Horwath Castillo Miranda

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2 Horwath Castillo Miranda Editorial 3 C.P.C. Carlos Garza y Rodríguez Noticias 4 La Importancia de un Plan de Negocio; No Cometa los Errores Más Comunes 7 Por: M.F. Julio Mekdessi Karam Beneficios de los Patrones que se Dictaminan para Seguro Social y su Ventaja Sobre los Programas de Corrección Promovidos por la Autoridad 10 Por: C.P.C. Ramón Espinosa Jiménez El PMBOK, Herramienta para la Conclusión Exitosa de los Proyectos 13 Por: Ing. Ulises Alvarado Ramírez Liquidación de Sociedades Mercantiles, Proceso que Puede ser Complejo y Depende de una Adecuada Planeación 15 Por: L.C.C. Francisco Olvera Díaz Horwath en el Mundo 17 Acerca de Horwath Castillo Miranda Horwath Castillo Miranda provee soluciones de negocio innovadoras en las áreas de Auditoría, Impuestos, Finanzas Corporativas, Consultoría de Riesgos, Consultoría en Hotelería y Turismo, Control Financiero (outsourcing) y Tecnología de Información. Además somos líderes a nivel nacional en consultoría en hotelería, turismo y entretenimiento (HTE). Fundada en 1943, Horwath Castillo Miranda es una de las principales firmas de contadores públicos y consultores de negocios en México, con más de quinientos profesionales en doce oficinas localizadas en las ciudades más importantes del país. Castillo Miranda y Compañía, S.C. es miembro de Horwath Internacional, una organización integrada por más de cien firmas de servicios profesionales, con presencia en más de trescientas ciudades en el mundo. Entorno Competitivo es una publicación de Castillo Miranda y Compañía, S.C.

3 Editorial Muchas industrias mexicanas están siendo afectadas por la situación económica que atraviesa el mundo entero; sin embargo, hay una en especial que debemos analizar. Dentro de las industrias que más generan ingresos al país está el turismo y precisamente por ello, el área de Horwath HTL ha realizado la Encuesta de Opinión del Mercado Hotelero que recoge las perspectivas de los Directores y Propietarios Hoteleros de México y de todo el mundo. Dentro de los resultados más destacados, es interesante mencionar que México, en comparación con los demás países, tiene una de las perspectivas más positivas en cuanto al desarrollo del mercado hotelero nacional dentro de los próximos doce meses.* De acuerdo con la Organización Mundial de Turismo, mientras la llegada de turistas internacionales se redujo conforme transcurrió el 2008 (5% al cierre de abril, 3.7% al cierre de agosto), México reportó un incremento para el cierre anual de 5.7% comparado con el 2% mundial. Obsérvese que la ventaja es amplia. Y es posible adelantar que México se mantenga dentro de la lista de los diez países más visitados del mundo. Como se puede observar, el turismo tiene ventajas competitivas que pueden hacer frente a algunos de los escenarios económicos más pesimitas. En este periodo de crisis financiera, se debe ser más perspicaz para identificar las oportunidades que se presentan y saberlas aprovechar. Aquí está una. En esta edición del Entorno Competitivo encontrará un artículo sobre la forma adecuada de crear planes de negocio y evitar los errores más comunes en su elaboración. También conozca una de las herramientas para la conclusión exitosa de sus proyectos empresariales, el PMBOK; revise la forma en la que se genera un crédito fiscal para efectos del IETU y conozca la adecuada planeación para la liquidación de sociedades mercantiles. Recuerde que estamos para ayudarle a tomar las mejores decisiones de negocios. C.P.C. Carlos Garza y Rodríguez Socio Director Abril 2009 *Para descargar los resultados de la Encuesta de Opinión del Mercado Hotelero, elaborada por Horwath HTL, visite la sección de Presentaciones Interactivas de nuestro nuevo contenido multimedia: 3

4 Noticias Cae impulso tecnológico del país El Foro Económico Mundial en su "Índice de Disponibilidad de la Red" , reportó que México por segundo año consecutivo, retrocedió nueve lugares en su adopción y desarrollo de negocios con Tecnologías de Información y Comunicaciones (TIC), al pasar de la posición 58 a la 67 entre los 134 países que analiza. México tenía el lugar 49 hace dos años, lo que representa un retroceso de 18 posiciones, incluso a nivel de Latinoamérica paso del quinto al décimo lugar, superándolo Costa Rica, Brasil, Colombia, Uruguay y Panamá. Investigadores responsables del estudio mencionan que el avance de México ha sido lento en comparación a otros países, y que las principales causas del retroceso son pocos avances en las reformas estructurales, como lo son la modernización de la educación, que se ubicó en la posición 109, así como también el bajo desempeño de los estudiantes en las áreas de ciencia y matemáticas, que se ubicó en el lugar 127. Respecto a la penetración de las TIC, el gobierno de México tiene un problema debido su poca acción para el desarrollo de una agenda digital, según el reporte, las actividades de promoción de las TIC del Gobierno quedaron en el lugar 104. El FMI expuso que los países de mercados emergentes alrededor del mundo, tienen problemas debido a la expansión de la crisis económica, presentando caídas en la demanda de exportaciones y una baja en sus inversiones y en créditos transfronterizos. Mencionó que en las economías emergentes y en desarrollo, así como en los países de bajos ingresos, el crecimiento continuará detenido por restricciones financieras, bajos precios de las materias primas, debilidad de la demanda externa, y los efectos asociados vertidos sobre la demanda doméstica. El pronóstico del comportamiento del PIB de México lo ha pronosticado con una caída de 0.3% para 2009, mientras que el pronóstico de la economía estadounidense lo redujo del de -1.6% a -2.6%. Por otra parte según el FMI, las economías avanzadas serán las que presenten una recesión más grave, por lo que el PIB descenderá entre 3% y 3.5% en Japón encabeza la lista con -5.8%, la Euro Zona con - 3.2% y Estados Unidos -2.6% durante Se espera que la contracción de la actividad en los Estados Unidos en 2009, empuje la brecha de producción a niveles no vistos desde principios de los 80 s. Dentro del crecimiento global se estima una recuperación modesta para el 2010, condicionada en amplias políticas para estabilizar las condiciones financieras, apoyos fiscales, mejora en el otorgamiento de las condiciones de crédito, la crisis del mercado inmobiliario estadounidense, y el efecto amortiguador de un pronunciado menor precio del petróleo y otras materias primas. El único indicador donde México obtuvo un lugar entre las naciones más desarrolladas fue en la participación electrónica de la población, con la séptima posición y las exportaciones de alta tecnología en el lugar 22. Expectativas de crecimiento de las economías mundiales El Fondo Monetario Internacional (FMI) redujo por segunda ocasión en el año su pronóstico de crecimiento económico global para 2009, a una contracción del Producto Interno Bruto (PIB) de entre 0.5% y 1%, mientras que expuso será hasta el 2010 que se presente una lenta recuperación. Castillo Miranda y Compañía, S.C. es miembro de Horwath International Association, una asociación Suiza. Cada firma miembro de Horwath es una entidad legal separada e independiente. 4

