Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES)

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1 Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) Una visión general Las opiniones y comentarios incluidos en esta presentación son del expositor, y no representan necesariamente la visión oficial de los organismos con los cuales se vincula. Expositor y autor: Hernán P. CASINELLI

2 1 NIIF para las PYMES: aspectos generales

3 Por qué una NIIF diferenciada para pymes? NIIF para las PYMES: publicada en julio de 2009 Basada en las NIIF completas, pero simplificada sobre la base de: las necesidades de información de los usuarios; y los costos y los recursos de las pymes. 260 páginas vs + de páginas de las NIIF ( completas ). Estructurada por «temas» en 35 secciones (+ 1 glosario de términos).

4 Ventajas de una NIIF diferenciada para las pymes Mejora las condiciones para que las pymes accedan a fuentes de financiación en ambientes de negocios globales. Facilita la evaluación del riesgo de crédito de las pymes (relación riesgo-precio del capital). Brinda un «lenguaje financiero global» para las pymes.

5 Los 5 tipos de simplificaciones: NIIF para las PYMES vs NIIF completas (1) algunos temas de las NIIF completas se han omitido. (2) menos opciones de PC (3) simplificación de algunos requerimientos de reconocimiento y medición (4) redacción simple y amigable (5) sustancial reducción de los requerimientos sobre revelaciones

6 Experiencias sobre el uso de la NIIF para las PYMES Más de 80 países ya han adoptado la NIIF para las PYMES, o han publicados planes para su adopción en los próximos 3 años. Adopción en América Latina: Sudamérica Argentina Bolivia (proyecto) Brasil Chile Colombia Ecuador Guyana Perú Surinam Venezuela Fuente:

7 Experiencias sobre el uso de la NIIF para las PYMES Más de 80 países ya han adoptado la NIIF para las PYMES, o han publicados planes para su adopción en los próximos 3 años. Adopción en América Latina: América Central Belice Costo Rica El Salvador Guatemala Honduras Nicaragua Panamá Fuente:

8 Experiencias sobre el uso de la NIIF para las PYMES Más de 80 países ya han adoptado la NIIF para las PYMES, o han publicados planes para su adopción en los próximos 3 años. Adopción en América Latina: El Caribe Antigua y Barbuda Aruba Bermudas Bahamas Barbados Islas Caimán Dominica República Dominicana Guadalupe Jamaica Islas británicas Fuente:

9 Grupo de implementación de las PYMES (SMEIG) Creado por la Fundación IFRS (2010). Actualmente cuenta con 27 miembros. Enmienda a los «términos de referencia» del SMEIG (julio 2012). EUROPA: 6 OTROS: 3 GLOBAL: 2 ASIA/MEDIO ORIENTE: 6 ÁFRICA: 5 AMÉRICA LATINA: 5

10 Tareas del SMEIG Provee guías para la implementación de la NIIF para las PYMES por medio de orientaciones en forma de preguntas y respuestas (Q&A), que no constituyen una norma ni una interpretación. Para el desarrollo de los Q&A se sigue un debido proceso. Cambios proyectados a futuro. Recomienda al IASB necesidades de modificación de la NIIF para las PYMES en las revisiones integrales (c/ 3 años). Cambios proyectados a futuro.

11 Emisión de los Q&A Se han recibido + de 50 preguntas. Se emitieron 7 Q&A finales No se desarrollarán nuevos Q&A Nº Tema tratado 2011/01 Uso de la NIIF para las PYMES en los EFPG separados de una controladora 2011/02 Entidades que típicamente poseen obligación pública de rendir cuentas 2011/03 Interpretación de la locución se negocian en un mercado público Nº Tema tratado 2012/01 Aplicación del concepto de costo o esfuerzo desproporcionado 2012/02 Una jurisdicción requiere referirse a las NIIF completas 2012/03 Referencia a la NIIF 9, Instrumentos Financieros 2012/04 Reciclaje de la diferencia de conversión acumulada

