CONTABILIDAD PARA ENTIDADES NO LUCRATIVAS

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2 CONTABILIDAD PARA ENTIDADES NO LUCRATIVAS Por: CPA Francisco Nectalí Rodas Lemus CONTABILIDAD PUNTUAL

3 INDICE TEMA PÁGINA INTRODUCCIÓN 02 AGRADECIMIENTOS 03 CAPITULO I TEORIA BASICA SOBRE LAS ENTIDADES NO LUCRATIVAS 04 CAPITULO Il TEORIA BASICA SOBRE LAS ENTIDADES NO LUCRATIVAS 06 CAPITULO Ill INSCRIPCION DE LAS ENTIDADES NO LUCRATIVAS DIFERENTES INSTITUCIONES 07 CAPITULO lv INSCRIPCION DE LAS ENTIDADES EXENTAS 09 CAPITULO V DE LOS LIBROS Y REGISTROS DE LAS ENTIDADES NO LUCRATIVAS 10 CAPITULO Vl CONTABILIDAD PARA LAS ENTIDADES NO LUCRATIVAS LIBRO DIARIO 12 CAPITULO Vll LIBROS CONTABLES PARA LAS ENTIDADES NO LUCRATIVAS 14 CAPITULO Vlll CONTABILIDAD PARA FUNDACIONES 15 CAPITULO lx CONTABILIDAD PARA ASOCIACIONES DE VECINOS 15 CAPITULO X DECLARACIÓN JURADA ANUAL DE ISR PARA ENTIDADES NO LUCRATIVAS 16 CAPITULO Xl CAMBIOS EN LA REFORMA TRIBUTARIA PARA ENTIDADES NO LUCRATIVAS 17 CAPITULO Xll LAS IGLESIAS COMO ENTIDADES NO LUCRATIVAS 22 CAPITULO Xlll LOS PARTIDOS POLÍTICOS COMO ENTIDADES NO LUCRATIVAS 26 CAPITULO XlV ASOCIACIONES SOLIDARISTAS COMO ENTIDADES NO LUCRATIVAS 32 CAPITULO XV COOPERATIVAS COMO ENTIDADES NO LUCRATIVAS 37 01

4 INTRODUCCIÓN Las entidades no lucrativas en Guatemala o Asociaciones civiles son instituciones con personería Jurídica creadas con visión social, el objeto es canalizar fondos para poder fortalecer ciertas actividades, gremios ayuda social, comunitaria, espiritual etc., la principal característica es que no busca lucrar con el apoyo que brindan. Para ir enfocando nuestro tema analizaremos las siguientes definiciones: Se denomina asociación civil a aquella entidad privada sin ánimo de lucro y con personalidad jurídica plena integrada por personas físicas para el cumplimiento de fines culturales, educativos, de divulgación, deportivos o de índole similar al objeto de fomentar entre sus socios y/o terceros alguna actividad social. (Wikipedia). Las asociaciones sin finalidades lucrativas, que se proponen promover, ejercer y proteger sus intereses sindicales, políticos, económicos, religiosos, sociales, culturales, profesionales o de cualquier otro orden, cuya constitución fuere debidamente aprobada por la autoridad respectiva. Los patronatos y los comités para obras de recreo, utilidad o beneficio social creados o autorizados por la autoridad correspondiente, se consideran también como asociaciones. (Art. 15 inciso 3 código civil). Entre las entidades no lucrativas podemos mencionar las siguientes: Asociaciones Fundaciones ONG s Cooperativas Iglesias Partidos políticos Asociaciones Solidaristas Gremios profesionales Según el artículo 34 de la Constitución política de la república de Guatemala, establece como un derecho para la persona, la libre asociación, asimismo el artículo 3 del Código civil Guatemalteco, indica que las asociaciones y fundaciones son personas jurídicas, esto quiere decir que es una persona distinta a los miembros que la integran, pueden ejercitar todos los derechos y contraer las obligaciones que sean necesarios para realizar sus fines y será representada por la persona u órgano que designe la ley, las reglas de su institución, sus estatutos o reglamentos, o la escritura social. (Art. 16 Código Civil). Algo muy importante a recordar es que según nuestra Constitución política Nadie está obligado a asociarse ni a formar parte de grupos o asociaciones de auto-defensa o similares. Se exceptúa el caso de la colegiación profesional, es decir que los profesionales que salgan de las universidades por ley están obligados a Asociarse para poder ejercer su profesión. 02