5 Déficit en la balanza comercial Datos de Instituto Nacional de Estadística, Geografía e Informática (INEGI) arrojan que la balanza comercial de México para el primer bimestre del año presentó un déficit de 2 mil 049 millones de dólares, 28% menos al de igual lapso de 2008, cuando registró un saldo deficitario de 2 mil millones. El valor de las exportaciones totales durante este periodo fueron de 31 mil 354 millones de dólares, 30.5% menos en términos anuales. En ese lapso el valor de las exportaciones petroleras se redujo en 55.3%, y 25.2% las no petroleras. Por su parte las importaciones totales de mercancías se ubicó en 33 mil 403 millones de dólares, lo que representa una baja 30.4% a tasa anual, debido a las bajas en 51% de las importaciones de productos petroleros y 27.8% de las no petroleras. Respecto al segundo mes del año, el INEGI informó que la balanza comercial del país registró un déficit preliminar de 491 millones de dólares, saldo negativo menor en 54.6% al registrado en igual mes de 2008, cuando fue de mil 81 millones de dólares. El INEGI mencionó que este déficit es el resultado de exportaciones de mercancías por un valor de 16 mil 122 millones de dólares e importaciones por 16 mil 613 millones. Y que el saldo deficitario fue influido negativamente por una contracción del saldo negativo de la balanza comercial de productos no petroleros, el cual cayó 1,397 millones de dólares de enero a febrero. Mientras que el superávit comercial de productos petroleros se redujo en 331 millones de dólares. operaciones, lo que podría ayudar a reducir el impacto negativo de la desaceleración económica internacional Si bien la devaluación no detendrá una caída en las caída de la inversión extranjera directa (IED) este año, México podría llegar a recibir hasta 15,000 millones de dólares en IED en 2009, 19.4% menos de los 18,600 millones que recibió en Datos del organismo arrojan que en lo que va del año México ha recibido inversión extranjera por un monto de mil 866 millones de dólares la cual generará 7 mil 480 nuevos empleos. El director general del organismo mencionó que están en espera 300 millones de dólares más, provenientes de tres empresas que han pospuesto sus proyectos de inversión por la incertidumbre económica, en los rubros de automotriz y energía. También mencionó que hasta el momento se encuentran 90 proyectos de inversión con potencial de venir al país, equivalentes a 11 mil 964 millones de dólares. La organización del gobierno tiene como meta atraer durante este año 2,500 millones de dólares de IED. En 2008, se fijó la meta de 500 millones de dólares y logró atraer 2,337 millones. Por parte del valor de las exportaciones de mercancías alcanzaron en febrero un monto de 16 mil 122 millones de dólares, 29.6% frente al dato de igual mes de 2008, por las bajas de 56.4% de las exportaciones petroleras y de 24.2% de las no petrolera México atrae Inversión Extranjera a pesar de la crisis ProMéxico, organismo del Gobierno Federal dedicado a atraer inversión extranjera directa y a fomentar las exportaciones mexicanas, mencionó que la depreciación del peso en el último semestre ha fomentado la inflación y ha debilitado la confianza del consumidor; sin embargo, la depreciación tiene otros efectos, y es que hay compañías que están acelerando sus inversiones en el país este año para aprovechar una moneda local más barata y bajar el costos de sus Aumento de aranceles a productos estadounidenses La Secretaría de Economía incrementó los aranceles a 89 productos industriales y agrícolas provenientes de Estados Unidos, como respuesta ante la cancelación Castillo Miranda y Compañía, S.C. es miembro de Horwath International Association, una asociación Suiza. Cada firma miembro de Horwath es una entidad legal separada e independiente. 5

