2014 Néstor A. Jiménez J. Derechos reservados. Celular

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1 Diplomado Práctico en NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) PARA PYMES Tema 17: Instrumentos Financieros Básicos Sección 11 y Otros temas relacionados con los instrumentos financieros- Sección 12.

2 Instrumentos financieros Objetivos de aprendizaje Al terminar esta unidad, usted debe estar en capacidad de: 1. Entender los objetivos y alcance de las secciones relacionadas con Instrumentos Financieros 2. Entender lo que es un instrumento financiero y otras definiciones relacionadas 3. Explicar la clasificación de los instrumentos financieros y las bases para su medición 4. Aplicar su conocimiento en determinar los métodos de reconocimiento y medición inicial y posterior 5. Entender el método de reconocimiento de las pérdidas de valor de los instrumentos financieros activos 6. Explicar cuándo y cómo reconocer los retiros 7. Explicar de manera general el manejo de los derivados financieros y operaciones de coberturas 8. Explicar las revelaciones a efectuar 9. Establecer las diferencias con las normas contables colombianas 10. Entender las diferencias con las normas de instrumentos financieros de NIIF plenas.

3 Instrumentos financieros Temario Objetivo y alcance Definiciones Instrumentos financieros activos Clasificación Reconocimiento y medición inicial Medición posterior Retiros Determinación de las pérdidas de valor Instrumentos financieros pasivos Clasificación Reconocimiento y medición inicial Medición posterior Retiros Derivados financieros Revelaciones Diferencias con NIIF completas

4 Instrumentos financieros Objetivo y alcance de cada estándar Sección Alcance Si una entidad sólo realiza transacciones de instrumentos financieros básicos, la sección 12 no le será de aplicación Sección 11 Instrumentos financieros básicos Otros temas relacionados con los instrumentos financieros Trata el reconocimiento, baja en cuentas, medición e información a revelar de los instrumentos financieros básicos. Sección 12 Trata el reconocimiento, baja en cuentas, medición e información a revelar de otros instrumentos financieros y transacciones más complejas.

5 Instrumentos financieros Objetivo y alcance de cada estándar Sección Sección 11 Instrumentos financieros básicos Una entidad contabilizará los siguientes instrumentos financieros como instrumentos financieros básicos de acuerdo con lo establecido en la sección 11: Efectivo. Un instrumento de deuda (cuenta por pagar o por cobrar). Una inversión en acciones preferentes no convertibles y acciones preferentes o acciones ordinarias sin opción de venta.

6 Instrumentos financieros Objetivo y alcance de cada estándar Condiciones del instrumento de deuda para que esté dentro del alcance de la sección 11 Sección Sección 11 Instrumentos financieros básicos Rendimientos: 1 -Importe fijo. Cláusulas contractuales: - Tasa fija de rendimiento sobre la -No hay cláusulas vida del instrumento. contractuales que, por sus - Rendimiento variable: referencia condiciones pudieran dar única cotizada o una tasa de lugar que el tenedor pierda el interés observable. importe del principal e - Combinación de tasas fijas o intereses. variables. Cláusulas contractuales: - Las cláusulas contractuales que permitan al emisor pagar anticipadamente un instrumento de deuda o permitan que el tenedor lo devuelva al emisor antes de la fecha de vencimiento no están supeditadas a sucesos futuros. Rendimiento condicional: 3 -No existe rendimiento condicional o una cláusula de reembolso excepto para el rendimiento de tasa variable o para cláusula de reembolso descrita en el punto

7 Instrumentos financieros Objetivo y alcance de cada estándar Condiciones del instrumento de deuda Sección Sección 11 Instrumentos financieros básicos Todos los instrumentos de deuda que se ajusten a los criterios: Entran dentro del alcance de la sección 11 y adicionalmente se miden tras el reconocimiento inicial, empleando un modelo de:

8 Instrumentos financieros Ejemplos de instrumentos financieros que generalmente cumplen con las 4 condiciones descritas. Activo financiero Cuentas comerciales y pagarés por cobrar y pagar. Préstamos de bancos o de terceros. Cuentas por pagar en moneda extranjera. Préstamos a, o de, subsidiarias o asociadas que se deben pagar cuando son reclamados.

