APLICACIÓN DE LAS NIIF POR PRIMERA VEZ EN ARGENTINA NIIF 1 S/ACTIVOS DE LARGO PLAZO
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- María del Pilar García Naranjo
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1 APLICACIÓN DE LAS NIIF POR PRIMERA VEZ EN ARGENTINA NIIF 1 S/ACTIVOS DE LARGO PLAZO Buenos Aires, Mayo
2 POLÍTICAS CONTABLES Esta NIIF establece dos categorías de excepciones al principio general de que el balance de apertura con arreglo a NIIF de la entidad habrá de cumplir con todas y cada una de las NIIF: (a) Apéndice D: se otorgan exenciones para ciertos requerimientos contenidos en otras NIIF; y (b) Apéndice B: se prohíbe la aplicación retroactiva de algunos aspectos de otras NIIF. 1
3 Apéndice D: Exenciones de aplicar otras NIIF Valor razonable o revaluación como costo atribuido (párrafos D5 a D8) Cambios en pasivos existentes por retiro del servicio, restauración y similares incluidos en el costo de propiedad, planta y equipos (párrafo D21); Costos por préstamos (párrafo D23). 2
4 EXENCIONES DE APLICAR OTRAS NIIF Valor razonable o revaluación como costo atribuido: o Costo atribuido (o deemed cost) : Un monto utilizado como sustituto del costo o del costo amortizado a una fecha determinada. o La depreciación o amortización posterior se computa de forma que su costo es igual al costo atribuido 3
5 EXENCIONES DE APLICAR OTRAS NIIF Valor razonable o valor revaluado como costo atribuido: D5 La entidad podrá optar, en la fecha de transición a las NIIF, por la medición de una partida de propiedades, planta y equipos a su valor razonable, y utilizar este valor razonable como el costo atribuido en tal fecha. 4
6 EXENCIONES DE APLICAR OTRAS NIIF Valor razonable como costo atribuido: La norma no establece una metodología particular que deba aplicarse para efectuar mediciones a valor razonable, pero resulta necesario considerar el orden jerárquico que prevén las NIIF y otros documentos emitidos por el IASB en relación con dicha medición. Este tema va a ser desarrollado posteriormente por Aldo Di Paolantonio (Organización Levín) 5
7 EXENCIONES DE APLICAR OTRAS NIIF Valor razonable o valor revaluado como costo atribuido: D6 Quien adopte por primera vez las NIIF podrá utilizar el importe de Propiedades, planta y equipos revalorizado según PCGA anteriores, ya sea en la fecha de transición o antes, como costo atribuido en la fecha de revalorización, siempre que aquélla fuera, en el momento de realizarla, comparable en sentido amplio con: el valor razonable; o el costo o el costo depreciado según las NIIF, ajustado para reflejar, por ejemplo, cambios en un índice de precios general o específico. 6
8 EXENCIONES DE APLICAR OTRAS NIIF Valor revaluado como costo atribuido: Los conceptos analizados por la comisión en relación con esta párrafo fueron los siguientes: Reexpresión por IPIM Diferencias de cambio Revaluaciones Res 241/02 Tasaciones previas de períodos recientes 7
9 Valor revaluado como costo atribuido: Reexpresión por IPIM : Para resultar admisible debe satisfacer dos requisitos en forma conjunta: Estén de acuerdo con una norma contable local a la fecha de transición o una fecha anterior, y La actualización se haya efectuado aplicando un índice que sea general o específico. 8
10 Valor revaluado como costo atribuido: Reexpresión por IPIM : Para su reconocimiento, deben satisfacerse dos requisitos en forma conjunta: que los mismos estén de acuerdo con una norma contable local a la fecha de transición o una fecha anterior que la actualización se haya efectuado aplicando un índice que sea general o específico. 9
11 Valor revaluado como costo atribuido: Reexpresión por IPIM : En el caso Argentino, el primer requisito se cumple porque tanto los Organismos profesionales como Entes Reguladores establecieron dicho mecanismo como de aplicación obligatoria en dicho período para el reconocimiento del efecto de la inflación 10
12 Valor revaluado como costo atribuido: Reexpresión por IPIM : El segundo se cumple porque, de la composición del IPIM, surge claramente que se trata de un índice general Tiene como objetivo aproximar todos los precios de la economía en la etapa de la producción o primera adquisición en el exterior, ponderados en función del peso relativo en relación con toda la economía del país. 11
13 Valor revaluado como costo atribuido: Reexpresión por IPIM : Por lo tanto, la referida reexpresión puede ser considerada por los entes que así lo deseen, como componiendo la medición a la fecha de transición de los bienes respectivos 12
14 Valor revaluado como costo atribuido: Diferencias de cambio : Efectuadas de acuerdo con la Res. M.D. N 3/2002 del CPCECABA La activación de diferencias de cambio registradas en Enero 2002 a Junio 2003, por considerar sólo las diferencias de cambio reales surgidas sobre préstamos que financiaban específicamente ciertos bienes, no determina que costos reconocidos más la diferencia de cambio aproximen razonablemente el Valor Razonable de dichos bienes a una fecha anterior a la de transición. 13
15 Valor revaluado como costo atribuido: Diferencias de cambio : Por lo tanto dichas activaciones no deben considerarse en general como componiendo el costo histórico de los bienes del activo a la fecha de transición a NIIF Excepciones: Activación, de costos por préstamos en los términos de la NIC 23 Costo más diferencia de cambio aproximadamente iguales al valor razonable a la fecha de activación 14
