ANTECEDENTES EL PAPEL DE LAS CUENTAS DE ORDEN EN LA CONTABILIDAD

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2 CONTENIDO Antecedentes - El papel de las cuentas de orden en la contabilidad La Ley 1314 de 2009 y Ley 1607 de 2012 El Ciclo de Adaptación La Conciliación - De La Contabilidad A Las Bases Fiscales NIC 12 Decreto 2548 de 2014 Implementación Bases Fiscales Registros Obligatorios Libro Tributario Soportes y Pruebas Conclusiones

3 ANTECEDENTES EL PAPEL DE LAS CUENTAS DE ORDEN EN LA CONTABILIDAD La contabilidad permite identificar, medir, clasificar, registrar, interpretar, analizar, evaluar e informar, las operaciones de un ente económico, en forma clara, completa y fidedigna, con el propósito de producir información. Según los diferentes propósitos, los hechos económicos se pueden medir y reconocer de forma diferente según correspondan a las normas contables o fiscales. Las cuentas de orden fiscales deben reflejar las diferencias de valor existentes entre las cifras incluidas en el balance y en el estado de resultados, y las utilizadas para la elaboración de las declaraciones tributarias, en forma tal que unas y otras puedan conciliarse. Deudoras fiscales, registra las diferencias existentes entre el valor de las cuentas de naturaleza activa según la contabilidad y las de igual naturaleza utilizadas para propósitos de declaraciones tributarias. Acreedoras fiscales, comprende el valor de las diferencias existentes entre las cuentas de naturaleza crédito, según la contabilidad, y las de igual naturaleza utilizadas para propósitos de declaraciones tributarias

4 LEY 1314 DE 2009; INDEPENDENCIA Y AUTONOMÍA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS FRENTE A LAS DE CONTABILIDAD Y DE INFORMACIÓN FINANCIERA. Efectos impositivos cuando las leyes tributarias remitan expresamente a ellas o cuando estas no regulen la materia 1. Las disposiciones tributarias únicamente producen efectos fiscales 2. Para efectos fiscales, cuando se presente incompatibilidad entre las normas contables y las de carácter tributario, prevalecerán estas últimas. LEY 1607 DE 2012; NORMAS CONTABLES. Las remisiones contenidas en las normas tributarias a las normas contables, continuarán vigentes durante los cuatro (4) años siguientes a la entrada en vigencia de las NIIF. Las bases fiscales de las partidas que se incluyan en las declaraciones tributarias continuarán inalteradas. Las exigencias de tratamientos contables para el reconocimiento de situaciones fiscales especiales perderán vigencia a partir de la fecha de aplicación del nuevo marco regulatorio contable. En la contabilidad y en los estados financieros, se harán los reconocimientos, las revelaciones y conciliaciones previstas en las normas de contabilidad y de información Financiera. 1. Declarado EXEQUIBLE, por la Corte Constitucional mediante Sentencia C de 28 de noviembre de 2012, Magistrado Ponente Dr. Mauricio González Cuervo. 2 Intromisión en lo referente al impuesto a la riqueza por la Ley 1739 de 2014.

5 EL CICLO DE ADAPTACIÓN

6 LA CONCILIACIÓN CONTABILIDAD Nuevos marcos normativos Grupo 1 - Decreto 2784 de BASES FISCALES Entiéndase como costos fiscales y/o valores patrimoniales Grupo 2- Decreto 3022 de Grupo 3 - Decreto 2706 de Contabilidad Pública DIFERENCIAS PERMANENTES Son diferencias que no se revierten en periodos futuros DIFERENCIAS TEMPORALES Son diferencias entre la ganancia fiscal y la contable, que se originan en un periodo y revierten en otro u otros posteriores DIFERENCIAS TEMPORARIAS Son las que existen entre la base fiscal de un activo o pasivo, y su importe en los libros en el estado de situación financiera La base fiscal de un activo o pasivo, es importe atribuido para fines fiscales, a dicho activo o pasivo

7 NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS Párrafo 81, literal c) Una explicación de la relación entre el gasto (ingreso) por el impuesto y la ganancia contable, en una de las siguientes formas, o en ambas a la vez (i) (ii) Una conciliación numérica entre el gasto (ingreso) por el impuesto y el resultado de multiplicar la ganancia contable por la tasa o tasas impositivas aplicables, especificando también la manera de computar las tasas aplicables utilizadas; o Una conciliación numérica entre la tasa promedio efectiva y la tasa impositiva aplicable, especificando también la manera de computar la tasa aplicable utilizada.

