Simposio de Normas Internacionales de. Prospectiva de la situación Colombiana. Valor Razonable

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1 Simposio de Normas Internacionales de Información Financiera - Reflexiones y Prospectiva de la situación Colombiana Valor Razonable Juan Carlos Sánchez N. Socio de Auditoría Líder IFRS - Colombia Marzo 1 de 2010

2 Contenido Introducción Cambio en concepto fundamental de la contabilidad Diferencias i fundamentales Definición de Valor Razonable en las IFRS Elementos de la definición del Valor Razonable Niveles de evidencia de Valor Razonable El Valor Razonable y las IFRS Medición a Valor Razonable Proyecto en curso Conclusiones 2 Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS)- Auditoría 2009 Deloitte Touche Tohmatsu

3 IFRS en el mundo Azul: Países que requieren o permiten IFRS Gris: Países que buscan convergencia con el IASB o están en proceso de adoptar IFRS 3 Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS)- Auditoría 2009 Deloitte Touche Tohmatsu

4 Cambio en concepto fundamental de la contabilidad 4 Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS)- Auditoría

5 Cambio en concepto fundamental de la contabilidad Mark-to-market Valor razonable Bienes inmuebles Planta y equipo Activos financieros Concepto tradicional del costo histórico Instrumentos financieros Intangibles Negocios 5 Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS)- Auditoría 2009 Deloitte Touche Tohmatsu

6 Cambio en concepto fundamental de la contabilidad Objetivo final de la información financiera: Proporcionar una visión justa y verídica sobre la situación financiera y el rendimiento de una empresa entidad como la denomina el IASB. Cambio en concepto fundamental costo histórico a valor razonable Cambio radical de las cifras de ganancias de la entidad, de activos y pasivos del cálculo de los indicadores financieros y la rentabilidad de las entidades, por lo tanto es de interés general. 6 Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS)- Auditoría 2009 Deloitte Touche Tohmatsu

7 Diferencia Fundamental 7 Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS)- Auditoría

8 Diferencia fundamental Contabilidad Tradicional Costo histórico, menos depreciación/amortización ió ió Posteriormente el valor se mantiene, sin ninguna referencia eee caaa valores aoesacuaes actuales Costo: La cantidad de efectivo o equivalentes pagados o valor razonable de lo entregado para adquirir un activo a la fecha de su adquisición, construcción, o cuando sea aplicable, la cantidad atribuida a tal activo cuando se reconoce inicialmente de acuerdo con los requerimientos específicos de otra IFRS (IFRS 2). Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS) Reconocimiento inicial Remedición Valor Razonable: Supuesto: Estabilidad de precios y Valor constante del dinero en el tiempo 8 Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS)- Auditoría 2009 Deloitte Touche Tohmatsu

9 Diferencia fundamental Contabilidad Tradicional Normas Internacionales de Información Financiera i (IFRS) Arraigada en la filosofía y práctica contable Aceptación por las agencias gubernamentales y las leyes (en particular las impuestos) Conocida y aceptada por los mercados de crédito y de inversión Cifras fácilmente verificables contra diversas fuentes documentales No se requiere el uso de expertos en valuaciones (costo) No se necesita realizar proyecciones Concepto novedoso, con poca capacitación en las facultades de contaduría y en la práctica contable actual Las leyes tributarias se basan en la contabilidad actual Requiere que los mercados conozcan y entiendan el concepto e implicaciones del uso de valor razonable Se basa en cálculos que pueden llegar a ser complejos Se requiere del uso de expertos internos/externos Se requiere de proyecciones y uso de tasas de descuento En línea con el concepto de prudencia Cambia el concepto tradicional de prudencia 9 Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS)- Auditoría 2009 Deloitte Touche Tohmatsu

