CIERRE DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DEL EJERCICIO FISCAL 2010 Y SUS EFECTOS EN NIIF

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2 CIERRE DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DEL EJERCICIO FISCAL 2010 Y SUS EFECTOS EN NIIF

3 Antecedentes del Cierre Contable A nivel contable (NIC 1 - Presentación de estados financieros) : Un juego completo de estados financieros comprende: Estado de Situación Financiera Estado de Resultados Integral Estado de Cambios en el Patrimonio Estado de Flujos de Efectivo Notas a los estados financieros

4 Antecedentes del Cierre Contable A nivel contable (NIC 12 Impuestos sobre las Ganancias) : Diferencias temporales BASE CONTABLE BASE FISCAL Diferencia temporal imponible: Valores que deberán cancelarse con el IR de períodos futuros Diferencia temporal deducible: Se deberán disminuir del IR de períodos futuro Diferencias permanentes: Se generan entre la base contable y la tributaria, que no podrán diferirse en periodos futuros

5 Antecedentes del Cierre Contable A nivel tributario (Artículo 46 del Reglamento para la aplicación de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno) : Conciliación Tributaria Para establecer la base imponible se procederá a realizar los ajustes pertinentes dentro de la conciliación tributaria tales como: 1. Se restará la participación laboral en las utilidades de las empresas, que corresponda a los trabajadores de conformidad con lo previsto en el Código del Trabajo.

6 Antecedentes del Cierre Contable 2. Se restará ingresos exentos o no gravados; 3. Se sumarán los gastos no deducibles. 4. Se sumará gastos incurridos referentes a ingresos exentos 5. Se sumará el porcentaje de participación laboral en las utilidades atribuibles a los ingresos exentos; esto es, el 15% de tales ingresos 6. Se restará la amortización de las pérdidas de años anteriores 7. Se restará cualquier otra deducción establecida por ley a la que tenga derecho el contribuyente

7 Antecedentes del Cierre Contable 9. Se sumará, de haber lugar, el valor del ajuste practicado por la aplicación del principio de plena competencia conforme a la metodología de precios de transferencia 10. Se restará el incremento neto de empleos. 11. Se restará el pago a trabajadores discapacitados o que tengan cónyuge o hijos con discapacidad

8 CASO PRÁCTICO

9 Caso Práctico: Compañía ABC La Compañía Comercializadora ABC, fue constituida en el año 2008, y ha implementado las NIIF s en el año 2010, por lo cual al cierre de este ejercicio económico debe efectuar la declaración de Impuesto a la Renta ante el SRI y presentar sus EF s a la Superintendencia de Compañías. En este sentido a continuación se detalla las siguientes transacciones de mayor relevancia:

10 Caso Práctico: Ingresos: 1. Venta de un terreno a $ y el costo fue de $ Ha recibido dividendos por $ Indemnización por seguro de robo de vehículos $ 500 Costos y Gastos: 4. Remuneraciones que no se aportaron $ Contabilización de la Jubilación Patronal por $

11 Caso Práctico: Costos y Gastos: 6. Ha depreciado de forma acelerada según la normativa tributaria, conforme al siguiente cuadro: Tributario Costo Vida Deprec. Deprec Costo PPE (2008) Útil 2010 Acum Libros Terrenos 500, ,000 Edificios 800, , , ,000 Vehículos 160, ,000 96,000 64,000 Mobiliario 120, ,000 36,000 84,000 Total 1,580 84, ,000 1,328 NIIF s Costo (2008) Revaluac (Ene-2010) Vida Útil Deprec Deprec Acum Costo Libros 900, , , ,750 19, , , ,000 60, , , ,143 51,429 68, ,000 1,690,000 56, ,179 1,838,821

12 Caso Práctico: Costos y Gastos: 7. Amortización del Sistema Contable, conforme al siguiente detalle: Tributario Intangible Costo Vida Amort Amort Costo (2008) Útil 2010 Acum Libros Sistema Contable 30, ,500 4,500 25,500 Costo (2008) NIIF s Revaluac Vida Amort Amort Costo (Ene-2010) Útil 2010 Acum Libros 18, ,250 6,750 11,250

13 Caso Práctico: Otros Costos y Gastos: 8. Crédito externo registrado en el BCE, con una parte relacionada, de $ ; intereses del 5% (BCE 10%) 9. Pago de Intereses por declaraciones tardías de $ Baja de Cuentas incobrables por $ 9.000; mismo que se originó en enero del Baja de inventarios por obsolescencia $ 5.000, mismo que se sustenta con un Acta de baja de inventarios debidamente notariado 12. Ajuste de Inventarios por VNR $ 8.000

