Ejercicios Activos NIIF Pymes. Conferencista ARACELY SANCHEZ

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1 Ejercicios Activos NIIF Pymes

2 PPE Evaluación Revisada de depreciación El 1 de enero de 20X1, una entidad adquirió una partida de maquinaría por pesos. La gerencia estimó la vida útil de la máquina en 20 años y su valor residual en cero. Además, la gerencia consideró que el método lineal refleja el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros derivados de la máquina. El 31 de diciembre de 20X5, al final del periodo contable de la entidad, las evaluaciones de la gerencia sobre la máquina cambiaron. Ahora estima la vida útil de la máquina en 25 años (medida desde la fecha de adquisición) y su valor residual en pesos. La gerencia sigue considerando que el método lineal refleja el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros derivados de la máquina. Cómo debe la entidad contabilizar la evaluación revisada de la máquina en el año que finalizó el 31 de diciembre de 20X5?

3 Solución Ej. 1 Dr Resultados (gasto por depreciación) (a) Cr Depreciación acumulada Registro del gasto por depreciación para el año que finalizó el 31 de diciembre de 20X5. (a) ( (b) menos de valor residual) 21 años de vida útil restante al inicio del periodo contable actual = (b) de costo menos (4 años x (c) de depreciación anual) = de importe en libros al 1 de enero de 20X5 (es decir, el 31 de diciembre de 20X4). (c) Depreciación anual original = años =

4 PPE Ej 2 Vida útil de un activo Una entidad tiene el derecho de uso de una partida de equipo conforme a los términos de un arrendamiento financiero. El equipo puede operar durante 15 años. Sin embargo, el plazo del arrendamiento es de 13 años y la entidad debe devolver el equipo al arrendador al finalizar este plazo.

5 Solución Ej 2 La vida útil del equipo es 13 años: el periodo durante el cual se espera que el equipo esté disponible para su uso por parte de la entidad teniendo en cuenta los límites impuestos en el arrendamiento (es decir, el plazo del arrendamiento de 13 años). El hecho de tener previsto que el equipo sea acondicionado para usarlo por dos años más es irrelevante, dado que la entidad no espera utilizar el activo durante ese periodo adicional.

6 Ej. 3 Deterioro de valor PPE El 30 de septiembre de 20X6, un incendio destruyó una partida de PPE cuando el importe en libros era de pesos (el costo de $ menos $ de depreciación acumulada). Inmediatamente, la entidad presentó una reclamación de $ por el costo de reemplazo de la PPE ante la compañía de seguros. Sin embargo, la compañía de seguros cuestionó la reclamación, fundamentando negligencia por parte de la entidad. El 15 de noviembre de 20X6, las autoridades a cargo de incendios finalizaron su investigación e informaron a la compañía de seguros y a la entidad que el incendio fue causado por un desperfecto eléctrico. Como consecuencia de estos hallazgos, la compañía de seguros notificó a la entidad que su reclamación por $ se liquidaría por completo. La compañía de seguros pagó a la entidad $ el 30 de noviembre de 20X6. El 15 de diciembre, la entidad utilizó las $ para adquirir otra máquina, que se instaló y dejó lista para su uso de inmediato. Cómo debe la entidad contabilizar su PPE durante el año que finalizó el 31 de diciembre de 20X6?

7 Solución Ej de septiembre de 20X6 - Registro del deterioro de valor de una máquina destruida por un incendio. Dr Resultados (deterioro del valor de la maquinaria) Cr Deterioro del valor acumulado (maquinaria) Registro de la baja de una máquina destruida por un incendio. Dr Deterioro del valor acumulado (PPE) Cr Planta (importe bruto en libros)

8 Solución Ej de noviembre de 20X6 - Registro de la compensación que se debe recibir por parte de la compañía de seguros en cuanto a unamáquina destruida por un incendio. Dr Cuenta por cobrar Cr Resultados (compensación del seguro) de noviembre de 20X6 - Registro del cobro de la compensación por parte de la compañía de seguros en cuanto a una máquinadestruida por un incendio. Dr Efectivo Cr Cuenta por cobrar de diciembre de 20X6 - Registro de la adquisición de la nueva máquina. Dr Propiedades, planta y equipo (costo) Cr Efectivo

9 Ej. 4 Cuando reconocer una ganancia o pérdida por una baja en cuentas El 14 de diciembre de 20X5, una entidad vendió una máquina con un importe en libros de $ en $ El comprador recibió la máquina con entrega inmediata.