5 AGRADECIMIENTO ESPECIAL Un agradecimiento especial a mis clientes, amigos y sobre todo personas afiliadas al Programa de Asesoría Virtual quienes fueron mi inspiración para la realización del presente material y sobre todo a la Empresa Disegra Ideas sin Límites, empresa joven que colaboro en todo el diseño del material para que este pueda ser llevado a cada uno de los usuarios que adquirieron dicho material, asimismo agradezco a mi familia por su apoyo incondicional en las horas invertidas para la realización de dicho Material SOBRE EL AUTOR El Autor del Presente Material el Licenciado Francisco Nectalí Rodas Lemus Propietario de Contabilidad Puntual cuenta con veintiún años de experiencia en el medio Contable, Administrativo, Financiero y Laboral, entre los últimos cargos ocupados dentro de la Iniciativa Privada se encuentran los de Contador General y Auditor Interno Corporativo, entre otras funciones ha sido docente de las Cátedras de Contabilidad y Auditoría, Estadística y Economía, asimismo Asesor de Tesis para Graduandos de Auditoria. Se ha desempeñado como Asesor de Empresas Dedicadas al ramo de la Construcción, Servicios, Maquila, Colegios, Entidades No Lucrativas, Farmacias, Empresas Agrícolas y Ganaderas, Pequeña Y Mediana Empresa en Guatemala Dentro de los últimos logros se encuentran la Creación con algunos Colegas de la Asociación de Peritos Contadores y Contadores Públicos y Auditores de Guatemala la cual muy pronto saldrá a luz y el Programa de Asesoría Virtual. DERECHOS RESERVADOS Reservados todos los derechos, Queda prohibida, sin autorización escrita de los titulares del copyright, bajo las sanciones establecidas en las leyes, la reproducción parcial o total de esta obra por cualquier medio o procedimiento, incluidos la reprografía y el tratamiento informático, así como la distribución de ejemplares mediante alquiler o préstamo públicos. 03

6 CAPITULO I TEORIA BASICA SOBRE LAS ENTIDADES NO LUCRATIVAS OBLIGACIONES DE LAS ASOCIACIONES CIVILES LEGALES Elaborar su escritura de constitución. Elaborar los estatutos que regirá la asociación. Elegir la junta directiva de dicha Asociación. Elegir al presidente y representante legal de la junta directiva. Enumerar los requisitos para poder asociarse. Inscribirse en el registro civil del municipio donde se constituyen. Inscribirse en el régimen de seguridad social cuando posea más de tres empleados. Habilitar un libro de salarios en el Ministerio de Trabajo y Previsión Social. Cuando tenga más de diez empleados es necesario que autorice un Reglamento Interior de trabajo, el cual deberá ser exhibido como mínimo en dos lugares de la asociación (Art. 57 dto Código de trabajo). Inscribirse en la Superintendencia de administración tributaria (SAT) para su registro y control. Nombrar un perito contador que represente a la Asociación. OBLIGACIONES DE LAS ENTIDADES NO LUCRATIVAS Actualizar sus datos en la SAT, mínimo una vez por año. Operar contabilidad completa en forma organizada, así como los registros que sean necesarios, de acuerdo al sistema de partida doble aplicando principios de contabilidad generalmente aceptados, en nuestro caso son las NIC (Art. 13 Dto ley de ONG S), esto quiere decir que tiene que habilitar los libros de Inventario, Diario, mayor o Centralizador, Balances, asimismo un libro de actas donde se lleve el registro de las reuniones de junta directiva y asamblea. Presentar Estados financieros anuales conforme las Normas Internacionales de Contabilidad. Presentar declaración jurada anual de impuesto sobre la renta informativo de sus operaciones en el periodo fiscal por medios electrónicos Extender recibos para recibir los aportes tanto ordinarios como extraordinarios según los fines de la asociación, para las ONG S estos recibos deberán ser autorizados por la Superintendencia de administración tributaria (SAT). Solicitar facturas contables a sus proveedores cuando realicen compras de bienes y servicios. Autorizar y emitir facturas contables, así como pagar el Impuesto sobre la renta anual cuando efectúe actividades distintas a su naturaleza, es decir cuando efectúe actividades con lucro entre sus operaciones. Ser Agente de retención del ISR y emitir dichas constancias por medios electrónicos cuanto tenga empleados que sobrepasen ingresos por Q 36, anuales o cuando efectúe pagos a proveedores que han elegido dicha opción. (Resolución de directorio de la SAT). 04

