NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA PARA LAS PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES (NIF PARA LAS PYMES)

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1 Remy Angel Terceros Fernández Presidente del Consejo Técnico Nacional de Auditoria y Contabilidad NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA PARA LAS PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES (NIF PARA LAS PYMES) PROLOGO El Consejo Técnico Nacional de Auditoria y Contabilidad (CTNAC) en el marco del Proyecto de Cooperación Técnica no Reembolsable No. ATN/MT BO. Convergencia Técnica a Normas Internacionales de Contabilidad y Auditoria, sucrito en el Banco Interamericano de Desarrollo-Fondo Multilateral de Inversiones (BID-FOMIN) y el Colegio de Auditores o Contadores Públicos de Bolivia (CAUB), ha culminado el Componente 1 del indicado proyecto denominado: Adecuación Normativa con las Normas Internacionales, realizando la convergencia del Marco Conceptual, ocho Normas de Información Financiera, veintinueve Normas de Contabilidad y diez Interpretaciones de Normas de Información Financiera, las mismas que han sido homologadas por el Consejo Nacional y publicadas por el Comité Ejecutivo Nacional del CAUB en la gestión pasada y su vigencia ha sido establecida a partir del 01 de enero de 2013, permitiéndose su aplicación anticipada. Complementando esa labor en virtud a la ampliación del Proyecto en el mes de enero de 2011, el Comité Interinstitucional creado para este fin y el CTNAC, mediante Resolución No. 01/2011 ha aprobado la Norma de Información Financiera para las Pequeñas y Medianas Entidades (NIF para las PYMES) que tiene treinta y cinco secciones y un glosario y mediante Resolución No. 02/2011 quince Interpretaciones de Normas de Información Financiera (incluyen Interpretaciones de Normas Contables), en convergencia con las NIIF para PYMES del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB por su sigla en inglés), y las Interpretaciones de Normas Internacionales de Información Financiera del Comité de Interpretaciones de Normas Internacionales de Información Financiera-CINIIF (IFRIC por su sigla en inglés) anterior Comité de Interpretaciones-SIC, ambos dependientes de la Fundación del Comité de Normas Internacionales (IASCF por su sigla en inglés), respectivamente.

2 A la fecha y de acuerdo al IASB, en el mundo las NIF completas son requeridas o permitidas en 122 países y las NIF para las PYMES ya se permite su uso o tienen previsto hacerlo en más de 60 países en los próximos tres años. NORMA INTERNACIONAL FINANCIERA GLOBAL PARA LAS PYMES En julio de 2009, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) publicó la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES). La NIIF para las PYMES tiene como objeto aplicarse a los estados financieros con propósito de información general de entidades que no tienen obligación pública de rendir cuentas y publican estados financieros con propósito de información general para los usuarios externos. POR QUÉ UNA NORMA DE INFORMACIÓN FINANCIERA GLOBAL PARA LAS PYMES? Las normas de información financiera globales, aplicadas coherentemente, mejoran la comparabilidad de la información financiera. Las diferencias contables pueden oscurecer las comparaciones que los inversores, prestamistas y otros hacen. Al exigir la presentación de información financiera útil (es decir, información que sea relevante, fiable, comparable, etc.), las normas de información financiera globales de alta calidad mejoran la eficiencia de la distribución y el precio del capital. Esto beneficia no sólo a quienes proporcionan deuda o capital de patrimonio sino también a quienes buscan capital porque reduce sus costos de cumplimiento y elimina incertidumbres que afectan a su costo de capital. Las normas globales también mejoran la coherencia en la calidad de las auditorías y facilitan la educación y el entrenamiento. Los beneficios de las normas de información financiera no se limitan a entidades cuyos títulos cotizan en bolsa. A juicio del IASB, las PYMES y quienes utilizan sus estados financieros se pueden beneficiar de un conjunto común de normas contables. Los principales grupos de usuarios externos de los estados financieros de las PYMES incluyen: Bancos que efectúan préstamos a las PYMES. Vendedores que venden a las PYMES y utilizan los estados financieros de las PYMES para tomar decisiones sobre créditos y precios. Agencias de calificación crediticia y otras que utilicen los estados financieros de las PYMES para calificarlas. Clientes de las PYMES que utilizan los estados financieros de éstas para decidir si hacer negocios. Accionistas de las PYMES que no son también gestores de sus PYMES. Los usuarios de los estados financieros de las PYMES pueden tener menor interés en cierta información de los estados financieros con propósito de información general preparados de acuerdo con las NIF completas, que los usuarios de los estados financieros de entidades cuyos títulos están registrados para cotizar en bolsa o que tienen otro tipo de obligación pública de rendir cuentas. Por ejemplo, los usuarios de los estados financieros de las PYMES pueden tener un mayor interés en los flujos de efectivo a corto plazo, la liquidez, la

