Programación General. Proyecto de Investigación IV Normas Internacionales de Contabilidad e Información Financiera Semestre VI

Transcripción

1 Programación General Educación a través de Programación General 1- Introducción a las normas internacionales de contabilidad e información financiera. 2- Proceso de Normas internacionales de contabilidad en Colombia -Ley 1314 de Normas internacionales de Contabilidad para Pymes I 4- Normas internacionales de Contabilidad para Pymes II 5- Propiedades, planta y equipo ; NIC Propiedades de inversión ; NIC Deterioro del valor de los activos; NIC Inventarios; NIC 16 1

2 Educación a través de Programación General Auto aprendizaje 4 Horas Fascículo I Introducción a las normas internacionales de contabilidad e información financiera NIIF? Información general? Que son las NIC / NIIF? Organismos emisores? Origen? Jerarquía de las Normas? Resumen de IFRS vigentes? La economía Colombiana y las NIC/NIIF Auto aprendizaje 4 Horas Fascículo II Proceso de Normas Internacionales de Contabilidad en Colombia? ley 1314 de 2009? Concepto de Normas de Información financiera? Concepto de normas de aseguramiento de información? Objetivo de la Ley? Ámbito de aplicación? Independencia y autonomía de las normas tributarias frente a las de contabilidad y de información Financiera.? Autoridades de regulación? Ajustes institucionales? Entrada en vigencia de Normas Internacionales de Contabilidad 2

3 Programación General Auto aprendizaje 4 Horas Fascículo III Normas internacionales de Contabilidad y de información financiera para Pymes I? Calificación de medianas y pequeñas entidades? Conceptos y principios generales (Materialidad y otros)? Objetivo de los estados financieros de las Pequeñas y medianas entidades? Características cualitativas de la Información en los estados financieros? Reconocimiento y medición de activos, pasivos, ingresos y gastos? Medición en el reconocimiento inicial? Medición posterior Activos financieros y pasivos financieros Activos no financieros Pasivos no financieros Educación a través de Auto aprendizaje 4 Horas Fascículo IV Normas internacionales de Contabilidad y de información financiera para Pymes II? Finalidad de los estados financieros? Estado de la situación financiera? Activos corrientes? Ordenación y formato de las partidas del estado de Situación financiera? Estado de resultados? Desglose de gastos? Desglose por la naturaleza de los gastos 3

4 Educación a través de Programación General? Desglose por la función de los gastos? Instrumentos financieros básicos? Reconocimiento inicial de activos financieros y pasivos financieros.? Medición Inicial? Ejemplos activos financieros? Ejemplos pasivos financieros? Medición posterior Auto aprendizaje 4 Horas Fascículo V Propiedades, planta y equipo ; NIC 16? Definición? Reconocimiento:? Determinación del costo? Contabilización de intereses? Medición posterior al reconocimiento? Modelo del costo? Modelo de revaluación? Depreciación? Taller- 4

5 Programación General Auto aprendizaje 4 Horas Fascículo VI Propiedades de inversión? Definición? Ejemplos de propiedades de inversión? Que no son propiedades de inversión? Propiedades de doble uso? Reconocimiento:? Medición en el momento del reconocimiento inicial (20)? Medición posterior al reconocimiento incial? Modelo del valor razonable? Modelo del Costo Educación a través de Auto aprendizaje 4 Horas Fascículo VII Deterioro del valor de los activos; NIC 36? Concepto de deterioro? Importe recuperable? Casos de deterioro? Medición del valor recuperable? Cuando debe hacerse el cálculo de deterioro de valor.? Identificación de unidades generadoras de efectivo? Taller deterioro de valor de un inmueble 5

6 Educación a través de Programación General Auto aprendizaje 4 Horas Fascículo VIII Inventarios NIC 2? Concepto de inventarios? Casos en los que Nic 2 no aplica a :? Contabilización de inventarios? Valor neto realizable según Nic 1 (6)? Otros costos de inventarios (15)? Costos excluidos del inventario? Inventarios de un prestador de servicios? Contabilización de intereses? Técnicas de medición? Valuación de inventarios Identificación específica FIFO Promedio ponderado? Valor neto realizable? Estimación del VNR.? Información a tener en cuenta para determinar el VNR? Taller 6

7 Fascículo No. 1 Educación a través de TRAE TUS Sueños... JUNTOS LOS Realizaremos Proyecto de Investigación IV

8 Educación a través de Fasciculo No. 1

9 Fascículo No. 1 Educación a través de Tabla de Contenido Página Introducción a las normas internacionales de contabilidad e información financiera NIIF? Que son las NIC / NIIF? Organismos emisores? Origen? Jerarquía de las Normas? Resumen de IFRS vigentes? La economía Colombiana y las NIC/NIIF

10 Educación a través de Fasciculo No. 1 Tabla de convenciones Indicadores de logro Actividad Observación Resumen Bibliografía recomendada Nexo Autoevaluación Formativa Copyright c 2011 Facultad de Contaduría Pública Sistema de Educación Abierta y a Distancia Barranquilla, Atlántico. Prohibida la reproducción total o parcial sin autorización por escrito del Presidente de la Fundación. La redacción de este fascículo estuvo a cargo de C.P. EDUARDO POSADA PEÑATE Barranquilla, Atlántico. Revisión a cargo de C.P. MIGUEL ÁNGEL ROJAS - Decano facultad Diseño gráfico y diagramación a cargo de Impreso en: GRÁFICAS SAN MARTÍN