7 Cuando retenga ISR a sus empleados es necesario que lleve por medio electrónico la conciliación anual de retenciones de ISR para personal en relación de dependencia que establece la Ley del ISR. DERECHOS DE LAS ENTIDADES NO LUCRATIVAS Exención del Impuesto Sobre la Renta (ISR), cuando la totalidad de sus ingresos y su patrimonio provengan de donaciones, aportes, cuotas ordinarias o extraordinarias y que sean destinadas exclusivamente a los fines de su creación y en ningún caso distribuyan, directa o indirectamente utilidades o bienes entre sus integrantes. (Art.6 inciso c, Dto ley del ISR y Art. 6 dto Reglamento de la Ley del ISR) Exención del Impuesto al Valor Agregado (IVA), están exentas de cargar el IVA en los aportes que reciben, bajo la condición de estar debidamente autorizadas y todos los requisitos arriba indicados (Art. 7 Inc. 13 Ley del IVA) sin embargo son consumidores finales, esto quiere decir que no están exentas del IVA en cuanto a las compras que realicen. (Art. 9 Reglamento ley del IVA). Exención del Impuesto de Solidaridad (ISO) en los aportes que reciben, bajo la condición de estar debidamente autorizadas y todos los requisitos arriba indicados (Art. 4 Inc. e Ley de ISO). Exención del Impuesto de Timbres Fiscales y de papel Sellado especial para protocolos en los documentos que contengan actos o contratos gravados bajo la condición de estar debidamente autorizadas y todos los requisitos arriba indicados (Art. 10 Inc. 4 Ley de Timbres Fiscales). LEGISLACION APLICABLE A LAS ENTIDADES NO LUCRATIVAS Acuerdo Ley de Asociaciones Civiles Decreto Ley de ONG s GtamnCOM Registro de Asociación de Vecinos. DIFERENCIA ENTRE SOCIEDAD CIVIL Y SOCIEDAD MERCANTIL La diferencia principal entre una Sociedad Civil y una Mercantil radica principalmente en el Lucro, las Sociedades Civiles se manejan por medio de acciones, capitales y su entorno se desarrolla en lograr negocios con el fin de repartir ganancias, dividendos, emolumentos, como quiera que se llame para beneficiar a las personas emprendedoras que invirtieron su capital en dicha Empresa, en la Contabilidad las Sociedades Mercantiles se trabajan en base a NIC. Mientras que una Sociedad Civil se realiza con el ánimo de beneficiar a un grupo externo de personas, por ejemplo arte, literatura, Gremios, obras de Caridad, Educación, Cultos Religiosos etc. Los socios fundadores inician con capital pero sin embargo no pueden distribuirse Ganancia alguna entre sus fundadores. 05