8 EJEMPLO Supóngase que el reconocimiento del gasto por amortización contable de activos diferidos de acuerdo con la vida útil estimada y para efectos fiscales se toma un período de 5 años; y una tasa de impuesto a la renta aplicable 33%.

9 Decreto 2548 de 2014 Implementación Bases Fiscales Registros Obligatorios Libro Tributario Soportes y Pruebas

10 IMPLEMENTACIÓN Diapositiva de la presentación de las socialización del proyecto de decreto, hoy decreto 2548 de 2014, realizada por los miembros del Equipo NIIF de la DIAN. Pese a establecerse 4 años como periodo de transición para cada grupo, en el 2018 deberá existir un proyecto de Ley, respecto a las bases gravables que regirán en el 2019 (Anexo I Decreto 2548 de 2012).

11 BASES FISCALES Contabilidad Vs Libro Tributario = Registros Obligatorios Contabilidad ± Registros Obligatorios = Libro Tributario Las bases fiscales son aquellas determinadas con base en las disposiciones fiscales y todas las remisiones a las normas contables (las establecidas por el decreto 2649 de 1993 ) Las normas expedidas con ocasión de la Ley 1314 de 2009 no tendrán efectos tributarios, durante los plazos de Implementación. Para efectos tributarios, las disposiciones fiscales priman sobre aquellas contenidas en las normas contables.

12 COMPARACIÓN INTERNACIONAL Un estudio realizado por el Centro Interamericano de Administraciones Tributarias CIAT publicó en el año 2012, un informe en donde se observa cuáles de los países que a dicha fecha habían adoptado o evaluaron la posibilidad de adoptar las NIIF como base para la determinación del Impuesto de Renta y cuáles continuaron utilizando los principios contables locales

13 ALGUNAS INQUIETUDES RELACIONADAS CON LAS BASES FISCALES Sistema de Valoración de Inversiones - Método de Participación Cuál es el inventario que debe controlar el Kardex. Aplicación de UEPS. Consideraciones respecto a la constitución o liberación de la reserva del artículo 130 del ET. Conceptos que integraran el calculo actuarial para la determinación del pasivo pensional y la amortización fiscal. Incidencia del balance de apertura y de las diferencias temporarias en el decreto de dividendos.

14 Ejemplo - Consideraciones respecto a la constitución o liberación de la reserva del artículo 130 del ET. Contable Fiscal Fecha Adquisición 2013 vida Útil Contable 10 vida Útil fiscal 10 Vida Útil Transcurrida 2 Costo adquisición Revaluación Activos Depreciación Acumulada Contable Depreciación Acumulada Fiscal Valor Neto En Vigencia de 2649 de 1993 Bajo NIIF Gasto Depreciacion Contable Gasto Depreciacion Fiscal Gasto Depreciacion Contable Gasto Depreciacion Fiscal

15 REGISTROS OBLIGATORIOS Registro de todas las diferencias (permanentes, temporarias y/o temporales) Reconocimiento, medición, la dinámica contable* y la valuación de activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos y gastos. Deberá garantizar la autenticidad, la veracidad y la integridad de la información. No obligatoriedad de partida doble. Obligación de efectuar los reconocimientos, revelaciones y conciliaciones. * Sentencia de diciembre 13 de 2011, tratamiento de provisiones; no registradas contablemente como ingresos por recuperaciones