11 Fascículo No. 1 Educación a través de Que son las NIC / NIIF Los estándares internacionales de contabilidad e información financiera, traducidos como normas, son un conjunto de guías para preparar y reportar información contable y financiera, compuestos por: 1.1) Las Normas Internacionales de Contabilidad ( NIC ), en inglés, IAS (International Accounting Standards). 1.2) Las interpretaciones de las NIC, denominadas SIC (Standards Interpretations Commite). 2.1) Las Normas Internacionales de Información financiera ( NIIF), traducción del inglés IFRS (International Financial Reporting Standars). 2.2) Las Interpretaciones de las NIIF, denominadas IFRIC (Internacional Financial Reporting Interpretation Commite). Organismos emisores Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC o IAS, sigla en inglés) fueron emitidas entre 1973 y 2001 por IASC, precedente del actual IASB. Desde abril 2001, año de constitución del IASB, este organismo adoptó todas las NIC y continuó su desarrollo, denominando a los nuevos estándares Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF o IFRS, en inglés). Origen El IASC ha sido un organismo profesional privado de rango mundial, autónomo de la Federación Internacional de Contadores - IFAC, creado el 29 de Junio de 1973, con sede en Londres, Inglaterra, que hasta su disolución, en Enero del año 2001, estaba encargado de la normatividad de la contabilidad financiera internacional y de su armonización. El IASC fue fundado en base a un convenio suscrito por diez (10) instituciones de contadores, en representación de los siguientes países: 1

12 Educación a través de Fasciculo No. 1 1-Alemania. 2-Austrália. 3-Canadá. 4-USA. 5-Francia. 6-Holanda. 7. Inglaterra. 8. Irlanda. 9. Japón. 10. México. Jerarquía de las Normas El IASB ha establecido una jerarquía para efectos de la aplicación de las NICs (IAS) NIIFs (IFRS), siendo la siguiente (en orden de importancia): 1. Las NIIFs (IFRS) incluyendo cualquier apéndice que forme parte de la Norma. 2. Las Normas de Interpretación antes conocidas como SICs ahora denominadas Interpretación INIIFs - (IFRSI). 3. Los apéndices de una NIC o IFRS que no formen parte de la Norma en mención 4. Las Guías de Implementación emitidas por el IASB en relación a la Norma. LAS NIIFs comprenden:? Las normas internacionales de información financiera NIIFS? Las interpretaciones NIIF? las guías de implementación en relación a la NIIF Resumen de IFRS vigentes Hasta el momento están vigentes 29 Normas Internacionales de Contabilidad NIC y 9 Normas Internacionales de Información Financiera IFRS. Algunas de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) emitidas, ya han sido reemplazadas por otras (4 a 6, 10,13, 25 y 39). La mayoría de NIC emitidas han sido revisadas y reemitidas (1 a 14; 16 a 19; 21 a 23; 28, 31 y 32). Existen 17 IFRIC o interpretaciones de las IFRS y 11 SIC que son interpretaciones de las NIC. 2

13 Fascículo No. 1 Educación a través de La mayoría de las NIC están en proceso de revisión otras de cambio y otras nuevas en proceso de estudio. Existe una IFRS para pequeñas y medianas empresas que es un resumen de todas las IFRS La economía Colombiana y las NIC/NIIF La globalización tiene como una de sus características el surgimiento de una economía de mercados, obligando a que cada país deba participar en esta nueva estructura de una forma abierta, en condiciones de transparencia que garanticen el libre flujo de información y de la riqueza. Es necesario que nuestro país no quede ajeno a este proceso e inicie una carrera para promover y facilitar la inserción de las empresas en el contexto internacional para que puedan enfrentar la globalización de una forma eficiente y competitiva. En Colombia las micro, pequeñas y medianas empresas (MIPYMES) son un renglón importante en la economía, ya que son la mayor generadora del empleo y la riqueza, representando el 95% de las empresas del país y ocupando el 65% de los empleos. El Gobierno es conciente de la importancia de las MIPYMEs, por este motivo fueron sometidas a vigilancia por de la Superintendencia de Sociedades para poder establecer e incrementar sus fortalezas e identificar y corregir sus debilidades, con el fin de dinamizar y fortalecer este tipo de empresas con la ayuda de la comunidad. Por consiguiente el Gobierno expidió la Ley 590 de 2000 con el ánimo de promover el desarrollo de la micro, pequeñas y medianas empresas. Entre los principales objetivos de esta ley esta: promover el desarrollo integral de las micro, pequeñas y medianas empresas; estimulando la formación de mercados altamente competitivos mediante el fomento a la permanente creación y funcionamiento de la mayor cantidad de MIPYMEs; facilitando el acceso a mercados de bienes y servicios, Ver 3

17 Fascículo No. 2 Educación a través de Tabla de Contenido Página Proceso de Normas Internacionales de Contabilidad en Colombia? ley 1314 de 2009? Concepto de Normas de Información financiera? Concepto de normas de aseguramiento de información? Objetivo de la Ley? Ámbito de aplicación? Independencia y autonomía de las normas tributarias frente a las de contabilidad y de información Financiera.? Autoridades de regulación? Ajustes institucionales? Entrada en vigencia de Normas Internacionales de Contabilidad 3 4 5