8 CAPITULO Il TEORIA BASICA SOBRE LAS ENTIDADES NO LUCRATIVAS Para que proceda la deducción de los aportes y donaciones que se realicen a las entidades no Lucrativas es necesario que estas cuenten con llevar contabilidad completa según el Código de Comercio esto está regulado en el artículo 38 literal s) de la Ley del Impuesto sobre la Renta, Ahora surge una nueva figura y es la de que las Entidades no lucrativas deben contar con solvencia fiscal para que los recibos que extiendan a los donantes sean deducibles del ISR. El riesgo de no contar con solvencia fiscal es la que sus gastos no pueden ser deducibles del ISR para los donantes y el de que le cancelen la personería jurídica. FORMA DE DOCUMENTAR GASTOS Las entidades no lucrativas, necesitan tener documentadas de manera legal sus compras de bienes y servicios y la forma de realizarlo es solicitando facturas de compras a sus proveedores de bienes y servicios, recibos cuando estos gastos son exentos o pertenecen a instituciones Bancarias y Financieras, recibos de pagos cuando son planillas de salarios, recordemos que las Entidades son las exentas pero no sus proveedores. Cuando un prestador de bienes o servicios no dé o no extienda facturas a las Entidades no lucrativas entonces dicha entidad tiene dos caminos, el primero es la de no contratarla, el segundo es la de extender una factura especial con el objeto de legalizar el gasto y lograr cumplir con la ley. DE LA DECLARACION JURADA ANUAL DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA Las Entidades no lucrativas por ley tiene la obligación de presentar declaración jurada anual de Impuesto sobre la renta en lo que corresponde a los movimientos de su periodo fiscal, según la Ley del ISR en su artículo 54 establece que dichas entidades tienen 90 días para presentar su declaración jurada anual de ISR correspondiente al año del cierre fiscal. Muy importante tomar en cuenta que aun que la entidad no presente movimientos siempre está sujeta a la obligación de presentar su declaración jurada anual de ISR. Recordemos que según la Reforma al Código tributario cuando se deje de presentar tanto la declaración jurada anual, declaraciones de IVA o cualquier otro tipo de declaraciones, según el artículo 94 inciso 9) se incurre en una multa de Q diarios teniendo un tope de Q 1,

9 MOMENTO EN QUE LAS ENTIDADES NO LUCRATIVAS TIENEN OBLIGACION DE INSCRIBIRSE COMO CONTRIBUYENTES Cuando una entidad no lucrativa en algún momento incurra en ingresos no contemplados en sus estatutos y quesean lucrativos, le toca la obligación de apertura un establecimiento comercial e inscribirse como contribuyente del IVA y del ISR, para lo cual entra en la obligación de autorizar Libros de compras y ventas así como apererturar en su nomenclatura contables cuentas que distingan los gastos e ingresos grabados de los exentos. CAPITULO Ill INSCRIPCION DE LAS ENTIDADES NO LUCRATIVAS DIFERENTES INSTITUCIONES Como hemos venido analizando en temas anteriores, las Entidades no lucrativas se inscriben bajo diversas legislaciones, entre ellas el Decreto , Decreto ley de ONG s o bien el acuerdo GTAMNCOM Registro de Asociaciones de Vecinos. El día de hoy con el fin de orientarles les hemos preparado un esquema para que conforme a las organizaciones a que pertenezcan puedan conocer el lugar correcto donde inscribir una Entidad no Lucrativa. Adjunto a la presente les enviamos los tipos de organizaciones y el lugar donde inscriben. 07

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11 CAPITULO lv INSCRIPCION DE LAS ENTIDADES EXENTAS El primer paso para inscribir una entidad no lucrativa es la de conseguir la personería jurídica para lograr obtenerla seguimos los siguientes pasos. 1.- La Entidad exenta debe reunir una Junta Directiva que son los Asociados fundadores que iniciarán el proceso de inscripción de la Entidad no lucrativa, la Junta Directiva se constituye normalmente con los puestos siguientes 1. Presidente 2. Vice-Presidente 3. Secretario 4. Tesorero 5. Vocal I 6. Vocal II 7. Vocal III Una vez se tiene la Junta Directiva se procede a realizar la Escritura de Constitución de la Entidad por medio de la cual se Autorizan los Estatutos y reglamentos de dicha entidad, así como el nombramiento de Representante Legal, todo esto es por medio de Escritura Pública la cual se realiza mediante un abogado y luego se inscribe en el Registro Correspondiente, en este caso el Ministerio de gobernación para obtener un ejemplo de una Escritura Pública de Constitución de una Asociación puede obtenerla presionando aquí. Para obtener un modelo de Escritura pública de Constitución de Iglesia puede hacerlo presionando acá En lo que se refiere a la Constitución de una Iglesia cambia un poco el procedimiento, para descargar los requisitos puede hacerlo desde aquí. Como tercer punto les envió un modelo de Escritura de Constitución de una Fundación la cual pueden descargar presionando acá Para obtener un ejemplo de Escritura de Nombramiento de representante legal lo puede obtener presionando acá Una vez obtenida la personería jurídica tal como establece nuestra legislación contamos de 30 días para inscribirlo en la Superintendencia de Administración Tributaria SAT, de la cual el procedimiento es el siguiente: 1. Formulario SAT 15 Inscripción de Entidades 2. Presentamos Original y copia de la Escritura de Constitución y copia de inscripción en el Registro Correspondiente. 09