6 del Proyecto Demostrativo de Autotransporte por parte de EU, el cual permite el paso de camiones de empresas de autotransporte mexicanas al territorio americano según lo acordado en el Tratado de Libre Comercio de América del Norte (TLCAN). promedió fueron 2 mil 663 millones de barriles por día para febrero, comparado con los 2 mil 685 millones de barriles por día durante enero. Por su parte para el primer bimestre del año las exportaciones petroleras promediaron mil 315 millones de barriles por día, y dos mil 675 millones de barriles por en producción. Pemex explicó que en cuanto a la importación de gasolina, ésta cayó 5% a 306 mil 600 barriles por día en el primer bimestre del año, frente a mismo periodo de La petrolera también confirmó su meta de elevar su tasa de restitución de reservas probadas de crudo y gas natural a 100 por ciento en 2012, pese al constante declive de su producción. Esta medida fue aprobada por la Comisión de Comercio Exterior (Cocex), en la que participan seis secretarías de Estado, el Banco de México y la Comisión Federal de Competencia. Los aranceles fueron aumentados a productos que provienen de entidades de Estados Unidos, cuyas exportaciones a México representen un alto porcentaje en relación de lo que envían a todo el mundo, y a productos que no sean insumos que afecten las cadenas productivas de México para no afectar a los consumidores finales ni a los industriales del país. El TLCAN establece que en diciembre de 1995 se debieron de abrir los estados fronterizos de EU a los autotransportistas mexicanos, y a todo el territorio a partir de enero de 2000; sin embargo, Estados Unidos desde un principio no ha cumplido con el acuerdo argumentando cuestiones de seguridad. Fue hasta septiembre de 2007 que se implementó un Proyecto Demostrativo de Autotransporte a favor de los autotransportistas mexicanos, con una duración de un año y el cual se extendió por dos años más en agosto de Por otro lado, por primera vez en muchos años, el país descubrió más crudo y gas natural en el 2008 de lo que extrajo, lo que deja las reservas totales de petróleo y gas del país en 43 mil 600 millones de barriles equivalentes de crudo, al cierre del 2008, lo que representa una caída de 2.07% en las reservas totales, ya que un año antes se tenían 44 mil 483 millones de barriles equivalentes de crudo. Con este monto de reservas totales, se estima que México podría hacer frente a la demanda de estos hidrocarburos durante treinta años más. La distribución de hidrocarburos en esta categoría corresponde en 71% a crudo, 19.7% a gas seco, 8% a líquidos de planta y 1.3% a condensados. Los recursos prospectivos o potenciales del país se ubicaron en 52 mil 300 millones de barriles, la mayoría en las cuencas del sureste y en aguas profundas de la cuenca del Golfo de México. Las exportaciones y producción de PEMEX caen Las exportaciones de petróleo cayeron en febrero a mil 257 millones de barriles por día en promedio, de los mil 366 millones de barriles por día que se vendían en enero, informó Petróleos Mexicanos. Mientras que en cuanto a producción de crudo Castillo Miranda y Compañía, S.C. es miembro de Horwath International Association, una asociación Suiza. Cada firma miembro de Horwath es una entidad legal separada e independiente. 6

7 La Importancia de un Plan de Negocio; No Cometa los Errores Más Comunes Por: M.F. Julio Mekdessi Karam* Comenzar un negocio o planear cambios a uno existente requiere de un plan bien pensado. Un plan de negocio es el anteproyecto del futuro del negocio, perfila lo que se hará y cómo se realizará. Detalla los objetivos, riesgos potenciales y estrategias para mitigarlos, la competencia, la estrategia de mercadotecnia, la estructura organizacional y los requerimientos financieros; en resumen, este plan detalla todos los aspectos del negocio. Idealmente, el plan de negocio debería ser escrito antes de que se comprometa cualquier cantidad de dinero, se contrate personal o se empiece a vender. Investigue y planee antes de poner en marcha el negocio, porque una vez que se inicie verá que no tendrá mucho tiempo para hacer tales actividades. Un plan de negocio típico puede comprender entre veinte y sesenta páginas, aunque se prefiere lo conciso a lo extenso. Si no puede resumir la idea del negocio en un documento de razonable tamaño, es probable que la idea quede inconexa y necesite ser acendrada. Recuerde, el plan no está designado para ser el factor esencial de la firma, sino un boceto con el que el negocio es estructurado. Los planes de negocio son modelos de arcilla no esculpidos en piedra, por lo que desviarse ligeramente del plan en ocasiones es normal y esperado. De hecho, obstinarse con seguir al pie de la letra el plan de negocio, a pesar de las sorpresas e incertidumbre que naturalmente acompañan la conformación de una nueva compañía, es un error que puede traer consecuencias negativas. Sin importar que tan bien escrito esté, ningún plan de negocio puede anticipar los elementos imprevistos que sin duda surgirán al intentar formar una compañía exitosa. El plan debe acuñar un equilibrio cuidadoso entre flexibilidad y estabilidad. Como tal, el plan de negocio debería ser un documento vivo que sea constantemente revisado y refinado para poder dirigir eficientemente la compañía, sin descuidar los objetivos de ésta. Entonces se preguntará, Por qué molestarse en escribir un plan de negocio? Quizás la razón más importante es para organizar sus pensamientos. Tener una idea de oro es fútil si no puede comunicarse efectivamente y convencer a las personas sobre su viabilidad. Al escribir un plan de negocio, los emprendedores se ven obligados a contemplar todos los aspectos de la empresa, incluyendo aquellos que no se les dio suficiente tiempo para pensar. Cómo la compañía generará utilidades? Qué personal se necesitará traer abordo? Quiénes serán los clientes/consumidores? De dónde vendrá el financiamiento? Estas y otras preguntas se deben abordar en el plan. Siendo claros en estas cuestiones, no sólo ayudará a crear un plan viable, sino también enriquecer la idea del negocio de tal forma que pueda ser adecuadamente criticado y analizado. Es crítico que la planeación e investigación esté completa antes de iniciar la compañía. Otra razón por la que es importante desarrollar un plan es con el propósito de conseguir fondos para el proyecto. Usted necesita convencer a posibles inversionistas que la empresa será un éxito. De hecho, la mayoría de los bancos e instituciones financieras no le prestarán dinero, si no presenta un plan de negocio. Crear con destreza un plan de negocio puede tomar algunas semanas o meses, sin embargo éste será una herramienta útil en organizar sus pensamientos, adquirir financiamiento y convencer a otros de que puede convertir una nueva idea en una empresa viable. 7

