AUDITORIA DE CUENTAS II TEORÍA

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1 AUDITORIA DE II TEORÍA 2007/08 INDICE I. PARTE: INTRODUCCIÓN. EL PROCESO DE AUDITORIA 1. EL PROCESO DE AUDITORIA DE II. PARTE: EL INFORME DE AUDITORIA DE 2. EL INFORME DE AUDITORIA DE III. PARTE: AREAS DE AUDITORIA 3. AUDITORIA DEL AREA DE EFECTIVO 4. AUDITORIA DEL AREA DE EXISTENCIAS 5. AUDITORIA DEL AREA DE FONDOS PROPIOS 6. AUDITORIA DEL AREA DE DEUDORES COMERCIALES Y A COBRAR 7. AUDITORIA DEL AREA DE ACREEDORES COMERCIALES Y A PAGAR 8. AUDITORIA DE LA CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS 9. LA MEMORIA 2007/08 2 1

2 1. EL PROCESO DE AUDITORIA DE 1.1 EL PROCESO DE AUDITORIA DE 1.2 INFORMACION A ELABORAR 1.3 EVIDENCIA Y MUESTREO 1.4. PAPELES DE TRABAJO 2007/ EL PROCESO DE AUDITORIA DE 1.1 EL PROCESO DE AUDITORIA DE Contrato de auditoría o carta de encargo Comprensión general de la empresa Planificación Evaluación del sistema de control interno Verificación de las áreas que conforman las Cuentas Anuales Supervisión y control de calidad Evidencia Papeles de trabajo Procedimientos de auditoría Finalización de la auditoría 2007/08 4 2

3 1. EL PROCESO DE AUDITORIA 1.2 INFORMACIONA A ELABORAR CARTA DE ENCARGO CARTA DE RECOMENDACIONES CARTA DE MANIFESTACIONES DE LA DIRECCIÓN 2007/ EL PROCESO DE AUDITORIA 1.3 EVIDENCIA Y MUESTREO MUESTREO LAS PRUEBAS PARA OBTENER EVIDENCIAS Y METODOS DE AUDITORIA 2007/08 6 3

4 1. EL PROCESO DE AUDITORIA 1.3 EVIDENCIA Y MUESTREO PRUEBAS PARA OBTENER EVIDENCIAS Y METODOS DE AUDITORIA Importancia relativa- riesgo probable Pruebas para la obtención de evidencias: Pruebas de cumplimiento Pruebas sustantivas 2007/ EL PROCESO DE AUDITORIA 1.3 EVIDENCIA Y MUESTREO Importancia relativa- riesgo probable IR es la magnitud o naturaleza de un error en la información financiera que hace probable que el juicio de una persona razonable, que confía en la información, se hubiera visto influenciado o su decisión afectada Riesgo de auditoria: supone la posibilidad de que el auditor no detecte un error significativo que puedira existir en las cuentas 2007/08 8 4

5 1. EL PROCESO DE AUDITORIA 1.4 PAPELES DE TRABAJO 2007/ INFORME DE AUDITORIA DE 2.1 CONCEPTOS GENERALES. CONTENIDO DEL INFORME DE AUDITORIA 2.2 CIRCUNSTANCIAS QUE AFECTAN A LA OPINION DEL AUDITOR 2.3. LA OPINION DEL AUDITOR DE 2.4. ESTRUCTURA Y MODELOS DEL INFORME DE AUDITORIA DE 2.5. CASOS PRACTICOS 2007/