12 3. Original y copia de la Escritura de nombramiento de Representante Legal y copia de la inscripción en el Registro correspondiente 4. Original y copia del documento de identificación del Representante legal 5. Copia de un Recibo de luz del lugar donde operara dicha Entidad, (El recibo no debe tener más de 3 meses de antigüedad). Nota importante, al inscribir una Entidad no lucrativa al inicio se inscribe como una entidad afecta, marcando las casillas de afiliación al IVA, ISR, luego de inscrita se elabora un escrito por medio del cual se solicita a SAT la exoneración de Impuestos, para obtener un machote de dicho Escrito puede obtenerlo presionando aquí. Al momento de inscribir a la entidad no lucrativa se dispone de 30 días para habilitar los libros que utilizara la entidad del cual trataremos en el siguiente tema. Para obtener un modelo de cómo llenar el formulario SAT 15 puede obtenerlo en los siguientes enlaces: Parte 1 Formulario SAT 15 Parte 2 Formulario SAT 15 CAPITULO V DE LOS LIBROS Y REGISTROS DE LAS ENTIDADES NO LUCRATIVAS Como recordarán en el artículo 37 de la Ley del ISR en su artículo d) indica que para que los aportes o donaciones que otros entes hagan a las entidades no lucrativas estas deben de llevar contabilidad completa, les presento el extracto de la ley que lo regula deben estar debidamente constituidas y registradas, llevar contabilidad completa, inscribirse como contribuyentes en el Registro Tributario Unificado y presentar declaración jurada anual con los anexos y requisitos que establece el artículo 54 de esta ley. Cuando hablamos de Contabilidad completa nos tenemos que acoger a los conceptos que nos da el Código de comercio para establecer lo que es llevar contabilidad Completa, dicho código establece los siguientes libros: 1. Inventarios; 2. De primera entrada o diario; 3. Mayor o centralizador; 4. De Estados Financieros. Adicional a ello las Entidades no Lucrativas para sus reuniones deben manejar un libro de Actas donde se llevarán los acuerdos a que se ha llegado. Según la Ley del IVA estas entidades no deben autorizar libros de compras y ventas a menos que en algún momento lleven actividades lucrativas. 10

13 Para obtener un modelo de formulario de autorización de libros puede hacerlo presionando acá REGISTROS A AUTORIZARDE LAS ENTIDADES EXENTAS Las entidades no lucrativas a efecto de poder contabilizar sus ingresos tiene que dirigirse a cualquier imprenta y autorizar Recibos de donación, a excepción de las ONG s que estas por mandato legal tiene que autorizar en la SAT sus Recibos de Ingresos. Requisitos que deben cumplir los recibos de Donación Los requisitos a cumplir los recibos de donación son los siguientes: Nombre o razón social Domicilio fiscal Número de identificación Tributaria (NIT) No. Correlativo de documento Fecha de Emisión del documento Fecha de emisión del documento Nombre o razón social y NIT del donante Dirección del donante Descripción de la donación Para descargar un ejemplo de Recibo de donación lo puede hacer presionando acá FACTURAS ESPECIALES Para lograr justificar los gastos en que incurren las entidades no lucrativas según la Ley del IVA cuando el vendedor o prestador de servicios no le entregue factura entonces la entidad no lucrativa debe hacerle una factura especial descontando y pagando los impuestos correspondientes. Un aspecto muy importante es que muchos piensan que por trabajar con una entidad no lucrativa ya están exentos de impuestos y en lugar de entregar una factura entregan un recibo corriente y eso es incorrecto ya que las entidades no lucrativas son agentes de retención de ISR y cuando la factura indique que está sujeto a retención entonces le toca retener el ISR y enterarlo a las cajas fiscales tal como hemos visto en los ejemplos anteriores de Retención de Impuesto sobre la renta. Asimismo cuando tenga personal a su cargo y este devengue más de Q36, al año tiene que pedirle su proyección de ISR y en caso exista impuesto sobre la renta le corresponde retenerle el ISR y enterarlo a las cajas fiscales. CONSTANCIA DE EXENCIONDE IVA Cuando la entidad no lucrativa tenga inscrito un colegio entonces tiene derecho a estar exento de IVA incluso en las compras por lo que le corresponde autorizar constancias de exención del IVA. 11

