V CURSO DE DERECHO TRIBUTARIO INTERNACIONAL. Panel: Los Instrumentos Financieros y su Tratamiento Contable según NIIF
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- Salvador Olivares Jiménez
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1 V CURSO DE DERECHO TRIBUTARIO INTERNACIONAL Panel: Los Instrumentos Financieros y su Tratamiento Contable según NIIF
2 Modelo que Presenta Diferencias entre la Utilidad Contable y la Renta Gravable Las bondades de un modelo alineado con la contabilidad Diferencias que persisten
3 Las Bondades de un Modelo Alineado con la Contabilidad (NIIF) Las normas contables se están moviendo del principio de conservadurismo o prudencia al de neutralidad. La información financiera es confiable y se basa en la realidad económica de las transacciones y no en su forma legal (Otros: asociación, etc.) Los modelos de valoración son cada vez más sofisticados y precisos (por esto mismo, hoy en día la contabilidad reconoce cambios en el valor razonable, antes de que las transacciones correspondientes se materialicen = ganancias no realizadas). Una buena parte de las diferencias entre contabilidad e impuestos provienen de diferencias temporales. El proceso de determinación de la renta gravable y su fiscalización sería más eficiente.
4 Las Bondades de un Modelo Alineado con la Contabilidad (NIIF) Según las NIIF el estado de ganancias y pérdidas reviste el siguiente formato: Ingresos Menos: costos y gastos Resultado antes de impuestos Menos: Provisión de impuesto de renta RESULTADO DEL PERIODO Otro resultado integral, neto de impuesto de renta (una parte de ganancias no realizadas) RESULTADO INTEGRAL
5 Sin Embargo, La ley fiscal tiene otros objetivos: La determinación de una base impositiva justa. La creación de beneficios fiscales para influir en la conducta de los contribuyentes (para recuperar un sector de la economía; incentivar la inversión en bienes generadores de renta y empleo; la recuperación de una región afectada por desastres naturales, etc.). Los convenios de doble imposición y los regímenes de precios de transferencia. Las partidas no aceptadas fiscalmente. No gravar las ganancias no realizadas (ausencia de caja para pagar impuestos).
6 Los Instrumentos Financieros no Son Ajenos Ni a los beneficios fiscales (los cuales existen en buena parte de los países). Ni a los convenios de doble imposición. Ni al régimen de precios de transferencia. Ni al deseo, por parte de los contribuyentes, de que sus ganancias no realizadas no sean gravadas.
7 Ganancias no Realizadas según NIIF Decisión de reconocer los cambios en el valor razonable de ciertos activos financieros en el resultado del período. Decisión de reconocer las variaciones en el valor razonable de algunos instrumentos de patrimonio (no mantenidos para negociar) en otro resultado integral. Decisión de reconocer las variaciones en el valor razonable de algunos pasivos financieros, así: i) el riesgo de crédito en otro resultado integral; ii) el importe restante de la variación en el valor razonable en el resultado del período. Estas son decisiones irrevocables Según IASB para evitar manipulación (falta de certeza)
8 No Gravar las Ganancias no Realizadas debe Sobrevivir a las NIIF Es parte de una sana política fiscal (ejemplos casos colombianos): Que las ganancias en instrumentos derivados solo se graven al vencimiento del contrato: A pesar de que la ley colombiana es incipiente en materia de derivados, al menos no grava las ganancias no realizadas. En relación con las pérdidas en operaciones con derivados, si bien se interpreta de los reglamentos vigentes que las pérdidas son deducibles (por términos tales como: utilidad neta, consolidación de ingresos y pérdidas, deducción de la diferencia negativa, compensaciones), esto debería aclararse para que no quede sujeto al criterio del funcionario que fiscaliza (Art. 148 ET y Art. 107). Que las ganancias provenientes de la valorización de acciones y de otros instrumentos de patrimonio, se graven solo cuando se realizan.
9 Gracias
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