Los costos y el medioambiente (Parte 1)

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1 Los costos y el medioambiente (Parte 1) Dr. CP José Luis Pruzzo, Dra. CP y LA Cynthia M. Robson, Dr. CP Juan Tommasi, Dr. CP Diego Cestac y Dra. CP María Bonardi Integrantes de la Comisión de Costos y Gestión Introducción En el presente trabajo pretendemos brindar una idea de las cuestiones que abarca el concepto de COSTOS MEDIOAMBIENTALES (CMA) refiriéndonos a la influencia del medioambiente en las organizaciones, tanto en los costos como en las actividades. En ese sentido a través de la norma ISO 14000, las Reglamentaciones de la Unión Europea y el Tratado de Kioto entre otros, nos dan herramientas claras, precisas y objetivas sobre cómo desarrollar un Sistema de Gestión Medioambiental. Desde la perspectiva de la empresa, trataremos de indicar cuáles son las ventajas y los inconvenientes de la aplicación de un Sistema de Gestión Medioambiental (SGMA). Desarrollo Para introducirnos en el tema, partimos de la definición de medioambiente (MA) como el elemento donde vive o se mueve una persona. Concepto que lleva a considerar al medioambiente como: 1. Fuente de recursos naturales renovables y no renovables 2. Soporte de actividades 3. Receptor de efluentes Esto significa que el MA tiene una determinada capacidad de recepción o asimilación de residuos para cada actividad, lo cual implica que la emisión de 32 Ciencias Económicas / Enero de 2011 efluentes deba realizarse por debajo de esa capacidad, ya que caso contrario, estamos frente a un problema de contaminación. Dentro de las causas que nos llevan a gestionar los efectos del MA, podemos enumerar las siguientes: - necesidad de evaluar el impacto MEDIOAMBIENTAL - creciente conciencia ambiental comunitaria - injerencia de organismos oficiales - exigencia medioambientales a nivel internacional Si relacionamos el sistema de gestión de la empresa con la gestión de MA, estamos frente a lo que se denomina SISTEMA DE GESTION MEDIOAMBINE- TAL (SGMA) el cual se define como parte del sistema general de gestión que comprende la estructura organizativa, las responsabilidades, las prácticas, los procedimientos, los procesos y los recursos para determinar y llevar a cabo la política MA. Un sistema de gestión medioambiental, tiene como objetivo primordial vincular las acciones y los procesos de las organizaciones con los impactos que los mismos provocan en el medio ambiente, e intentar desde esta óptica de gestión minimizarlos o en el mejor de los casos, eliminarlos. Las Normas ISO y en especial la ISO 14001, con un antecedente muy marcado en las EMAS (Reglamentación Nº 1836/93 de la Unión Europea), han dado vida formal a la denominada Eco- Gerencia bajo esquemas de reconocimiento internacional, las cuales apoyan a las empresas en el logro de responsabilidad social recurrente pero con una lógica obtención de beneficios operativos en los procesos y por consecuencia en sus beneficios. Desde los organismos oficiales (Organización Internacional de Normalización ISO), mucho se ha trabajado en la integración de ambas normas en la denominada ISO 900X. Los enfoques de la serie ISO 9000 son diferentes a los de la serie ISO Las razones societarias por las cuales se justifican habitualmente la implementación de estos sistemas, son: Reducción de riesgos y responsabilidades: generalmente el costo de la prevención suele compensar los costos que deben asumirse para reparar daños producidos por accidentes y emergencias medioambientales. Además estos sistemas alejan la posibilidad de sufrir sanciones económicas por violaciones a la legislación vigente. Simplificación de permisos y autorizaciones: la acreditación de un SGMA, no implica que por un mecanismo automático se obtengan permisos y autorizaciones regladas por organismos públicos, pero sin duda alguna lo simplifican. Mejoras en los procesos productivos: en la mejora de estos procesos existen objetivos comunes a la gestión de costos y a la gestión medioambiental, como

2 son: Planificación - Optimización en el uso de recursos naturales - Ahorro energético Revisión de la gestión Modelo cíclico de SGMA Implantación y funcionamiento - Mejor conocimiento de las tecnologías disponibles y de las inversiones necesarias - Mejora general del sistema de gestión Comprobación y acción correctiva Las ventajas competitivas, son la causa relevante por la cual las organizaciones, a través de sus directivos, están optando en forma cada vez más asidua y frecuente, por la implantación de un SGMA, pudiendo mencionar: Sensibilización social: la cual puede conducir a objeciones por parte de la sociedad a aquellas empresas poco amigables con el medio ambiente, y como consecuencia hacerles perder competitividad. Aumentos