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1 MÓDULO 4 1 ª PREGUNTA (3/34 puntos) Diga cuáles son los criterios que usa el PGC para la Valoración Inicial de las mercaderías. 2 ª PREGUNTA (3/34 puntos) De entre todas las opciones que ofrece el PGC para la valoración de los elementos del almacén en el caso de que éstos no sean unidades fácilmente identificables, se habla del método FIFO como alternativa posible, aunque no es la primera y preferencial, que es la del coste medio ponderado. Por qué habla el plan sólo del FIFO y no hace referencia al LIFO? Tiene algo que ver con los principios contables? 3 ª PREGUNTA (10/34 puntos) La empresa PRESA contabiliza las compras de mercaderías a crédito por su valor razonable, mientras que utiliza el valor nominal en las ventas de las eistencias. Registre las siguientes operaciones en el libro diario. 1) PRESA compra a PELUSA mercaderías a crédito con las siguientes características: precio al contado (IVA ). Precio a 90 días: (IVA ). 2) Tras la comprobación de las mercaderías recibidas, se observa que la mitad de las mismas son un modelo diferente al solicitado, por lo que procede a la devolución parcial de la compra. 3) Con las mercancías recibidas se procede a servir un pedido que había solicitado un cliente. Las mercaderías tienen un precio de a crédito y al contado. El cliente acepta un efecto comercial a dos meses por la mitad de la deuda, y deja a deber el resto a 60 días. IVA ) Tras la venta realizada, se observa que el cliente anterior ha sobrepasado el volumen de actividad pactado con él a comienzos de año. Por esta razón se emite una nota de abono por valor de y un IVA de ) El cliente que no cabe en sí de gozo tras recibir el descuento anterior, decide pagar la totalidad de la deuda no instrumentada en el documento formal de pago, antes de la fecha de vencimiento, por lo que la empresa le hace un descuento del 5% sobre el saldo pendiente de cobro. 6) Mientras termina la empresa de resolver el problema de abastecimiento de la mercancía devuelta, debe buscarse otro proveedor que le sirva género de manera rápida. Para ello, establece contacto con un proveedor de Senegal, a quien compra al contado por valor de La compra lleva además un cargo adicional en concepto de transporte hasta España de y 160 de IVA, y otro por los servicios del agente de aduana de 600 con 96 de IVA. 7) Pasados los 90 días desde la compra, hay que pagar la deuda pendiente con PELUSA. Para ello, la empresa procede a endosarle un pagaré de nuestra cartera de clientes por , y el resto se paga en efectivo. 1

2 8) El cliente anterior paga a PELUSA el pagaré en el día del vencimiento. 9) Se regulariza el IVA del período. 4 ª PREGUNTA (3/34 puntos) Si como consecuencia de la pérdida definitiva de un derecho de cobro del que sabíamos que había dudas fundadas de su posibilidad de cobro, reconoceremos un ingreso en la cuenta Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales no estamos registrando justo lo contrario de lo que patrimonialmente está sucediendo? 5ª PREGUNTA (3/34 puntos) Comente la siguiente afirmación de manera breve y razonada: El método de asignación de valor elegido para las eistencias no afecta al resultado de la empresa, pero sí al margen bruto de ventas. 6ª PREGUNTA (12/34 puntos) La empresa FARRAGOSA presenta en su contabilidad, entre otros, los siguientes saldos a 31 de diciembre de 2007: Deterioro de valor de otros aprovisionamientos (materiales 150 diversos) Compras de otros aprovisionamientos (material de oficina) 750 Envases Material de oficina Deterioro de valor de las mercaderías Combustibles Descuento sobre ventas por pronto pago Devoluciones de ventas y operaciones similares Compras de otros aprovisionamientos (materiales diversos) Rappels sobre ventas Compras de otros aprovisionamientos (combustibles) Devoluciones de compras y operaciones similares Mercaderías Compra de mercaderías Venta de mercaderías Al cierre del año queda por registrar en contabilidad el inventario del almacén que arroja los siguientes saldos: 2

3 P. ADQUISICIÓN VALOR NETO REALIZABLE PÉRDIDA DE VALOR Mercaderías Reversible Combustible Reversible Material de oficina Irreversible Materiales diversos Envases Se pide: a) Libro diario: Finalice el ejercicio 2007 (sin asiento de cierre). b) Calcule, sabiendo que los descuentos hacen referencia a las compras y ventas de mercaderías eclusivamente: 1. El importe neto de las compras netas, las ventas netas, el coste de ventas y el beneficio bruto de las ventas de mercaderías. 2. El importe del consumo de Combustibles, Material de Oficina, Envases y Materiales Diversos. 3. El importe de las partidas Aprovisionamientos e Importe neto de la cifra de negocios de la cuenta de Pérdidas y Ganancias. 3