14 CAPITULO Vl CONTABILIDAD PARA LAS ENTIDADES NO LUCRATIVAS LIBRO DIARIO Veremos lo relacionado a la Contabilidad de las Entidades No Lucrativas, en dicha Contabilidad se darán ejemplos sobre cómo trabajar los libros contables de una Entidad No Lucrativa Comenzaremos con el Libro Diario de una Entidad no Lucrativa El día 01 de enero del corriente año la Asociación para el bienestar humano ASOBIUM inicia operaciones con el siguiente patrimonio 1.- Inmuebles Terreno con oficinas para uso de sus Instalaciones valorado en Q 200, Mobiliario y Equipo En muebles para uso de oficina se aporta el monto de Q 14, Vehículos Se aporta una Panel para traslado de artículos color Verde valorado en Q 80, Equipo Medico Se aporta Equipo Médico para uso de la Asociación por un monto de Q 38, Inventario de Medicinas Se aporte un lote de medicinas valuado en un monto de Q 7, Efectivo Los socios fundadores aportan un monto de Q 30, para funcionamiento de la Asociación. Movimiento del mes Día 05 Se recibe donación proveniente de USA por $ 10, a una tasa de cambio de 7.83, se emite el Recibo No. 1 Día 10 Se compra medicamento para atención a personal asociado a ASOBIUM por un monto de Q 3, en efectivo según FC Día 13 Se compra Aparato de Rayos X por un monto de Q 17, cancelamos con el Cheque No

15 Día 15 Se cancelan honorarios al Abogado Luis Leal por Constitución de la Asociación por un monto de Q 6, cancelado en efectivo, nos emite la Factura 2050 Día 20 Se repara vehículo al servicio de la Asociación por un monto de Q 2, Según cheque No. 002 Día 27 Se contrata un seguro para el vehículo que está al servicio de la Asociación por un monto de Q 8, FC No Día 31 Se cancelan sueldos al personal por un monto de Q 30, más Bonificación de Q 2, por medio de transferencia Bancaria. El siguiente paso es la elaboración del Libro Diario el cual queda de la manera siguiente: ASOCIACION PARA EL BIENESTAR HUMANO ASOBIUM NIT LIBRO DIARIO Del 01 al 31 de enero 2012 Pda. No. 31/01/ Cuentas Debe Haber Caja 30, Bancos 100, Medicamentos 7, Mobiliario y Equipo 14, Equipo Médico 38, Vehículos 80, Inmuebles 200, Patrimonio 469, Partida de Apertura de ASOBIHUM 469, , /01/2012 Bancos 78, Donaciones 78, Donativo de USA se entregó Recibo 3 31/01/2012 Medicamentos 3, Caja 3, Compra de medicamento para asociados 4 31/01/2012 Equipo Medico 17, Bancos 17, Por compra de aparato de Rayos X Ch /01/2012 Honorarios Profesionales 6, Caja 6, Cand. Honorarios por constitución Asociación 6 31/01/2012 Reparaciones y Mantto de Vehículos 2, Bancos 2, Reparación vehículo uso de la Asociación 13

16 7 31/01/2012 Seguros Pagados Anticipados 8, Bancos 8, Seguro para vehículo de la Asociación 8 31/01/2012 Sueldos 30, Bonificaciones 2, Cuota Patronal 3, Cuota Laboral IGSS 1, Cuota Patronal por pagar 3, Bancos 30, Cancelación de salarios personal ASOBIHUM 35, , CAPITULO Vll LIBROS CONTABLES PARA LAS ENTIDADES NO LUCRATIVAS En las límeas de arriba realizamos un ejemplo del Libro Diario, en base al Libro Diario realizamos los siguientes Libros Contables los cuales son los Libros de Mayor, Balanza de comprobación, Estado de Resultados y Balance General Cuando vean los libros pueden darse cuenta que se operan casi igual al de una Contabilidad con fines de lucro. Incluso los libros contables por ser contabilidad completa fueron elaborados en base a NIC-NIIF. Como pueden observar en el Estado de Resultados aparece la palabra utilidad del ejercicio, esta utilidad por ser entidad exenta no está sujeta a ningún pago de impuestos, es puramente información y control. Algunas Entidades no lucrativas que trabajan obras sociales utilizan boletas de ejecución de gastos y crean cuentas con los nombres de los Proyectos para ir llevando sus controles. Para lograr descargar los libros y ver el modelo de operación puede darle un clic a cada nombre. Descargar Libro Diario Descargar Libro Mayor Descargar Libro Balances Descargar Libro de Estados Financieros 14

