorgar a sus 5 directivos opciones de compra de 100 acciones de la compañía a cada uno. El precio de la opción es

37 Autor: Fernando Ruiz Lamas NPGC_FRuiz_Ej_completo1.doc Página 37 de 50 la cotización en esa fecha (20 euros). Las opciones se ejercerán el por los directivos que permanezcan en la empresa. La evolución de la cotización de las acciones ha sido: Evolución de las cotizaciones euros/acción 31/12/ /12/ /12/ A causa baja un directivo. A , por la compra de las acciones: 01/01/2008 Debe Haber 108. Acciones o participaciones propias en situaciones especiales , TESORERÍA ,00 A , por el gasto imputable a 2008: Gasto total: euros/acción nº accs euros Cotización a : ,00 Precio de adquisición de las acciones , ,00 Parte imputable a 2008 (1/3): 333,33 31/12/2008 Debe Haber Retribuciones al personal liquidados con instrumentos de patrimonio 333, Resto de instrumentos de patrimonio neto (opciones sobre acciones propias) 333,33 A , por el gasto imputable a 2009: Gasto total: euros/acción nº accs euros Cotización a : ,00 Precio de adquisición de las acciones , ,00 Parte imputable a 2009: 2.333,33 (4.000,00 x2/3 333,33) 31/12/2009 Debe Haber Retribuciones al personal liquidados con instrumentos de patrimonio 2.333, Resto de instrumentos de patrimonio neto (opciones sobre acciones propias) 2.333,33

38 Autor: Fernando Ruiz Lamas NPGC_FRuiz_Ej_completo1.doc Página 38 de 50 A , por el gasto imputable a 2010: Gasto total: euros/acción nº accs euros Cotización a : ,00 Precio de adquisición de las acciones , ,00 Parte imputable a 2010: 2.133,33 (4.800,00 333, ,33) 31/12/2010 Debe Haber Retribuciones al personal liquidados con instrumentos de patrimonio 2.133, Resto de instrumentos de patrimonio neto (opciones sobre acciones propias) 2.133,33 Por el ejercicio de las opciones por los directivos: 31/12/2010 Debe Haber 57. TESORERÍA 8.000, Acciones o participaciones propias en situaciones especiales 8.000,00 31/12/2010 Debe Haber Resto de instrumentos de patrimonio neto (opciones sobre acciones propias) 4.800, Reservas voluntarias 4.800,00 Supuesto 22: IMPUESTO DE SOCIEDADES La empresa ESA procede a contabilizar el impuesto de sociedades a , de acuerdo con la siguiente información: Tipo de gravamen del impuesto de sociedades: 30%. Resultado antes de impuestos en la cuenta de Pérdidas y Ganancias: Gastos no deducibles por sanciones: 80. Gastos por ampliación de capital (cargo en reservas): 25. Fondo de comercio adquirido el : 200 (se dotará un 5% anual a reservas indisponibles) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales, fiscalmente deducibles al año siguiente: 30. Bases imponibles negativas de ejercicios anteriores a compensar este año: 250.

39 Autor: Fernando Ruiz Lamas NPGC_FRuiz_Ej_completo1.doc Página 39 de 50 Deducciones sobre la cuota: 45. Retenciones y pagos a cuenta en 2008: 35. Revalorización en 2008 de activos financieros disponibles para la venta: 20. Cálculo de la cuota a pagar: Resultado antes de impuestos 1.000,00 Ajustes fiscales: Diferencias permanentes: Sanciones: 80,00 (Gastos por ampliación de capital): -25,00 Diferencias temporarias: (Amortización fondo de comercio): -10,00 Deterioro de clientes 30,00 (Bases imponibles negativas de ejercicios anteriores): -250,00 Base imponible: 825,00 Cuota íntegra (30%): 247,50 (Deducciones sobre la cuota): -45,00 Cuota líquida: 202,50 (Retenciones y pagos a cuenta): -35,00 Cuota a pagar: 167,50 Asientos de Diario: En el momento del devengo de los gastos por ampliación de capital: XX/XX/2008 Debe Haber 113. Reservas voluntarias 25, Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 25,00 XX/XX/2008 Debe Haber 470. Hacienda Pública, deudora por diversos conceptos 7, Reservas voluntarias 7,50 (1) Al cierre del ejercicio: 31/12/2008 Debe Haber Impuesto corriente 210, Hacienda Pública, deudora por diversos conceptos 7,50 (1) 473. Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta 35, Hacienda Pública, acreedora por impuesto sobre sociedades 167,50

40 Autor: Fernando Ruiz Lamas NPGC_FRuiz_Ej_completo1.doc Página 40 de 50 (1) Efecto impositivo del cargo en reservas de los gastos por ampliación de capital. Debe Haber Impuesto diferido 69, Activos por diferencias temporarias deducibles 9,00 (2) Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio 75, Pasivos por diferencias temporarias imponibles 3,00 (3) (2) Por la diferencia temporaria en el deterioro por insolvencia de clientes. (3) Por la diferencia temporaria producida por la deducibilidad fiscal del fondo de comercio. Debe Haber Impuesto diferido 6, Pasivos por diferencias temporarias imponibles 6,00 (4) (4) Diferencia temporaria por la revalorización contable de los activos financieros disponibles para la venta. En la memoria, en la nota 15. Situación fiscal: CONCILIACION DEL IMPORTE NETO DE INGRESOS Y GASTOS DEL EJERCICIO CON LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS Ingresos y gastos directamente Cuenta de Pérdidas y Ganancias imputados al patrimonio neto Saldo de ingresos y gastos del ejercicio 721,00 14,00 Aumentos Disminuciones Aumentos Disminuciones Impuesto sobre Sociedades 279,00 279,00 6,00 6,00 Diferencias permanentes 80,00-25,00 55,00 Diferencias temporarias: con origen en el ejercicio 30,00-10,00 20,00-6,00-6,00 con origen en ejercicios anteriores Compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores -250,00 Base imponible (resultado fiscal) 825,00

41 Autor: Fernando Ruiz Lamas NPGC_FRuiz_Ej_completo1.doc Página 41 de 50 Saldo de ingresos y gastos del ejercicio En la cuenta de Pérdidas y Ganancias: Resultado antes de impuestos 1.000,00 (6300. Impuesto corriente) -210,00 (6301. Impuesto diferido) -69,00 721,00 Por ingresos y gastos directamente imputados al patrimonio neto: 900. Beneficios en activos financieros disponibles para la venta 20,00 (8301. Impuesto diferido) -6,00 14,00 TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS EN ,00 Supuesto 23: AJUSTES A LA FECHA DE TRANSICIÓN Con la siguiente información de la empresa ESA, se pide realizar los ajustes que correspondan a para adaptarse al nuevo PGC en los casos planteados a continuación. Información complementaria: Tipo de gravamen del Impuesto de Sociedades para el año 2008: 30% GASTOS DE ESTABLECIMIENTO A ESA tiene en su activo gastos de primer establecimiento por importe de 800 u.m. Los gastos de establecimiento no son un activo en el nuevo PGC. Procede realizar los siguientes ajustes: Baja en el activo de gastos de establecimiento: 01/01/2008 Debe Haber A) PATRIMONIO NETO A-1) Fondos propios III. Reservas 2. Otras reservas 113. Reservas voluntarias 800 B)Inmovilizado

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