8 Guía para elaborar un plan de negocio ganador Resumen ejecutivo Esta es una de las principales partes; no se recomiendan más de dos páginas. El resumen ejecutivo provee una visión general y concisa del plan. Generalmente un inversionista potencial sólo lee esta sección y el plan financiero. Esta sección deberá ser escrita hasta que el resto del plan se haya desarrollado. Descripción del negocio Aquí se detalla información entorno a la industria, historia de la compañía, una descripción general del producto/servicio, la misión y visión que se buscan alcanzar. El producto o servicio debe ser descrito en términos de sus cualidades únicas y el valor al consumidor. Análisis competitivo de la industria y competencia En este apartado se describe las tendencias y pronósticos de la industria donde operará el negocio, las características de las compañías que comprenden la industria. Asimismo se perfilan a los competidores principales, sus fortalezas y debilidades. Equipo gerencial Comienza detallando al equipo, sus calificaciones únicas y cómo se les va a compensar, incluyendo un organigrama. Se discute como se estructurará legalmente la compañía. También es común mencionar qué consultores o especialistas serán requeridos. Plan de mercadotecnia y ventas Esta sección es vital. Aquí se identifica al mercado meta, se mide el tamaño del mercado y se estima la participación que se busca obtener. Asimismo responde a las preguntas: Cuáles son los objetivos de mercadotecnia? Cómo será posicionado el negocio en el mercado? Cuál es el plan de publicidad y promoción? Qué canales de distribución serán usados? Cuál será la estrategia de precio? Cuál es el presupuesto de mercadotecnia? Plan de operaciones Describe los métodos de producción y/o entrega de servicios. Detalla las instalaciones, activo fijo y requerimientos de tecnología. Se estima la plantilla laboral, así como su compensación. No olvidar describir quiénes son los proveedores y contratistas. Integra los métodos de control de calidad. Plan financiero Presenta tres estados financieros elementales: balance, resultados y flujo de efectivo. Asegúrese de mencionar todos los supuestos y proyecciones realizadas al calcular las cifras. Determina las etapas en las que el negocio requerirá financiamiento externo e identifica las fuentes. También, muestra claramente el retorno de la inversión y análisis de punto de equilibrio. Riesgos críticos y problemas potenciales Es importante revelar riesgos potenciales antes de que éstos sucedan. Describir cómo se planea administrar y 8

9 superar los problemas. La idea es reconocer riesgos e identificar planes de acción alternos. El principal objetivo es mostrar que se pueden anticipar, controlar (hasta cierto punto) y mitigar los riesgos. Programa de trabajo Tener pavor Desarrollar un plan de negocio no es tan difícil como parece. Usted no necesita escribir una tesis doctoral o una novela. Existen consultores de negocios, como nosotros, que pueden asesorarle. Aquí se requiere determinar las tareas que se necesitan completar para alcanzar los objetivos. Etapas importantes y fechas límite deben establecerse y monitorearse periódicamente. Anexos Esta sección incluye información relevante que no fue incluida en otras secciones. Aquí es donde se colocan materiales de soporte como currícula del equipo gerencial, nombres y referencias de consultores, documentos, licencias, acuerdos, estadísticas de mercado, entre otros. Cinco errores comunes al desarrollar un plan de negocio Posponerlo No espere a desarrollar el plan hasta que sea absolutamente necesario. Muchos empresarios hacen planes de negocio solo cuando no tienen alternativa. No espere a desarrollarlo hasta que crea que tendrá suficiente tiempo. Objetivos ambiguos Evite la ambigüedad y las frases sin sentido ( ser el mejor ). Recuerde que el objetivo del plan son los resultados; resultados que necesitan ser monitoreados. Se requieren fechas específicas, responsabilidades definidas y presupuestos establecidos. No importa que tan bien pensados o presentados estén los objetivos, no tienen valor a menos que produzcan resultados. Sobreestimar la idea Los planes no venden nuevas ideas de negocio, las personas sí. Los inversionistas invierten en gente, no sólo en ideas. No necesita una gran idea para comenzar un negocio; sin embargo, necesita tiempo, dinero, perseverancia, sentido común e inteligencia. Proyecciones irreales Tenga proyecciones financieras conservadoras, que pueda defender. En caso de estar indeciso, sea menos optimista. Ponga especial atención al flujo de efectivo, éste es más importante que cualquier otra métrica. *El M.F. Julio Mekdessi Karam es Director de Finanzas Corporativas de Horwath Castillo Miranda. 9