10 Definición de Valor Razonable en las IFRS 10 Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS)- Auditoría

11 Marco conceptual de las IFRS Marco Conceptual: Medición de los elementos de los estados financieros: Medición ió es el proceso de determinar las cantidades d monetarias por las cuales los elementos de los estados financieros son reconocidos y mantenidos en el balance general y el estado de resultados. Esto involucra la selección de bases particulares de medición. Un número de diferentes bases de medición son empleadas en diferentes grados y en variación de combinaciones en los estados financieros, incluyendo los siguientes: Costo Histórico Costo actual Valor realizable/de liquidación id ió Valor presente 11 Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS)- Auditoría 2009 Deloitte Touche Tohmatsu

12 Definición de Valor Razonable en las IFRS IFRS 6.A: La Cantidad por la cual un activo puede ser intercambiado, o un pasivo cancelado, entre partes informadas, que deciden participar voluntariamente en una transacción arm s lenght (libre competencia). IAS 2.6, IAS 16.6, IAS 18.7, IAS 19.7, IAS 20.3, IAS 21.8, IAS 32.11, IAS 38.8, IAS 39.9, IAS 40.4, IAS 41.8, IFRS 1.A, IFRS 3.A, IFRS 4.A E IFRS 5.A La cantidad por la cual un activo puede ser intercambiado, un pasivo cancelado, o un instrumento de patrimonio garantizado podría ser intercambiado, entre partes informadas, que deciden participar voluntariamente en una transacción arm s lenght (libre competencia). IFRS 2.A: Valor razonable menos costo de vender: La cantidad que se puede obtener de la venta de un activo o unidad generadora de caja (CGU) en una transacción arm s lenght (libre competencia) entre partes informadas, menos el costo de disponer de tales activos o CGU. 12 Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS)- Auditoría 2009 Deloitte Touche Tohmatsu

13 Elementos de la definición de Valor Razonable Elemento de la definición Cantidad Características Precio expresado en términos monetarios de una transacción arm s lenght y en una fecha determinada. Mejor precio razonable para el vendedor. Precio más ventajoso para el comprador. Puede ser Intercambio Fecha de la valuación Excluye mayores o menores valores producto de acuerdos o situaciones especiales. Se refiere más a una cantidad estimada que a cantidad predeterminada o precio real de venta. Precio que el mercado espera de una transacción que cumple todos los demás elementos de la definición i ió del valor de mercado a una fecha determinada. Valuación a fecha determinada. Los mercados y las condiciones de mercado cambian. Actualmente. No pasado, no futuro. 13 Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS)- Auditoría 2009 Deloitte Touche Tohmatsu

14 Elementos de la definición de Valor Razonable Elemento de la definición Comprador informado/motivado Vendedor informado motivado No obligado, no forzado. Características Condiciones/motivaciones normales de compra/venta. Compra/venta con las realidades/condiciones actuales del mercado. No mercado hipotético, inexistente o que no pueda ser demostrado. No paga un mayor precio que el que requiere el mercado/espera recibir el precio que determine el mercado, cualquiera que éste sea. Actúan con conocimiento. Transacción arm s lenght Actúan de manera prudente. No particular/especial relación entre las partes. Se presumen partes no relacionadas, que actúan independientemente. 14 Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS)- Auditoría 2009 Deloitte Touche Tohmatsu

15 Elementos de la definición de Valor Razonable Elemento de la definición Intercambio Características El activo ha estado expuesto apropiadamente en un mercado Oportunidad de obtener el mejor precio razonable Tiempo de exposición al mercado 15 Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS)- Auditoría 2009 Deloitte Touche Tohmatsu

16 Niveles de evidencia de Valor Razonable 16 Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS)- Auditoría

17 Niveles de evidencia de valor razonable Mark-to-market Precios publicados de un mercado activo (mercado acciones) Not Mark- To-market Si no hay mercado activo, se debe utilizar una técnica de valuación Objetivo: Establecer el precio que podría haber existido a la fecha de medición en una transacción arm s lenght motivada por condiciones normales de negocio (transacciones recientes, referencia a otro instrumento, análisis de flujos de efectivo descontados método determinístico- o modelos de opción de precios (stochastic) ti Uso de una técnica de valuación comúnmente utilizada en el mercado 17 Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS)- Auditoría 2009 Deloitte Touche Tohmatsu