14 Caso Práctico: Otros Datos: 13. La Compañía el año 2009 tenía 29 empleados, al cierre del 2010 cuenta con 30; en el transcurso del año 2010 renunciaron 2 empleados en el mes de julio y se contrataron 3 para el mes de mayo. Así mismo, la Compañía mantiene 2 empleados discapacitados. El detalle de los gastos incurridos en ellos se detalla a continuación: Gasto de Nómina Empleados Nuevos Beneficios de Total Observación Sueldos Ley Juan Andrade Empleado Nuevo Diana Mero Empleado Nuevo Iván Gutiérrez Empleado Nuevo Juan Rodríguez 1, ,640 Empleado discapacitado Pablo Pérez 1, ,190 Empleado discapacitado Total

15 Caso Práctico: Otros Datos: 14. Ha generado pérdidas en los años anteriores de: Contable Tributaria Año Pérdida Utilidad Pérdida Utilidad

16 Caso Práctico: Otros Datos: 15. Mantiene como Crédito Tributario de Impuesto a la Renta $ , valor que se compone de lo siguiente: Retenciones de Impuesto a la Renta $ Anticipo de Impuesto a la Renta cancelado en julio y septiembre $ El valor declarado en el 2009 asciende a $

17 Contenido I. Impuestos Diferidos II. Conciliación Tributaria y Anticipo IR III. Estados Financieros según NIIF s IV. Notas Explicativas de los EF s

18 I. IMPUESTOS DIFERIDOS Estado de Situación Financieros NIIF Cuentas Ref. NIIF ACTIVOS Bancos 150,000 Cuentas por Cobrar (a) 580,000 Crédito Tributario IR 100,000 Inventarios (b) 1,800,000 Activo por Impuestos Diferidos Propiedad, Planta y Equipo (c) 1,838,821 Intangibles (d) 11,250 TOTAL ACTIVOS 4,480,071 PASIVOS Cuentas por Pagar 992,853 Pasivo por Impuestos Diferidos 117,500 Impuesto a la Renta por Pagar Provisiones Laborales (e) 20,000 TOTAL PASIVOS 1,130,353 PATRIMONIO Capital 1,300,000 Reserva por Valuación 470,000 Resultados Acumulados 1,579,718 TOTAL PATRIMONIO 3,349,718 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 4,480,071

19 I. IMPUESTOS DIFERIDOS Estado de Situación Financieros NEC Cuentas Ref. NIIF NEC / SRI ACTIVOS Bancos 150, ,000 Cuentas por Cobrar (a) 580, ,000 Crédito Tributario IR 100, ,000 Inventarios (b) 1,800,000 1,808,000 Activo por Impuestos Diferidos Propiedad, Planta y Equipo (c) 1,838,821 1,328,000 Intangibles (d) 11,250 25,500 TOTAL ACTIVOS 4,480,071 4,000,500 PASIVOS Cuentas por Pagar 992,853 1,110,353 Pasivo por Impuestos Diferidos 117,500 Impuesto a la Renta por Pagar Provisiones Laborales (e) 20,000 TOTAL PASIVOS 1,130,353 1,110,353 PATRIMONIO Capital 1,300,000 1,300,000 Reserva por Valuación 470,000 Resultados Acumulados 1,579,718 1,590,147 TOTAL PATRIMONIO 3,349,718 2,890,147 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 4,480,071 4,000,500

20 I. IMPUESTOS DIFERIDOS Diferencias entre NIIF y NEC Cuentas Ref. NIIF NEC / SRI Diferencias ACTIVOS Bancos 150, ,000 0 Cuentas por Cobrar (a) 580, ,000-9,000 Crédito Tributario IR 100, ,000 0 Inventarios (b) 1,800,000 1,808,000-8,000 Activo por Impuestos Diferidos 0 Propiedad, Planta y Equipo (c) 1,838,821 1,328, ,821 Intangibles (d) 11,250 25,500-14,250 TOTAL ACTIVOS 4,480,071 4,000, ,571 PASIVOS Cuentas por Pagar 992,853 1,110, ,500 Pasivo por Impuestos Diferidos 117, ,500 Impuesto a la Renta por Pagar 0 Provisiones Laborales (e) 20,000 20,000 TOTAL PASIVOS 1,130,353 1,110,353 20,000 PATRIMONIO Capital 1,300,000 1,300,000 0 Reserva por Valuación 470, ,000 Resultados Acumulados 1,579,718 1,590,147-10,429 TOTAL PATRIMONIO 3,349,718 2,890, ,571 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 4,480,071 4,000, ,571

21 I. IMPUESTOS DIFERIDOS Cuentas por Cobrar (a) Cuentas Ref. NIIF NEC / SRI Diferencias ACTIVOS Bancos 150, ,000 0 Cuentas por Cobrar (a) 580, ,000-9,000 Transacción: Baja de Cuentas incobrables por $ 9.000,00; mismo que se originó en enero del 2009