17 CAPITULO Vlll CONTABILIDAD PARA FUNDACIONES En este tema les traemos lo que se refiere a la Contabilidad de una Fundación. Como exponíamos en temas anteriores, la diferencia básica que existe entre una Asociación y una Fundación es el hecho que en la Fundación para su conformación se requiere de un capital inicial de Q 50,000.00, requisito fundamental para lograr conformarse. Para la Asociación no existe tal obligación y se puede constituir con cualquier cantidad que los Asociados aporte. Fuera de los dos párrafos anteriores la Asociación y la Fundación se manejan de manera muy similar. Por lo que en la Contabilidad para una Fundación ya se incluye el aporte inicial de los miembros fundadores. Para lograr obtener un formato completo de la Contabilidad de una Fundación puede obtenerla presionando el siguiente título: Contabilidad para una Fundación CAPITULO lx CONTABILIDAD PARA ASOCIACIONES DE VECINOS Continuando con la serie de temas sobre la Contabilidad de las Entidades no lucrativas, exponemos lo que se refiere a la Contabilidad que debe operar una asociación de vecinos, esto es un formato ideal para los Condominios y residenciales. Los condominios cuando se inscriben en la SAT como Asociación les aplica todas las normas establecidas en las Entidades no lucrativas y deben operar su contabilidad completa, incluso tramitar su solvencia fiscal para seguir operando como Asociación de vecinos o como muchos le denominan Comité de vecinos, de no contar con la solvencia fiscal se corre el riesgo de que SAT lo inhabilite como asociación Las Asociaciones se forman con el objetivo no de lucrar sino que la de administrar los bienes que se encuentran en áreas comunes de los vecinos, por ejemplo cancelación de Seguridad, Energía eléctrica, mantenimiento bombas de agua, plantas de tratamiento, reparaciones etc. Acá la modalidad es que no se persigue el lucro sino que únicamente se recaudan fondos de los vecinos asociados a un comité de vecinos, la cual cuenta con una Junta Directiva que los representa y entre sus funciones es la de dividir todos los gastos en que incurre la Residencia o el Condominio y una vez reunido en la cuenta bancaria de la institución se 15

18 emite un cheque para cancelar dichos servicios, por lo que es muy difícil tener remanentes en dicho sistema. Si usted es contador de una de estas entidades puede descargar el modelo de contabilidad para condominios o residencias presionando los nombres que adjunto le colocamos LIBRO DIARIO PARA UNA ASOCIACION DE VECINOS LIBRO MAYOR PARA UNA ASOCIACION DE VECINOS LIBRO BALANCE COMPROBACION PARA UNA ASOCIACION DE VECINOS ESTADO DE RESULTADOS PARA UNA ASOCIACION DE VECINOS BALANCE GENERAL DE UNA ASOCIACION DE VECINOS CAPITULO X DECLARACIÓN JURADA ANUAL DE ISR PARA ENTIDADES NO LUCRATIVAS Continuando con la serie de temas el estudio de hoy tratara sobre la Declaración Jurada Anual de ISR para Entidades No Lucrativas. El día de hoy veremos un ejemplo sobre la manera correcta de elaborar la Declaración Jurada Anual de Impuesto Sobre la Renta. Para poder realizar nuestro ejemplo nos Basaremos en el Caso de la Asociación para el bienestar humano ASOBIUM, tomaremos los Estados financieros de Dicha Entidad los cuales presentamos a Continuación. 16