10 Beneficios de los Patrones que se Dictaminan para Seguro Social y su Ventaja Sobre los Programas de Corrección Promovidos por la Autoridad Por: C.P.C. Ramón Espinosa Jiménez * En los últimos años el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) ha intensificado sus acciones de fiscalización hacia las empresas, a través de los Programas de Corrección establecidos en el Titulo VI, capítulo VII, del Reglamento de Afiliación, Clasificación, Recaudación y Fiscalización (Reglamento). Asimismo, desde el ejercicio 2003 se estableció la obligación de dictaminar el cumplimiento de las obligaciones en materia de Seguro Social, para todos aquellos patrones que durante el ejercicio anterior hayan contado con un promedio (de todos los meses) anual de 300 empleados o más a su cargo. De cualquier forma, aclara la propia Ley, el resto de los patrones también puede dictaminarse para estos mismos efectos en forma voluntaria. En este artículo describiremos los principales beneficios que puede obtener un patrón al dictaminarse para efecto del seguro social, y la ventaja que esto conlleva en relación con los programas de corrección que promueve el Instituto. BENEFICIOS El artículo 173 del Reglamento de la Ley, en materia de afiliación, clasificación, recaudación y fiscalización, describe ciertos beneficios para los patrones dictaminados, que incluye a los que se acogen a un Programa de Corrección, los cuales explicamos en los siguientes dos apartados. 1. No sujetos de visita domiciliaria No serán sujetos de visitas domiciliarias por el o los ejercicios dictaminados, excepto cuando al revisar el dictamen se encuentre en su formulación irregularidades de tal naturaleza que obliguen al IMSS a ejercer sus facultades de comprobación. En los casos de que ya se hubieran emitido las cédulas por diferencias, y el dictamen se encuentre en proceso, el patrón deberá aclararlas y en su caso liquidarlas, tomándolas en cuenta el Contador Público Autorizado (CPA) que dictamine, como parte de su revisión en la determinación de las diferencias que resulten de su auditoría. El hecho de no estar sujeto a visita domiciliaria, es posiblemente la ventaja que mas valoran los patrones dictaminados, ya que les ahorra perdida de tiempo y gastos administrativos en la atención de la revisión directa. 2. No emisión de cedulas de diferencias (SIVEPAS) No se emitirán cédulas de diferencias derivadas del procedimiento de verificación de pagos (SIVEPAS) del ejercicio dictaminado, siempre que se cumpla lo siguiente: Se haya concluido y presentado el dictamen Que los avisos y las modificaciones salariales derivados del dictamen se hubieren presentado por el patrón Que las cuotas obrero patronales a cargo se hubieren liquidado en su totalidad Según el reglamento de la Ley, esto no aplica para créditos derivados del Seguro de Retiro, cesantía en edad avanzada y vejez; capitales constitutivos, recargos documentados, visitas domiciliarias y en general, resoluciones derivadas de cualquier medio de defensa ejercido por el patrón. Es conveniente hacer notar que esta puede ser una gran ventaja para aquellas empresas que hayan tenido 10

11 muchos problemas de diferencias durante el ejercicio, ya que automáticamente se evitan molestias en lo sucesivo, por la emisión de este tipo de cedulas, siempre y cuando correspondan al período dictaminado. Además de las mencionadas en el artículo 173, cuyos beneficios aplican a contribuyentes dictaminados y también a los patrones que se corrigen en términos del capítulo VI del Reglamento antes mencionado, hay otras ventajas establecidas en otros artículos o en otra normatividad, entre las cuales se encuentran algunas otras muy importantes, como las descritas en los siguientes puntos: 3. Rectificación de la clasificación de grado de riesgo con base en dictamen De acuerdo a los artículos 29 y 30 del Reglamento, el IMSS tendrá la facultad de rectificar la clasificación de un patrón cuando se derive de una corrección o de un dictamen emitido por contador público, y ésta sea procedente. Esta rectificación surtirá sus efectos a partir de la entrega del dictamen. Este beneficio es uno de los más importantes y de mayor trascendencia en las empresas; principalmente en los casos donde el patrón tenga una clasificación errónea en grado menor al que debiera tener. La gran ventaja se obtiene porque, si se dictamina, la corrección surte efectos a partir de la fecha de la presentación del dictamen. En el caso de los patrones no dictaminados la corrección surte efectos a partir de la fecha en que ocurrió el hecho generador del cambio de actividad, lo cual puede dar lugar al pago de diferencias de varios años. 4. Evita multas y sanciones que son equiparables a defraudación fiscal. De conformidad con los artículos 304 y 305 de la Ley, los patrones que incumplan las diversas obligaciones que existen en materia de Seguro social, se harán acreedores a multas y sanciones, que son equiparables a defraudación fiscal. El decidirse a dictaminar un patrón le puede ayudar a prevenir este tipo de multas, provenientes de la falta de cumplimiento de sus obligaciones fiscales, ya que el Contador Público en su revisión, puede detectar con mayor oportunidad este tipo de problemas, los cuales obviamente deberán corregirse en el momento en que se detecten; es decir, la revisión le dará cierta seguridad, no absoluta, de que la empresa esta cumpliendo razonablemente con sus obligaciones en materia de Seguro Social. 5. Identificación de pagos en exceso y su recuperación. Al igual que lo mencionado en el punto anterior, el CPA deberá informar al patrón cuando en su revisión identifique pagos en exceso o sin justificación legal. Esto puede derivarse de diversas causas, entre las cuales podemos mencionar principalmente las siguientes: Por registrar a un empleado con un salario mayor al real Por estar integrando al salario base de cotización algún concepto que no deba integrarse Por no haber dado de baja oportunamente algún empleado que ya haya dejado de laborar en la empresa. Esta falla es muy común en las empresas Patrones y/o empleados registrados indebidamente Cuando el patrón se encuentre en alguna de estas situaciones, puede solicitar las cuotas patronales pagadas en exceso, siguiendo el procedimiento establecido en el artículo 131 del Reglamento, o solicitar el reembolso cuando proceda de acuerdo al artículo 17 de la Ley. Procede la devolución de las cuotas obreras cuando el patrón compruebe que él realizo íntegro el pago sin haberles efectuado la retención a los trabajadores. 6. Posibilidad de dictaminarse en el caso de auditorías directas de la autoridad. También existe en el Reglamento la posibilidad de que los patrones tengan la opción de dictaminarse por 11