18 Educación a través de Fasciculo No.2 Tabla de convenciones Indicadores de logro Actividad Observación Resumen Bibliografía recomendada Nexo Autoevaluación Formativa Copyright c 2011 Facultad de Contaduría Pública Sistema de Educación Abierta y a Distancia Barranquilla, Atlántico. Prohibida la reproducción total o parcial sin autorización por escrito del Presidente de la Fundación. La redacción de este fascículo estuvo a cargo de C.P. EDUARDO POSADA PEÑATE Barranquilla, Atlántico. Revisión a cargo de C.P. MIGUEL ÁNGEL ROJAS - Decano facultad Diseño gráfico y diagramación a cargo de Impreso en: GRÁFICAS SAN MARTÍN

19 Fascículo No. 2 Educación a través de Proceso de Normas Internacionales de Contabilidad en Colombia LEY No.1314 del 13 JULIO 2009 Es la norma general a tener en cuenta al aplicar las NIC/NIIF en Colombia Por la cual se regulan los principios y normas de contabilidad e información financiera y de aseguramiento de información aceptados en Colombia, se señalan las autoridades competentes, el procedimiento para su expedición y se determinan las entidades responsables de vigilar su cumplimiento. Concepto de Normas de Información financiera Se entiende por normas de contabilidad y de información financiera el sistema compuesto por postulados, principios, limitaciones, conceptos, normas técnicas generales, normas técnicas específicas, normas técnicas especiales, normas técnicas sobre revelaciones, normas técnicas sobre registros y libros, interpretaciones y guías, que permiten identificar, medir, clasificar, reconocer, interpretar, analizar, evaluar e informar, las operaciones económicas de un ente, de forma clara y completa, relevante, digna de crédito y comparable. Concepto de normas de aseguramiento de información. Se entiende por normas de aseguramiento de información el sistema compuesto por principios, conceptos, técnicas, interpretaciones y guías, que regulan las calidades personales, el comportamiento, la ejecución del trabajo y los informes de un trabajo de aseguramiento de información. Tales normas se componen de normas éticas, normas de control de calidad de los trabajos, normas de auditoria de información financiera histórica, normas de revisión de información financiera histórica y normas de aseguramiento de información distinta ce la anterior. Objetivo de la Ley Por mandato de esta Ley, el Estado, bajo la dirección del Presidente la República y por intermedio de las entidades a que hace referencia la presente Ley, conformará un sistema de información financiera y de aseguramiento de la información, único y homogéneo de alta calidad, comprensible y de forzosa observancia 1

20 Educación a través de Fasciculo No. 2 Con tal finalidad, en atención al interés público expedirá normas de contabilidad de información financiera y de aseguramiento de información A fina de apoyar la internacionalización de las relaciones económicas, la acción del Estado se dirigirá hacia la convergencia de tales normas de contabilidad de información financiera y de aseguramiento de la información, con estándares internacionales de aceptación mundial, con las mejores prácticas y con la rápida evolución de los negocios. Mediante normas de intervención se podrá permitir u ordenar que tanto el sistema documental contable, que incluye los soportes, los comprobantes y los libros, como los informes de gestión y la información contable, en especial los estados financieros con sus notas, sean preparados, conservados y difundidos electrónicamente.. Ámbito de aplicación La presente Ley aplica a todas las personas naturales y jurídicas que, de acuerdo con la normatividad vigente, estén obligadas a llevar contabilidad, así como a los contadores públicos, funcionarios y demás personas encargadas de la preparación de estados financieros y otra información financiera, de su promulgación y aseguramiento. En desarrollo de esta Ley y en atención al volumen de sus activos de sus ingresos, al número de sus empleados, a su forma de organización jurídica o de sus circunstancias socio-económicas, el Gobierno autorizará de manera general que ciertos obligados lleven contabilidad simplificada, emitan estados financieros y revelaciones abreviados o que éstos sean objeto de aseguramiento de información de nivel moderado. En desarrollo de programas de formalización empresarial o por razones de política de desarrollo empresarial, el Gobierno establecerá normas de contabilidad y de información financiera para las microempresas, sean personas jurídicas o naturales, que cumplan los requisitos establecidos en los numerales del artículo 499 de! Estatuto Tributario. Las facultades de intervención establecidas en esta Ley no se extienden a las cuentas nacionales, como tampoco a la contabilidad presupuestaria, a la contabilidad financiera gubernamental, de 2

21 Fascículo No. 2 Educación a través de competencia del Contador General de la Nación o la contabilidad de costos. Independencia y autonomía de las normas tributarias frente a las de contabilidad y de información financiera. Las NIC/NIIF, únicamente tendrán efecto fiscal, cuando las Leyes tributarias remitan expresamente a ellas o cuando éstas no regulen la materia. A su vez, las disposiciones tributarias únicamente producen efectos fiscales. Las declaraciones tributarias y sus soportes deberán ser preparados según lo determina la legislación fiscal. Únicamente para fines fiscales, cuando se presente incompatibilidad entre las normas contables y de información financiera y las de carácter tributario, prevalecerán estas últimas. En su contabilidad y en sus estados financieros, los entes económicos harán los reconocimientos, las revelaciones y conciliaciones previstas en las normas de contabilidad y de información financiera. Autoridades de regulación Bajo la dirección del Presidente de la República y con respeto de las facultades regulatorias en materia de contabilidad pública a cargo de la Contaduría General de la Nación, los Ministerios de Hacienda y Crédito Público y de Comercio, Industria y Turismo, obrando conjuntamente, expedirán principios, normas, interpretaciones y guías de contabilidad e información financiera y de aseguramiento de información, con el fundamento en las propuestas que deberá presentarles el Consejo Técnico de la Contaduría Pública, como organismo de normalización técnica de normas contables, de información financiera y de aseguramiento de la información Autoridades de supervisión. Corresponde a las autoridades de supervisión: 1-Vigilar que los entes económicos bajo inspección, vigilancia o control, así como sus administradores, funcionarios y profesionales de aseguramiento de información, cumplan con las normas en materia de contabilidad y de información financiera y aseguramiento de 3