4 SOLUCIÓN MÓDULO 4 1 ª PREGUNTA Según la Norma 10ª del PGC las mercaderías en su valoración inicial se registrarán por su coste, ya sea el precio de adquisición o el coste de producción. El precio de adquisición incluye el importe facturado por el vendedor después de deducir cualquier descuento o rebaja en el precio, así como los intereses incorporados al nominal de los débitos, y se añadirán todos los gastos adicionales que se produzcan hasta que los bienes se hallen ubicados para su venta, tales como transportes, aranceles de aduanas, seguros y otros directamente atribuibles a la adquisición de las eistencias. No deben incluirse en el precio de adquisición el importe de los impuestos indirectos, como el IVA, porque es recuperable de la Hacienda Pública, ya que no es un gasto. Los intereses por el aplazamiento en el pago, incorporados en la factura del proveedor, si ésta tiene un vencimiento superior a 12 meses deben descontarse del precio de adquisición; si se originan en un período no superior a 12 meses, la empresa podrá descontarlos o no según su criterio, siempre que no sean significativos. El coste de producción se determinará añadiendo al precio de adquisición de las materias primas y otras materias consumibles, los costes directamente imputables al producto. También se debe añadir la parte que razonablemente corresponda de los costes indirectamente imputables a los productos, en la medida en que tales costes correspondan al período de fabricación o elaboración en los que se haya incurrido. 2 ª PREGUNTA El PGC habla sólo del FIFO, que al considerar que salen del almacén en primer lugar las eistencias más antiguas, en una economía inflacionaria, serían las más baratas, por tanto las unidades que quedan en el almacén (eistencias finales) quedarían valoradas a precios más elevados, mientras que el coste de ventas sería menor y por tanto el beneficio bruto obtenido mayor. Si se utiliza el método LIFO, en una economía inflacionaria, las unidades que saldrían en primer lugar serían las más caras, las eistencias finales quedarían valoradas a menor precio, mientras que el coste de ventas sería mayor y en consecuencia el beneficio bruto obtenido menor. El valor que aparecería en el Balance de Situación reflejando el valor de las eistencias no sería real, porque muestra las más antiguas. El resultado es conservador, por tanto desde el punto de vista del principio de prudencia, en una economía inflacionaria es más aconsejable que el FIFO. No obstante, los principios contables, manifiestan que debe prevalecer el principio que mejor muestre la imagen fiel del patrimonio de la empresa, y con el método LIFO el valor del patrimonio como se acaba de eplicar, no muestra el valor más real ó actual, sino el más antiguo. 3 ª PREGUNTA (600) (472) Compra de mercaderías H P IVA soportado 1 a (400) Proveedores

5 (400) Proveedores (430) (431) (709) (477) (572) (706) (477) (600) (472) (400) (662) N P A C Clientes Clientes E C C Rappels sobre ventas H P IVA repercutido 2 a (608) 3 (472) a (700) (477) 4 Devolución de compras y operaciones similares H P IVA soportado Venta de mercaderías H P IVA repercutido a (430) Clientes Bancos c/c Descuentos sobre ventas p p p (5% ) H P IVA repercutido (16 % 975) a (430) Clientes Compra de mercaderías ( ) H P IVA soportado ( ) a (572) Bancos c/c Proveedores Intereses de deudas a (431) (570) 8 Clientes E C C Caja (477) H P IVA repercutido 9 a (472) (4750) H P IVA soportado H P acreedora por IVA ª PREGUNTA La pérdida definitiva de un derecho de cobro se contabiliza en la cuenta (650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables, que se compensa dentro de la cuenta de Pérdidas y Ganancias con la cuenta (794) Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales, ya que la pérdida efectiva se contabilizó realmente en algún ejercicio económico anterior en el que se registró el deterioro en la cuenta (694) Pérdidas de valor de créditos por operaciones comerciales. 5

6 5 ª PREGUNTA La afirmación es falsa. El método de asignación de valor afecta al resultado y al margen bruto de ventas. Veamos: Si estamos en una economía inflacionaria y utilizamos el método FIFO las eistencias que salen en primer lugar son las más antiguas, por tanto las más baratas, las que quedan en el almacén están valoradas a precios más elevados y el coste de ventas es menor, por tanto el margen bruto mayor, por tanto afecta al resultado de la empresa. Si utilizamos el método LIFO (no admitido ya por el PGC), en una economía inflacionaria, las eistencias que quedan en el almacén estarían valoradas a menores precios, el coste de las ventas sería mayor y el beneficio bruto menor. Por tanto, según el método elegido el margen bruto de ventas es distinto y en consecuencia el resultado de la empresa también lo será. 6 ª PREGUNTA a) Libro Diario: Inventario de almacén: (300) (610) Precio de adquisición = Valor neto realizable = Mercaderías (E f) Variación de eistencias de mercaderías a (300) Mercaderías (E i) P. adquisición > VNR deterioro = (390) Deterioro de valor de mercaderías a (793) Reversión del deterioro de eistencias (693) Pérdida por deterioro de eistencias (mercaderías) a (390) Deterioro de valor de mercaderías (321) Combustibles (E f) a (321) Combustibles (E i) Variación de eistencias de otros aprovisionamientos (combustible)