6 2. INFORME DE AUDITORIA DE 2.1 CONCEPTOS GENERALES. NTA 1 El auditor debe manifestar en el informe si las cuentas anuales contienen la información necesaria y suficiente para su interpretación y comprensión adecuada y han sido formuladas de conformidad con PNCGA 2 El informe expresará si los principios y normas contables generalmente aceptadas guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior 3 El auditor debe manifestar si las cuentas anulaes expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de la entidad y de los resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados 4 El auditor expresará en el informe su opinión en relación con las cuentas anuales tomadas en su conjunto, o una afirmación de que no se puede expresar una opinión, y en este caso, las causas que lo impidan 5 El auditor indicará en su informe si la información contable que contiene el informe de gestión concuerda con la de las cuentas anuales auditadas 2007/ INFORME DE AUDITORIA DE 2.1. CONCEPTOS GENERALES El informe de auditoría es el resultado de la labor del auditor. El objetivo de la auditoría de cuentas es conocer la opinión técnica del auditor respecto de si las Cuentas Anuales dan la imagen fiel. El contenido del informe de auditoría depende del ICAC. 2007/

7 2. INFORME DE AUDITORIA DE 2.1 CONTENIDO DEL INFORME DE AUDITORIA. ELEMENTOS BÁSICOS 1. Título o identificación del informe: Informe de auditoría independiente de las cuentas anuales. 2. Identificación de los destinatarios y de las personas que efectuan el encargo: normalmente los accionistas o socios. También se mencionará la persona que efectuo el nombramiento, cuando está última no coinicda con el destinatario. 3. Identificación de la entidad auditada. 2007/ INFORME DE AUDITORIA DE 2.1 CONTENIDO DEL INFORME DE AUDITORIA 4. PÁRRAFO DE ALCANCE de la auditoria: será el primero del informe e incluirá los siguientes aspectos: a) Identificación de los documentos que comprenden las cuentas anuales objeto de la auditoria, es decir... b) Responsabilidad de los administradores y del auditor. c) Referencia sintetizada y general a las Auditoría aplicadas en el trabajo realizado. Normas de d) Una indicación de aquellos procedimientos previstos en las citadas normas técnicas que no hubieran podido aplicarse como consecuencia de limitaciones al alcance del examen del auditor. 2007/

8 2. INFORME DE AUDITORIA DE 2.1 CONTENIDO DEL INFORME DE AUDITORIA 5. PARRAFO DE OPINION: el auditor manifestará de forma clara y precisa su opinión sobre los siguientes aspectos: a) Si las cuentas anuales consideradas en todos los aspectos significativos expresan la imagen fiel de la entidad auditada, de conformidad con PNCGA, así como si las mismas contienen la información necesaria y suficiente para su interpretación y comprensión adecuada. b) Si dichos principios y normas contables han sido aplicados uniformemente. c) La naturaleza de cualquier salvedad significativa sobre las cuentas anuales. 2007/ INFORME DE AUDITORIA DE 2.1 CONTENIDO DEL INFORME DE AUDITORIA 6. PARRAFO INTERMEDIO DE SALVEDADES: cuando el auditor exprese una opinión con salvedades, desfavorable o denegada, deberá exponer las razones justificativas de forma detallada: a) Cuando éste sea cuantificable deberá detallar su efecto en las cuetnas anuales. b) Si su efecto no fuese susceptible de ser estimado razonablemente deberá indicar la naturaleza de la salvedad. 2007/

9 2. INFORME DE AUDITORIA DE 2.1 CONTENIDO DEL INFORME DE AUDITORIA 7. PARRAFO INTERMEDIO DE ENFASIS: en circunstancias excepcionales el auditor debe poner énfasis sobre algún asunto relacionado con las cuentas anuales, a pesar de que figure en la memoria, pero sin que ello suponga una salvedad en su opinión. Por ejemplo: a) Transacciones importantes con entidades vinculadas no usuales. b) Acontecimientos con efectos importantes entre entre la fecha de cierre del ejercicio y la del informe que no modifiquen las cuetnas anuales. c) Que la empresa no ha aplicado uno o varios principios contables en aquellos casos excepcionales en que su aplicación impidiera la imagen fiel. d) Que en los resultados extraordinarios se recojan gastos e ingresos correspondientes a ejercicios anteriores, cuando estos sean significativos. 2007/ INFORME DE AUDITORIA DE 2.1 CONTENIDO DEL INFORME DE AUDITORIA 8. PARRAFO SOBRE EL INFORME DE GESTION: el alcance del trabajo del auditor y si la información contable que contiene el citado informe de gestión concuerda con la de las cuentas anuales del ejercicio 2007/