10 Solución Ej. 4 La entidad debe dar de baja la máquina el 14 de diciembre de 20X5, cuando los riesgos y las ventajas de propiedad de la máquina pasaron al comprador. Los ingresos (una ganancia por la disposición del equipo) de $ deben reconocerse en los resultados el 14 de diciembre de 20X5.

11 Ej. 5 Propiedades de Inversión Una entidad no puede medir con fiabilidad el valor razonable de ninguna de sus propiedades de inversión sin costo o esfuerzo desproporcionado en un contexto de negocio en marcha. Tras el reconocimiento inicial, mide las propiedades de inversión al costo menos toda depreciación acumulada y toda pérdida por deterioro acumulada.

12 Solución Ej. 5 La política contable de la entidad cumple con lo establecido en la NIIF para las PYMES. Todas sus propiedades de inversión se contabilizan como propiedades, planta y equipo, conforme a la Sección 17, mediante el modelo de costo-depreciacióndeterioro.

13 Ej. 6 Propiedades de Inversión El 1 de enero de 20X1, una entidad adquirió una propiedad de inversión (edificio) por $ La entidad no puede medir el valor razonable de la propiedad de inversión con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado, en un contexto de negocio en marcha. La gerencia estima que la vida útil del edificio es 20 años a partir de la fecha de adquisición. Se sospecha que el valor residual del edificio es cero (dado que el valor razonable no puede determinarse con fiabilidad). La gerencia considera que el método de depreciación lineal refleja el patrón en función del cual espera consumir los beneficios económicos futuros del edificio. El valor del terreno sobre el cual se encuentra el edificio carece de importancia relativa. Cuál es el importe en libros del edificio el 31 de diciembre de 20X1?

14 Solución Ej. 6 Debido a que la gerencia no puede estimar el valor razonable de la propiedad sin costo o esfuerzo desproporcionado, en un contexto de negocio en marcha, la propiedad se mide al costo menos la depreciación acumulada y el deterioro acumulado, si los hubiera. Descripción Cálculo o razón $ Costo Precio de compra Valor residual Cero Importe depreciable Costo menos valor residual Depreciación por año Monto depreciable vida útil de 20 años Importe en libros $ de costo menos $ de depreciación acumulada

15 Ej. 7 Arrendamiento Financiero El 1 de enero de 20X1, una entidad celebró, como arrendatario, un acuerdo de arrendamiento no cancelable por cinco años de unos equipos de computo que poseen una vida económica de diez años, al final de la cual se calcula que no tendrá ningún valor. Al inicio del arrendamiento, el valor razonable (costo en efectivo) de los equipos de computo ascienden a pesos El 31 de diciembre de cada uno de los primeros cuatro periodos del plazo del arrendamiento, el arrendatario debe pagar al arrendador pesos. Al final del plazo del arrendamiento, la propiedad de los equipos de computo pasan al arrendatario tras la realización del último pago por arrendamiento de pesos. La tasa de interés implícita en el arrendamiento es del 5% anual, valor que se aproxima a la tasa de interés incremental de los préstamos del arrendatario.

16 Solución Ej. 7 Clasificación del arrendamiento El acuerdo es un arrendamiento financiero. Al inicio del arrendamiento, este transfiere, del arrendador al arrendatario, sustancialmente todos los riesgos y las ventajas inherentes a la propiedad. La clasificación del arrendamiento financiero se pone en evidencia mediante lo siguiente: - El arrendamiento transfiere la propiedad del activo al arrendatario al finalizar el plazo del arrendamiento. - Al inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento equivale a todo el valor razonable del activo arrendado.