22 Educación a través de Fasciculo No. 2 información, y aplicar las sanciones a que haya lugar por infracciones a las mismas. 2-Expedir normas técnicas especiales, interpretaciones y guías en materia de contabilidad y de información financiera y de aseguramiento de información. Estas actuaciones administrativas, deberán producirse dentro de los límites fijados en la Constitución, en la presente Ley y en las normas que la reglamenten y desarrollen. Ajustes Institucionales: El Gobierno Nacional modificará la conformación, estructura y funcionamiento de la Junta Central de Contadores y del Consejo Técnico de la Contaduría Pública, para garantizar que puedan cumplir adecuadamente sus funciones. En la reorganización a que hace referencia ésta ley, por lo menos tres cuartas partes de los miembros del Consejo Técnico de la Contaduría Pública deberán ser contadores públicos que hayan ejercido con buen crédito su profesión. Todos los miembros del Consejo Técnico de la Contaduría Pública deberán demostrar conocimiento y experiencia de más de diez (10) años, en dos (2) o más de las siguientes áreas o especialidades: revisoría fiscal, investigación contable, docencia contable, contabilidad, regulación contable, aseguramiento, derecho tributario, finanzas, formulación y evaluación de proyectos de inversión o negocios nacionales e internacionales. El Gobierno determinará la conformación de! Consejo Técnico de la Contaduría Pública. Para ello, garantizará que el grupo se componga de la mejor combinación posible de habilidades técnicas y de experiencia Por lo menos una cuarta parte de los miembros serán designados por el Presidente de la República, de ternas enviadas por diferentes entidades tales como: Asociaciones de Contadores Públicos, Facultades de Contaduría, Colegios de Contadores Públicos y Federaciones de Contadores. El Gobierno Nacional reglamentará la materia. Las ternas serán elaboradas por las anteriores organizaciones, a partir de una lista de elegibles conformada mediante concurso público de 4

23 Fascículo No. 2 Educación a través de méritos que incluyan examen de antecedentes laborales, examen de conocimientos y experiencia de que trata este artículo. Entrada en vigencia de Normas Internacionales de Contabilidad Las normas expedidas conjuntamente por el Ministerio de Hacienda y Crédito Público y el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo entrarán en vigencia el 1º de enero del segundo año gravable siguiente al de su promulgación, a menos que en virtud de su complejidad, consideren necesario establecer un plazo diferente. Cuando el plazo sea menor y a norma promulgada corresponda a aquellas materias objeto de remisión expresa o no reguladas por las Leyes tributarias, para efectos fiscales se continuará aplicando, hasta el 31 de diciembre del año gravable siguiente, la norma contable vigente antes de dicha promulgación. 5

26 Educación a través de Fascículo No. 3

27 Fascículo No. 3 Educación a través de Tabla de Contenido Página Normas internacionales de Contabilidad y de información financiera para Pymes I? Calificación de medianas y pequeñas entidades? Conceptos y principios generales (Materialidad y otros) 1 2? Objetivo de los estados financieros de las Pequeñas y medianas entidades 2? Características cualitativas de la Información en los estados financieros? Reconocimiento y medición de activos, pasivos, ingresos y gastos? Medición en el reconocimiento inicial? Medición posterior? Activos financieros y pasivos financieros? Activos no financieros? Pasivos no financieros

28 Educación a través de Fascículo No. 3 Tabla de convenciones Indicadores de logro Actividad Observación Resumen Bibliografía recomendada Nexo Autoevaluación Formativa Copyright c 2011 Facultad de Contaduría Pública Sistema de Educación Abierta y a Distancia Barranquilla, Atlántico. Prohibida la reproducción total o parcial sin autorización por escrito del Presidente de la Fundación. La redacción de este fascículo estuvo a cargo de C.P. EDUARDO POSADA PEÑATE Barranquilla, Atlántico. Revisión a cargo de C.P. MIGUEL ÁNGEL ROJAS - Decano facultad Diseño gráfico y diagramación a cargo de Impreso en: GRÁFICAS SAN MARTÍN

29 Fascículo No. 3 Educación a través de Normas internacionales de Contabilidad y de información financiera para Pymes I Calificación de medianas y pequeñas entidades Se pretende que la NIIF para las PYMES se utilice por las pequeñas y medianas entidades (PYMES). Descripción de las pequeñas y medianas entidades Las pequeñas y medianas entidades son entidades que: (a) No tienen obligación pública de rendir cuentas, y (b) Publican estados financieros con propósito de información general para usuarios externos. Son ejemplos de usuarios externos los propietarios que no están implicados en la gestión del negocio, los acreedores actuales o potenciales y las agencias de calificación crediticia. Una entidad tiene obligación pública de rendir cuentas si: (a) Sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un mercado público o están en proceso de emitir estos instrumentos para negociarse en un mercado público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado fuera de la bolsa de valores, incluyendo mercados locales o regionales), o (b) Una de sus principales actividades es mantener activos en calidad de fiduciaria para un amplio grupo de terceros. Este suele ser el caso de los bancos, las cooperativas de crédito, las compañías de seguros, los intermediarios de bolsa, los fondos de inversión y los bancos de inversión. 1

