NO DOMICILIADOS. Cecilia Delgado Julio 2008

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1 NO DOMICILIADOS Cecilia Delgado Julio

2 TEMARIO 1. El Impuesto a la Renta y los no domiciliados. 2. Las nuevas reglas para la determinación del domicilio. 3. Problemas que plantean la asistencia técnica y los servicios digitales. 2

3 1. El Impuesto a la Renta y los no domiciliados. 3

4 El IR y los no domiciliados Calidad!Domiciliados!No domiciliados Fuente Renta de fuente mundial. Renta de fuente peruana. Excepción: Sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes de sujetos no domiciliados. Domiciliado Renta de fuente peruana. 4

5 El IR y los no domiciliados Calidad de domiciliado 1. Persona Natural de nacionalidad peruana con domicilio en el Perú. Criterios: Nacionalidad 2. Persona Natural extranjera con residencia en el Perú. (más de 183 días en un período cualquiera de 12 meses) Residencia Domicilio 5

6 El IR y los no domiciliados Calidad de domiciliado 3. Sucursales, agencias o establecimientos permanentes de personas no domiciliadas.!lugar fijo de negocio!poderes!bienes (existencias) 4. Personas Jurídicas.!Lugar de constitución 6

7 El IR y los no domiciliados Domiciliado vs. No domiciliado 1. Adquisición o pérdida de la calidad de domiciliado Residencia 2. Renta de Fuente Peruana Ubicación de la renta 7

8 2. Las nuevas reglas para la determinación del domicilio. 8

9 El IR y los no domiciliados Adquisición y Pérdida de la calidad de domiciliado 1. Persona Natural peruana domiciliada Pérdida:!Adquiere la condición de residente en otro país y haya salido del Perú. Pérdida automática. 2. Persona Natural extranjera domiciliada!ausencia durante más de 183 días en forma continuada en un período cualquiera de 12 meses. Pérdida de la condición en el siguiente ejercicio. 9

10 El IR y los no domiciliados Adquisición y Pérdida de la calidad de domiciliado 1. Persona Natural peruana domiciliada 2. Persona Natural extranjera domiciliada Recuperación:!Peruanos: se recobrará en cuanto retornen al país, salvo que permanezcan en el Perú 183 días o menos dentro de un período de 12 meses. 10

11 El IR y los no domiciliados Momento en que se adquiere o pierde la calidad de domiciliado 1. Adquisición: Desde el 1 de enero de cada año la adquisición o recuperación de la condición de domiciliado se hará efectiva siempre que en los últimos 12 meses (año anterior) se hubiera permanecido en el Perú más de 183 días. 2. Pérdida: No hay regla, pero si en el ejercicio 2008 se permanece fuera del país 184 días, o más, no se habrá cumplido con el requisito de permanecer 183 días en el Perú. 11

12 El IR y los no domiciliados Momento en que se adquiere o pierde la calidad de domiciliado Ejemplo: Si en el transcurso del año 2006, un no domiciliado hubiese permanecido 6 meses (183 días) en el Perú, y hubiere optado por adquirir la calidad de domiciliado, adquiriría la calidad de domiciliado a partir del 1 de enero de Esta situación no variaría con el cambio de la nueva regla de residencia pues al 1 de enero de 2007, habría cumplido con los 183 días de residencia en los últimos 12 meses. 12

13 El IR y los no domiciliados En un período cualquiera de 12 meses!se examina al 1 de enero de cada año los 12 meses previos a fin de verificar si la ausencia se dio por 184 días o más.!la calidad de domiciliado o no en el Perú, se analiza al principio de cada ejercicio gravable.!los cambios en el curso del ejercicio solo producen efectos a partir del ejercicio siguiente, salvo que se adquiera la condición de residente en otro país. 13

14 El IR y los no domiciliados No domiciliados y Renta de fuente peruana!calidad de no domiciliado: Residencia!Renta de fuente peruana: Ubicación de la fuente. 14

15 El IR y los no domiciliados Criterio y Renta de Fuente Peruana Son renta de fuente peruana, independientemente de la nacionalidad o domicilio de las partes y del lugar de celebración o cumplimiento de los contratos: Ubicados en el Perú. Producto y enajenación de predios y derechos. Situados / utilizados económic. en el Perú Pagados por sujeto domiciliado Producto de bienes y derechos y bienes o derechos por los que se pagan regalías. 15

16 El IR y los no domiciliados Criterio Renta de Fuente Peruana Utilizados económicamente en el Perú Colocados en el Perú. Pagados por sujeto domiciliado.! Producto de capitales.! Producto de intereses, primas y toda suma adicional al interés pactado por operaciones financieras (préstamos, créditos, etc.) 16