16 Ejemplo Una compañía que adquiere un activo (maquinaria y equipo) sin financiación $1.000, obtuvo descuentos financieros por efectuar pagos anticipados $50; se establece la obligación de efectuar el desmonte del activo al final del período y se estima el costo por esta actividad de $200, la vida útil del activo contable es de 15 años (10 años para efectos fiscales) y el valor residual del activo es de $100. NIIF Reg. Obligatorio Base Fiscales Al momento de adquisición Maquinaria y equipo $ $ 150 $ Pasivos $ 200 $ 200 $ 0 Bancos $ 950 $ 950 Ingreso Financiero $ 50 $ 50 Depreciación del equipo por un año Depreciación Acumulada $ 70 $ 30 $ 100 Gasto Depreciación $ 70 $ 30 $ 100

17 LIBRO TRIBUTARIO Se deberán registrar todas las operaciones. Es un libro auxiliar. Deberá permitir el conocimiento completo, claro y fidedigno de la operación y la determinación de los tributos. Quien opte por llevar el Libro Tributario no estará obligado a llevar el sistema de registros obligatorios. No constituye doble contabilidad. Obligación de efectuar los reconocimientos, revelaciones y conciliaciones.

18 FORMAS DE LLEVAR EL LIBRO TRIBUTARIO Efectuar todos los registros contables, tal y como se ha venido operando; es decir, reconocer los hechos económicos, bajo el decreto 2649 de 1993, normas técnicas y dinámica de planes de cuentas, como se ha venido realizando, y las diferencias que surjan con el tratamiento fiscal, registrarlas en las cuentas de orden, Registrar en el libro tributario los hechos económicos de acuerdo con los criterios contables y tributarios, cuando no difieran unos de otros y, cuando difieran, registrar los mismos directamente en los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos y gastos; con base en los criterios tributarios, Para aquellos registros que no requieran partida doble, reconocerlos en cuentas de orden, salvo que se admita una cuenta de ajustes en el patrimonio.

19 Ejemplo Una compañía que adquiere un activo (maquinaria y equipo) sin financiación $1.000, obtuvo descuentos financieros por efectuar pagos anticipados $50; se establece la obligación de efectuar el desmonte del activo al final del período y se estima el costo por esta actividad de $200, la vida útil del activo contable es de 15 años (10 años para efectos fiscales) y el valor residual del activo es de $100. NIIF Libro Tributario Base Fiscales Al momento de adquisición Maquinaria y equipo $ $ $ Pasivos $ 200 $ 0 Bancos $ 950 $ 950 $ 950 Ingreso Financiero $ 50 $ 50 Depreciación del equipo por un año Depreciación Acumulada $ 70 $ 100 $ 100 Gasto Depreciación $ 70 $ 100 $ 100

20 Saldos Contables Ajustes y Reclasificaciones Saldos Fiscales Activos 1105 Caja 1,000,000,000 1,000,000, Acciones y Aportes 15,000,000,000 8,000,000,000 7,000,000, Titulos- Tidis 800,000,000 8,000, ,000, Cuentas por Cobrar 5,000,000,000 5,000,000, Provision Cartera - 500,000, ,000, ,000, Inventarios 3,000,000,000 3,000,000, Provision Inventarios - 200,000, ,000, Propiedad Planta y Equipo 35,000,000,000 35,000,000, Depreciacion Acumulada - 12,000,000,000-12,000,000, Depreciacion Diferida 8,000,000,000 8,000,000, Cargos Diferidos 2,000,000,000 2,000,000, Amortizacion Cargos Diferidos - 800,000, ,000,000-1,300,000, Valorizaciones 20,000,000,000 20,000,000,000 - Total Activos 76,300,000, ,000,000 36,508,000,000 40,162,000,000 Cuentas Orden Deudoras Fiscales Metodo Participación Patrimonial - 8,000,000,000 Ajuste a Valor Patrimonial Tidis - 8,000,000 Exceso Prov. Contable Vs Fiscal Cartera 170,000,000 Exceso Prov. Contable Vs Fiscal Inventarios 200,000,000 Excesos de Depreciación Fiscal Vs Contable - 8,000,000,000 Excesos de Amortización Fiscal Vs Contable - 500,000,000 Eliminacion Valorizaciones - 20,000,000,000 Excesos de Renta Presuntiva por Compensar 1,000,000,000 Perdidas Fiscales por Compensar 8,000,000,000 Total Deudoras Fiscales - 27,138,000,000