22 I. IMPUESTOS DIFERIDOS Cuentas por Cobrar (a) NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias (Párrafos 85 y 86) Cuando surge alguna incertidumbre sobre el grado de recuperabilidad de un saldo ya incluido entre los ingresos de actividades ordinarias, la cantidad incobrable o la cantidad respecto a la cual el cobro ha dejado de ser probable se procede a reconocerlo como un gasto, en lugar de ajustar el importe del ingreso originalmente reconocido Legislación Tributaria (LRTI) numeral 11, Art. 10 Deducciones La baja de CxC se realizará con cargo a la provisión de Cuentas Incobrables y en la parte que exceda a los resultados del ejercicio, cuando cumpla con una de las condiciones: - Constar 5 años ó + en contabilidad - Pasar + de 5 años del vencimiento - Haber prescrito la acción de cobro - Quiebra o insolvencia del deudor - Cuando una sociedad está liquidada

23 I. IMPUESTOS DIFERIDOS Cuentas por Cobrar (a) Comentario: Como la baja de la CxC no cumple las condiciones señaladas en la LRTI, el valor cargado a resultados será considerado gasto no deducible; situación que generará una diferencia temporaria deducible, debiendo registrarse un Activo de Impuesto Diferido, el cual se compensará con el IR del período en el que se habría considerado gasto deducible esta baja. Detalle (A17) Debe Haber Activo de Impuesto Diferido 2,250 Impuesto a la Renta por Pagar 2,250 P/R Impacto en IR GND por baja de CxC - DTD

24 I. IMPUESTOS DIFERIDOS Inventarios (b) Cuentas Ref. NIIF NEC / SRI Diferencias ACTIVOS Bancos 150, ,000 0 Cuentas por Cobrar (a) 580, ,000-9,000 Crédito Tributario IR 100, ,000 0 Inventarios (b) 1,800,000 1,808,000-8,000 Transacciones: Ajuste de Inventarios por Valor Neto Realizable $ 8.000,00

25 I. IMPUESTOS DIFERIDOS Inventarios (b) NIC 2 Inventarios (Párrafos 85 y 86) 34.. El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, así como todas las demás pérdidas en los inventarios, serán reconocidas en el periodo en que ocurra la rebaja o la pérdida. El importe de cualquier reversión de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor neto realizable, se reconocerá como una reducción en el valor de los inventarios, que hayan sido reconocidos como gasto, en el periodo en que la recuperación del valor tenga lugar 8. Pérdidas Legislación Tributaria (RLORTI) numeral 8, Art. 25 Deducciones b) Las pérdidas por las bajas de inventarios se justificarán mediante declaración juramentada realizada ante un notario o juez, por el representante legal, bodeguero y contador, en la que se establecerá la destrucción o donación de los inventarios a una entidad pública o instituciones

26 I. IMPUESTOS DIFERIDOS Inventarios (b) Comentario: Como la baja del Inventario no cumple las condiciones señaladas en la LRTI, el valor cargado a resultados será considerado gasto no deducible; situación que generará una diferencia temporaria deducible, debiendo registrarse un Activo de Impuesto Diferido, el cual se compensará con el IR del período en el que se habría considerado gasto deducible esta baja. Detalle (A18) Debe Haber Activo de Impuesto Diferido 2,000 Impuesto a la Renta por Pagar 2,000 P/R Impacto en IR GND por baja Inv VNR - DTD

27 I. IMPUESTOS DIFERIDOS Propiedad, Planta y Equipo (c) Transacción: Cuentas Ref. NIIF NEC / SRI Diferencias ACTIVOS Bancos 150, ,000 0 Cuentas por Cobrar (a) 580, ,000-9,000 Crédito Tributario IR 100, ,000 0 Inventarios (b) 1,800,000 1,808,000-8,000 Activo por Impuestos Diferidos 0 Propiedad, Planta y Equipo (c) 1,838,821 1,328, ,821 La Cía ABC ha depreciado de forma acelerada según la normativa tributaria, conforme al siguiente cuadro. Tributario NIIF s Diferencia PPE Costo Vida Deprec Deprec Costo Costo Vida Deprec Deprec Costo en Gasto (2008) Útil 2010 Acum Libros (2008) Útil 2010 Acum Libros Depreciac Terrenos 500, , ,000 0 Edificios 800, , , , ,750 19, ,250 20,250 Vehículos 160, ,000 96,000 64, , ,000 60, ,000 12,000 Mobiliario 120, ,000 36,000 84, , ,143 51,429 68,571-5,143 Total 1,580,000 84, ,000 1,328, ,000 56, ,179 1,838,821 27,107