17 El IR y los no domiciliados Criterio Renta de Fuente Peruana Deudor domiciliado (constitución) Pagados o acreditados por sujeto domiciliado Subyacente: acciones emitidas por sujeto domiciliado Los intereses de obligaciones. (Sin importar el lugar de emisión o ubicación de los bienes afectados en garantía)! Dividendos! Otras formas de distribución de utilidades. Rendimientos de ADRs y GDRs. 17

18 El IR y los no domiciliados Criterio Renta de Fuente Peruana Realizadas en Perú Llevadas a cabo en Perú Pagadas por domiciliados Actividades civiles, comerciales, empresariales. Trabajo Personal Rentas vitalicias y pensiones originadas en el trabajo personal. 18

19 El IR y los no domiciliados Criterio Renta de Fuente Peruana Pagadas por domiciliados Otorgadas por el Sector Público Nacional Remuneraciones tales como dietas o sueldos de órganos administrativos (directores, miembros del consejo, etc.) que actúen en el exterior de una empresa domiciliada. Honorarios o remuneraciones por desempeño en el exterior de funciones de representación o cargos oficiales. 19

20 El IR y los no domiciliados Criterios Renta de Fuente Peruana Emitidas por domiciliados Usados/Consumidos/ Utilizados económic. en el Perú!Enajenación y redención de acciones, participaciones y valores mobiliarios.!rescate de valores mobiliarios. Servicios digitales prestados a través de Internet o cualquier red a través de la cual se presten servicios equivalentes. 20

21 El IR y los no domiciliados Criterio Renta de Fuente Peruana Utilizados económicamente en el Perú. Contratante domiciliado Producidos/Manufacturados/ Comprados Asistencia técnica. Contratación de Instrumentos Financieros Derivados. Exportación de bienes. (Incluye la remisión al exterior por intermediarios del extranjero.) en el Perú 21

22 El IR y los no domiciliados Recuperación de capital invertido!rentas de 3era ó 2da categoría: Enajenación de bienes y derechos. (costo computable) Explotación de bienes que sufren desgaste. (20% de importes pagados o acreditados) Deducción de la renta bruta el capital invertido en su obtención. 22

23 El IR y los no domiciliados Lugar de realización de las actividades 1. Actividades desarrolladas íntegramente en el Perú Afecta la totalidad de la renta de fuente peruana. Procedimiento de acreditación del costo 2. Actividades Internacionales Afecta con renta de fuente peruana según presunción del art. 48 de la LIR. 23

24 El IR y los no domiciliados Actividades Internacionales Actividad Seguros Alquiler de aeronaves y naves Transporte aéreo y marítimo Telecomunicaciones Agencias internac. noticias Distrib. películas cinematográficas Suministro de contenedores Sobreestadía de contenedores Derechos de retransmisión Fuente Peruana 7% de primas 60% y 80% I.Brutos 1% y 2% I.Brutos 5% I.Brutos 10% Rem. Bruta 20% I. Brutos 15% I. Brutos 80% I. Brutos 20% I. Brutos 24

25 El IR y los no domiciliados Tipos de actividades 3. Actividades desarrolladas íntegramente en el exterior Rentas afectas dependiendo de diversos criterios que la pueden calificar como renta de fuente peruana (uso o aprovechamiento, criterio del pagador). Servicios digitales y asistencia técnica 25

26 3. Problemas que plantean la asistencia técnica y los servicios digitales. 26

27 Servicios Digitales Definición Servicio a través de internet, adaptación, aplicación y análogos Mediante accesos en línea Esencialmente automático No ser viable en ausencia de la tecnología de la información 27

28 Servicios Digitales Utilización Económica Servicio utilizado, usado o consumido económicamente en el país sirve para generar actividades de tercera categoría. Presunción: Si un contribuyente perceptor de rentas de 3era. categoría considera como gasto o costo la contraprestación por el servicio digital, que cumple con el principio de causalidad, se presume que utiliza económicamente el servicio en el país. 28

29 Servicios Digitales RTF Vinculación: utilización económica beneficio inmediato (primer acto de disposición del servicio) 29

30 Servicios Digitales Algunos servicios (fórmula abierta)! Mantenimiento de software: actualiz.& asistencia! Soporte técnico al cliente en red: acceso data! Almacenamiento de información (Data warehousing) en el servidor remotamente! Aplicación de hospedaje (Application Hosting)! Provisión de servicios de aplicación (Application Service Provider - ASP)! Almacenamiento de páginas de internet (Website Hosting)! Acceso electrónico a servicios de consultoría! Publicidad (Banners ads) 30

31 Servicios Digitales Algunos servicios (fórmula abierta)! Subastas en línea! Reparto de información! Acceso a una página de Internet interactiva! Capacitación interactiva! Portales en línea para compraventa 31

32 Asistencia Técnica Definición Servicio Independiente del exterior o país Habilidades del Prestador (experiencia: procedimiento, arte o técnica) Proporcionar Conocimientos Especializados (no patentables) Necesarios para la actividad realizada por el usuario (indispensable, esencial) 32