21 Saldos Contables Ajustes y Reclasificaciones Saldos Fiscales Pasivos 2105 Obligaciones Financieras 12,000,000,000 12,000,000, Proveedores 4,000,000,000 4,000,000, Impuesto de Renta por Pagar 3,000,000,000 3,000,000, Obligaciones Laborales 3,000,000,000 3,000,000, Pasivos Estimados 1,500,000,000 1,500,000, Impuesto de Renta Diferido 2,500,000,000 2,500,000,000 - Total Pasivos 26,000,000,000 4,000,000,000-22,000,000,000 Patrimonio 3105 Capital 2,000,000,000 2,000,000, Prima Colocacion Acciones 500,000, ,000, Superavit Metodo Participacion 3,000,000,000 3,000,000, Reserva Disp. Fiscal Art. 130 ET - Gravadas 5,600,000,000 5,600,000, Reservas No Gravadas 3,000,000,000 3,000,000, Reservas Gravadas 2,000,000,000 2,000,000, Utilidad Ejercicio 14,200,000,000 14,200,000, Superavirt por Valorizaciones 20,000,000,000 20,000,000,000 - Ajuste Fiscal Patrimonio 9,138,000,000-9,138,000,000 Total Patrimonio 50,300,000,000 32,138,000,000-18,162,000,000 Total Pasivo Mas Patrimonio 76,300,000,000 36,138,000,000-40,162,000,000 Acreedoras Fiscales Pasivos Estimados No admitidos Fiscalmente - 1,500,000,000 Pasivos Imp. Diferido Credito - 2,500,000,000 Total Acreedoras Fiscales - 4,000,000,000

22 Activos Caja 1,000,000,000 Acciones y Aportes 15,000,000,000 Titulos- Tidis 800,000,000 Cuentas por Cobrar 5,000,000,000 Provision Cartera - 500,000,000 Inventarios 3,000,000,000 Provision Inventarios - 200,000,000 Propiedad Planta y Equipo 35,000,000,000 Depreciacion Acumulada - 12,000,000,000 Depreciacion Diferida 8,000,000,000 Cargos Diferidos 2,000,000,000 Amortizacion Cargos Diferidos - 800,000,000 Valorizaciones 20,000,000,000 Total Activos 76,300,000,000 Opción del Libro Tributario 1 Pasivos Obligaciones Financieras 12,000,000,000 Proveedores 4,000,000,000 Impuesto de Renta por Pagar 3,000,000,000 Obligaciones Laborales 3,000,000,000 Pasivos Estimados 1,500,000,000 Impuesto de Renta Diferido 2,500,000,000 Total Pasivos 26,000,000,000 Cuentas Orden Acreedoras Fiscales Pasivos Estimados No admitidos Fiscalmente - 1,500,000,000 Pasivos Imp. Diferido Credito - 2,500,000,000 Total Acreedoras Fiscales - 4,000,000,000 Cuentas Orden Deudoras Fiscales Metodo Participación Patrimonial - 8,000,000,000 Ajuste a Valor Patrimonial Tidis - 8,000,000 Exceso Prov. Contable Vs Fiscal Cartera 170,000,000 Exceso Prov. Contable Vs Fiscal Inventarios 200,000,000 Excesos de Depreciación Fiscal Vs Contable - 8,000,000,000 Excesos de Amortización Fiscal Vs Contable - 500,000,000 Eliminacion Valorizaciones - 20,000,000,000 Excesos de Renta Presuntiva por Compensar 1,000,000,000 Perdidas Fiscales por Compensar 8,000,000,000 Total Deudoras Fiscales - 27,138,000,000 Patrimonio Capital 2,000,000,000 Prima Colocacion Acciones 500,000,000 Superavit Metodo Participacion 3,000,000,000 Reserva Disp. Fiscal Art. 130 ET - Gravadas 5,600,000,000 Reservas No Gravadas 3,000,000,000 Reservas Gravadas 2,000,000,000 Utilidad Ejercicio 14,200,000,000 Superavirt por Valorizaciones 20,000,000,000 Ajustes fiscales * - Total Patrimonio 50,300,000,000