28 I. IMPUESTOS DIFERIDOS Propiedad, Planta y Equipo (c) NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo (Párrafos 57) La vida útil de un activo se definirá en términos de la utilidad que se espere que aporte a la entidad. La estimación de la vida útil de un activo, es una cuestión de criterio, basado en la experiencia que la entidad tenga con activos similares Legislación Tributaria (RLRTI) literal f, numeral 6, Art. 28 Deducciones generales 6. Depreciaciones de activos fijos. a)para que el gasto de deprecia no podrá superar los siguientes porcentajes anuales: (I) Inmuebles 5%. (II)Maquinarias, equipos y muebles 10%. (III) Vehículos 20%. (IV) Equipos de cómputo 33%. En caso de que los porcentajes establecidos como máximos en este Reglamento sean superiores a los calculados de acuerdo a la naturaleza de los bienes, a la duración de su vida útil o la técnica contable, se aplicarán éstos últimos

29 I. IMPUESTOS DIFERIDOS Propiedad, Planta y Equipo (c) Comentario: Como la depreciación del edificio y vehículo se la esta efectuando de forma acelerada, por ende no cumple con las condiciones señaladas en la RLRTI, el valor depreciado en exceso y cargado a resultados será considerado gasto no deducible; situación que generará una diferencia temporaria deducible, debiendo registrarse un Activo de Impuesto Diferido, el cual se compensará con el IR del período en el que se habría depreciado el bien Detalle (A14) Debe Haber Activo de Impuesto Diferido 1,286 Impuesto a la Renta por Pagar 1,286 P/R Impacto en IR GND por Deprec acelerada - DTD

30 I. IMPUESTOS DIFERIDOS Activos Intangibles (e) Transaccion: Cuentas Ref. NIIF NEC / SRI Diferencias ACTIVOS Bancos 150, ,000 0 Cuentas por Cobrar (a) 580, ,000-9,000 Crédito Tributario IR 100, ,000 0 Inventarios (b) 1,800,000 1,808,000-8,000 Activo por Impuestos Diferidos 0 Propiedad, Planta y Equipo (c) 1,838,821 1,328, ,821 Intangibles (d) 11,250 25,500-14,250 La Compania amortizo el Sistema Contable, conforme al siguiente detalle: Intangible Sistema Contable Costo (2008) 30,000 Tributario NIIF s Diferencia Vida Amort Amort Costo Costo Revaluac Vida Amort Amort Costo en Gasto Útil 2010 Acum Libros (2008) (Ene-2010) Útil 2010 Acum Libros Depreciac 20 1,500 4,500 25,500 18, ,250 6,750 11,

31 I. IMPUESTOS DIFERIDOS Activos Intangibles (e) NIC 38 Activos Intangibles (Párrafo 97) 97. El importe amortizable de un activo intangible con una vida útil finita, se distribuirá sobre una base sistemática a lo largo de su vida útil. La amortización comenzará cuando el activo esté disponible para su utilización, es decir, cuando se encuentre en la ubicación y condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. Legislación Tributaria (LRTI) Art. 12 Amortización de Inversiones Es amortizable el costo de los intangibles que sean susceptibles de desgaste, para lo cual se efectuará la amortización dentro de los plazos previstos en el respectivo contrato o en un plazo de 20 años

32 I. IMPUESTOS DIFERIDOS Activos Intangibles (e) Comentario: Como la depreciación del edificio y vehículo se la esta efectuando de forma acelerada, por ende no cumple con las condiciones señaladas en la LRTI, el valor cargado a resultados será considerado gasto no deducible; situación que generará una diferencia temporaria deducible, debiendo registrarse un Activo de Impuesto Diferido, el cual se compensará con el IR del período en el que se habría amortizado el software Detalle (A15) Debe Haber Activo de Impuesto Diferido 188 Impuesto a la Renta por Pagar 188 P/R Impacto en IR GND por Amort acelerada - DTD

33 I. IMPUESTOS DIFERIDOS Jubilación Patronal (d) Cuentas Ref. NIIF NEC / SRI Diferencias PASIVOS Cuentas por Pagar 992,853 1,110, ,500 Pasivo por Impuestos Diferidos 117, ,500 Impuesto a la Renta por Pagar 0 Provisiones Laborales (e) 20,000 20,000 TOTAL PASIVOS 1,130,353 1,110,353 20,000 Transacción: La Compañía ABC ha contratado a un Actuario a fin de determinar el valor correspondiente a la provisión por jubilación patronal, y ha establecido un valor de USD $ por empleados que laboran en la Empresa y procedió a contabilizar en el Gasto.

34 I. IMPUESTOS DIFERIDOS Jubilación Patronal (d) NIC 26 Planes de prestaciones por retiro (Párrafo 21) En un plan de prestaciones definidas, es necesario el asesoramiento periódico de un profesional actuario para evaluar la situación financiera del plan, revisar las hipótesis actuariales y hacer recomendaciones sobre los niveles que deben alcanzar las aportaciones futuras. Legislación Tributaria (RLRTI) Art. 25 numeral 1 - f Gastos generales deducibles Las provisiones para atender el pago de pensiones jubilares patronales, de conformidad con el estudio actuarial pertinente, elaborado por personas debidamente registrados en la Superintendencia de Compañías o Bancos, según el caso. Para las provisiones por pensiones jubilares patronales, se refiere a los trabajadores que hayan cumplido por lo menos diez años de trabajo en la misma empresa.