33 Asistencia Técnica Definición También comprende:!adiestramiento de personas para la aplicación de los conocimientos especializados. 33

34 Asistencia Técnica Servicios altamente especializados 1. Servicios de ingeniería - Ejecución y supervisión de montaje. - Instalación y puesta en marcha de máquinas y equipos. - Calibración, inspección, reparación y mantenimiento de máquinas. - Realización de pruebas y ensayos. - Control de calidad. - Estudios de factibilidad. - Proyectos definitivos de ingeniería y arquitectura. 34

35 Asistencia Técnica Servicios altamente especializados 2. Investigación y desarrollo de proyectos - Elaboración y ejecución de programas pilotos. - Investigación y experimentos de laboratorio. - Servicios de explotación y planificación. - Programación técnicas de unidades productoras. 35

36 Asistencia Técnica Servicios altamente especializados 3. Asesoría y consultoría financiera - Valoración de entidades financieras y entidades bancarias. - Elaboración de planes, programas y promoción a nivel internacional. Así como su venta. - Asistencia para la distribución, colocación y venta de valores. 36

37 Asistencia Técnica Actividades excluidas! Contraprestaciones pagadas a trabajadores del usuario por los servicios que presten al amparo de su contrato de trabajo.! Servicios de marketing y publicidad.! Informaciones sobre mejoras, perfeccionamientos y otras novedades relacionadas con patentes de invención, procedimientos patentables y similares.! Actividades que se desarrollen a fin de suministrar las informaciones relativas a la experiencia industrial, comercial y científica 37

38 Asistencia Técnica Actividades excluidas!actividades que se desarrollen a fin de suministrar las informaciones relativas a la experiencia industrial, comercial y científica. Regalías (art. 26 LIR y art. 16 Rgto. LIR) 38

39 Asistencia Técnica Tasa del Impuesto!15% Se deberá contar con Usuario local deberá obtener y presentar: "DJ expedida por empresa no domiciliada (declaración de prestación de Asistencia Técnica y que registrará los ingresos que ella genere). "Informe de firma de auditores de prestigio internacional en el que certifique la efectiva prestación del servicio. 39

40 Asistencia Técnica Utilización Económica 1. Desarrollo de actividades o cumplimiento de fines, de personas domiciliadas en el país, con prescindencia que se generen ingresos gravados o no en el país. Presunción: Si un contribuyente perceptor de rentas de 3era. categoría considera como gasto o costo la contraprestación de la asistencia técnica, que cumple con el principio de causalidad, se presume que utiliza económicamente el servicio en el país. 40

41 Asistencia Técnica Utilización Económica 2. Desarrollo de las funciones de cualquier entidad del Sector Público Nacional. 41

42 Asistencia Técnica Informe Nº SUNAT!Las comisiones pagadas a sujetos no domiciliados por la colocación en el exterior de productos de empresas domiciliadas no califican como un servicio de asistencia técnica debido a que dicha prestación NO conlleva a proporcionar o transmitir conocimientos especializados no patentables al usuario. En este sentido, dichas comisiones NO constituyen renta de fuente peruana. 42

43 Asistencia Técnica Informe Nº SUNAT!El servicio de valoración de mercancías prestado en el exterior por un no domiciliado, NO constituye un servicio de asistencia técnica toda vez que tiene como propósito fundamental la entrega de un documento (en el que se señala el precio, calidad, etc.), sin que exista la obligación de transmitir al usuario los métodos o mecanismos utilizados a través de los cuales realiza la valoración o se determina la cantidad y/o calidad de los bienes. 43

44 Asistencia Técnica Informe Nº SUNAT!La realización de pruebas y ensayos de laboratorio para determinar la pureza de los minerales, efectuada íntegramente en el exterior, constituye un servicio de asistencia técnica toda vez que el prestador utilizó sus habilidades con el objeto de proporcionar conocimientos especializados (no patentables), al efectuar pruebas y ensayos, incluyendo el control de calidad (servicio de ingeniería) a favor del usuario siempre que dicho servicio sea utilizado económicamente en Perú. 44

45 Prestaciones Recíprocas Tratamiento Tributario Aplicable Servicio Digital vs. Asistencia Técnica (art. 4-A Rgto. LIR) 1. Discriminar prestaciones que componen el contrato. 2. En defecto tratamiento de parte sustancial y preponderante del contrato. 45

46 Efectos Reglas del Domicilio No Domiciliado Domiciliado!Tributación por rentas de fuente mundial vs renta de fuente peruana.!de la alícuota del 30% al régimen de tasas progresivas.!determinación de la renta neta. Procedimiento de recuperación del capital invertido.!situaciones, en menos tiempo, de doble imposición internacional. 46

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