12 Contador Público, cuando reciban una auditoría directa, bajo ciertas circunstancias. En efecto, de acuerdo al artículo 159, cuando este notificada una orden de visita domiciliaria, pero no iniciada la revisión documental, a juicio del Instituto, se le podrá autorizar al patrón dictaminarse por los últimos 3 ejercicios. 7. Informe de sugerencias valiosas derivadas del dictamen. Todo Contador Público que realice una auditoría del Seguro Social, está obligado a seguir cierta normatividad profesional, como son las Normas de Auditoría o en su caso las Normas Para Atestiguar. En este sentido, es necesario llevar a cabo un estudio y evaluación del control para determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoría, y en términos del boletín aplicable deberán informarse las sugerencias (asuntos a informar) derivadas de dicho estudio. Estos asuntos a informar abarcan, no solo debilidades importantes en el control interno, sino cualquier recomendación que mejore la estructura de dicho sistema de control interno, como puede ser: La desventaja de seguir la corrección mediante las instrucciones y formatos del Instituto, es que se deberán seguir los criterios de la autoridad, los cuales pueden ser no necesariamente los más apropiados y los cuales normalmente conducen a determinación de diferencias más desfavorables para el patrón. Mediante la figura del dictamen, se tienen 9 meses para revisar apropiadamente el cumplimiento y pago de las contribuciones y se pueden atender y seguir, criterios con fundamentos legales más favorables para el patrón. Mejoras en los sistemas de control interno, relacionadas con las áreas que se están revisando: recursos humanos, nóminas, pagos a empleados, determinación y entero de las contribuciones de seguridad social, etc. Incumplimiento de obligaciones para efectos del Seguro Social Cualquier recomendación que el Contador Público considere de importancia PROGRAMAS DE CORRECCIÓN Por otra parte, en lo referente a los programas de corrección, el Instituto establece la modalidad de autocorrección hecha por el patrón, siguiendo instrucciones y criterios del IMSS, o mediante dictamen de Contador Público. Las correcciones que se pueden presentar, según el artículo 179 del Reglamento respectivo, son las siguientes: 1. Corrección espontánea o voluntaria. Que es aquella cuando el patrón voluntariamente decide corregirse, sin necesidad de solicitud de la autoridad. En este caso, deberá corregirse el período transcurrido a la fecha de solicitud y el último anterior. 2. Corrección inducida (a través de oficio-invitación), en la cual debe corregirse el período transcurrido a la fecha de aceptación y los dos anteriores. Como puede concluirse, existen muchos beneficios para los patrones dictaminados, aun sobre aquellos que optan por la autocorrección ante el IMSS; sin embargo, es necesario que se lo hagamos saber y se los expliquemos a las empresas que necesitan este servicio, para efecto de que realmente valoren estas ventajas o beneficios y no consideren el servicio como otro costo adicional. La visión que debemos procurar como Contadores Públicos, es que las empresas soliciten este servicio por las grandes bondades que puede representar para el eficiente cumplimiento de las obligaciones en materia de Seguro Social y en general la mejor administración de los costos de recursos humanos. * El C.P.C. Ramón Espinosa Jiménez es Socio Director de Horwath Castillo Miranda Oficina Mexicali. 12

13 El PMBOK, Herramienta para la Conclusión Exitosa de los Proyectos Por: Ing. Ulises Alvarado Ramírez* La gestión de proyectos ha tenido una amplia difusión en los últimos años, a través de distintos organismos e instituciones en diferentes países, tal es el caso del Project Management Institute (PMI), que promueve y fomenta la gestión formal y sistemática de las actividades realizadas durante los diferentes proyectos desarrollados en diferentes sectores productivos, de servicios e investigación. El aumento en los esfuerzos por gestionar de manera formal y sistemática los proyectos obedece principalmente a la búsqueda continua de la conclusión exitosa de estos, se menciona comúnmente que la característica de un proyecto exitoso es haber concluido con los entregables declarados en el alcance del proyecto, cumpliendo con el tiempo y con los costos estimados en su fase de planeación, así como con las características de calidad especificadas para todos y cada uno de los entregables generados. Esto puede sonar muy ideal pero Cuál es la importancia de generar proyectos exitosos? y Cuál es el camino para tener mayor probabilidad de éxito? La realización de algún evento familiar como una boda o la celebración por la llegada de un nuevo miembro a la familia Estos ejemplos cumplen con las principales características de la definición, ya que son esfuerzos que se encuentran acotados por un período de tiempo y que buscan producir un resultado único. Como puede apreciarse los proyectos están fuertemente ligados a la vida de las personas y de las organizaciones, es por ello que la importancia en los métodos para alcanzar su éxito ha tenido mayor importancia en los últimos años. La propuesta del PMI para la gestión de proyectos se basa en el Project Management Body of Knowledge (PMBOK) el cual divide en cinco grupos de procesos el ciclo de vida de un proyecto, y se apoya en nueve áreas de conocimiento para mantener una gestión adecuada. Los grupos de procesos referidos corresponden a las fases de desarrollo, sin que estos tengan que suceder en estricto orden cronológico, ya que probablemente estos procesos estarán actuando de forma traslapada en el tiempo, y son los que se mencionan a continuación: Procesos de iniciación. Definen y autorizan el proyecto o una fase de proyecto. Actualmente las organizaciones e incluso nosotros mismos como personas generamos una gran cantidad de proyectos, partiendo de la definición del PMI que nos señala que un proyecto es un esfuerzo realizado para crear un único producto, servicio o resultado, ejemplos claros de esto pueden ser: El desarrollo y comercialización de algún paquete de software para un sector de mercado que lo demanda La implementación de un programa de auditorias en algún proceso de una compañía Procesos de planeación. Definen y afinan objetivos, planean el curso de acción requerido para alcanzar los objetivos y el alcance para el cual se diseñó el proyecto. Procesos de Ejecución. Integran a las personas y los demás recursos para llevar a cabo el plan de gestión del proyecto. Procesos de monitoreo y control. Regularmente miden y monitorean el progreso para identificar variaciones del plan de de gestión del proyecto, así como aquellas acciones correctivas tomadas cuando estas sean necesarias para la consecución de los objetivos del proyecto. Procesos de cierre. Formalizan la aceptación del 13