35 I. IMPUESTOS DIFERIDOS Jubilación Patronal (d) Comentario: La normativa tributaria permite la deducibilidad de este tipo de provisiones únicamente por los empleados que superen los 10 años de trabajo para la misma empresa; por lo tanto, la provisión es un gasto no deducible, por la cual existiría una diferencia permanente y en consecuencia el registro de un Gasto de Impuesto a la Renta. Detalle (A12) Debe Haber Gasto de Impuesto a la Renta 5,000 Impuesto a la Renta por Pagar 5,000 P/R Impacto en IR GND por Jubilación Patronal - DP

36 Contenido I. Impuestos Diferidos II. Conciliación Tributaria y Anticipo IR III. Estados Financieros según NIIF s IV. Notas Explicativas de los EF s

37 II. CONCILIACIÓN TRIBUTARIA Y CÁLCULO ANTICIPO IR Ingresos Exentos DETALLE DE INGRESOS EXENTOS Cod S/ C&T Ingresos Exentos 30, Enajenación ocasional de inmuebles - terreno (Art. 9,14 LORTI) (1) 20, Ingreso de dividendos (Art. 9,1 LORTI) (2) 10, Indemnizaciones que se perciban por seguros (Art. 9,16 LORTI) (3)

38 II. CONCILIACIÓN TRIBUTARIA Y CÁLCULO ANTICIPO IR Contabilización de Ingresos Exentos Detalle Debe Haber -6- Impuesto a la Renta por Pagar 5,000 Gasto de Impuesto a la Renta 5,000 P/R Impacto en IR por Utilidad en venta de terreno -7- Impuesto a la Renta por Pagar 2,500 Gasto de Impuesto a la Renta 2,500 P/R Impacto en IR por Dividendos -8- Impuesto a la Renta por Pagar 125 Gasto de Impuesto a la Renta 125 P/R Impacto en IR por Seguro de Vehículo

39 II. CONCILIACIÓN TRIBUTARIA Y CÁLCULO ANTICIPO IR Ingresos Exentos: Gastos Incurridos y 15% Participación Laboral AJUSTE DE GASTOS INCURRIDOS Y 15% DE INGRESOS EXENTOS Cod Valor Más: Ajuste de Gastos incurridos para la generación de Ingresos Exentos f 22,721 Más: 15% de Ingresos exentos g 4,575 Detalle Valor Total Ingresos 6,600,000 Ingresos exentos 30,500 Proporción de Ing. Exentos 0.46% Total costos y gastos 4,916,568 Ajuste de Gastos por Ingresos Exentos 22,721 Detalle Valor Ingresos exentos ( Art. 9 LRTI) 30,500 15% Participación Trabajadores 15% 15% de Ingresos exentos 4,575

40 II. CONCILIACIÓN TRIBUTARIA Y CÁLCULO ANTICIPO IR Contabilización de Ingresos Exentos: Gastos Incurridos y 15% Participación Laboral Detalle Debe Haber -9- Gasto de Impuesto a la Renta 5,680 Impuesto a la Renta por Pagar 5,680 P/R Impacto en IR por Dividendos -10- Gasto de Impuesto a la Renta 1,144 Impuesto a la Renta por Pagar 1,144 P/R Impacto en IR por Dividendos

41 II. CONCILIACIÓN TRIBUTARIA Y CÁLCULO ANTICIPO IR Gastos NO Deducibles DETALLE DE GASTOS NO DEDUCIBLES Cod S/ C&T Más: Gastos no deducibles 54, Remuneración no aportada (4) 10, Provisión jub. patronal (Art. 28,1,f RLORTI) (5) 20, Depreciación en exceso Mobiliario (Art. 28, 6 RLOTTI) (6) 5, Amortización de sistema (Art. 28, 7 RLOTTI) (7) Multas e intereses de impuestos (Art. 10,3 LRTI) (9) 1, Exceso provisión cuentas incobrables (10) 9, Baja de Inventarios no notarizadas (Art. 20 8b RLRTI) (12) 8,000.00

42 II. CONCILIACIÓN TRIBUTARIA Y CÁLCULO ANTICIPO IR Gastos NO Deducibles Depreciación acelerada: PPE Costo (2008) Vida Útil Tributario Deprec Deprec Costo Costo NIIF s Vida Deprec Deprec Costo Diferencia en Gasto 2010 Acum Libros (2008) Útil 2010 Acum Libros Depreciac Muebles 120, ,000 36,000 84, , ,143 51,429 68,571-5,143 En caso de que los porcentajes establecidos como máximos en este Reglamento sean superiores a los calculados de acuerdo a la naturaleza de los bienes, a la duración de su vida útil o la técnica contable, se aplicarán estos últimos.