18 Niveles de evidencia de valor razonable Mark-to-market Not Mark- To-market Si no hay mercado activo, se debe utilizar una técnica de valuación Uso de datos del mercado y no en datos específicos de la entidad (incorporar todos los datos que los participantes incluirían y consistente con las metodologías aceptadas para asignar precio a instrumentos financieros Revisión ió periódica y prueba de la técnica para validar precios (transacciones actuales u otra evidencia basada en datos observables del mercado). 18 Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS)- Auditoría 2009 Deloitte Touche Tohmatsu

19 El Valor Razonable y las IFRS 19 Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS)- Auditoría

20 IAS 16 Propiedad, Planta y Equipo Tratamiento de referencia benchmarking treatment (costo menos depreciación) Modelo del costo Tratamiento Alternativo (fair value) Modelo de costo revaluado Párrafo 32: Terrenos: Evidencia basada en mercado Planta y equipos: Valor de mercado Párrafo33: Si no hay evidencia basada en mercado, entonces uso de método basado en el ingreso o valor de reemplazo. Cálculo de demérito Revaluaciones efectuadas con suficiente regularidad El costo o costo revaluado es base depreciación ió Superávit por revaluación (patrimonio) 20 Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS)- Auditoría

21 IAS 40 Inversiones en propiedades Primera IAS/IFRS de valor razonable. Aplica para propiedades no ocupadas/utilizadas por el propietario Registro de inversiones en propiedades al costo (con valor razonable revelado) y depreciarlas o valor razonable (sin depreciación). El valor razonable se debe mantener actualizado. El valor razonable de inversiones en propiedades es normalmente el valor de mercado. Aumentos/disminuciones en el valor razonable de las inversiones en propiedades. 21 Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS)- Auditoría

22 IAS 36 Deterioro Cálculo de deterioro de activos como substituto del concepto de prudencia en una contabilidad basada en valor razonable. La determinación del valor razonable en el tiempo permite valuaciones de acuerdo con las condiciones actuales, más que en precios observables de mercado, que aunque preferibles, no están disponibles todo el tiempo. Deterioro: Valor remanente del activo > cantidad recuperable Valor remante Comparado con Cantidad recuperable estimada El mayor entre UGC Valor Razonable, menos costo de vender Valor de uso 22 Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS)- Auditoría

23 IFRS 3 Combinaciones de Negocios Valores iniciales o costo de adquisición. Valor neto de los activos y pasivos Vs. adquiridos Valor Razonable de los activos y pasivos adquiridos El valor del negocio adquirido es usualmente el valor de los flujos de caja, el cual a su vez incorpora valores de activos y pasivos tangibles. Necesidad de asignar parte del valor de la compra a esos activos y pasivos. La diferencia i entre al valor razonable de activos adquiridos id pasivos adquiridos y el valor pagado = Goodwill Uso de expertos en determinar el valor razonable al momento de la compra. Goodwill no amortizable, pero sujeto a cálculo de deterioro, al menos al cierre de cada ejercicio. 23 Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS)- Auditoría

24 IAS 2 Inventories Medidos al menor entre el costo y su valor neto realizable (VNR). VNR: Precio de venta estimado en el curso ordinario de los negocios, menos los costos necesarios estimados para realizar la venta. 24 Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS)- Auditoría

25 IAS 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones descontinuadas Su valor registrado se recuperará principalmente a través de una transacción de venta, más que a través de su uso continuo. La venta debe ser completada dentro del año siguiente a su clasificación. El activo es registrado a valor razonable menos costo de vender, sin efectuar depreciación. Costos de vender se definen como los costos incrementales directamente atribuidos a la disposición del activo, sin considerar costos financieros, ni impuestos sobre la renta. 25 Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS)- Auditoría

26 IAS 41 Agricultura Activos biológicos: Animales vivos y plantas. Deben ser registrados desde el comienzo y a cada fecha de estados financieros por su valor de venta, menos los costos estimados en el punto de venta. Terrenos y edificios involucrados en la actividad agrícola, se registran bien bajo IAS 16 o IAS Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS)- Auditoría