16 Valor revaluado como costo atribuido: Activación de costos por préstamos en los términos de la NIC 23 : De acuerdo con las NIIF las diferencias de cambio son consideradas como costo financiero, y por ende deben incluirse en el cálculo, en los casos en que para el ente hubieren constituido un costo financiero sobre el préstamo, formando parte de la tasa de interés real atribuible al mismo. 15
17 Valor revaluado como costo atribuido: Costo + diferencia de cambio + - iguales al valor razonable a la fecha de activación: Sólo en casos en que las particulares circunstancias demuestren que, el valor resultante (costo incurrido más diferencia de cambio activada) sean aproximadamente igual al valor razonable del bien a la fecha de la activación 16
18 Valor revaluado como costo atribuido: Revaluaciones Res 241/02 FACPCE: La activación registrada en el período , en los casos en que se hayan mantenido en la medición de dichos rubros a la fecha de transición, y siempre que pueda demostrarse que las tasaciones que dieron origen a las revaluaciones aproximaban al Valor Razonable de los bienes a una fecha anterior a la transición, 17
19 Valor revaluado como costo atribuido: Revaluaciones Res 241/02 FACPCE: La NIIF 1 permite utilizar valores revaluados a la fecha de transición o a una fecha anterior según la norma anterior como nuevo costo Al utilizarse exclusivamente como un componente del costo asignado del activo a la fecha de transición, el saldo de la reserva por revaluación contenida en el patrimonio neto, debería ser reclasificada contra Resultados Acumulados. 18
20 Valor revaluado como costo atribuido: Tasaciones previas de períodos recientes: Cuando existieran tasaciones previas de los bienes (eje: una combinación de negocios a una fecha anterior), dichas tasaciones sólo podrán ser utilizadas como base para la valuación de los bienes a la fecha de transición si, a criterio de los administradores, las mismas son aún representativas del valor razonable de dichos bienes a dicha fecha. 19
21 Valor revaluado como costo atribuido: Tasaciones previas de períodos recientes: Estas tasaciones pueden ser utilizadas aún cuando no hubiera tenido reflejo contable en la sociedad para la cual se está efectuando la transición, siendo en este último caso aplicable el párrafo D5 de la NIIF 1. 20
22 Cambios en pasivos existentes por retiro del servicio, restauración y similares Los cambios específicos en pasivos deben ser añadidos o deducidos del costo de los activos relacionados, y el importe depreciable ajustado debe ser amortizado prospectivamente La entidad que adopte por primera vez las NIIF no estará obligada a cumplir estos requisitos para los cambios en estos pasivos que hayan ocurrido antes de la fecha de transición a las NIIF. 21
23 Cambios en pasivos existentes por retiro del servicio, restauración y similares Si se utiliza esta excepción: se debe medir el pasivo en la fecha de transición a las NIIF de acuerdo con la NIC 37; se debe estimar el importe que habría sido incluido en el costo cuando surgió el pasivo por primera vez, y descontará el importe utilizando la tasa de descuento histórico, ajustado por el riesgo, que habría sido aplicado para ese pasivo a lo largo del periodo intermedio; y se debe calcular la depreciación acumulada sobre ese importe, sobre la base de la estimación actual de la vida útil del activo. 22
24 Cambios en pasivos existentes por retiro del servicio, restauración y similares El requerimiento de activar estas obligaciones en PP&E no se encuentra explicitado en las NCP argentinas Al efectuar el reconocimiento inicial debe incluirse dentro del costo de los bienes, el valor actual de las obligaciones asumidas Pueden utilizarse los mecanismos simplificadores previstos por la NIIF 1, que permiten que este agregado se calcule sobre la base de las condiciones existentes a la fecha de transición, aunque se retrotraigan los efectos a la fecha de adquisición del bien 23
25 Cambios en pasivos existentes por retiro del servicio, restauración y similares El valor actual se calculará a la fecha de alta del bien en cuestión, pero el mismo se determinará sobre la base del valor actual a la fecha de transición de la provisión por este concepto y se descontará utilizando la tasa vigente a dicha fecha que resulte aplicable para estos casos. 24
26 Propiedades de Inversión y Activos Intangibles : Valor razonable o revaluación como costo atribuido: Las opciones de los párrafos D5 y D6 podrán ser aplicadas también a: (a) las propiedades de inversión, ( modelo del costo); y (b) los activos intangibles que cumplan: (i) los criterios de reconocimiento de la NIC 38; y (ii) los criterios establecidos por la NIC 38 para la realización de revaluaciones 25
27 Propiedades de Inversión : Valor razonable o revaluación como costo atribuido: Las Propiedades del rubro pueden valuarse al Costo o a su Valor Razonable: Aún si la entidad decide valuar al Costo, puede utilizarse una tasación como valor de transición También puede tomar el valor de costo reexpresado por inflación registrado en los libros 26
28 Activos Intangibles: Valor razonable o revaluación como costo atribuido: Los Activos del rubro pueden valuarse al Costo o a su Valor Razonable: Si la entidad decide valuar al Costo, puede utilizarse una cotización en un mercado activo como valor de transición También puede tomar el valor de costo reexpresado por inflación registrado en los libros 27
29 FACPCE 28
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