17 Solución Ej. 8 Reconocimiento inicial del Arrendatario El 1 de enero de 20X1, el arrendatario reconoce la máquina arrendada (como una partida de propiedades, planta y equipo) y un pasivo de arrendamiento financiero de u.m. (valor razonable de la máquina arrendada al inicio del arrendamiento, que equivale al valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento mediante el siguiente asiento en el libro diario: Para reconocer la máquina arrendada y la obligación de pagar al arrendador bajo el arrendamiento financiero. Dr Propiedades, planta y equipo (equipos de computo) $ Cr Pasivo de arrendamiento financiero $

18 Solución Ej. 9 Medición posterior del Arrendatario (depreciación) El activo se deberá depreciar totalmente a lo largo de su vida útil o en el plazo del arrendamiento, el que fuere menor. Dr Resultados gasto de amortización Cr Propiedades, Planta y Equipo con depreciación acumulada

19 Solución Ej. 10 Medición posterior del Arrendatario (tasa de interés efectiva) Periodo 1 de enero Costo Financiero Pago 31 de diciembre 20X oX X oX X (0) La distribución posterior de los pagos del arrendamiento entre la carga financiera y la reducción del pasivo pendiente se registra mediante el procesamiento de los siguientes asientos en el libro diario: 31 de diciembre de 20X1 Dr Resultados costo financiero Dr Pasivo de arrendamiento financiero Cr Efectivo

20 Ej. 11 Arrendamiento Operativo El 1 de enero de 20X1, una entidad celebró, como arrendatario, un acuerdo de arrendamiento operativo no cancelable por dos años de una fotocopiadora. Como parte del acuerdo, el arrendador acuerda prestar servicios de mantenimiento al arrendatario con respecto a la fotocopiadora. El acuerdo obliga al arrendatario a pagar $100 al arrendador el último día de cada mes del plazo del arrendamiento. En relación a las transacciones realizadas entre el arrendador y terceros, se ha determinado que el 20% de los pagos mensuales corresponde a servicios de mantenimiento (es decir, el 80% de los pagos se efectúa en concepto del arrendamiento).

21 Solución Ej. 11 Reconocimiento y medición del Arrendamiento Operativo El acuerdo debe separarse en dos componentes (es decir, el arrendamiento y los servicios de mantenimiento). Los servicios de mantenimiento se reconocen como un gasto en los resultados del periodo en el cual se incurre en ellos (es decir, cuando se reciben los servicios). Los pagos del arrendamiento operativo se contabilizan según lo establecido en el párrafo (es decir, se reconocen $80 como gastos en los resultados de cada mes).

22 Ej. 12 Pagos anticipados El 31 de diciembre de 20X1, una entidad pagó $ por una publicidad que abarcase toda la página de un periódico local y mostrase los servicios de la entidad. La publicidad aparecerá en la edición del 20 de enero de 20X2 del periódico local. El periodo contable de la entidad finaliza el 31 de diciembre.

23 Solución Ej. 12 Pagos anticipados Al 31 de diciembre de 20X1, la entidad debe presentar los costos de publicidad de $ pagados anticipadamente al periódico local como un activo (gasto pagado anticipadamente). El activo pagado anticipadamente se reconocerá como un gasto el 20 de enero de 20X2, cuando se muestre la publicidad en el periódico local (es decir, cuando se reciba el servicio). El desembolso en publicidad no cumple con los requisitos para ser reconocido como un activo intangible en ningún momento

24 Ejercicios Pasivos - Ingresos - Costos NIIF Pymes

25 Ej. 1 Provisiones En una demanda presentada contra la obra apostólica, los miembros de la comunidad local buscan el resarcimiento por daños y perjuicios causados. La entidad reconoce su infracción y el tribunal tiene que decidir la cuantía de la indemnización que otorgará a los miembros de la comunidad local. No se sabe con certeza cuándo se emitirá el fallo pero los abogados de la entidad esperan que esto ocurra en unos dos años y calculan que la indemnización otorgada por el tribunal será de entre $ y $ (1).

26 Solución Ej. 1 Provisiones La entidad tiene un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento (es decir, una provisión). Al final del periodo sobre el que se informa, la entidad tiene la obligación legal de indemnizar a los miembros de la comunidad local por los daños y perjuicios ocasionados. Dado que el tribunal tiene que decidir la cuantía de la indemnización a pagar, el importe de la indemnización futura es incierto. Además, el calendario incierto del proceso legal es un factor de incertidumbre para el vencimiento del pago por los daños y perjuicios.

27 Ej. 2 Reconocimiento inicial Provisión como costo de un activo Una entidad construyó un equipo para usar en sus operaciones. Dado que el activo fue construido, al final de su vida útil, la entidad está obligada por ley a desmantelar el equipo, prepararlo para su reciclaje y entregarlo a la planta de reciclaje del gobierno local.