10 2. INFORME DE AUDITORIA DE 2.1 CONTENIDO DEL INFORME DE AUDITORIA 9. Nombre, dirección y datos registrales (ROAC) del auditor. 10. FIRMA DEL AUDITOR: auditor que hubiera dirigido el trabajo. En el caso de sociedades la firma será de uno o varios socios auditores ejercientes. 11. FECHA DE EMISION DEL INFORME: para determinar hasta que momento el auditor es responsable de realziar procedimientos de auditoria. Coincidirá con la de termianción del trabajo en las oficinas de la entidad auditada. En ningún caso será anterior a la fecha de formulación de dichas cuentas por los adminsitraodres. 2007/ CIRCUNSTANCIAS QUE AFECTAN A LA OPINION DEL AUDITOR A) Limitaciones al alcance del trabajo del auditor. B) Errores e incumplimiento de Principios y Normas de Contabilidad Generalmente Aceptados. C) Situaciones de incertidumbre. D) Cambios en los criterios y normas de contabilidad aplicados en el ejercicio anterior. 2007/

11 2.2 CIRCUNSTANCIAS QUE AFECTAN A LA OPINION DEL AUDITOR A) Limitaciones al alcance del trabajo del auditor. cuando el auditor no puede aplicar los procedimientos de auditoría requeridos por las NTA o los que a juicio del auditor fuesen necesarios, a fin de satisfacerse de que las cuentas anuales presentan la imagen fiel. La decisión del adutior sobre denegar la opinión o emitiral con salvedades dependerá de la importancia de la limitación. 2007/ CIRCUNSTANCIAS QUE AFECTAN A LA OPINION DEL AUDITOR B) Errores e incumplimiento de Principios y Normas de Contabilidad Generalmente Aceptados. Circunstancias que suponen incumplimiento de PCGA: a) Utilización de otros principios que no son de general acepatación. b) Errores (aritméticos, en la aplicación de principios, de interpretación de hechos), fueran o no intencionados. c) Cuando las cuentas anuales no contiene toda la información necesaria y suficiente para su interpretación y comprensión (falta de desglose, clasificación y formato inadecuado). d) Cuando no se corrigen las cuentas anuales por hechos posteriores a la fecha de cierre del ejercicio que si afectan. 2007/

12 2.2 CIRCUNSTANCIAS QUE AFECTAN A LA OPINION DEL AUDITOR C) Situaciones de incertidumbre. DEFINICIÓN: asunto o situación de cuyo desenlace final no se tiene certeza a la fecha del balance, por depender de que ocurra o no algún otro hecho futuro, ni la entidad puede estimar razonablemente ni puede determinar si las cuetnas anuales han de ser ajustadas, ni por qué importes. Reclamaciones, litigios, juicios, dudas sobre la continuidad de la enitdad (pérdidas operativas repetidas, falta de liquidez, imposibilidad de obtener financiación suficiente, ) y contingencias fiscales. 2007/ CIRCUNSTANCIAS QUE AFECTAN A LA OPINION DEL AUDITOR D) Cambios en los criterios y normas de contabilidad aplicados en el ejercicio anterior. Para asegurar la comparabilidad. Cuando se hubiera producido un cambio justificado deberá mencionarse en el párrafo de opinión. Normalmente no será necesario un párrafo intermedio; basta incluir referencia a la nota de la memoria. Si el cambio no fuera justificado se debe tratar como un incumplimiento de PCGA e incluiría una salvedad en el informe. 2007/

13 2.3 OPINION DEL AUDITOR DE FAVORABLE CON SALVEDADES DESFAVORABLE DENEGADA 2007/ OPINION DEL AUDITOR DE FAVORABLE Las cuentas anuales dan la imagen fiel El auditor ha realizado su trabajo, sin limitaciones, de acuerdo con las NTA Las cuentas anuales incluyen la información necesaria y suficiente para su interpretación y comprensión adecuada 2007/

