Principales cambios recientes en las NIIF

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1 Principales cambios recientes en las NIIF Daniel Sarmiento (Colombia) Winston Fernández (Uruguay) Domingo Marchese (Argentina) 1 Modificaciones a las NIIF 2011 NIIF 10 Estados Financieros Consolidados (5 11) NIIF 11 Acuerdos Conjuntos (5 11) NIIF 12 Revelaciones sobre inversiones (5 11) NIIF 13 Mediciones a Valor Razonable (5 11) NIC 28 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos (5 11) NIC 27 Estados financieros separados (5 11) NIC 1 Clasificación de los ORI (6 11) NIC 19 Beneficios Post empleo (7 11) IFRIC 20 Costo desmonte (10 11) NIC 32 Instrumentos financieros Compensación F y PF NIIF 7 IF Información a revelar Compensación AF y PF (12 11) NIIF 9 Instrumentos Financieros Vigencia (12 11) 2 FACPCE, Buenos Aires

2 Modificaciones a las NIIF 2012 NIIF1 (3 12) Cambios (5 12) Transición NIIF 10, 11 y 12 (6 12) Entidades inversión (10 12) NIIF 10, 12, 27 No consolida sus subsidiarias sino las mide a VRCR Opción para los préstamos del gobierno NIIF 1 NIC 1 NIC 16 NIC 32 NIC 34 No aplicación retroactiva si no cambia el criterio consolidar o no consolidar 3 Modificaciones a la NIIF 1 Préstamos del Gobierno Fecha de vigencia: 1 de enero de 2013 Al aplicar por primera vez las NIIF debe clasificarse los préstamos del Gobierno como deuda o Patrimonio de acuerdo con la NIC 32 Se aplicarán la NIIF 9 y la NIC 20 en forma prospectiva, excepto que la entidad desee aplicarla en forma retrospectiva y siempre que la información necesaria para hacerlo haya sido obtenida en la fecha de la contabilización inicial de ese préstamo 4 FACPCE, Buenos Aires

3 Mejoras Ciclo Modificaciones a la NIIF 1: Fecha de vigencia: 1º de enero de 2013 Aplicación repetida NIIF 1 Opción de aplicar la NIIF 1 nuevamente, o en su defecto la NIC 8, es decir hacer una aplicación retroactiva Costos por préstamos Opción de aplicar la Nic 23 completa, o en su defecto aplicar la Nic 23 desde la fecha transición o desde una fecha anterior A partir de la fecha elegida no cambiará el costo por préstamos que estaba capitalizado según PCGA incluido en libros de los activos en esa fecha Contabilizará los costos por préstamos incurridos a partir de esa fecha de acuerdo con la Nic 23, incluyendo los activos aptos en construcción 5 Mejoras Ciclo Modificaciones a la NIC 1: Fecha de vigencia: 1 de enero de 2013 Clarificación s/requerimiento sobre información comparativa y otros Reemplaza el ERI por el ER del período y ORI Información comparativa con respecto al período inmediato anterior Un 3 ESF al comienzo del período inmediato anterior si aplica una PC de forma retroactiva, realiza una reexpresión retroactiva de partidas en sus EF o reclasifica partidas en éstos y el efecto es material 6 FACPCE, Buenos Aires

4 Mejoras Ciclo Modificaciones a la NIC 16 : Fecha de vigencia: 1 de enero de 2013 Clasificación del equipo auxiliar Elementos como piezas de repuesto, equipo de mantenimiento y equipo auxiliar se reconocerán de acuerdo con esta NIC cuando cumplan la definición de PPE. En caso contrario estos elementos se clasificarán como inventario. 7 Mejoras Ciclo Modificaciones a la NIC 32 : Fecha de vigencia: 1 de enero de 2013 Efecto fiscal de las distribuciones a tenedores de patrimonio: Los intereses, dividendos, pérdidas y ganancias correspondiente a un PF se reconocerán como ingresos o gastos Las distribuciones a tenedores de un Instrumento de patrimonio sérán reconocidas en el Patrimonio Los costos de transacción que correspondan a cualquier partida del patrimonio se tratarán contablemente como una deducción del P (sin netear el IG) El IG de las distribuciones a tenedores de P y de los costos de transacción se contabilizarán de acuerdo con la NIC 12 (resultados u ORI) 8 FACPCE, Buenos Aires