de oportunidades de negocio: los estudios descriptos en párrafos anteriores, pueden llevar a determinadas organizaciones a lograr nuevos productos o formas de trabajo. Condicionante para ciertos contratos: sabemos a ciencia cierta que se extenderá cada vez más a los distintos organismos de la Administración Pública, la exigencia de un SGMA para poder cumplimentar determinadas actividades o para poder concertar contratos. Tarde o temprano se convertirá en un requisito imprescindible. Satisfacción al cliente: ésta puede verse perjudicada con el uso de productos no adecuados medioambientalmente hablando. Podemos definir a los COSTOS MEDIO- AMBIENTALES como aquellos que representan la medida y valoración del esfuerzo por la aplicación racional de Establecimiento del SGMA (Costos totales) Costo Mantenimiento del SGMA (Costos anuales) Actividad Personal Otros costos Personal Personal (Días-Hombre) (En pesos) (Días-Hombre) (En pesos) (DA) Planificación y supervisión general Revisión inicial Establecimiento de políticas Organización y asignación de responsabilidades Formación y entrenamiento Evaluación de los efectos medioambientales Conocimiento de la normativa Objetivos y programa Control de la documentación Auditorías Revisiones Costos totales Cuadro 1: Etapas de implementación de un SGMA 1 Prof. M. Podmoguilnye - VIII Congreso del Inst. Internacional de Costos Punta del Este Uruguay Noviembre de 2003 Tabla 1 1 ROBERTS, Hewitt ROBINSON, Gary - Manual de Sistema de Gestión Medioambiental Ed. Paraninfo Año Ciencias Económicas / Enero de

3 los factores medioambientales para la obtención de un producto o servicio; cuando el esfuerzo o sacrificio económico está orientado a la afectación de recursos humanos y de calidad de vida. Es por ello que los profesionales en Ciencias Económicas debemos bregar para que las empresas implementen un SGMA, previendo que en el corto plazo el resultado económico puede ser negativo. Modelo cíclico de SGMA Los SGMA son un modelo cíclico con distintas etapas de desarrollo (Cuadro 1). Este tipo de sistemas le permite al empresario revisar todos los procesos que se vienen aplicando en la empresa hasta el momento, si bien al principio los beneficios no se aprecian como se mencionó precedentemente, en el mediano y largo plazo, las mejoras se verán en un ahorro de costos por la implementación de las normas ISO 9000, ISO y 14001, dado que los procesos serán más eficientes, se mejorarán las relaciones con terceros y se adaptará mejor a las exigencia de los clientes. Asimismo se le abrirán nuevos mercados a la empresa y estará en mejores condiciones que sus competidoras a la hora de cumplir con la legislación medioambiental. Siguiendo al Prof. Marcelo Podmoguilnye, nos da a modo de ejemplo una tabla de estimación de costo de un SGMA que a continuación indicamos: (tabla1). Eco-eficiencia Como se mencionó anteriormente, una de las razones para justificar la implementación de un SGMA es la mejora en los procesos productivos. Relacionado 34 Ciencias Económicas / Enero de 2011 a este punto nos encontramos con el concepto de eco-eficiencia. En este tema en el XXVIII CONGRESO ARGENTINO DE PROFESORES UNI- VERSITARIOS DE COSTOS, Alejandra Fellner, nos brinda una introducción al concepto de eco-eficiencia, mencionando lo que indica el WBCSD (World Business Council for Sustainable Development), definiendo que la ecoeficiencia se obtiene por medio del suministro de bienes y servicios con precios competitivos, que satisfacen las necesidades humanas y dan calidad de vida, al tiempo que reducen progresivamente los impactos ecológicos y la intensidad de uso de los recursos a lo largo de su ciclo de vida, a un nivel por lo menos acorde con la capacidad de carga estimada de la tierra. De modo sencillo podemos definir ecoeficiencia como la producción de bienes y servicios, optimizando recursos que a la vez generen menos desperdicios y contaminación. Los daños ambientales producen un costo social a la comunidad que implica un menor bienestar social. Contrariamente si se adoptan medidas tendientes a la prevención o reducción de ese daño estaremos brindando un beneficio a la sociedad. Estos traslados de costos o beneficios a la sociedad, sin reflejarlos en precios de mercado, se denominan externalidades. La eco-eficiencia es una política que adoptan las organizaciones buscando lograr mejoras ambientales que puedan devolverles beneficios económicos. Les permite ser más responsables ambientalmente y más rentables al mismo tiempo, fomentando la innovación, el crecimiento y la competitividad. Significa crear más valor con menos impacto. Los objetivos de la eco-eficiencia son: - Reducir el consumo de recursos - Reducir el impacto en la naturaleza - Suministrar más valor con el