14 2.3 OPINION DEL AUDITOR DE CON SALVEDADES Existen una o varias salvedades, siempre que sean significativas en relación con las cuentas anuales tomadas en su conjunto. El auditor deberá utilizar en el párrafo de opinión la expresión excepto por para presentar las mismas y en otro párrafo internedio se describirán claramente las salvedades, naturaleza, razones y efecto. 2007/ OPINION DEL AUDITOR DE DESFAVORABLE Supone manifestarse en el sentido de que las cuentas anuales tomadas en su conjunto no presentan la imagen fiel. Es preciso que el auditor haya identificado errores o incumplimientos de PCGA muy significativos. 2007/

15 2.3 OPINION DEL AUDITOR DE DENEGADA No le es posible expresar una opinión El auditor no ha obtenido la evidencia necesaria para formarse una opinión sobre las cuentas anuales tomadas en su conjunto por: Limitaciones al alcance de la auditoría, y/o Incertidumbres, de importancia y magnitud muy significativas 2007/ ESTRUCTURA Y MODELOS DEL INFORME DE AUDITORIA DE ICAC. Normas Técnicas de Auditoría /

16 3. AUDITORIA DEL AREA DE EFECTIVO Introducción y legislación básica Descripción y criterios de valoración Objetivos de auditoria Control interno Procedimientos de auditoria Ejercicios Bibliografía 2007/ AUDITORIA DEL AREA DE EFECTIVO Procedimientos de auditoria Evaluación del control interno Circularización a entidades financieras Conciliación bancaria Arqueo de caja Examen de talones Examen de transferencias bancarias 2007/

17 4. AUDITORIA DEL AREA DE EXISTENCIAS Introducción y legislación básica Descripción y criterios de valoración Objetivos de auditoria Control interno Procedimientos de auditoria Ejercicios Bibliografía 2007/ AUDITORIA DEL AREA DE EXISTENCIAS Procedimientos de auditoria Evaluación del control interno Verificación del inventario físico Verificación de la exactitud aritmética Valoración y control de costes Revisión del corte de operaciones 2007/

18 5. AUDITORIA DEL AREA DE FONDOS PROPIOS Introducción y legislación básica Descripción y criterios de valoración Objetivos de auditoria Control interno Procedimientos de auditoria Ejercicios Bibliografía 2007/ AUDITORIA DEL AREA DE DEUDORES COMERCIALES Y DERECHOS DE COBRO Introducción y legislación básica Descripción y criterios de valoración Objetivos de auditoria Control interno Procedimientos de auditoria Ejercicios Bibliografía 2007/

19 6. AUDITORIA DEL AREA DE DEUDORES COMERCIALES Y DERECHOS DE COBRO Procedimientos de auditoria Evaluación del control interno Circularización a clientes Carta de confirmación Estudio y evaluación de las provisiones 2007/ AUDITORIA DEL AREA DE ACREEDORES COMERCIALES Y A PAGAR Introducción y legislación básica Descripción y criterios de valoración Objetivos de auditoria Control interno Procedimientos de auditoria Ejercicios Bibliografía 2007/

20 7. AUDITORIA DEL AREA DE ACREEDORES COMERCIALES Y A PAGAR Procedimientos de auditoria Evaluación del control interno Circularización a proveedores Corte de operaciones (compras) 2007/ AUDITORIA DE LA CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS Introducción y legislación básica Descripción y criterios de valoración Objetivos de auditoria Control interno Procedimientos de auditoria Ejercicios Bibliografía 2007/

21 9. AUDITORIA DE LA MEMORIA Introducción y descripción del contenido Objetivos de auditoria Control interno Procedimientos de auditoria Ejercicios Bibliografía 2007/08 41 BIBLIOGRAFIA 2007/

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