28 Solución Ej. 2 Reconocimiento inicial Provisión como costo de un activo La mejor estimación del importe requerido para cancelar la obligación (véase el párrafo 21.7(b)) se debe reconocer como provisión (pasivo) cuando se construye la planta. Dicho importe también debe ser incluido en el costo de la planta (activo) de acuerdo con el párrafo 17.10(c) de la NIIF para las PYMES, y no en los resultados del periodo de construcción. El efecto de este hecho es un incremento en el costo del activo (es decir, el equipo) en la misma cuantía que se reconoce como provisión. El importe adicional sumado al costo del activo se reconocerá como depreciación durante la vida útil del activo (véase la Sección 17 Propiedades, Planta y Equipo).

29 Ej. 3 Medición inicial Un cliente ha presentado una demanda contra la obra apostólica por lesiones personales. Basados en su experiencia, los abogados de la entidad estiman que, a la fecha sobre la que se informa (31 de diciembre de 20X1), la entidad tiene un 30% de probabilidad de que se le exija pagar al cliente una indemnización de $ y un 70% de probabilidad de pagar una indemnización de $ Se prevé que el fallo se emita dentro de dos años. La tasa de descuento libre de riesgo basada en bonos del estado a dos años es del 5%. La entidad determina que una tasa de descuento del 4% es adecuada para efectuar el ajuste por los riesgos específicos del pasivo.

30 Solución Ej. 3 Medición inicial De acuerdo con el principio de determinar el importe requerido para cancelar la obligación a la fecha sobre la que se informa (31 de diciembre de 20X1), la entidad podría utilizar un enfoque de valor esperado para determinar el importe. Por consiguiente, lo apropiado sería reconocer una provisión por el valor presente del valor esperado de $ , en cuyo caso la entidad debería reconocer una provisión de aproximadamente $ al 31 de diciembre de 20X1. Cálculos: Valor esperado: (30% $ ) + (70% $ ) = $ Valor presente del valor esperado ajustado al riesgo: $ (1/1,04)^2 = $

31 Ej. 4 Medición posterior Al 31 de diciembre de 20X1, una obra apostólica reconoció una provisión de $ por una reestructuración anunciada de sus operaciones. En 20X2, la entidad llevó a cabo la reestructuración a un costo de $ menor al esperado. La entidad decidió utilizar $ del importe provisto pero no utilizado en la reestructuración para adquirir un nuevo equipamiento de oficina. La compra del equipamiento de oficina no está relacionada con la reestructuración. La entidad registró la compra del equipamiento de oficina de la siguiente manera: Dr Provisión por reestructuración (pasivo) $ Cr Efectivo $37.000

32 Solución Ej. 4 Medición posterior El asiento en el libro diario anterior es incorrecto. La entidad no debió cargar el costo del equipamiento de oficina contra la provisión por la reestructuración anunciada, ya que el equipamiento de oficina no formaba parte del plan de reestructuración. Debió haber contabilizado el costo del equipamiento de oficina de la siguiente manera en el año finalizado el 31 de diciembre de 20X2: Dr Propiedades, Planta y Equipo $ Cr Efectivo $37.000

33 Ej. 5 Medición ingresos actividades ordinarias Una comunidad vende uno de sus productos a $500 por unidad. Sin embargo, la comunidad les otorga a sus clientes un 20% de descuento en los pedidos de 100 unidades o más. Un cliente compra 100 unidades en un solo pedido.

34 Solución Ej. 5 Medición ingresos actividades ordinarias El comunidad debe medir los ingresos de actividades ordinarias obtenidos de la venta de bienes en $40.000, es decir, 100 unidades (500 de precio de lista menos un descuento por volumen de 100 (es decir, 20% 500)).

35 Ej. 6 Medición ingresos actividades ordinarias El primer día de su periodo contable anual, una entidad vende inventarios por $ con un crédito a dos años sin intereses cuando el precio de venta en efectivo actual de los bienes es de $

36 Solución Ej. 6 Medición ingresos actividades ordinarias Dado que existe una diferencia de $ entre el precio en efectivo de $ y el importe adeudado según el acuerdo de crédito a dos años sin intereses, tal acuerdo es de hecho una transacción de financiación, además de una venta de bienes. Asumiendo que la tasa de descuento implícita sea razonable (teniendo en cuenta, por ejemplo, el valor temporal del dinero y la posición crediticia del cliente), la entidad deberá reconocer los ingresos de actividades ordinarias provenientes de la venta de bienes el primer día del periodo anual sobre el que se informa en $ Además, la entidad deberá reconocer ingresos de actividades ordinarias por intereses de $ y $ respectivamente en el periodo anual sobre el que se informa y en el siguiente, calculándolos según el método del interés efectivo, como se muestra debajo.