12 Guía para micro-entidades Publicada el Propósito: ofrecer a las entidades muy pequeñas que deben aplicar la NIIF para las PYMES un guía que les facilite su aplicación. No es una NIIF diferenciada para microentidades. Se desarrolló: con el input del SMEIG identificando las cuestiones que afectan típicamente a una micro-entidad incluyendo referencias cruzadas a la NIIF para las PYMES

13 Un sub-sitio especial en la página web del IASB

14 Los recursos Acceso a la NIIF para las PYMES Recursos no en inglés Talleres de entrenadores de entrenadores Q&A Guía para micro-entidades Revisión integral de la NIIF para las PYMES SMEs/Pages/default.aspx

15 Los recursos Material de entrenamiento SME Implementation Group Group.aspx Historia del proyecto Presentaciones sobre la NIIF para las PYMES Actualizaciones sobre la NIIF para las PYMES (IFRS for SMEs Update) Webcasts

16 2 Repaso de las 35 secciones de de la NIIF para las PYMES

17 Sección 1 Pequeñas y Medianas Entidades Resumen Alcance pretendido de esta NIIF: las pymes Se define como pyme a una entidad que: no posee obligación pública de rendir cuentas (OPRC); y prepara EFPG para usuarios externos. Una entidad posee OPRC si: negocia (o solicitó autorización para negociar) sus instrumentos de deuda o de patrimonio en un mercado público; o mantiene activos en calidad de fiduciaria de un amplio grupo de 3eros. Una entidad que posea OPRC no podrá describir sus EFPG de acuerdo con la NIIF para las PYMES, aunque la aplique (#1.5).

18 Sección 2 Conceptos y Principios Generales Resumen Describe el objetivo de EFPG de las pymes y las características cualidades que hacen que permiten que información de los EFPG de las pymes cumpla con este objetivo. Define los elementos (categorías) de los EFPG de las pymes. Incluye las pautas generales para el reconocimientos de los elementos definidos. Presenta las bases de medición empleadas en la NIIF para las PYMES. Se define el principio de la base de acumulación (devengado). Regla general de compensación de activos, pasivos, ingresos y gastos.

19 Sección 3 Presentación de Estados Financieros Resumen Supuesto: el uso de la NIIF para las PYMES permite alcanzar una presentación razonable a las pymes. Se requiere que se incluya un párrafo de declaración de cumplimiento de la NIIF para las PYMES de forma completa y sin reservas. Se requiere que se evalúe el cumplimiento de que la entidad es un negocio en marcha. Se presentan requerimientos respecto de la frecuencia de la información, la uniformidad de su presentación, la información comparativa a presentar, la agrupación de los datos y el contenido de un conjunto completo de EF.

20 Sección 3 Presentación de Estados Financieros (cont.) Resumen (cont.) Contenido de un conjunto completo de EFPG de una pyme Alternativa [A1] 1 único estado Alternativa [A2] 2 estados separados estado de resultados estado del resultado integral Estado de situación financiera Estado del resultado integral Estado de cambios en el patrimonio Estado de flujos de efectivo Notas Variante [A] Estado de situación financiera Estado de resultados y ganancias acumuladas Estado de flujos de efectivo Notas Variante [B]

21 Sección 4 Estado de Situación Financiera Resumen Se incluyen ciertos rubros mínimos a presentar, y otra información adicional que pude presentarse en el cuerpo del ESF o en notas Se requiere que los activos y pasivos se distingan entre corrientes y no corrientes, a menos que pueda demostrarse que ordenados por grado de liquidez proporcionan información fiable más relevante. Clasificación corriente y no corriente sobre una base mixta: efectos financieros esperados en el ciclo de operación efectos financieros esperados en los próximos 12 meses

22 Sección 5 Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados Resumen Se requiere que una entidad presente su resultado integral total para un periodo: en un solo estado (ERI); o en 2 estados separados (ER y ERI). Se identifican 3 partidas que deben presentarse en el otros resultado integral (ORI). Se incluyen requerimientos de partidas mínimas a presentar por separado. Los gastos se pueden presentar agrupados por función o desglosados por su naturaleza. Ningún resultado puede describirse como extraordinario.