9 Instrumentos financieros Definiciones Instrumento financiero Es cualquier contrato que dé lugar a un activo financiero en una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra entidad Activo financiero Es cualquier activo que sea: Efectivo; Un instrumento de patrimonio de otra entidad; Un derecho contractual a recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad; o a intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad Un contrato que será o podrá ser liquidado utilizando instrumentos de patrimonio propio (cantidad variable) de la entidad bajo ciertas condiciones.

10 Instrumentos financieros Definiciones Es cualquier pasivo que sea: Pasivo financiero Instrumento de patrimonio Una obligación contractual de entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad; o de intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad; o Un contrato que será o podrá ser liquidado utilizando instrumentos de patrimonio propio de la entidad (cantidad variable) Es cualquier contrato que ponga de manifiesto una participación residual en los activos de una entidad, después de deducir todos sus pasivos Valor razonable Es el precio que sería recibido por vender un activo o pagado por transferir un pasivo en una transacción no forzada entre participantes del mercado en la fecha de medición

11 Instrumentos financieros Definiciones Costo amortizado Es la medida inicial de un activo menos los reembolsos del capital, más o menos la amortización acumulada - calculada con el método de la tasa de interés efectivade cualquier diferencia entre el valor inicial y el valor de reembolso en el vencimiento, y menos cualquier disminución por deterioro del valor o incobrabilidad (reconocida directamente o mediante el uso de una cuenta correctora). Costo Corresponde al costo de la transacción incluyendo costos de transacción menos deterioro.

12 Instrumentos financieros Activos Reconocimiento Los instrumentos financieros activos se reconocen cuando la entidad se convierta en parte de las cláusulas contractuales del instrumento Si es una compra o venta convencional de activos financieros se reconocerá y dará de baja, según corresponda, aplicando la contabilidad de la fecha de contratación o la de la fecha de liquidación

13 Instrumentos financieros Activos Reconocimiento Se reconocen cuando se convierta en parte de las cláusulas contractuales del instrumento Tipo Las cuentas por cobrar por ventas Préstamos otorgados Inversión directa en CDT Compra de títulos en la bolsa de Valores Fecha de reconocimiento Cuando la entidad tiene el derecho legal a recibir efectivo; es decir cuando reconoce el ingreso (cede riesgos y beneficios) que le dan dicho derecho Cuando se convierte en parte del contrato (firma del pagaré o desembolso) y, como consecuencia de ello, tiene el derecho legal a recibir efectivo Cuando realiza la inversión (desembolso) Cuando su comisionista le informa que ha comprado los títulos solicitados, así tenga plazo de varios días para su pago

14 Instrumentos financieros Medición inicial Una entidad reconocerá inicialmente un instrumento financiero (activo o pasivo) al Precio de la transacción La entidad medirá el activo financiero o pasivo financiero al valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de interés de mercado para un instrumento similar. Si el acuerdo constituye una transacción de financiación

15 Instrumentos financieros Medición inicial Cuándo se exige a una entidad emplear el valor presente y cuándo el importe sin descuento? Utilizar tasa de mercado Utilizar tasa de mercado Valor presente Cuando un acuerdo permite pagos diferidos sin intereses Se ofrece un préstamo con una tasa de interés reducida. Precio de la transacción Cuando la operación con financiación implícita se hace con una tasa de interés de mercado y la transacción se realiza en condiciones de independencia mutua. Los pagos correspondientes a las transacciones de compra y venta se llevan a cabo en términos comerciales normales El precio de venta en efectivo normalmente se aproxima al valor presente Es poco probable que el efecto del descuento sea significativo

16 Instrumentos financieros Activos Medición inicial - Costos de la transacción Son los costos incrementales directamente atribuibles a la compra, emisión, o disposición de un activo financiero; es aquél en el que no se habría incurrido si la entidad no hubiese comprado, emitido o dispuesto del instrumento financiero. A costo amortizado Se capitalizan al activo Valor razonable - efecto en resultados Se carga a resultados