5 Mejoras Ciclo Modificaciones a la NIC 34 : Fecha de vigencia: 1 de enero de 2013 IF intermedia y segmentada por A y P totales: La modificación aclara que se requiere revelar los A y P totales para un segmento particular sobre el que debe informarse, si: Se proporciona de forma regular una medida de A o P totales (o ambos) a la máxima autoridad en la toma de decisiones operativas y Si ha habido un cambio importante en las medidas reveladas en los últimos EF anuales para ese segmento 9 Modificaciones a las NIIF 10, 11 y 12 Fecha de vigencia: 1 de enero de 2013 No se requiere ajustes a la contabilidad anterior si: Las entidades consolidadas de acuerdo con la NIIF 10 son las mismas que se han consolidado aplicando la NIC 27 y la SIC 12 Entidades que no se consolidan de acuerdo con la NIIF 10 tampoco se han consolidado aplicando la NIC 27 y la SIC 12 La exención de transición adicional se proporciona mediante la limitación del requerimiento de presentar información comparativa ajustada al periodo inmediato anterior a la fecha de la aplicación inicial. La presentación de datos comparativos ajustados para periodos anteriores se permite pero no se requiere. 10 FACPCE, Buenos Aires

6 Modificaciones a las NIIF 10, 12 y NIC 27 Entidades de Inversión Fecha de vigencia: 1 de enero de 2014 Las modificaciones definen una entidad de inversión e introducen una excepción para consolidar ciertas subsidiarias pertenecientes a entidades de inversión. Estas modificaciones requieren que una entidad de inversión mida esas subsidiarias al valor razonable con cambios en resultados de acuerdo con la NIIF 9 Instrumentos Financieros en sus estados financieros consolidados y separados. Las modificaciones también introducen nuevos requerimientos de información a revelar relativos a entidades de inversión en la NIIF 12 y en la NIC Modificaciones a las NIIF 2013 NIC36 Informacion (5 13) IFRIC 21 Gravámenes (5 13) NIC 39 Novación derivados (6 13) NIC 19 PBC aportes empleados (11 13) NIIF 9 Modificación y Guía (11 13) Mejoras (12 13) Mejoras (12 13) 12 FACPCE, Buenos Aires

7 Modificaciones a las NIIF 2013 CAMBIOS NO NORMATIVOS Constitución de la Fundación Debido proceso 13 NIC 36 Información a Revelar sobre el Importe Recuperable de Activos no Financieros Fecha de vigencia: 1 de enero de 2014 El IASB decidió modificar la NIC 36 para requerir que se revele información sobre el importe recuperable de activos que presentan deterioro de valor si ese importe se basa en el valor razonable menos los costos de disposición. La modificación especifica la información a revelar sobre el valor recuperable de aquellos activos que presentan deterioro de valor o reversiones en éste, siempre que este valor recuperable se base en el valor razonable menos los costos de disposición. 14 FACPCE, Buenos Aires

8 CINIIF 21 Gravámenes Fecha de vigencia: 1 de enero de 2014 Un gobierno puede imponer un gravamen a una entidad. El Comité de Interpretaciones de las NIIF recibió peticiones de guías sobre la contabilización de gravámenes en los estados financieros de la entidad que paga el gravamen. La cuestión está relacionada con cuándo reconocer un pasivo para pagar un gravamen que se contabiliza de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes Establece el tratamiento contable de los gravámenes que se contabilizan de conformidad con la NIC 37, teniendo en consideración: el suceso que genera la obligación, la expectativa de pago, la hipótesis de negocio en marcha y los criterios de reconocimiento y medición establecidos para los pasivos de esta naturaleza. 15 NIC 39 Novación de Derivados y Continuación de la Contabilidad de Coberturas Fecha de vigencia: 1 de enero de 2014 Busca aclarar la aplicabilidad de la continuidad de la contabilidad de coberturas cuando el derivado de cobertura es objeto de novación con otra contraparte central (CPC), usualmente una cámara de compensación. Aclara las circunstancias en las cuales debe discontinuarse la contabilidad de coberturas, cuando existe novación del derivado de cobertura con una parte central (CPC). 16 FACPCE, Buenos Aires

9 NIC 19 Beneficios a empleados. Aportaciones de los empleados Fecha de vigencia: 1 de Julio de 2014 Se han simplificado los requerimientos de la NIC 19 sobre aportaciones de los empleados o de terceros que están vinculadas al servicio. Si el importe de las aportaciones es independiente del número de años de servicio, se permite que una entidad reconozca estas aportaciones como una reducción en el costo del servicio en el periodo en el que se presta el servicio relacionado, en lugar de atribuir las aportaciones a los periodos de servicio. Si el importe de las aportaciones depende del número de años de servicio, se requiere que una entidad atribuya esas aportaciones a los periodos de servicio 17 NIIF 9, NIIF 7 y NIC 39 Instrumentos financieros. Contabilidad de coberturas y modificaciones Fecha de vigencia: No especificada La enmienda añade requerimientos relacionados con la contabilidad de coberturas sustituyendo los que se encontraban en la NIC 39 y reflejándolos en la NIIF 9, mediante un enfoque de gestión de riesgos y contabilidad de coberturas presentando incongruencias y falencias del modelo contemplado en la NIC 39. No obstante lo anterior, se continuará aplicando la excepción de la NIC 39 para una cobertura del valor razonable de una exposición a la tasa de interés de una cartera de activos financieros o pasivos financieros y finalmente, proporciona una opción de política contable mientras culmina el proyecto de macro coberturas; esto es: aplicar la NIC 39 o la NIIF 9 en lo relacionado con este tópico. 18 FACPCE, Buenos Aires