23 Activos Caja 1,000,000,000 Acciones y Aportes 7,000,000,000 Titulos- Tidis 792,000,000 Cuentas por Cobrar 5,000,000,000 Provision Cartera - 330,000,000 Inventarios 3,000,000,000 Provision Inventarios - Propiedad Planta y Equipo 35,000,000,000 Depreciacion Acumulada - 12,000,000,000 Depreciacion Diferida - Cargos Diferidos 2,000,000,000 Amortizacion Cargos Diferidos - 1,300,000,000 Valorizaciones - Total Activos 40,162,000,000 Opción del Libro Tributario 2 Pasivos Obligaciones Financieras 12,000,000,000 Proveedores 4,000,000,000 Impuesto de Renta por Pagar 3,000,000,000 Obligaciones Laborales 3,000,000,000 Pasivos Estimados - Impuesto de Renta Diferido - Total Pasivos 22,000,000,000 Cuentas Orden Acreedoras Fiscales Pasivos Estimados No admitidos Fiscalmente Pasivos Imp. Diferido Credito Total Acreedoras Fiscales - Cuentas Orden Deudoras Fiscales Metodo Participación Patrimonial Ajuste a Valor Patrimonial Tidis Exceso Prov. Contable Vs Fiscal Cartera Exceso Prov. Contable Vs Fiscal Inventarios Excesos de Depreciación Fiscal Vs Contable Excesos de Amortización Fiscal Vs Contable Eliminacion Valorizaciones Excesos de Renta Presuntiva por Compensar 1,000,000,000 Perdidas Fiscales por Compensar 8,000,000,000 Total Deudoras Fiscales 9,000,000,000 Patrimonio Capital 2,000,000,000 Prima Colocacion Acciones 500,000,000 Superavit Metodo Participacion Reserva Disp. Fiscal Art. 130 ET - Gravadas 5,600,000,000 Reservas No Gravadas 3,000,000,000 Reservas Gravadas 2,000,000,000 Utilidad Ejercicio 14,200,000,000 Superavirt por Valorizaciones Ajuste Fiscal Patrimonio* - 9,138,000,000 Total Patrimonio 18,162,000,000

24 Opción del Libro Tributario 2 * El Ajuste corresponde a: Metodo Participación Patrimonial - 5,000,000,000 Ajuste a Valor Patrimonial Tidis - 8,000,000 Exceso Prov. Contable Vs Fiscal Cartera 170,000,000 Exceso Prov. Contable Vs Fiscal Inventarios 200,000,000 Excesos de Depreciación Fiscal Vs Contable - 8,000,000,000 Excesos de Amortización Fiscal Vs Contable - 500,000,000 Eliminacion Valorizaciones Pasivos Estimados No admitidos Fiscalmente 1,500,000,000 Pasivo Imp. Diferido Credito No Fiscal 2,500,000,000 Total Ajuste - 9,138,000,000