17 Instrumentos financieros Activos Medición posterior Categoría Instrumentos de deuda que cumpla con las condiciones Medición Costo amortizado con base en el método de la tasa de interés efectiva Reconocimiento La variación a resultados

18 Instrumentos financieros Activos Medición posterior Categoría Medición Reconocimiento Inversiones en acciones preferentes no convertibles y acciones ordinarias o preferentes sin opción de venta Si las opciones cotizan en bolsa o su valor razonable se puede medir de otra forma con fiabilidad, la inversión se medirá al valor razonable. Todas las demás inversiones se medirán al costo menos deterioro de valor La variación a resultados

19 Instrumentos financieros Activos Valor razonable La medición al valor razonable sigue una jerarquía por niveles basado en datos de entrada así: Nivel Fuente de los datos a usar Activos de uso Nivel 1 Precios cotizados en mercados activos para activos idénticos Títulos que coticen en una bolsa de Valores, acciones, bonos Nivel 2 Nivel 3 Precios cotizados en mercados activos para activos similares Precios cotizados en mercados no activos para activos idénticos Datos observables tales como tasa de interés, curvas de rendimientos, volatilidades implícitas, diferenciales de crédito Basado en datos de entrada no observables usando la mejor información disponible Deudores, préstamos, inversiones en títulos que no cotizan, inversiones patrimoniales que no cotizan Inversiones patrimoniales que no cotizan

20 Instrumentos financieros Activos Tratamiento inversiones patrimoniales En algunas circunstancias el costo puede ser una estimación adecuada del valor razonable. Indicadores de ello son: Cambio en los resultados de la empresa comparados con presupuestos Cambio en expectativas de lograr la producción técnica Cambio en el mercado para los instrumentos de patrimonio de la entidad o para sus productos Cambio en la economía global donde opere la empresa Cambio en el rendimiento de empresas comparables o en valoraciones de ellas Problemas internos como fraudes, litigios conflictos, cambios en la gerencia Operaciones recientes relacionadas con emisión de acciones o negociaciones de las mismas

21 Instrumentos financieros Activos Tasa de interés efectiva El método de la tasa de interés efectiva es un método de cálculo del costo amortizado de un activo o pasivo financiero y de reconocimiento del ingreso o gasto financiero a lo largo del periodo relevante. La tasa de interés efectiva es la tasa de descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo por cobrar o por pagar estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero (o, cuando sea adecuado, en un periodo más corto) con el valor neto en libros del activo financiero o pasivo financiero: es una TIR

22 Instrumentos financieros Activos Préstamos y cuentas por cobrar Se reconocen por el valor del préstamo otorgado Los costos de la transacción incurridos en la operación son un mayor valor del préstamo (como un ajuste valorativo) Los valores adicionales cobrados al cliente (vgr. Comisiones) en el momento inicial se reconocen como un ajuste valorativo del préstamo; es decir un menor valor del mismo Los cambios en la valoración se reconocen en resultados como ingreso o gastos, según corresponda

23 Instrumentos financieros Activos Préstamos y cuentas por cobrar Los avales y garantías no se reconocen en los estados financieros, excepto si se convierte en parte obligada Las operaciones de factoring, se reconocen según la responsabilidad que tenga el vendedor: si él asume la responsabilidad se trata como una garantía y reconoce un pasivo financiero y el comprador reconoce un activo financiero de préstamo. Si el vendedor cede toda la responsabilidad al comprado, se reconoce como una venta en firme Las operaciones REPO tendrán el mismo tratamiento de factoring según las responsabilidad que tenga el vendedor y comprador

24 Instrumentos financieros Activos Deterioro e incobrabilidad Se debe evaluar si existe evidencia objetiva que indique si hay deterioro de los saldos deudores. Es un análisis de la situación actual no futura y basado en la forma como se afectarán los flujos de efectivo futuros a recibir. Se considera: Dificultades financieras del tercero Incumplimiento en pago del principal y/o interés La entidad otorga ventajas para el pago (refinanciaciones, condonaciones parciales, etc.) Probabilidad que el deudor entre en quiebra o ley de intervención económica o similares Cambios adversos en los pagos de los prestatarios Cambios adversos en medidas económicas que estén correlacionados con el incumplimiento de los pagos de los prestatarios (desempleo, precios).