43 II. CONCILIACIÓN TRIBUTARIA Y CÁLCULO ANTICIPO IR Contabilización de Gastos NO Deducibles Detalle Debe Haber -11- Gasto de Impuesto a la Renta 2,625 Impuesto a la Renta por Pagar 2,625 P/R Impacto en IR GND por Remuneración Laboral - DP -12- Gasto de Impuesto a la Renta 5,000 Impuesto a la Renta por Pagar 5,000 P/R Impacto en IR GND por Jubilación Patronal - DP -14- Activo de Impuesto Diferido 1,286 Impuesto a la Renta por Pagar 1,286 P/R Impacto en IR GND por Deprec acelerada - DTD -15- Activo de Impuesto Diferido 188 Impuesto a la Renta por Pagar 188 P/R Impacto en IR GND por Amort acelerada - DTD -16- Gasto de Impuesto a la Renta 375 Impuesto a la Renta por Pagar 375 P/R Impacto en IR GND por int en declar tardías DP -17- Activo de Impuesto Diferido 2,250 Impuesto a la Renta por Pagar 2,250 P/R Impacto en IR GND por baja de CxC DTD -18- Activo de Impuesto Diferido 2,000 Impuesto a la Renta por Pagar 2,000 P/R Impacto en IR GND por baja Inv VNR - DTD

44 II. CONCILIACIÓN TRIBUTARIA Y CÁLCULO ANTICIPO IR Deducciones Adicionales DEDUCCIONES ADICIONALES Cod S/ C&T Menos: Deducciones Adicionales 67, Incremento neto de empleados en el ejerc econ (Art. 10 LRTI num 9) (13) 2, Dos Empleados discapacitados (13) 4, Amortización Pérdidas Tributarias ( Art. 11 LRTI) (14) 60,000.00

45 II. CONCILIACIÓN TRIBUTARIA Y CÁLCULO ANTICIPO IR Deducciones Adicionales 1.- Incremento Neto de Empleos Gasto de Nómina Empleados Nuevos Sueldos Beneficios de Ley Total Juan Andrade 2, ,720 Diana Mero 1, ,130 Iván Gutiérrez 3, ,580 Total 7, ,430 Valor promedio de remuneraciones y beneficios de ley 2,810 Incremento Neto de Empleos (ingresaron 3 y renunciaron 2) 1 Valor a deducir para el caso de empleos nuevos 100% 2,810

46 II. CONCILIACIÓN TRIBUTARIA Y CÁLCULO ANTICIPO IR Deducciones Adicionales 2.- Trabajadores Discapacitados Gasto de Nómina Empleados Nuevos Sueldos Beneficios de Ley Total Juan Rodríguez 1, ,640 Pablo Pérez 1, ,190 Total 2, ,830 Deducción del 150% 4,245

47 II. CONCILIACIÓN TRIBUTARIA Y CÁLCULO ANTICIPO IR Deducciones Adicionales 3.- Amortización de pérdidas Contable Contable Año Pérdida Utilidad Pérdida Utilidad 2,008 20,000 10,000 2,009 70,000 60,000 Utilidad Contable 1,683, (-) 15% Participación Trabajadores 252, (-) Ingresos Exentos 30, (-) Otras Deducciones 67, (+) Gastos no deducibles adicionales por Ingresos Exentos 27, (+) Gastos no deducibles 54, Base Imponible IR ,415, (*) % máximo a amortizar 25% Monto máximo a amortizar 353, Pérdidas Acumuladas 5 últimos años 60, Amortización Pérdida ,000.00

48 II. CONCILIACIÓN TRIBUTARIA Y CÁLCULO ANTICIPO IR Contabilización de Deducciones Adicionales Detalle Debe Haber -3- Impuesto a la Renta por Pagar 703 Gasto de Impuesto a la Renta 703 P/R Impacto en IR por Incremento Neto de empleados -4- Impuesto a la Renta por Pagar 1,061 Gasto de Impuesto a la Renta 1,061 P/R Impacto en IR por Empleados discapacitados -5- Impuesto a la Renta por Pagar 15,000 Gasto de Impuesto a la Renta 15,000 P/R Impacto en IR por Amortización de Pérdida

49 II. CONCILIACIÓN TRIBUTARIA Estado de Resultados Cuentas Ref. NIIF NEC/SRI Diferencias Ventas 6,500,000 6,500,000 0 Otros Ingresos 100, ,000 0 Total Ingresos 6,600,000 6,600,000 0 Costos de Ventas (a) 4,550,000 4,550,000 0 Utilidad Bruta 2,050,000 2,050,000 0 Gastos Sueldos y Salarios 144, ,000 0 Beneficios Sociales y Bonificaciones 98,000 98,000 0 Provisión Jubilación Patronal (e) 20,000 20,000 Gastos de Viaje 12,000 12,000 0 Atención Clientes 9,800 9,800 0 Depreciación de PPE 56,893 84,000-27,107 Amortización Intangibles 2,250 1, Intereses de Préstamos Intereses por mora tributaria 1,500 1,500 0 Baja de Cuentas Incobrables 9,000 9,000 Baja de Inventarios 5,000 5,000 0 Ajuste de VNR 8,000 8,000 Total Gastos 366, ,925 10,643 Utilidad del Ejercicio ,683,432 1,694,075-10,643