30 Educación a través de Fascículo No. 3 Conceptos y principios generales Objetivo de los estados financieros de las pequeñas y medianas entidades El objetivo de los estados financieros de una pequeña mediana se centra en lo siguiente : Proporcionar información sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad que sea útil para la toma de decisiones económicas de una amplia gama de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información. Los estados financieros también muestran los resultados de la administración llevada a cabo por la gerencia: dan cuenta de la responsabilidad en la gestión de los recursos confiados a la misma. Características cualitativas de la información en los estados financieros Comprensibilidad Relevancia Materialidad o importancia relativa Fiabilidad La esencia sobre la forma Prudencia Integridad Comparabilidad Oportunidad Equilibrio entre costo y beneficio 2

31 Fascículo No. 3 Educación a través de Reconocimiento Y medición de activos, pasivos, ingresos y gastos Medición es el proceso de determinación de los importes monetarios en los que una entidad mide los activos, pasivos, ingresos y gastos en sus estados financieros. La medición involucra la selección de una base de medición. Dos bases de medición habituales son el costo histórico y el valor razonable. (a) Para los activos, el costo histórico es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagado, o el valor razonable de la contraprestación entregada para adquirir el activo en el momento de su adquisición. Para los pasivos, el costo histórico es el importe de lo recibido en efectivo o equivalentes al efectivo o el valor razonable de los activos no monetarios recibidos a cambio de la obligación en el momento en que se incurre en ella, o en algunas circunstancias (por ejemplo, impuestos a las ganancias), los importes de efectivo o equivalentes al efectivo que se espera pagar para liquidar el pasivo en el curso normal de los negocios. El costo histórico amortizado es el costo histórico de un activo o pasivo más o menos la parte de su costo histórico reconocido anteriormente como gasto o ingreso. (b) Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una transacción en condiciones de independencia mutua. Reconocimiento en los estados financieros Activos Una entidad reconocerá un activo en el estado de situación financiera cuando sea probable que del mismo se obtengan beneficios económicos futuros para la entidad y, además, el activo tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad. Un activo no se 3

32 Educación a través de Fascículo No. 3 reconocerá en el estado de situación financiera cuando no se considere probable que, del desembolso correspondiente, se vayan a obtener beneficios económicos en el futuro más allá del periodo actual sobre el que se informa. En lugar de ello, esta transacción dará lugar al reconocimiento de un gasto en el estado del resultado integral (o en el estado de resultados, si se presenta). Una entidad no reconocerá un activo contingente como un activo. Sin embargo, cuando el flujo de beneficios económicos futuros hacia la entidad sea prácticamente cierto, el activo relacionado no es un activo contingente, y es apropiado su reconocimiento. Pasivos Una entidad reconocerá un pasivo en el estado de situación financiera cuando (a) la entidad tiene una obligación al final del periodo sobre el que se informa como resultado de un suceso pasado; (b) es probable que se requerirá a la entidad en la liquidación, la transferencia de recursos que incorporen beneficios económicos; y el importe de la liquidación puede medirse de forma fiable. Ingresos El reconocimiento de los ingresos procede directamente del reconocimiento y la medición de activos y pasivos. Una entidad reconocerá un ingreso en el estado del resultado integral (o en el estado de resultados, si se presenta) cuando haya surgido un incremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un incremento en un activo o un decremento en un pasivo, que pueda medirse con fiabilidad. 4

33 Fascículo No. 3 Educación a través de Gastos El reconocimiento de los gastos procede directamente del reconocimiento y la medición de activos y pasivos. Una entidad reconocerá gastos en el estado del resultado integral (o en el estado de resultados, si se presenta) cuando haya surgido un decremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un decremento en un activo o un incremento en un pasivo que pueda medirse con fiabilidad. Medición en el reconocimiento inicial En el reconocimiento inicial, una entidad medirá los activos y pasivos al costo histórico, a menos que esta NIIF requiera la medición inicial sobre otra base, tal como el valor razonable. Medición posterior Activos financieros y pasivos financieros Una entidad medirá los activos financieros básicos y los pasivos financieros básicos, según se definen en la Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos, al costo amortizado menos el deterioro del valor excepto para las inversiones en acciones preferentes no convertibles y sin opción de venta y para las acciones ordinarias sin opción de venta que cotizan en bolsa o cuyo valor razonable se puede medir con fiabilidad de otro modo, que se miden al valor razonable con cambios en el valor razonable reconocidos en el resultado. Una entidad generalmente medirá todos los demás activos financieros y pasivos financieros al valor razonable, con cambios en el valor razonable reconocidos en resultados, a menos que esta NIIF requiera o permita la medición conforme a otra base tal como el costo o el costo amortizado. Activos no financieros La mayoría de los activos no financieros que una entidad reconoció inicialmente al costo histórico se medirán posteriormente sobre otras bases de medición. Por ejemplo: 5