25 Instrumentos financieros Activos Deterioro e incobrabilidad Medición El ajuste se reducirá directamente del saldo, o mediante cuenta correctora. El importe de la pérdida se reconocerá en el resultado del periodo. Instrumento medido al costo amortizado Diferencia entre el importe en libros del activo y el valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados, descontados utilizando la tasa de interés efectivo original del activo. Cuando no cumple las condiciones del costo amortizado y no se puede medir fiablemente el valor razonable del instrumento Instrumento medido al costo menos el deterioro de valor Para un instrumento medido al costo menos el deterioro de valor la pérdida por deterioro es la diferencia entre el importe en libros y la mejor estimación del importe que la entidad recibiría por el activo si se vendiese en la fecha sobre la que se informa.

26 Instrumentos financieros Activos Deterioro e incobrabilidad Pasos para la evaluación Activos individuales importantes Activos individuales no importantes Análisis individual Análisis individual o Análisis colectivo Hay deterioro? Hay deterioro? SI Reconozca el deterioro NO Agrúpelos en activos similares en riesgo crediticio SI NO Nada que hacer

27 Instrumentos financieros Activos Retiros El instrumento financiero se retira si: Ha expirado el derecho al flujo de caja, Ha transferido el derecho a flujos de caja, Ha transferido los riesgos y beneficios, o Ha perdido el control del activo

28 Instrumentos financieros Activos Retiros A costo amortizado La diferencia entre el valor recibido por la venta o retiro y el costo en libros se reconoce como un ingreso o gasto financiero en el estado de resultado Valor razonable - efecto en resultados La diferencia entre el valor recibido por la venta o retiro y el costo en libros se reconoce como un ingreso o gasto en el estado de resultado

29 Instrumentos financieros Definiciones Es cualquier pasivo que sea: Pasivo financiero Una obligación contractual de entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad; o de intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad; o Un contrato que será o podrá ser liquidado utilizando instrumentos de patrimonio propio de la entidad (cantidad variable) Instrumento de patrimonio Es cualquier contrato que ponga de manifiesto una participación residual en los activos de una entidad, después de deducir todos sus pasivos

30 Instrumentos financieros Ejemplos de pasivos financieros Cuentas comerciales por pagar. Pasivos financiero Pagarés por pagar. Bonos por pagar

31 Instrumentos financieros Pasivos Reconocimiento Los instrumentos financieros pasivos se reconocen cuando la entidad se convierta en parte de las cláusulas contractuales del instrumento

32 Instrumentos financieros Pasivos Reconocimiento Se reconocen cuando se convierta en parte de las cláusulas contractuales del instrumento Tipo Fecha de reconocimiento Las cuentas por pagar a proveedores y acreedores Cuando la entidad tiene la obligación legal a pagar efectivo; es decir cuando reconoce la compra (recibe riesgos y beneficios) que le generan dicha obligación Préstamos recibidos Cuando se convierte en parte del contrato ( firma del pagaré o desembolso?) y, como consecuencia de ello, tiene la obligación legal a pagar efectivo

33 Instrumentos financieros Pasivos Clasificación Los instrumentos financieros se clasifican como medidos posteriormente al costo amortizado usando el método de la tasa de interés efectiva.

34 Instrumentos financieros Pasivos Costos de la transacción Son los costos incrementales directamente atribuibles a la compra, emisión, o disposición de un pasivo financiero; es aquél en el que no se habría incurrido si la entidad no hubiese comprado, emitido o dispuesto del instrumento financiero. A costo amortizado Se capitaliza al pasivo; es decir es un menor valor del mismo Fair value - efecto en resultados Se carga a resultados

35 Instrumentos financieros Pasivos Categoría Medición posterior A costo amortizado Medición Costo amortizado con base en el método de la tasa de interés efectiva Reconocimiento La variación a resultados