37 Ej. 7 Ingresos Prestación Servicios Una Comunidad que tiene una Casa de Encuentros celebró un contrato con la PUJ para realización de encuentros con estudiantes en intervalos mensuales durante un año, que finaliza 31 de diciembre de 20X1. El 1 de enero de 20X1, la PUJ pagó a la comunidad $ Cada encuentro le cuesta a la PUJ aproximadamente $ Cómo debe reconocer los ingresos la Comunidad?

38 Ej. 7 Ingresos Prestación Servicios La Comunidad deberá reconocer $ de ingresos de actividades ordinarias por los servicios prestados, cuando realice tales servicios en enero de 20X1, en febrero y en diciembre de 20X1. Los servicios de la casa de encuentros se realizan en una cantidad predeterminada de actos, y en momentos determinados (intervalos mensuales a partir del 1 de enero de 20X1). Por lo tanto, el importe recibido el 1 de enero de 20X1 ($ ) será reconocido inicialmente por la Comunidad como un pasivo.

39 Ej. 8 Reconocimiento Intereses- Método Interés Efectivo La Comunidad XYZ, invierte en un CDT a 90 días, para mantenerlo hasta su vencimiento por valor de $ , el día 1 de diciembre de Los intereses pactados son de $ (3,0301% Trimestral), pagaderos al final del plazo del CDT (90 días). Teniendo en cuenta que la tasa de interés efectiva es del 1% efectiva mensual. Determine: El tratamiento contable de la inversión y la causación mensual de los intereses por el método lineal. El tratamiento contable de la inversión y la causación mensual de los intereses por el método del interés efectivo.

40 Solución Ej. 8 Reconocimiento Intereses-Método Interés Efectivo Método del interés efectivo (Requerido por la NIC 18) Diciembre 1 de 2013 Inversiones CDT Bancos Intereses del periodo meses Diciembre 31 de 2013 Intereses por cobrar Ingresos por intereses Enero 31 de 2014 Intereses por cobrar Ingresos por intereses Febrero 28 de 2014 Intereses por cobrar Ingresos por intereses Bancos Intereses por cobrar

41 Ej. 9 Reconocimiento Intereses- Método Interés Efectivo La Comunidad XYZ, invierte en Bonos $ que tienen una fecha de vencimiento a 6 años, son adquiridos a una importante Sociedad local. El contrato exige la emisor que, al cumplirse los seis años del préstamo, pague al inversor $ Los bonos tienen cupón cero.

42 Solución Ej. 9 Reconocimiento Intereses-Método Interés Efectivo Método del interés efectivo (Requerido por la NIC 18) Inversiones Bonos Bancos Diciembre 31 de 20X1 Inversiones Bonos Ingresos por intereses Diciembre 31 de 20X2 Inversiones Bonos Ingresos por intereses Diciembre 31 de 20X2 Inversiones Bonos Ingresos por intereses Bancos Inversiones Bonos

43 Ej. 10 Reconocimiento Dividendos La Comunidad A posee el 2% del capital de acciones ordinarias de la entidad B. El 18 de diciembre de 20X4, la dirección de la entidad B propuso un dividendo de $ para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X4. El 28 de febrero de 20X5, los accionistas de la entidad B ratificaron el dividendo, durante la Asamblea general anual. El dividendo se pagará el 20 de mayo de 20X5 a los accionistas registrados como propietarios de las acciones ordinarias de la entidad B el 28 de febrero de 20X5. Los periodos contables de ambas entidades cierran en diciembre. Cuando debe reconocer el Dividendo la Comunidad?

44 Ej. 10 Reconocimiento Dividendos Para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X4, la Comunidad A no debe reconocer ingresos de actividades ordinarias por dividendos por el dividendo propuesto el 18 de diciembre de 20X4. La Comunidad A no está autorizada a recibir el dividendo de $ hasta que los accionistas lo aprueben, el 28 de febrero de 20X5.

45 Gracias

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