14 producto, servicio o resultado y proporcionan un fin ordenado ya sea a alguna fase de proyecto o a al proyecto total. Es evidente que para obtener un proyecto exitoso, a través del cumplimiento del alcance declarado, del tiempo y presupuesto estimados, así como los requerimientos de calidad especificados, es necesario contar con más herramientas que guíen al proyecto a su conclusión completa y exitosa, para esto el PMI propone la aplicación de nueve áreas de conocimiento: Integración. Incluye los procesos y actividades necesarias para identificar, definir, unificar y coordinar los procesos y las actividades para desarrollar el proyecto, abarca desde el desarrollo del documento de formalización del proyecto (Project Charter), el desarrollo del enunciado del alcance, el desarrollo del plan general de gestión del proyecto y el sistema de control de cambios que se presenten durante el proyecto. Alcance. Incluye los procesos requeridos para asegurar que el proyecto contiene todo y solo el trabajo requerido para completar exitosamente el proyecto. Tiempo. Incluye los procesos requeridos para concluir en tiempo la totalidad del proyecto. de eventos positivos y disminuir la probabilidad y el impacto de eventos adversos al proyecto. Adquisiciones. Incluye los procesos de compra o adquisición de productos, servicios, o personal externo al equipo del proyecto para desarrollar el proyecto. Los procesos de adquisición incluyen la planeación de las adquisiciones y compras, la planeación de contratos, la requisición de cotizaciones, ofertas y propuestas de proveedores, la selección de proveedores, la administración y cierre de contratos. Como se puede apreciar al aplicar las áreas de conocimiento a través de los cinco grupos de procesos, se sigue básicamente el proceso administrativo, acotándolo a la creación de un bien o servicio único durante un período de tiempo determinado, la ventaja que ofrece el PMBOK es que proporciona la guía para gestionar cualquier proyecto, sin importar la magnitud ni la naturaleza del mismo y sin importar el tipo ni el tamaño de la organización que lo gestione, además, estas herramientas cuentan con el reconocimiento y las aportaciones de los gerentes de proyecto miembros del PMI alrededor del mundo, siendo estas las mas recomendadas para alcanzar el éxito en los proyectos que las organizaciones emprenden actualmente alrededor del mundo. Costos. Incluye los procesos involucrados en planear, estimar, presupuestar y controlar los costos y que el proyecto pueda ser concluido dentro del presupuesto autorizado. Calidad. Incluye todas las actividades de la organización que determinan la política de calidad, los objetivos y las responsabilidades para que el proyecto satisfaga las necesidades para las cuales fue creado. Recursos humanos. Incluye los procesos que organizan y gestionan al equipo del proyecto, desde la planeación del recurso humano del proyecto, la conjunción el desarrollo y la gestión del equipo del proyecto. Comunicaciones. Es el área de conocimiento que emplea los procesos requeridos para asegurar la generación apropiada y en tiempo, la recolección, distribución, almacenamiento, recuperación y última disposición de la información generada en el proyecto. Riesgos. Incluye los procesos concernientes a la realización de la gestión, identificación, análisis, respuestas, monitoreo y control de los riesgos en un proyecto, los objetivos de la gestión de riesgos en el proyecto son incrementar la probabilidad y el impacto *El Ing. Ulises Alvarado Ramírez es Gerente de Innovaciones Tecnológicas de Horwath Castillo Miranda. 14

15 Liquidación de Sociedades Mercantiles, Proceso que Puede ser Complejo y Depende de una Adecuada Planeación Por: L.C.C. Francisco Olvera Díaz* Liquidación de sociedades mercantiles, proceso que puede ser complejo y depende de una adecuada planeación. La estructura económica de cualquier país se encuentra sustentada principalmente por medio de sociedades, las cuales son indispensables para la subsistencia de las personas que se encuentran inmersas en ellas. dos tipos de disolución (disolución parcial o total). Una vez que los socios han aprobado la disolución, la sociedad iniciara la liquidación; última etapa, antes de que una entidad se extinga de manera definitiva, es el momento en el cual se asignaran a el o los responsables que ejecutaran este proceso, así como el mecanismo que se llevara a cabo para finiquitar las operaciones durante este periodo. El hombre por naturaleza es invariablemente social, por lo tanto necesita unir esfuerzos con otros individuos y trabajar de manera conjunta con el fin de satisfacer necesidades que individualmente no obtendría, es por esta razón que surge la necesidad de organizarse por medio de sociedades. Con el transcurso del tiempo las organizaciones creadas han evolucionado de tal manera que se han convertido en un sujeto indispensable para el crecimiento y desarrollo de cualquier país, por lo que los ordenamientos legales se han ido adaptando a las circunstancias prevalecientes en cada época. Así como se constituyen las sociedades para satisfacer necesidades del ser humano, mediante el logro de los objetivos para los que fueron creadas, están sujetas a la extinción, siendo algunas de las causas que motivan el fin de una sociedad, las siguientes: que se haya cumplido el tiempo establecido de común acuerdo por los socios; que el objeto de la sociedad se haya vuelto imposible de cumplir o con motivo de la pérdida de su capital en más de sesenta y seis por ciento. El proceso de inicio y terminación de una sociedad se puede dividir en tres partes, las cuales podrían ser las siguientes: Como todo sujeto, las sociedades deben ser reguladas por disposiciones u ordenamientos que regulan su desenvolvimiento dentro del contexto legal, en lo que se refiere a la constitución y organización. El proceso de liquidación de una sociedad, debe iniciarse mediante la aprobación de la disolución por parte de los socios; considerando que pueden existir La disolución parcial puede ser por exclusión o separación, la primera es cuando la asamblea de accionistas deciden expulsar a algún socio y la segunda es cuando alguno de ellos se retira de la sociedad en forma voluntaria; sin embargo, en este caso la sociedad sigue existiendo y solo se liquidara a los socios que se retiraron de la entidad. En el caso de la disolución total, ésta es aquella que va a traer como consecuencia la extinción total de la sociedad; es decir, que la sociedad en su conjunto va a desaparecer. 15