10 Mejoras ciclo NIIF 2 Pagos basados en acciones. Definición de condición necesaria para la irrevocabilidad de la concesión. Se aclara la definición relacionada con una condición necesaria para la irrevocabilidad de la concesión. También presenta modificaciones en la sección relacionada con la definición de términos. Finalmente, por otro lado, y acompañando esta modificación, se enmiendan los fundamentos de las conclusiones de la NIIF 2 Se incluye el término condición de rendimiento, referido a una condición de servicio y de cumplimiento de un objetivo de rendimiento. 19 Mejoras ciclo NIIF 3 Combinaciones de negocios Contabilidad de contraprestaciones contingentes en una combinación de negocios. Especifica la connotación de instrumento financiero del ítem relacionado con las contraprestaciones contingentes que se pueden originar en una combinación de negocios. Adicional a ello, se modifican los fundamentos de las conclusiones de la NIIF 3; también se presentan algunas modificaciones en los ejemplos ilustrativos. Finalmente, producto de estas enmiendas, se modifican también la NIIF 9, la NIC 37 y la NIC 39. Las contraprestaciones contingentes siempre se medirán al valor razonable con cambios en resultados. 20 FACPCE, Buenos Aires

11 Mejoras ciclo NIIF 8 Segmentos de operación Agregación de segmentos de operación. Conciliación del total de los activos de los segmentos sobre los que deba informar con los activos de la entidad. La enmienda se relaciona con información adicional a revelar sobre los juicios de la gerencia relacionados con la agregación de segmentos de operación. Esto incluye una breve descripción de los segmentos de operación que se han agregado de esta forma y los indicadores económicos que se han evaluado para determinar que los segmentos de operación agregados comparten características económicas similares 21 Mejoras ciclo NIIF 13 Medición del valor razonable Cuentas comerciales por cobrar y por pagar a corto plazo. Modificación a los fundamentos de las conclusiones de la NIIF 13 Medición del valor razonable. Explica las razones para suprimir el párrafo relacionado con la valoración al costo amortizado de instrumentos financieros activos y pasivos a corto plazo cuando el efecto del descuento no es significativo. No se pretendió cambiar los requerimientos de medición a corto plazo 22 FACPCE, Buenos Aires

12 Mejoras ciclo NIC 16 Propiedades, planta y equipo Método de revaluación reexpresión proporcional de la depreciación acumulada. Modifica el modelo de medición posterior denominado método de la revaluación, indicando las opciones del tratamiento contable que debe efectuarse al realizar una medición de un activo de propiedades planta y equipo a su valor razonable en el momento de la revaluación. Puede determinarse la depreciación acumulada en forma proporcional o en relación con observaciones de valores de mercado de bienes usados 23 Mejoras ciclo NIC 38 Activos Intangibles. Método de revaluación reexpresión proporcional de la amortización acumulada. La modificación es similar a la citada para propiedades, planta y equipo en la transparencia anterior. 24 FACPCE, Buenos Aires

13 Mejoras ciclo NIC 24 Información a revelar sobre partes relacionadas Personal clave de la gerencia: Agrega el requerimiento de que se considera parte relacionada a la entidad o cualquier miembro de un grupo del cual es parte, que proporciona servicios del personal clave de la gerencia a la entidad que informa o a la controladora de la entidad que informa. Si una entidad obtiene servicios del personal clave de la gerencia de una Entidad de Gestión, no se le requerirá que revele la compensación pagada o por pagar por la entidad de gestión a los empleados o administradores de la entidad de gestión 25 Mejoras ciclo NIIF 1 Adopción por primera vez (fundamentos de las conclusiones) Aclara el significado de NIIF vigentes, indicando una entidad puede utilizar la NIIF que sea obligatoria en ese momento o la nueva NIIF que no es todavía obligatoria, si dicha NIIF permite su aplicación anticipada. El párrafo 7 requiere que una entidad aplique la misma versión de la NIIF a lo largo de los periodos cubiertos por los primeros estados financieros conforme a las NIIF de la entidad. Por consiguiente, si una entidad que adopta por primera vez las NIIF opta por la aplicación anticipada de una NIIF nueva, dicha NIIF nueva se utilizará a lo largo de todos los periodos presentados en sus primeros estados financieros conforme a las NIIF de forma retroactiva, a menos que la NIIF 1 proporcione una exención o un excepción que permita o requiera otra cosa. 26 FACPCE, Buenos Aires