3 fortaleza del balance y la cobertura de los intereses, y en la tendencia histórica de resultados y cobertura de intereses y no sobre información que pretende ayudar a la realización de previsiones sobre los flujos de efectivo a largo plazo, los resultados y el valor de una entidad. Sin embargo, los usuarios de los estados financieros de las PYMES pueden necesitar alguna información que habitualmente no se presenta en los estados financieros de entidades cotizadas. Por ejemplo, como una alternativa a los mercados públicos de capitales, las PYMES a menudo obtienen capital de sus accionistas, administradores y proveedores, y los accionistas y administradores a menudo pignoran activos personales para que las PYMES puedan obtener financiación bancaria. La naturaleza y el grado de diferencias entre las NIF completas y una NIF para las PYMES se determinan en función de las necesidades de los usuarios y de un análisis de costobeneficio. En la práctica, los beneficios de aplicar normas contables difieren entre entidades que informan, dependiendo principalmente de la naturaleza, el número y las necesidades de información de los usuarios de los estados financieros de la entidad que informa. Los costos relacionados pueden no diferir de forma significativa. Por lo tanto, el IASB concluyó que la relación costo-beneficio debe evaluarse en relación con las necesidades de información de los usuarios de los estados financieros de una entidad. CONTENIDO DE LAS NIF PARA LAS PYMES A continuación se resume el alcance de las 35 secciones que contiene la NIF para las PYMES, en convergencia con las NIIF para las PYMES del IASB: Sección 1.- Pequeñas y Medianas Entidades.- Se pretende que la NIF para las PYMES, utilicen las pequeñas y medianas entidades, que no tiene obligación pública de rendir cuentas. Sección 2.- Concepto y Principios Generales.- Se describe el objetivo de los estados financieros y las cualidades que hacen que la información de los estados financieros sea útil. También establece los conceptos y principios básicos subyacentes a los estados financieros. Sección 3.- Presentación de Estados Financieros.- Se explica la presentación razonable de los estados financieros, los requerimientos para el cumplimiento de la NIF para las PYMES y qué es un conjunto completo de estados financieros. Sección 4.- Estado de Situación Financiera.- Se establece la información a presentar en un estado de situación financiera y como presentarla, tanto los activos, pasivos y patrimonio de una entidad en una fecha específica, al final del periodo sobre el que se informa. Sección 5.- Estado de Resultado Integral y Estado de Resultados.- Se requiere que una entidad presente su resultado integral total para un periodo; es decir, su rendimiento financiero para el periodo, en uno o dos estados financieros, además establece que la información que tiene que presentarse en esos estados y cómo presentarla. Sección 6.- Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas.- Se establece los requerimientos para presentar los cambios en el patrimonio

4 de una entidad para un periodo, de un estado de cambios en el patrimonio o, si se cumplen las condiciones especificadas y una entidad así lo decide, en un estado de resultados y ganancias acumuladas. Sección 7.- Estado de Flujos de Efectivo.- Se establece la información a incluir en un estado de flujos de efectivo y como presentarla. Este estado, proporciona información sobre los cambios del efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad durante el periodo sobre el que se informa, mostrando por separado los cambios según procedan de actividades de operación, inversión y financiación. Sección 8.- Notas a los Estados Financieros.- Se establece los principios subyacentes a la información a presentar en notas a los estados financieros y cómo presentarla. Las notas proporcionan descripciones narrativas de las partidas presentadas en los estados financieros e información sobre partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas en ellos. Sección 9.- Estados Financieros Consolidados y Separados.- Se define las circunstancias en las que una entidad presenta estados financieros consolidados y los procedimientos para la preparación de esos estados. También incluye una guía sobre estados financieros separados y estados financieros combinados. Sección 10.- Políticas Contables, Estimaciones y Errores.- Proporciona una guía para la selección y aplicación de las políticas contables que se usan en la preparación de estados financieros. También abarca los cambios en las estimaciones contables y correcciones de errores en estados financieros de periodos anteriores. Sección 11 y Sección 12.- Instrumentos Financieros Básicos y Otros Temas Relacionados con los Instrumentos Financieros.- Trata del reconocimiento, baja en cuentas, medición e información a revelar de los instrumentos financieros (activos y pasivos financieros), se aplica a los instrumentos financieros básicos y complejos, respectivamente. Sección 13.- Inventarios.- Establece los principios para el reconocimiento y medición de los inventarios: mantenidos para la venta, en proceso de producción y en forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de producción y prestación de servicios. Sección 14.- Inversión en Asociadas.- Se aplicará a la contabilización de las asociadas en estados financieros consolidados y en los estados financieros de un inversor que no es una controladora, pero que tiene una inversión en una o más asociadas. Sección 15.- Inversiones en Negocios Conjuntos.- Se aplica a la contabilización de negocios conjuntos en los estados financieros consolidados y en los estados financieros de un inversor que, no siendo una controladora, tiene participación en un o más negocios conjuntos. Sección 16.- Propiedades de Inversión.- Se aplicará a la contabilidad de inversiones en terrenos o edificios que cumplen la definición de propiedades de inversión, así como a