7 P. adquisición = Valor Neto Realizable = P. adquisición > VNR deterioro = (693) Pérdida por deterioro de eistencias (combustible) a (392) Deterioro de valor de otros aprovisionamientos (combustible) (328) Material de oficina (E f) Variación de eistencias de otros aprovisionamientos (m. oficina) a (328) Material de oficina (E i) P. adquisición = Valor neto realizable = Al ser una pérdida irreversible, las eistencias finales se han contabilizado directamente por su valor de mercado (Valor neto realizable) (325) Materiales diversos (E f) P. adquisición = Valor neto realizable = P. adquisición < VNR no hay deterioro a Variación de eistencias de otros aprovisionamientos (m. diversos (392) Deterioro de valor de otros aprovisionamientos (m. diversos) a (793) Reversión del deterioro de eistencias Variación de eistencias de otros aprovisionamientos (envases) a (327) Envases (E i) No quedan eistencias finales, y tampoco eiste ningún deterioro contabilizado del año anterior sobre los envases. 7

8 Regularización: (129) Resultado del ejercicio (700) (608) (793) (793) a (600) (602) (602) (602) (706) (708) (709) (610) (693) (693) Compra de mercaderías Compra de otras aprovisionamientos (m. diversos) Compra de otros aprovisionamientos (m. oficina) Compra de otros aprovisionamientos (combustible) Descuentos sobre ventas p p p Devoluciones de ventas y operaciones similares Rappels sobre ventas Variación de eistencias de mercaderías Variación de eistencias de material oficina Variación de eistencias de envases Pérdida por deterioro de eistencias (mercaderías) Pérdida por deterioro de eistencias (combustible) Venta de mercaderías Devoluciones de compras y operaciones similares Variación de eistencias de otros aprovisionamientos (combustible) Variación de eistencias de otros aprovisionamientos (m. diversos) Reversión del deterioro de eistencias (mercaderías) Reversión del deterioro de eistencias (m. diversos) a (129) Resultado del ejercicio Resultado = Ingresos Gastos = b) 1.- Compras de mercaderías descuentos sobre compras por pronto pago rappels sobre compras devoluciones de compras y operaciones similares = Compras netas =

9 Ventas de mercaderías descuentos sobre ventas por pronto pago rappels sobre ventas devoluciones de ventas y operaciones similares = Ventas netas = Eistencias iniciales Compras netas Eistencias finales = Coste de ventas = Ventas netas Coste de ventas = Beneficio bruto = Eistencias iniciales (combustible) Compras netas Eistencias finales (combustible) = Consumo (combustible) = Eistencias iniciales (m. oficina) Compras netas Eistencias finales (m. oficina) = Consumo (m. oficina) = Eistencias iniciales (envases) Compras netas Eistencias finales (envases) --- = Consumo (envases) = Eistencias iniciales (m. diversos) Compras netas Eistencias finales (m. diversos) = Consumo (m. diversos) = Importe neto de la cifra de negocios (700) Venta de mercaderías (706) Descuento sobre ventas por pronto pago (2.000 ) (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares (2.500 ) (709) Rappels sobre ventas (3.500 ) 9

10 4. Aprovisionamientos ( ) (600) Compras de mercaderías ( ) (602) Compras de otros aprovisionamientos (m. oficina) (750 ) (602) Compra de otros aprovisionamientos (m. diversos) (2.500 ) (602) Compra de otros aprovisionamientos (combustibles) (6.000 ) (608) Devoluciones de compras y operaciones similares (610) Variación de eistencias de mercaderías (4.500 ) Variación de eistencias de otros aprovisionamientos (combustible) 500 Variación de eistencias de otros aprovisionamientos (m. oficina) (500 ) Variación de eistencias de otros aprovisionamientos (m. diversos) Variación de eistencias de otros aprovisionamientos (envases) (1.250 ) (693) Pérdida por deterioro de eistencias (mercaderías) (1.200 ) (693) Pérdida por deterioro de eistencias (combustible) (300 ) (793) Reversión del deterioro de eistencias (mercaderías) (793) Reversión del deterioro de eistencias (m. diversos) 150 Importe neto de la cifra de negocios Aprovisionamientos =

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