34 Educación a través de Fascículo No. 3 (a) Una entidad medirá las propiedades, planta y equipo al importe menor entre el costo depreciado y el importe recuperable. (b) Una entidad medirá los inventarios al importe que sea menor entre el costo y el precio de venta menos los costos de terminación y venta. (c) Una entidad reconocerá una pérdida por deterioro del valor relativa a activos no financieros que están en uso o mantenidos para la venta. La medición de activos a esos importes menores pretende asegurar que un activo no se mida a un importe mayor que el que la entidad espera recuperar por la venta o por el uso de ese activo. Se permite o requiere una medición al valor razonable para los siguientes tipos de activos no financieros: (a) Inversiones en asociadas y negocios conjuntos que una entidad mide al valor razonable (véanse los párrafos y respectivamente). (b) Propiedades de inversión que una entidad mide al valor razonable (véase el párrafo 16.7). (c) Activos agrícolas (activos biológicos y productos agrícolas en el punto de su cosecha o recolección) que una entidad mide al valor razonable menos los costos estimados de venta (véase el párrafo 34.2). Pasivos no financieros La mayoría de los pasivos distintos de los pasivos financieros se medirán por la mejor estimación del importe que se requeriría para liquidar la obligación en la fecha sobre la que se informa. 6

37 Fascículo No. 4 Educación a través de Tabla de Contenido Página Normas internacionales de Contabilidad y de información financiera para Pymes II? Finalidad de los estados financieros? Estado de la situación financiera? Activos corrientes? Pasivos Corrientes ? Ordenación y formato de las partidas del estado de Situación financiera? Estado de resultados? Desglose de gastos? Desglose por la naturaleza de los gastos? Desglose por la función de los gastos? Instrumentos financieros básicos ? Reconocimiento inicial de activos financieros y pasivos financieros.? Medición Inicial? Ejemplos activos financieros? Ejemplos pasivos financieros? Medición posterior

39 Fascículo No. 4 Educación a través de Finalidad de los estados financieros Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación financiera y del rendimiento financiero de una empresa. El objetivo de los estados financieros es el de presentar información sobre: La situación financiera El rendimiento financiero Y los flujos de efectivo Un conjunto completo de estados financieros está conformado por: Un estado de situación financiera (antes balance general) Un estado de resultados integral Un estado de cambios en el patrimonio Un estado de flujos de efectivo y, Notas a los estados financieros Estado de la situación financiera Información a presentar en el estado de situación financiera 4.2 Como mínimo, el estado de situación financiera incluirá partidas que presenten los siguientes importes: (a) Efectivo y equivalentes al efectivo. (b) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar. (c) Activos financieros [excluyendo los importes mostrados en (a), (b), (j) y (k)]. (d) Inventarios. (e) Propiedades, planta y equipo. 1

40 Educación a través de Fascículo No. 4 (i) Activos biológicos registrados al valor razonable con cambios en resultados. (j) Inversiones en asociadas. (k) Inversiones en entidades controladas de forma conjunta. (l) Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar. (m)pasivos financieros [excluyendo los importes mostrados en (l) y (p)]. (n) Pasivos y activos por impuestos corrientes. (o) Pasivos por impuestos diferidos y activos por impuestos diferidos (éstos siempre se clasificarán como no corrientes). (p) Provisiones. (q) Participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio de forma separada al patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora. (r) Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora. 4.3 Cuando sea relevante para comprender la situación financiera de la entidad, ésta presentará en el estado de situación financiera partidas adicionales, encabezamientos y subtotales. Activos corrientes Una entidad clasificará un activo como corriente cuando: (a) espera realizarlo o tiene la intención de venderlo o consumirlo en su ciclo normal de operación; (b) mantiene el activo principalmente con fines de negociación; (c) espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes desde la fecha sobre la que se informa; o (d) se trate de efectivo o un equivalente al efectivo, salvo que su utilización esté restringida y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por un periodo mínimo de doce meses desde de la fecha sobre la que se informa. 2 Una entidad clasificará todos los demás activos como no corrientes. Cuando el ciclo normal de operación no sea claramente identificable, se supondrá que su duración es de doce meses.

41 Fascículo No. 4 Educación a través de Pasivos corrientes Una entidad clasificará un pasivo como corriente cuando: (a) espera liquidarlo en el transcurso del ciclo normal de operación de la entidad; (b) mantiene el pasivo principalmente con el propósito de negociar; (c) el pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha sobre la que se informa; o (d) la entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha sobre la que se informa. Una entidad clasificará todos los demás pasivos como no corrientes. Ordenación y formato de las partidas del estado de situación financiera Esta NIIF no prescribe ni el orden ni el formato en que tienen que presentarse las partidas. La norma simplemente proporciona una lista de partidas que son suficientemente diferentes en su naturaleza o función como para justificar su presentación por separado en el estado de situación financiera. (a) se incluirán otras partidas cuando el tamaño, naturaleza o función de una partida o grupo de partidas similares sea tal que la presentación por separado sea relevante para comprender la situación financiera de la entidad, y (b) las denominaciones utilizadas y la ordenación de las partidas o agrupaciones de partidas similares podrán modificarse de acuerdo con la naturaleza de la entidad y de sus transacciones, para suministrar información que sea relevante para la comprensión de la situación financiera de la entidad. 3