5 ciertas participaciones en propiedades mantenidas por un arrendatario, dentro del arrendamiento operativo. Sección 17.- Propiedades, Planta y Equipo.- Se aplicará a la contabilidad de las propiedades, planta y equipo, así como las propiedades de inversión cuyo valor razonable no se pueda medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado. Las propiedades planta y equipo son activos tangibles que: se mantienen para su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, para arrendarlos a terceros y se esperan usar durante más de un periodo. Sección 18.- Activos Intangibles Distintos de la Plusvalía.- Se aplicará a la contabilización de todos los activos intangibles distintos de la plusvalía y activos intangibles mantenidos por una entidad para su venta en el curso ordinario de sus actividades. Sección 19.- Combinación de Negocios y Plusvalía.- Se aplicará a la contabilización de las combinaciones de negocios. Proporciona una guía para la identificación de la adquiriente, la medición del costo de la combinación de negocios y la distribución de ese costo entre los activos adquiridos y los pasivos, y las provisiones para los pasivos contingentes asumidos. También trata de la contabilidad de la plusvalía antes y después de la combinación de negocios. Sección 20.- Arrendamientos.- Trata de la contabilización de los arrendamientos financieros si transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad y arrendamiento operativo si no transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad. Sección 21.- Provisiones y Contingencias.- Se aplicará a todas las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, excepto a las provisiones tratadas en otras secciones. Sección 22.- Pasivos y Patrimonio.- Se establece los principios para clasificar los instrumentos financieros como pasivos o como patrimonio, y trata de la contabilización de los instrumentos de patrimonio emitidos para individuos u otras partes que actúan en capacidad de inversores en instrumentos de patrimonio. Sección 23.- Ingresos de Actividades Ordinarias.- Se aplicará al contabilizar ingresos de actividades ordinarias procedentes de las siguientes transacciones o sucesos: la venta de bienes, la prestación de servicios, los contratos de construcción en los que la entidad es el contratista y el uso por parte de terceros de activos de la entidad que produzcan intereses, regalías o dividendos. Sección 24.- Subvenciones del Gobierno.- Se aplicará a la contabilización de todas las subvenciones del gobierno, definida como una ayuda del gobierno en forma de una transferencia de recursos a una entidad en contrapartida del cumplimiento, futuro o pasado, de ciertas condiciones relacionadas con sus actividades de operación.

6 Sección 25.- Costos por Préstamos.- Se aplicará a la contabilización de los costos por préstamos, definidos como los intereses y otros en los que una entidad incurre, que están relacionados con los fondos que ha tomado prestados. Sección 26.- Pagos Basados en Acciones.- Se aplicará a la contabilización de todas las transacciones con pagos basados en acciones, incluyendo: transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan con instrumentos financieros de patrimonio, con efectivo y transacciones en las que la entidad recibe o adquiere bienes o servicios y acuerdan liquidar la transacción en efectivo o mediante la emisión de instrumentos de patrimonio. Sección 27.- Deterioro del Valor de los Activos.- Se aplicará en la contabilización del deterioro del valor de todos los activos distintos a los siguientes: activos por impuestos diferidos, activos procedentes de beneficios a los empleados, activos financieros, propiedades de inversión y activos biológicos, tratados en otras secciones. Sección 28.- Beneficios a Empleados.- Comprende todos los tipos de contraprestaciones que la entidad proporciona a los trabajadores, incluyendo administradores y gerentes, a cambio de sus servicios. Sección 29.- Impuesto a las Ganancias.- Trata de la contabilización del impuesto a las ganancias. Se requiere que la entidad reconozca las consecuencias fiscales actuales y futuras de transacciones y otros sucesos que se hayan reconocido en los estados financieros. Sección 30.- Conversión de la Moneda Extranjera.- Se establece cómo incluir las transacciones en moneda extranjera y los negocios en el extranjero, en los estados financieros de la entidad, y cómo convertir los estados financieros a la moneda de presentación. Sección 31.- Hiperinflación.- Se aplicará a una entidad cuya moneda funcional sea la moneda de una economía hiperinflacionaria. Requiere que una entidad prepare los estados financieros que hayan sido ajustados por los efectos de la inflación. Sección 32.- Hechos ocurridos después del Periodo sobre el que se Informa.- Se define los hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa y establece los principios para el reconocimiento, medición y revelación de esos hechos. Sección 33.- Información a Revelar sobre Partes Relacionadas.- Se requiere que una entidad incluya la información a revelar que sea necesaria para llamar la atención sobre la posibilidad de que su situación financiera y su resultado del periodo puedan verse afectados por la existencia de partes relacionadas, así como por transacciones y saldos pendientes con estas partes. Sección 34.- Actividades Especiales.- Proporciona una guía sobre la información financiera de las PYMES involucradas en tres tipos de actividades especiales: actividades agrícolas, actividades de extracción y concesión de servicios.