producto o servicio. A lo expuesto, se agrega el concepto de desarrollo sostenible, el cual significa dejar a las generaciones futuras stock de reserva de capital ambiental. Las empresas que implementan la ecoeficiencia, sacrifican sus ganancias presentes en vista de potenciales beneficios en el futuro Indicadores de gestión ambiental Siguiendo lo presentado en el trabajo de A. Fellner, citamos los indicadores de desempeño ambiental. Los mismos concentran los extensivos datos ambientales en información crítica que permite monitorear, establecer objetivos, seguir las mejoras de desempeño y realizar comparaciones e informes. La norma ISO podría utilizarse como base de un sistema de gestión ambiental, donde lo más importante, el comportamiento ambiental, es controlado por un conjunto de indicadores que miden, gestionan y comunican de manera eficiente los aspectos ambientales más relevantes del sector. Los indicadores de desempeño ambiental se pueden dividir en las siguientes categorías. - Indicadores de desempeño operacional (IDO) Proveen información acerca del desempeño ambiental de las operaciones en la organización. Ejemplo de ellos son los materiales, la energía, el consumo de agua, los desechos y las emisiones en cantidades totales y en relación con los volúmenes de produc-

4 ción. - Indicadores de desempeño de gestión (IDG) Los IDGs indirectamente miden los esfuerzos de protección ambiental llevados a cabo por la compañía y los resultados logrados respecto de la influencia en sus aspectos ambientales. Ejemplos: el número de auditorías ambientales, el entrenamiento del personal de conducción, los proveedores de auditorías, etc. - Indicadores de la condición ambiental (ICA) Los ICAs miden directamente la calidad del medio ambiente. Ellos se usan para evaluar el impacto de las emisiones en la calidad del aire o en la calidad del agua. Las condiciones ambientales alrededor de una compañía, tales como la calidad de la agua y del aire, se monitorean generalmente por las autoridades gubernamentales. Contabilidad de gestión ambiental A los efectos de brindar una introducción general de la contabilidad ambiental hacemos referencia al documento de orientación internacional emitido por la IFARC (Federación internacional de Contadores Públicos) CONTABILI- DAD DE GESTION AMBIENTAL, en el cual se incluyen los siguientes párrafos: La Contabilidad de Gestión Ambiental se define, en sentido amplio, como la identificación, recopilación, análisis y utilización de dos tipos de información para la toma de decisiones internas: - La información física sobre el uso, flujo y destino de la energía, el agua y los materiales (incluidos los desechos) y - La información monetaria sobre los costos, ingresos y ahorros relacionados con el medio ambiente. Información física en la Contabilidad de Gestión Ambiental Una organización debe reunir datos no-monetarios sobre el uso de los materiales, las horas laborales del personal y otros generadores de costos. La Contabilidad de Gestión Ambiental pone énfasis en los materiales y los costos resultantes de los materiales porque el uso de la energía, el agua y los materiales, así como la generación de desechos y emisiones, guardan una relación directa con muchos de los impactos que se producen en los entornos de las organizaciones y los costos de adquisición de materiales constituyen un generador de costos importante en varias organizaciones. En un entorno de fabricación, algunos de los materiales adquiridos se convierten en un producto final entregado a los clientes. La mayor parte de las operaciones de fabricación también generan desechos: materiales originalmente destinados a conformar el producto final, pero que se convirtieron en desechos por cuestiones de diseño del producto, ineficiencias operativas, cuestiones de calidad, etc. Las operaciones de fabricación también utilizan energía, agua y materiales cuyo destino no es constituir el producto final, sino que son necesarios para fabricar el producto. Muchos de estos materiales devienen en corrientes residuales que se deben tratar. Para reducir con eficacia los impactos ambientales potenciales de los desechos y emisiones, así como de los productos físicos, la organización debe contar con datos exactos sobre la cantidad y el destino de toda la energía, agua y materiales que se utilicen para sus actividades. Necesita conocer el tipo y la cantidad de energía, agua y materiales que se incorporan a los procesos, cuánto se convierte en productos físicos y cuánto en desechos y emisiones. Esta información de contabilidad física no provee todos los datos necesarios para afrontar con eficacia todos los impactos ambientales potenciales, pero constituye información esencial que puede proveer la función