42 Educación a través de Fascículo No. 4 Estado de resultados --Presentación Desglose de gastos Una entidad presentará un desglose de gastos, utilizando una clasificación basada en la naturaleza o en la función de los gastos dentro de la entidad, lo que proporcione una información que sea fiable y más relevante. Desglose por la naturaleza de los gastos Según este método de clasificación, los gastos se agruparán en el estado del resultado integral de acuerdo con su naturaleza (por ejemplo depreciación, compras de materiales, costos de transporte, beneficios a los empleados y costos de publicidad) y no se redistribuirán entre las diferentes funciones dentro de la entidad. En estado de resultados desglosado por la naturaleza de los gastos sería así: Ingresos, ordinarios $ Otros ingresos Consumos de materia prina Gastos de personal Gastos por honorarios y servicios Gastos por amortización y depreciación Gastos por impuestos Otros gastos Total gastos Resultado del ejercicio

43 Fascículo No. 4 Educación a través de Desglose por la función de los gastos Según este método de clasificación, los gastos se agruparán de acuerdo con su función como parte del costo de las ventas o, por ejemplo, de los costos de actividades de distribución o administración. Como mínimo una entidad revelará, según este método, su costo de ventas de forma separada de otros gastos. En estado de resultados desglosado por el método de la función de.gastos sería así: Ingresos ordinarios $ Costo de materia prima Utilidad Bruta Gastos de Administración Gastos de ventas Utilidad operacional Ingresos no operacionales Gastos no operacionales Utilidad antes de impuestos Impuesto de renta Utilidad neta

44 Educación a través de Fascículo No. 4 Diferencias importantes 1. El estado de resultados se presenta con base en el método de FUNCION 2. No existe el estado de cambios en la situación financiera bajo IFRS 3. Los requerimientos de revelaciones duplicarán las notas a los estados financieros 4. Las IFRS no permiten el registro de ciertos activos que bajo COLGAAP si se registran. 5. No existen las partidas extraordinarias bajo IFRS Instrumentos Financieros Básicos Sección 11 Un instrumento financiero es un contrato que da lugar a un activo financiero de una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio de otra. En ésta sección se requiere un modelo de costo amortizado para todos los instrumentos financieros básicos excepto para las inversiones en acciones preferentes no convertibles y acciones preferentes sin opción de venta y en acciones ordinarias sin opción de venta que cotizan en bolsa o cuyo valor razonable se puede medir de otra forma con fiabilidad. Son ejemplos de instrumentos financieros que no satisfacen normalmente las condiciones de ésta sección: Opciones, derechos, certificados para la compra de acciones (warrants), contratos de futuros, contratos a término y permutas financieras de tasas de interés que pueden liquidarse en efectivo o mediante el intercambio de otro instrumento financiero. Instrumentos financieros básicos Una entidad contabilizará los siguientes instrumentos inancieros como instrumentos financieros básicos de acuerdo con lo establecido en la Sección 11: 6

45 Fascículo No. 4 Educación a través de (a) Efectivo. (b) Un instrumento de deuda (como una cuenta, pagaré o préstamo por cobrar o pagar) que cumpla las condiciones del párrafo (c) Un compromiso de recibir un préstamo que: (i) no pueda liquidarse por el importe neto en efectivo, y (ii) cuando se ejecute el compromiso, se espera que cumpla las condiciones del párrafo (d) Una inversión en acciones preferentes no convertibles y acciones preferentes u ordinarias sin opción de venta. Reconocimiento inicial de activos financieros y pasivos financieros Una entidad reconocerá un activo financiero o un pasivo financiero solo cuando se convierta en una parte según las cláusulas contractuales del instrumento. Medición Inicial Al reconocer inicialmente un activo financiero o un pasivo financiero, una entidad lo medirá al precio de la transacción (incluyendo los costos de transacción excepto en la medición inicial de los activos y pasivos financieros que se miden al valor razonable con cambios en resultados) excepto si el acuerdo constituye, en efecto, una transacción de financiación. Una transacción de financiación puede tener lugar en relación a la venta de bienes o servicios, por ejemplo, si el pago se aplaza más allá de los términos comerciales normales o se financia a una tasa de interés que no es una tasa de mercado. Si el acuerdo constituye una transacción de financiación, la entidad medirá el activo financiero o pasivo financiero al valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de interés de mercado para un instrumento de deuda similar. 7

46 Educación a través de Fascículo No. 4 Ejemplos activos financieros 1-Para un préstamo a largo plazo concedido a otra entidad, se reconoce una cuenta por cobrar al valor presente de la cuenta por cobrar en efectivo (incluyendo los pagos por intereses y el reembolso del principal) de esa entidad. 2-Para bienes vendidos a un cliente a crédito a corto plazo, se reconoce una cuenta por cobrar al importe sin descontar de la cuenta por cobrar en efectivo de esa entidad, que suele ser el precio de la factura. 3-Para una partida vendida a un cliente con un crédito a dos años sin intereses, se reconoce una cuenta por cobrar al precio de venta en efectivo actual para esa partida. Si no se conoce el precio de venta en efectivo actual, se puede estimar como el valor presente de la cuenta por cobrar en efectivo descontado utilizando la tasa (o tasas) de interés de mercado vigente para una cuenta por cobrar similar. Para una compra en efectivo de las acciones ordinarias de otra entidad, la inversión se reconoce al importe de efectivo pagado para adquirir las acciones. Ejemplos pasivos financieros 1-Para un préstamo recibido de un banco, inicialmente se reconoce una cuenta por pagar al importe presente de cuenta por pagar en efectivo al banco (por ejemplo, incluyendo los pagos por intereses y el reembolso del principal). 2-Para bienes comprados a un proveedor a crédito a corto plazo, se reconoce una cuenta por pagar al importe sin descontar debido al proveedor, que normalmente es el precio de la factura. Medición posterior Al final de cada periodo sobre el que se informa, una entidad medirá los instrumentos financieros de la siguiente forma, sin deducir los costos de transacción en que pudiera incurrir en la venta u otro tipo de disposición: (a) Los instrumentos de deuda que cumplan las condiciones del párrafo 11.8 (b) se medirán al costo amortizado utilizando el 8