27 IAS 38 Intangibles Los activos intangibles son registrados a su valor razonable, basado en el modelo del costo o del modelo de costo revaluado. Deben ser sometidos a prueba de deterioro en caga fecha de corte de estados financieros. 27 Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS)- Auditoría

28 IAS 39 Instrumentos Financieros Incluyen: Efectivo Depósitos a la vista y a plazo Cuentas por cobrar comerciales Préstamos por cobrar y por pagar Deuda Instrumentos de deuda Los activos intangibles son registrados a su valor razonable, basado en el modelo del costo o del modelo de costo revaluado. Compromisos sobre activos respaldados tales como acuerdos de recompra de cartera. 28 Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS)- Auditoría

29 IAS 39 Instrumentos Financieros Incluyen: Derivados Opciones Derechos Garantías Contrato de futuros Contratos de forward Swaps Derivados implícitos Arrendamientos por pagar y por cobrar Derechos y obligaciones bajo contratos de seguros Derechos y obligaciones bajo contratos de pensiones Opciones sobre acciones Se miden a valor razonable y se someten a prueba de deterioro en cada fecha de balance. El valor razonable inicial de un instrumento financiero será normalmente el precio de transacción. 29 Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS)- Auditoría

30 Medición a valor razonable, proyecto en curso Proyecto conjunto entre IASB y FASB Objetivo: Simplificar las IFRS, definiendo valor razonable y emitiendo una sola fuente de guía que aplique siempre que una norma requiera o permita el uso de valor razonable. Hoy dispersa en varias normas y se reconoce que no están completas o no hay guía específica, lo que puede conducir a inconsistencia en la aplicación. Una definición precisa de valor razonable y una única fuente de medición permitirá a preparadores de estados financieros y auditores con un objetivo de medición más claro y contribuirá a la consistencia y comparabilidad y a los usuarios con un mejor entendimiento de lo que representa la medición a valor razonable. El proyecto no hace parte de una iniciativa hacia una contabilidad basada únicamente en valor razonable. Concepto actual de valor razonable no en línea con la intención del IASB. 30 Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS)- Auditoría

31 Medición a valor razonable, proyecto en curso Características de la nueva definición de valor razonable: Precio de salida Perspectiva del participante en el mercado Transacción ordenada Oportunidad de la transacción Medición de valor razonable y el modelo de negocio o intenciones de la entidad. Construcción de una transacción hipotética cuando no hay o es limitada la información de mercado. Medición de valor razonable de activos tangibles que no tienen un precio de mercado observable o flujos de caja directamente observables. 31 Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS)- Auditoría

32 Conclusiones El uso de valor razonable contribuye a que el valor y desempeño de una entidad pueda ser mejor apreciado por accionistas, potenciales inversionistas y otros usuarios de la información. Reduce variaciones por disposición de activos contabilizados a costo. Esta en línea con la realidad actual del negocio. Permite una mejor evaluación del valor de las entidades. Se espera que haya convergencia entre IASB y FASB. Administradores y valuadores deben entender el ambiente de mayor rigurosidad en el cual se trabaja hoy. Cambio radical en los contadores (uso de valuaciones basadas en flujos de caja descontados, valor en uso, evaluación de estimaciones hechas por valuadores). 32 Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS)- Auditoría

33 Conclusiones Valuadores jugarán un rol trascendental. Se reduce la confianza en enfoques de valuación basados en transacciones pasadas. Aplicación de nuevas técnicas. Necesidad de calibrar el modelo constantemente El concepto de valor razonable, si bien implica una menor seguridad en diversas fuentes documentales, genera mayor confianza por parte de los mercados de capitales e inversionistas para la toma de decisiones. Se han incrementado los problemas prácticos relacionados con la determinación de estas mediciones. El uso de valor razonable requiere la aplicación de un proceso disciplinado, riguroso y bien documentado para determinar y sustentar los datos de entrada de la valuación y los supuestos utilizados, basados en las circunstancias económicas relacionadas con los activos o pasivos. 33 Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS)- Auditoría

34 2009 Deloitte Touche Tohmatsu

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