19 Para lograr visualizar la forma como quedo elaborada la Declaración Jurada anual de ISR puede hacerlo presionando aquí CAPITULO Xl CAMBIOS EN LA REFORMA TRIBUTARIA PARA ENTIDADES NO LUCRATIVAS Se realizara un análisis profundo sobre la Reforma tributaria la cual entra en vigencia el día 01 de enero del año 2013 y que afecta las operaciones de las Entidades No Lucrativas. Se ha realizado un cuadro comparativo entre la legislación actual y la nueva Reforma Tributaria a fin de analizar los cambios que se han realizado en el impuesto sobre la Renta Adjunto a la presente se envía el cuadro comparativo para que puedan analizar las principales diferencias DECRETO DECRETO DIFERENCIA ARTICULO 6. Rentas Exentas ARTICULO 11. Rentas exentas. c) Las rentas que obtengan las asociaciones o fundaciones no lucrativas legalmente autorizadas e inscritas como exentas ante la Administración Tributaria, que tengan por objeto la caridad, beneficencia, asistencia o el servicio social, Están exentas del impuesto: 1. Las rentas que obtengan los entes que destinen exclusivamente a los fines no lucrativos de su creación y en Acá hace énfasis sobre las actividades que no están exentas siendo las siguientes: Acá se incluye el desarrollo de las Comunidades indígenas. Se exceptúan de esta exención y están gravadas, las rentas 17

20 culturales, científicas de educación e instrucción, artísticas, literarias, deportivas, políticas, profesionales, sindicales, gremiales, religiosas, colegios profesionales, siempre que la totalidad de los ingresos que obtengan y su patrimonio provengan de donaciones o cuotas ordinarias o extraordinarias y que se destinen exclusivamente a los fines de su creación y en ningún caso distribuyan, directa o indirectamente, utilidades o bienes entre sus integrantes. De lo contrario no serán sujetos de esta exención. d)las rentas que obtengan las instituciones religiosas, cualquiera sea su credo, en cuanto a las que obtengan directamente por razón del culto y de la asistencia social o cultural que presten, siempre que se destinen exclusivamente a los fines de su creación. ARTICULO 38. Costos y gastos deducibles las cuotas pagadas a las asociaciones y fundaciones no lucrativas, de asistencia, servicio social y científicas; a las universidades y a las entidades gremiales y culturales, debidamente autorizadas a) Las donaciones que puedan comprobarse fehacientemente, otorgadas a favor del Estado, las municipalidades y sus empresas; a las asociaciones y fundaciones no lucrativas de asistencia, servicio social, a las Iglesias, a las entidades y asociaciones de carácter religioso, y partidos políticos; ningún caso distribuyan, directa o indirectamente, utilidades o bienes entre sus integrantes, tales como: los colegios profesionales; los partidos políticos; los comités cívicos; las asociaciones o fundaciones no lucrativas legalmente autorizadas e inscritas como exentas ante la Administración Tributaria, que tengan por objeto la beneficencia, asistencia o el servicio social, actividades culturales, científicas de educación e instrucción, artísticas, literarias, deportivas, políticas, sindicales, gremiales, religiosas, o el desarrollo de comunidades indígenas; únicamente por la parte que provenga de donaciones o cuotas ordinarias o extraordinarias. Se exceptúan de esta exención y están gravadas, las rentas obtenidas por tales entidades, en el desarrollo de actividades lucrativas mercantiles, agropecuarias, financieras o de servicios, debiendo declarar como renta gravada los ingresos obtenidos por tales actividades. ARTICULO 21. Costos y gastos deducibles. 22. Las donaciones que puedan comprobarse fehacientemente, otorgadas a favor del Estado, las universidades, entidades culturales o científicas. Las donaciones a las asociaciones y fundaciones sin fines de lucro, de asistencia o servicio social, a las iglesias, a las entidades y asociaciones de carácter religioso y a los partidos políticos, todas las cuales deben estar legalmente constituidas, autorizadas e inscritas conforme a la ley, siempre que cuenten con la solvencia fiscal del período al que corresponde el gasto, obtenidas por tales entidades, en el desarrollo de actividades lucrativas mercantiles, agropecuarias, financieras o de servicios, debiendo declarar como renta gravada los ingresos obtenidos por tales actividades. Acá varía la redacción pero continua el mismo principio y mismos porcentajes, lo único nuevo es que ya establece la Solvencia fiscal para que los donantes o aportantes tengan derecho a su deducción de ISR, así como registrar las donaciones en ambas contabilidades tanto de las entidades no lucrativas como las del donante o aportante. 18