7 Sección 35.- Transición a la NIF para las PYMES.- Se aplicará a una entidad que adopte por primera vez la NIF para las PYMES, independiente de si su marco contable anterior estuvo basado en las NIF completas o en otro conjunto de normas contables locales. TABLA DE FUENTES La NIF para las PYMES se ha desarrollado mediante la extracción de conceptos fundamentales del Marco Conceptual y de las NIF completas, según se detalla a continuación: SECCIÓN DE LA NIF PARA LAS PYMES Prólogo FUENTES Prólogo a las Normas de Información Financiera 1 Pequeñas y Medianas Entidades 2 Conceptos y Principios Fundamentales Marco Conceptual, NC 1 Presentación de Estados Financieros 3 Presentación de Estados Financieros NC 1 4 Estado de Situación Financiera NC 1 5 Estado del Resultado integral y NC 1 Estado de Resultados 6 Estado de Cambios en el Patrimonio y NC 1 Estado del Resultado Integral y Ganancias 7 Estado de Flujos de Efectivo NC 7 Estados de Flujos de Efectivo 8 Notas a los Estados Financieros NC 1 9 Estados Financieros Consolidados y NC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados Separados 10 Políticas Contables, Estimaciones y NC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Errores Contables y Errores 11 y Instrumentos Financieros Básicos y NC 32 Instrumentos Financieros: Presentación, NC Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición, NIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar Instrumentos Financieros 13 Inventarios NC 2 Inventarios 14 Inversiones en Asociadas NC 28 Inversiones en Asociadas 15 Inversiones en Negocios Conjuntos NC 31 Participaciones en Negocios Conjuntos 16 Propiedades de Inversión NC 40 Propiedades de Inversión 17 Propiedades, Planta y Equipo NC 16 Propiedades, Planta y Equipo 18 Activos Intangibles Distintos de la NC 38 Activos Intangibles Plusvalía 19 Combinaciones de Negocios y NIF 3 Combinaciones de Negocios Plusvalía 20 Arrendamientos NC 17 Arrendamientos 21 Provisiones y Contingencias NC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes 22 Pasivos y Patrimonio NC 1, NC Ingresos de Actividades Ordinarias NC 11 Contratos de Construcción, NC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias

8 24 Subvenciones del Gobierno NC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales 25 Costos por Préstamos NC 23 Costos por Préstamos 26 Pagos Basados en Acciones NIF 2 Pagos Basados en Acciones 27 Deterioro del Valor de los Activos NC 2, NC 36 Deterioro del Valor de los Activos 28 Beneficios a los Empleados NC 19 Beneficios a los Empleados 29 Impuesto a las Ganancias NC 12 Impuesto a las Ganancias 30 Conversión de la Moneda Extranjera NC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera 31 Hiperinflación NC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias 32 Hechos Ocurridos después del Periodo NC 10 Hechos Ocurridos después del Periodo sobre el que se sobre el que se Informa Informa 33 Información a Revelar sobre Partes NC 24 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas Relacionadas 34 Actividades Especiales NC 41 Agricultura, NIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales 35 Transición a la NIF para las PYMES NIF 1 Adopción por Primera Vez de las Normas de Información Financiera NIF COMPLETAS VS. NIF PARA PYMES Se ha creado dentro del Consejo Técnico Nacional de Auditoria y Contabilidad (CTNAC), una Comisión de Estudio denominada Comisión Nacional de Transición de Normas Nacionales a Normas de Información Financiera (CONTRANIF) en el marco de su reglamento interno, la cual tiene el propósito general de desarrollar un diagnóstico, estudio y clasificación de entidades que aplicarán en sus actividades las NIF completas, la NIF para las PYMES y otras normas contables de propósito general, al momento de la transición y durante todo el desarrollo de la entidad mientras se encuentre en marcha, en concordancia con lo que establece el Artículo Quinto de la Resolución del CTNAC No. 02/2010 Normas de Información Financiera-NIF(Incluye Marco Conceptual y Normas de Contabilidad) de fecha 30 de octubre de 2010, y cuya misión final es la de emitir un borrador de resolución hasta el mes de abril/11, para lo cual dejamos abierta la posibilidad para que la opinión o sugerencia de cualquier afiliado al CAUB sea recibida y tomada en cuenta, por lo que lo invitamos a visitar nuestra página web para mayor información y canalización de sus comentarios. Fuente de datos: Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB).

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