36 Instrumentos financieros Pasivos Préstamos recibidos y cuentas por pagar Se reconocen por el valor del préstamo recibido o por el valor acordado con el acreedor Los costos de la transacción incurridos en la operación son un menor valor del préstamo (como un ajuste valorativo) Préstamos o cuentas por pagar sin intereses o una tasa menor a la tasa de mercado, se valorar con base en tasas de mercado

37 Instrumentos financieros Pasivos Retiros El instrumento financiero pasivo se retira si: La obligación ha sido pagada, o ha expirado Hay una permuta de deuda con condiciones muy diferentes o si hay un cambio importante en las condiciones actuales de un crédito

38 Instrumentos financieros de patrimonio Patrimonio Solo es patrimonio si no hay un obligación de reintegrar en efectivo o en otro instrumento financiero Si hay instrumentos financieros compuestos (híbridos) se separa la parte del pasivo de la parte de patrimonio Los costos asociados a cuentas patrimoniales se reconocen en el patrimonio

39 Instrumentos Financieros Revelaciones IF Revelaciones Una entidad revelará los importes en libros de cada una de las siguientes categorías de activos financieros y pasivos financieros en la fecha sobre la que se informa, en total, en el estado de situación financiera o en las notas: (a) Activos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados (b) Activos financieros que son instrumentos de deuda medidos al costo Amortizado. (c) Activos financieros que son instrumentos de patrimonio medidos al costo menos deterioro del valor (e) Pasivos financieros medidos al costo amortizado (f) Compromisos de préstamo medidos al costo menos deterioro del valor.

40 NIIF Pymes Sección 11, 12 y 22 Instrumentos Financieros NIIF Plenas NIIF Pymes Para la valoración, los instrumentos financieros activos se clasifican en tres categorías (a costo amortizado, a valor razonable con efecto en resultados y a valor razonable con efecto en el ORI) de acuerdo con el modelo de negocios y las características de los flujos de efectivo No existe dicha clasificación y la norma establece en forma específica el tratamiento de los instrumentos financieros activos así: Deudores e inversiones de renta fija al costo amortizado basado en la tasa de interés efectiva Instrumentos de capital (sin opción de venta) a valor razonable con efecto en resultados si cotiza; si no cotiza quedan al costo. No existe la valoración a valor razonable con efecto en el ORI

41 NIIF Pymes Sección 11, 12 y 22 Instrumentos Financieros NIIF Plenas NIIF Pymes Amplias revelaciones Menos revelaciones

42 Instrumentos Financieros Resumen En esta unidad estudiamos los siguientes aspectos: 1. Lo que son los Instrumentos Financieros activos, pasivos y de patrimonio 2. El reconocimiento de dichos instrumentos cuando la empresa se convierta en parte en el acuerdo 3. Los instrumentos Financieros se miden en su reconocimiento inicial al valor razonable que generalmente corresponde a su precio de transacción (si no existe transacción de financiación). 4. Los costos de transacción se capitalizan a los instrumentos financieros medidos a costo amortizado y al costo en el caso del valor razonable se reconocen en resultado.

43 Instrumentos Financieros Resumen En esta unidad estudiamos los siguientes aspectos: 6. El costo amortizado se determina con base en la tasa de interés efectiva (TIR) 7. Los instrumentos financieros activos se retiran cuando se pierde el control del mismo 8. Se debe realizar análisis de deterioro de valor de los instrumentos financieros activos basado en el método de pérdida incurrida 9. Los instrumentos financieros pasivos se miden al costo amortizado con algunas excepciones de medición a valor razonable con cambios en resultados

44 Instrumentos Financieros Evaluación de sus conocimientos Casos prácticos Aviso importante: Este documento ha sido desarrollado como un recurso de aprendizaje. Se pretende que sea solo una guía, por lo que la aplicación de su contenido a situaciones específicas dependerá de cada caso y circunstancia particular. Nadie debe actuar específicamente sobre la base de este material sin considerar la lectura y estudio detallado de las IFRS. Al utilizar este material y la información aquí incluida lo hace bajo su propio riesgo y asume completa responsabilidad sobre las consecuencias que pudieran derivar por el uso de los mismos.

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