25 ALGUNAS INQUIETUDES RELACIONADAS CON LOS REGISTROS OBLIGATORIOS O LIBRO TRIBUTARIO Cuál debería ser la frecuencia de los registros Este sistema de registro se podrá llevar en forma separada o podrá integrarse en la contabilidad mediante cuentas de control (cuentas de orden) Cuentas de Imputación Cuentas de Presentación 2649 de 1993 NIIF / NIC Activos Activos Pasivos Pasivos patrimonio patrimonio Ingresos Ingresos Costos y Gastos Costos y Gastos Cuentas de Orden Conceptos ET NIIF / NIC Costo de Adquisición Costos por desmantelamiento Ajustes por Inflación Contribuciones de Valorización Adiciones y/o Mejoras Reajustes fiscales Saneamiento de Inmuebles Avaluó Catastral Costo Revaluado Depreciación Costo Adquisición Depreciación Costo Desmantelamiento Depreciación Ajuste por Inflación Depreciación Adiciones y Mejoras Depreciación Costo Revaluado Depreciaciones Diferidas. Deterioro

26 ALGUNAS INQUIETUDES RELACIONADAS CON LOS REGISTROS OBLIGATORIOS O LIBRO TRIBUTARIO Catálogo de cuentas propio y tabla de equivalencia para la correlación con el plan de cuentas establecido según corresponda a la superintendencia respectiva. Reconocimiento de operaciones sin incidencia tributaria. Reconocimiento de operaciones con incidencia tributaria sin partida doble. Sanciones por no llevar los Registros Obligatorios o el Libro Tributario Se debe registrar el sistema de Registros Obligatorios o el Libro Tributario ante la DIAN Consideraciones del balance de apertura del Libro Tributario Consideraciones para determinar el patrimonio (detallado o resumido) Efectos patrimoniales de las decisiones comerciales y societarias (cierre de estados financieros de periodos intermedios) Posibilidad de registrar operaciones que sean homogéneas en forma global, cuando se dispone de aplicativos que permiten la segmentación y conexión con el detalle de las mismas..

27 SOPORTES Y PRUEBAS Se establece que conjuntamente con la Contabilidad, tanto el Libro Tributario como el Sistema de Registros Obligatorios, así como todos los documentos, externos e internos, serán soporte y servirán de prueba para todos los efectos fiscales.

28 CONCLUSIONES Aunque para efectos fiscales se mantenga un período de transición de 4 años; los verdaderos cambios se dan en relación con la contabilidad (ahora bajo los nuevos marcos normativos), la cual seguirá siendo un punto de partida y medio de prueba para efectos tributarios. Respecto al sistema de Registros Obligatorios, suplirá los registros que se venían aplicando en las cuentas de orden y por consiguiente será el mecanismo que haga la conexión entre los nuevos marcos normativos, las bases fiscales y valores patrimoniales. Esta opción será más exigente para quien decida llevarla, pues requerirá de un mayor conocimiento de los cambios de los nuevos marcos contables frente los anteriores y las normas fiscales. Referente al Libro Tributario, si lo vemos como una contabilidad con propósito tributario e independiente de la contabilidad bajo los nuevos marcos normativos; no implicará mayor complejidad para seguir llevando la misma, como hasta la fecha se ha venido realizando; sin embargo, esto pudiera representar un reproceso o sobrecostos para las organizaciones, si no se cuentan con sistemas de información estructurados que permitan la generación de reportes para los distintos propósitos.

29 CONCLUSIONES El sistema de Registros Obligatorios y Libro Tributario, integraran la contabilidad para efectos tributarios, y servirán para soportar las declaraciones tributarias; y ambos soportarán las revelaciones y conciliaciones establecidas por la NIC 12. Si aún se quiere conservar el sistema de no doble tributación en los dividendos, se deberá ajustar el Artículo 49 del Estatuto Tributario, de tal suerte que acorde con el nivel de impuesto pagado, se puedan distribuir utilidades independientemente del período en las cuales se generen; lo anterior considerando el aumento significativo de diferencias temporarias que se reflejarán con los nuevos marcos normativos. Considerando los cambios que introduce el proyecto de Ley, por la cual se armoniza la normatividad para la aplicación de normas de información financiera y de aseguramiento de la información y se dictan otras disposiciones con respecto al Revisor Fiscal, será necesario se indique quién certificará las cifras tributarias cuando las normas fiscales hacen referencia a estos.

30 MUCHAS GRACIAS

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