contable. Los costos de adquisición de materiales constituyen un generador de costos importante en varias organizaciones. La información derivada de la contabilidad física reunida en el marco de la Contabilidad de Gestión Ambiental es, en consecuencia, clave para el desarrollo de muchos costos ambientales. Información monetaria en el marco de la Contabilidad de Gestión Ambiental Las organizaciones definen los costos ambientales en función del uso que se pretenda dar a la información referente a los costos, la postura de la organización en cuanto a qué entiende por el término ambiental, sus objetivos económicos y ambientales, y otras razones. Los costos ambientales en el marco de la Contabilidad de Gestión Ambiental incluyen no sólo los Gastos de Protección Ambiental, sino también otros datos monetarios necesarios para gestionar el desempeño ambiental en forma redituable. Un ejemplo importante es el costo de adquisición de materiales que finalmente se convertirán en desechos o emisiones. Una campaña que aboga por considerar a los costos de adquisición de todos los recursos naturales (energía, agua, materiales) como costos ambientales. En el entorno fabril, donde la mayoría de los materiales adquiridos se convierten en productos físicos, esto posibilitaría una gestión más rentable de los impactos ambientales de estos productos, ocasionados por los materiales. Las organizaciones contemplan los costos de adquisición de materiales en sus deci- Ciencias Económicas / Enero de

5 siones de gestión interna, pero no necesariamente los consideran costos ambientales. Estos costos se pueden considerar ambientales, ya que la organización debe contar con esta información para evaluar cabalmente los aspectos financieros de la gestión ambiental relacionada tanto con los desechos físicos y los productos físicos. El aspecto físico de la Contabilidad de Gestión Ambiental provee la información necesaria sobre la cantidad y el flujo de energía, agua, materiales y desechos para evaluar estos costos de adquisición. La mayoría de las iniciativas de Contabilidad de Gestión Ambiental en la actualidad no incluyen los costos externos, vale decir, los costos ambientales incurridos por personas, socios comerciales, la sociedad o el planeta por los cuales las organizaciones no contraen responsabilidad legal. No obstante, algunas organizaciones en efecto consideran dichos costos externos, y el límite entre los costos ambientales internos y externos se está tornando cada vez más flexible, debido a las cambiantes normas ambientales y al creciente énfasis en la responsabilidad social corporativa. Conclusión Como resumen de lo expuesto podemos hacer referencia al trabajo presentado por Darío Ernesto Iturria Cammarano de la Asociación Uruguaya de Costos ( LIDAD/COSTOS/VIIICONGRESO/194.DO C) en el que expresa que, como consecuencia de la importancia que ha adquirido la preservación del medio ambiente, muchas empresas se enfrentan a un nuevo y creciente tipo de costos como son los denominados Costos Ambientales. Este hecho hace que se deba considerar a la protección del medio ambiente como un factor más de competitividad, y como consecuencia será fundamental que las organizaciones incorporen en su planeamiento estratégico y operacional un adecuado programa de Gestión Ambiental, donde se compatibilicen los objetivos ambientales con los propios de la organización. Bibliografía: - Fellner, Alejandra - Una Introducción a los Costos Medioambientales y al Concepto de eco-eficiencia - XXVIII Congreso Argentino de Profesores Universitarios de Costos - Fronti de García, Luisa - El Protocolo de Kioto y los Costos Ambientales - Universidad de Buenos Aires - Argentina - Revista del Instituto International de Costos, ISSN , nº 1 jan./jun. 2007, p.p Iturria Cammarano, Darío Ernesto - Asociación Uruguaya de Costos ( BILIDAD/ COSTOS/ VIIICONGRE- SO/194.DOC) - Laporta Pomi, Ricardo - Gestión de Costos Mediombientales y Costos de No-Producto - AURCO - Universidad Católica - Octubre Podmoguilnye, Marcelo - Sistemas de Gestión Medioambiental - VIII Congreso del Instituto Internacional de Costos - VIII Congreso de la Asociación Uruguaya de Costos - Punta del Este - Uruguay - Noviembre Roberts, Hewitt - Robinson, Gary - Manual de Sistema de Gestión Medioambiental - Ed. Paraninfo - Año Rodríguez, Roberto Mario - Los Costos en el Sistema de Gestión Ambiental. XXI Congreso Argentino de Profesores Universitarios de Costos - Documento de orientación internacional - Contabilidad de Gestión Ambiental Título original : Environmental Management Accounting - International Federation of Accountants (Federación Internacional de Contadores Públicos) 36 Ciencias Económicas / Enero de 2011

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