16 La liquidación es el periodo en el cual, la o las personas que sean designadas por la Asamblea de Accionistas se encargarán de concluir las operaciones pendientes de efectuar, así como recuperar las cuentas por cobrar, realizar los activos fijos, cubrir las deudas pendientes a los acreedores y reembolsar el capital o remanente a los accionistas. realizar una adecuada planeación de los pasos a seguir, vigilando la correcta ejecución de los mismos. La liquidación se efectuará de conformidad con los lineamientos establecidos en el contrato social o en su defecto estará sujeta a las resoluciones que se determinen en la asamblea en donde se reconozca la disolución de la sociedad. En caso de la ausencia de las resoluciones por parte de los accionistas, la liquidación estará sujeta a los procedimientos establecidos en la Ley General de Sociedades Mercantiles. Derivado a que no se extinguen los derechos y obligaciones de la sociedad en el momento que se decreta la disolución, se sigue manteniendo la capacidad jurídica de la entidad durante el periodo de liquidación. Para llevar a cabo la liquidación total de la sociedad, dependerá del tiempo necesario para extinguir los activos, los pasivos y el patrimonio correspondiente, el cual podría depender del volumen de las operaciones y magnitud de la compañía. En la actualidad la liquidación de sociedades no es un trabajo o proceso frecuente; sin embargo, algunos grupos corporativos, con la finalidad de disminuir el trabajo administrativo que representa el tener varias empresas y con el objeto de reestructurar las actividades que llevan a cabo, han recurrido a este procedimiento, así mismo aquellas entidades que se han visto en problemas financieros y no pueden llevar a cabo la actividad para la que fueron constituidas se han visto en la necesidad de liquidar el patrimonio correspondiente. La liquidación es un mecanismo para dar fin a una sociedad dentro del entorno de los negocios, sin embargo, es evidente que la liquidación de sociedades no es un tema recurrente en virtud de que este proceso obedece a causas especificas y no constituye el objeto para lo cual fueron creadas. Como se ha comentado, el llevar a cabo la liquidación de una sociedad implica un alto grado de complejidad, ocasionado por los requisitos que deben de cumplirse en el aspecto fiscal y legal, lo cual puede causar retrasos significativos en la culminación oportuna de este proceso. Por esta razón es recomendable observar los requisitos establecidos en las disposiciones correspondientes cuidando que se cumplan los términos y plazos establecidos, así como *El L.C.C. Francisco Olvera Díaz es Gerente de Auditoría de Horwath Castillo Miranda. 16

17 Horwath en el Mundo Horwath International sigue expandiendo su red de firmas miembro. Al día de hoy, la red de Horwath International consiste en más de 140 firmas de contabilidad y consultoría de negocios. La red de firmas miembro representa un total de 560 oficinas. Actualmente, 26,250 personas, entre socios y staff, se encuentran laborando en la red de Horwath International. Así pues, Horwath International está presente en más de 100 países alrededor del mundo y alcanza una facturación de más de 3 mil millones de dólares. Cada firma miembro está establecida como líder en su comunidad de negocios local proveyendo servicios de auditoría, impuestos, consultoría de riesgos y consultoría de negocios. 17

18 Fundada en 1943, Horwath Castillo Miranda es una de las principales firmas de contadores públicos y consultores de negocios en México. Horwath Castillo Miranda provee soluciones de negocio innovadoras en las áreas de Auditoría, Impuestos, Finanzas Corporativas, Consultoría de Riesgos, Consultoría en Hotelería y Turismo, Control Financiero (outsourcing) y Tecnología de Información. Nuestra Presencia en México México Paseo de la Reforma México, D.F. Tel. +52 (55) Fax +52 (55) Carlos Garza y Rodríguez Guadalajara Mar Báltico Guadalajara, Jal. Tel. +52 (33) Fax +52 (33) Carlos Rivas Ramos Monterrey Batallón de San Patricio San Pedro Garza García, N.L. Tel. +52 (81) Fax +52 (81) José Luis Jasso González Aguascalientes Av. Aguascalientes Norte Aguascalientes, Ags. Tel. +52 (449) Fax +52 (449) Alejandro Ibarra Romo Cancún Cereza Cancún, Q. Roo Tel. +52 (998) Fax +52 (998) Luis Fernando Méndez Ciudad Juárez Av. de la Raza Ciudad Juárez, Chih. Tel. +52 (656) Fax +52 (656) José Martínez Espinoza Hermosillo Paseo Valle Verde 19-A Hermosillo, Son. Tel. +52 (662) Fax +52 (662) Humberto García Borbón Mérida Calle Mérida, Yuc. Tel. +52 (999) Fax +52 (999) Manlio Díaz Millet Mexicali Reforma Mexicali, B.C. Tel. +52 (686) Fax +52 (686) Ramón Espinoza Jiménez Puerto Peñasco Boulevard Freemont Puerto Peñasco, Son. Tel. +52 (638) Fax +52 (638) Ramón Espinoza Jiménez Querétaro Amealco Querétaro, Qro. Tel. +52 (442) Fax +52 (442) Aurelio Ramírez Orduña Tijuana Germán Gedovius Tijuana, B.C. Tel. +52 (664) Fax +52 (664) Javier Almada Varona horwath.com.mx

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