14 Mejoras ciclo NIIF 3 Combinaciones de negocios Excepciones al alcance para negocios conjuntos Modifica la expresión negocio conjunto por acuerdo conjunto e información relacionada. Adicional a ello, se modifican los fundamentos de las conclusiones añadiendo algunos párrafos relacionados con el tema. 27 Mejoras ciclo NIIF 13 Medición del valor razonable Se aclara el alcance de la excepción de medir el valor razonable de un grupo de activos financieros y pasivos financieros en términos netos ("la excepción de cartera"), que incluye todos los contratos que están dentro del alcance de la NIC 39 o NIIF 9y no sólo activos y pasivos financieros. Ejemplos de esta situación serían algunos contratos para comprar o vender un elemento no financiero que puede cancelarse en términos netos en efectivo. Esta excepción permite medir el valor razonable sobre la exposición neta a riesgo de mercado o de crédito cuando hay una gestión sobre la base neta. 28 FACPCE, Buenos Aires

15 Mejoras ciclo NIC 40 Propiedades de inversión Aclaración de la interrelación entre la NIIF 3 y la NIC 40 al clasificar una propiedad como propiedad de inversión o propiedad ocupada por el propietario. Se aclara la relación que se presenta entre la NIIF 3 Combinaciones de negocios y la NIC 40 Propiedades de inversión a la hora de clasificar una propiedad como propiedad de inversión o como una propiedad ocupada por el propietario, indicando que nos son normas mutuamente excluyentes. 29 Modificaciones a las NIIF 2014 NIIF 14 : Cuentas de Diferimiento de Actividades Reguladas (1 14) Aclaración sobre métodos aceptables de depreciación Modif NIC 16 y 38 (5 14) Modificaciones a la NIF 11: Adquisición de Participaciones en Operaciones Conjuntas (5 14) Agricultura: Plantas Productoras Modif NIC 16 y 41 (6 14) NIIF 15: Ingresos de Actividades Ordinarias procedentes de Contratos con Clientes (5 14) 30 FACPCE, Buenos Aires

16 NIIF 14 Cuentas de Diferimientos de Actividades Reguladas Fecha de vigencia: 1 de enero de 2016 Esta Norma permite que una entidad que adopta por primera vez las NIIF continúe contabilizando los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas en sus primeros estados financieros conforme a las NIIF, de acuerdo con sus PCGA anteriores a la adopción de las NIIF. Introduce cambios limitados en algunas prácticas contables según PCGA anteriores para saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas, que se relacionan principalmente con la presentación de dichas cuentas. El alcance de esta Norma se limita a las entidades que adoptan por primera vez las NIIF 31 Modificaciones a la NIF 11: Adquisición de Participaciones en Operaciones Conjuntas Fecha de vigencia: 1 de enero de 2016 Se requiere que la adquirente de una participación en una operación conjunta cuya actividad constituye un negocio, (s/niif 3) Combinaciones de Negocios, aplique todos los principios sobre la contabilización de las combinaciones de negocios de la NIIF 3 y otras NIIF, excepto aquellos que entren en conflicto con las guías de la NIIF 11. Esto es aplicable a la adquisición de la participación inicial y participaciones adicionales en una operación conjunta cuya actividad constituye un negocio. Se debe revelar la información que se requiera en las NIIF en relación con las combinaciones de negocios. 32 FACPCE, Buenos Aires

17 Aclaración sobre métodos aceptables de depreciación (Modif. NIC 16 y 38) Fecha de vigencia: 1 de enero de 2016 Se especifica que un método de depreciación que se base en el ingreso que generará una actividad que utilice el activo no es apropiado Ello es así debido que los ingresos futuros esperados están influenciados por una serie de factores ajenos al consumo de los beneficios económicos del activo Las aclaraciones afectan a PP&E (NIC 16) y Activos Intangibles (NIC 38) 33 Agricultura: Plantas Productoras (Modificación NIC 16 y 41) Fecha de vigencia: 1 de enero de 2016 Se define una planta productora y la incluye dentro del alcance de la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipos Una planta productora es una planta viva que se utiliza para la generación de productos agropecuarios a lo largo de más de un período El tratamiento es similar a otros elementos de PP&E construidos por la entidad. Se miden al costo o valor revaluado menos depreciación y/o deterioro Los frutos que producen las plantas se mantienen dentro del alcance de la NIC FACPCE, Buenos Aires

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