50 II. CONCILIACIÓN TRIBUTARIA Conciliación Tributaria CONCILIACIÓN PARA EL CALCULO DEL 15% PARTICIPACIÓN TRABAJADORES Cod Valor Utilidad contable a 1,683,432 Menos: Diferencia de Depreciación efectuada en menos tiempo Utilidad despues de deducción de depreciación 1,683,432 Más: Gastos no deducibles ( Art. 21 RLRTI) / liberalidades b 54,893 15% Participación Trabajadores ( Art. 97 Código de Trabajo) e=(d*15%) c 252,515 CONCILIACIÓN PARA EL CÁLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA Utilidad contable antes de Impuesto a la Renta d=(a-c) d 1,430,917 Menos: Ingresos exentos ( Art. 9 LRTI) e 30,500 Más: Gastos no deducibles ( Art. 21 RLRTI) / liberalidades b 54,893 Más: Ajuste de Gastos incurridos para la generación de Ingresos Exentos f 22,721 Más: 15% de Ingresos exentos g 4,575 Menos: Deducciones adicionales h 67,055 Base Imponible del Impuesto a la Renta ( Art. 56 RLRTI) I= (d-e+b+f+g-h) i 1,415,551 25% Impuesto a la Renta causado (h*25%) (opción 1) 353,888 Anticipo de Impuesto a la Renta declarado en el 2009 (opción 2) 80,000 Impuesto a la Renta considerado para declaración 353,888 Menos: Retenciones en la fuente 60,000 Menos: Anticipo de IR cancelado en el ,000 Impuesto a la Renta a Pagar 253,888

51 II. CONCILIACIÓN TRIBUTARIA Contabilización de Participación Trabajadores e IR por Utilidad del Ejercicio: Cuenta Cod Valor Utilidad del Ejercicio 2010 a 1,683,432 Participación Trabajadores (a*15%) b 252,515 Utilidad antes de Impuestos (a-b) c 1,430,917 Impuesto a la Renta (d*25%) d 357,729 Detalle Debe Haber -1- Gasto de Participación Trabajadores 252,515 Participación Trabajadores por Pagar 252, Gasto de Impuesto a la Renta 357,729 Impuesto a la Renta por Pagar 357,729

52 II. CONCILIACIÓN TRIBUTARIA Mayorización Gasto de Participación Trabajadores Participación Trabajadores por Pagar 1 252, , , ,515 SD 252,515 SA 252,515 Gasto de Impuesto a la Renta Impuesto a la Renta por Pagar 2 357, , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , ,553 24,389 24, ,276 SD 348,164 SA 353,888

53 II. CONCILIACIÓN TRIBUTARIA Mayorización Activo de Impuesto Diferido Pasivo de Impuesto Diferido 14 1, , ,000 5, ,500 SD 5,723 SA 117,500

54 II. CONCILIACIÓN TRIBUTARIA Estado de Situación Financiera Cuentas Ref. NIIF NEC / SRI Diferencias ACTIVOS Bancos 150, ,000 0 Cuentas por Cobrar (a) 580, ,000-9,000 Crédito Tributario IR 100, ,000 0 Inventarios (b) 1,800,000 1,808,000-8,000 Activo por Impuestos Diferidos 5,723 5,723 Propiedad, Planta y Equipo (c) 1,838,821 1,328, ,821 Intangibles (d) 11,250 25,500-14,250 TOTAL ACTIVOS 4,485,794 4,000,500 PASIVOS Cuentas por Pagar 992,853 1,110, ,500 Pasivo por Impuestos Diferidos 117, ,500 Participación Trabajadores 252,515 Impuesto a la Renta por Pagar 353, ,888 Provisiones Laborales (e) 20,000 20,000 TOTAL PASIVOS 1,736,756 1,110,353 PATRIMONIO Capital 1,300,000 1,300,000 0 Reserva por Valuación 470, ,000 Utilidad del Ejercicio 1,082,753 Resultados Acumulados -103,714 1,590,147-1,693,861 TOTAL PATRIMONIO 2,749,039 2,890,147 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 4,485,794 4,000,500