47 Fascículo No. 4 Educación a través de método del interés efectivo. Los párrafos a proporcionan una guía para determinar el costo amortizado utilizando el método del interés efectivo. Los instrumentos de deuda que se clasifican como activos corrientes o pasivos corrientes se medirán al importe no descontado del efectivo u otra contraprestación que se espera pagar o recibir (por ejemplo, el neto del deterioro de valor véanse los párrafos a 11.26) a menos que el acuerdo constituya, en efecto, una transacción de financiación (véase el párrafo 11.13). Si el acuerdo constituye una transacción de financiación, la entidad medirá el instrumento de deuda al valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de interés de mercado para un instrumento de deuda similar. (b)los compromisos para recibir un préstamo que cumplan las condiciones del 11.8(c) se medirán al costo (que en ocasiones es cero) menos el deterioro del valor. c) Las inversiones en acciones preferentes no convertibles y acciones ordinarias o preferentes sin opción de venta que cumplan las condiciones del párrafo 11.8(d) se medirán de la siguiente forma (los párrafos a proporcionan una guía sobre el valor razonable): (i) Si las acciones cotizan en bolsa o su valor razonable se puede medir de otra forma con fiabilidad, la inversión se medirá al valor razonable cambios en el valor razonable reconocidos en el resultado. (ii) Todas las demás inversiones se medirán al costo menos el deterioro del valor. Para los instrumentos financieros de (a), (b) y (c)(ii) anteriores, debe evaluarse el deterioro del valor o la incobrabilidad. Los párrafos a proporcionan una guía. 9

51 Fascículo No.5 Educación a través de Tabla de Contenido Página Propiedades, planta y equipo ; NIC 16? Definición? Reconocimiento:? Determinación del costo? Contabilización de intereses? Medición posterior al reconocimiento? Modelo del costo? Modelo de revaluación? Depreciación (Modelo de revaluación)? Taller

53 Fascículo No.5 Educación a través de Propiedades, planta y equipo ; NIC 16 Definición Son activos tangibles que :? Posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos y? Se esperan usar durante más de un período Reconocimiento: Un elemento de propiedad planta y equipo se reconocerá como activo si: a- Sea probable que la entidad obtenga beneficios económicos futuros derivados del mismo b- Se espera usar durante más de un período. Determinación del costo El costo está integrado por: 1. Precio de adquisición, incluidos aranceles e impuestos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento o rebaja en el precio 2 Todos los costos directamente relacionados con la puesta en funcionamiento del activo, para su uso previsto. 3 La estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyen obligaciones en las que incurre la entidad como consecuencia de utilizar el elemento durante un período, con propósitos distintos de la producción de inventarios. 1

54 Educación a través de Fascículo No. 5 4 Otros costos relacionados tales como: beneficios a empleados, costos de preparación del emplazamiento físico, costos de entrega inicial y los de manipulación o transporte posterior, los costos de instalación y montaje, los costos de comprobación de que el activo funciona correctamente., honorarios profesionales. 5 Otros casos especiales: Descuentos al momento de la adquisición, Intereses en el precio de adquisición, desembolsos posteriores, ventas aplazadas, costos de revisiones importantes Contabilización de Intereses En la Nic de Pymes los intereses se cargan al gasto y en las Nic completas los intereses solo se cargan a los activos aptos hasta el momento de su utilización a venta Medición posterior al reconocimiento La entidad elegirá como política contable para actualizar el valor del activo : - El modelo del Costo - El modelo de revaluación. Modelo del costo: Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo se registrará por su costo menos la depreciación acumulada y el importe de las pérdidas por deterioro del valor. Modelo de revaluación. 2 Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo se contabilizará con su valor revaluado, que es:

55 Fascículo No.5 Educación a través de a- Su Valor razonable b- Menos la depreciación acumulada c- Menos el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor. La revaluación se hará para que el importe en libros no difiera significativamente del que podría determinarse utilizando el valor razonable al final del período sobre el que se informa. 32- Normalmente el valor razonable de los terrenos y edificios se determinará a partir de la evidencia basada en el mercado mediante una tasación, realizada por tasadores profesionales. El valor razonable de las propiedades planta y equipo, será habitualmente el valor de mercado, determinado mediante una tasación. 33 Cuando no exista una evidencia, de una valor de mercado, porque el elemento es raramente vendido, la entidad podría tener que estimar el valor razonable a través de métodos que tengan en cuenta? los ingresos del mismo o? Su costo de reposición una vez practicada la depreciación Depreciación Modelo de revaluación (35) Cuando se revalúe un elemento de ppe, la depreciación acumulada en la fecha de la revaluación puede ser tratada de las siguientes maneras : a-reexpresándola proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de manera que el importe en libro del mismo después de la revaluación sea igual a su importe revaluado. b-eliminándola contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se reexpresa es el importe neto resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del activo. Éste método es utilizado en los edificios.. La contabilización es esta en