55 II. CONCILIACIÓN TRIBUTARIA Estado de Resultados Cuentas Ref. NIIF NEC / SRI Diferencias Ventas 6,500,000 6,500,000 0 Otros Ingresos 100, ,000 0 Total Ingresos 6,600,000 6,600,000 0 Costos de Ventas (b) 4,550,000 4,550,000 0 Utilidad Bruta 2,050,000 2,050,000 0 Gastos Sueldos y Salarios 144, ,000 0 Beneficios Sociales y Bonificaciones 98,000 98,000 0 Provisión Jubilación Patronal (e) 20,000 20,000 Gastos de Viaje 12,000 12,000 0 Atención Clientes 9,800 9,800 0 Depreciación de PPE 56,893 84,000-27,107 Amortización Intangibles 2,250 1, Intereses de Préstamos Intereses por mora tributaria 1,500 1,500 0 Baja de Cuentas Incobrables 9,000 9,000 Baja de Inventarios 5,000 5,000 0 Ajuste de VNR 8,000 8,000 Gasto de Participación Trabajadores 252,515 Gasto de Impuesto a la Renta 348,164 Total Gastos 967, ,925 10,643 Utilidad del Ejercicio ,082,753 1,694,075-10,643

56 II. CONCILIACIÓN TRIBUTARIA Y CÁLCULO ANTICIPO IR Anticipo Impuesto a la Renta Concepto S/EF s % Valor Patrimonio 2,749, % 5, Costos y Gastos Deducibles 5,462, % 10, Total de Activos - CxC no relacionadas 4,485, % 17, Ingresos Gravados 6,569, % 26, Anticipo Calculado 60, (-) Retenciones en la Fuente IR , Anticipo Minimo

57 II. CONCILIACIÓN TRIBUTARIA Y CÁLCULO ANTICIPO IR Incentivos Tributarios según Código de la Producción Ingresos Exentos Gastos Deducibles

58 Contenido I. Impuestos Diferidos II. Conciliación Tributaria y Anticipo IR III. Estados Financieros según NIIF s IV. Notas Explicativas de los EF s

59 III. ESTADOS FINANCIEROS NIC 1 Presentación EF s Estado de Situación Financiera Estado de Resultados Integral Estado de Cambios en el Patrimonio Estado de Flujos de Efectivo Notas a los Estados Financieros

60 III. ESTADOS FINANCIEROS Información Comparativa Una entidad revelará información comparativa respecto del periodo anterior para todos los importes incluidos en los estados financieros del periodo corriente. Una entidad incluirá información comparativa para la información de tipo descriptivo y narrativo, cuando esto sea relevante para la comprensión de los estados financieros del periodo corriente.

61 III. ESTADOS FINANCIEROS Modelos de los Estados Financieros Anexo1.- Estado de Situación Financiera Anexo 2.- Estado de Cambios en el Patrimonio Anexo 3.- Estado de Resultados Integral Anexo 4.- Estado de Flujos de Efectivo

62 Contenido I. Impuestos Diferidos II. Conciliación Tributaria y Anticipo IR III. Estados Financieros según NIIF s IV. Notas Explicativas de los EF s

63 IV. NOTAS DE EF S Contenido: (a) presentará información acerca de las bases para la preparación de los estados financieros, y sobre las políticas contables; (b) revelará la información requerida por las NIIF que no haya sido incluida en otro lugar de los estados financieros; (c) proporcionará información que no se presenta en ninguno de los estados financieros, pero que es relevante para entender a cualquiera de ellos.

64 IV. NOTAS DE EF S Estructura: (a) Una declaración explícita y sin reservas que una entidad en sus estados financieros cumplan las NIIF. (b) un resumen de las políticas contables significativas aplicadas la base (o bases) de medición utilizada(s) para la elaboración de los estados financieros; y las demás políticas contables utilizadas que sean relevantes para la comprensión de los estados financieros

65 IV. NOTAS DE EF S Contenido: (c) información de respaldo para las partidas presentadas en los estados financieros, en el orden en que se presenta cada estado y cada partida; y (d) otras revelaciones de información, incluyendo: pasivos contingentes y compromisos contractuales no reconocidos; y revelaciones de información no financiera, por ejemplo los objetivos y políticas de gestión del riesgo financiero

66 IV. NOTAS DE EF S Modelo de Notas Explicativas de los EF s Nota 1.- NIC 2 - Clases de Inventarios Nota 2.- NIC 12 Activos por Impuestos Diferidos Nota 3.- NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo Nota 4.- NIC 36 - Deterioro del Valor de los Activos Nota 5.- NIC 18 - Clases de Ingresos Ordinarios Nota 6.- NIC 19- Clases de Beneficios y Gastos por Empleados

67 GUAYAQUIL Av. Miguel H. Alcívar Solar 1 y Víctor Sicouret. Edificio Torres del Norte, Torre B, piso No. 9. Oficina 904 Telefax / QUITO Av. de los Shyris No y Naciones Unidas. Edificio Silva Núñez, piso No. 4. Oficina 401y 402 Telefax / LIMA - PERÚ Miraflores, Av. 10 Canceco No Oficina 401 Telefax BOGOTÁ COLOMBIA Calle 100 No Telefax

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