23 Sección 6 Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas Resumen Se establecen los requerimientos para presentar los cambios en el patrimonio de una entidad para un periodo, en un ECP. Se identifica la información a presentar en un ECP. Si se cumplen ciertas características, una entidad podrá optar por presentar un ERyGA en lugar de: el ERI; y el ECP.

24 Sección 7 Estado de Flujos de Efectivo Resumen Se establece qué información debe incluirse en un EFE y cómo presentarla qué es equivalente de efectivo. Se requiere presentar por separado las causas de cambios en el efectivo provenientes de: actividades de operación; actividades de inversión; y actividades de financiación. La ganancia o pérdida por los flujos de efectivo en moneda extranjera se presentan por separado de las 3 actividades. Alternativas de presentación dividendos e intereses cobrados; dividendos e intereses pagados; impuesto a las ganancias. Información a revelar s/ transacciones no monetarias.

25 Sección 8 Notas a los Estados Financieros Resumen Se establecen los principios subyacentes a la información a presentar en las notas a los EFPG y cómo presentarla. Esta información debe ser relevante para la comprensión de los riesgos y circunstancias inherentes al negocio de la entidad que informa. Estructura habitual de las notas: bases para la preparación de los EFPG y resumen de las PC revelaciones requeridas por la NIIF para las PYMES otra información no incluida en los EFPG Se requiere que se presente información sobre: los juicios aplicados por la gerencia de la entidad ( S21); y las fuentes clave de incertidumbre en la estimación.

26 Sección 9 Estados Financieros Consolidados y Separados Resumen Una entidad controladora presentará EFPG consolidados que incluyan a todas sus subsidiarias, incluyendo las ECE, salvo ciertas excepciones. Una subsidiaria es una entidad sobre la que se ejerce el control. El control se define como "el poder para dirigir las políticas financieras y de operación de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades". Se incluye una presunción de control sobre la base del % de los derechos a votos en la entidad participada incluir las acciones potenciales en la evaluación. Se describe el procedimiento de consolidación y pérdida de control. Requerimiento para la preparación de EF separados y EF combinados.

27 Sección 10 PC, Estimaciones y Errores Resumen PC: se seguirá lo requerido por la NIIF para las PYMES, excepto que no sea material Jerarquía para seleccionar una PC para una cuestión no prevista: (1) los requerimientos y guías de la NIIF para las PYMES para casos similares ( analogía ); (2) las definiciones de la S2. También se pueden utilizar las guías de las NIIF completas. Cambio de PC Cambios en estimaciones Corrección de errores Voluntario (si pasa la prueba de mejor información ): contabilización retroactiva (excepto si es impracticable) Obligatorio: Prioridad Norma de transición Especial: Cambios en NIC 39 Cambios: contabilización prospectiva Detección: contabilización retroactiva (excepto si es impracticable)

28 Secciones 11 y 12 Instrumentos Financieros Básicos (aspectos comunes) Resumen Una entidad optará entre aplicar: las S11 + S12 en su totalidad, o la NIC 39 (para reconocimiento y medición) + las S11 y S12 para información a revelar.

29 Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos Resumen Reconocimiento y medición inicial Reconocimiento: cuando la entidad se convierta en una parte de las condiciones contractuales del IF. Medición inicial: Precio, excepto que constituya una transacción financiera (VAFF). Medición posterior. Instrumento de deuda Compromisos de prestamos Inversiones en acciones Costo amortizado Si es una CxC/CxP corriente: importe no descontado Si constituye una transacción financiera: VAFF Costo menos deterioro VR con cambio en resultados (si el VR se puede medir de forma fiable) o costo (menos deterioro)

30 Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos (cont.) Resumen (cont.) Se incluyen directrices para medir: el costo amortizado (p ) el VR (p ) Deterioro del valor de los AF (todo impacta en resultados) se evaluará si existe evidencia objetiva de deterioro al final de c/ período, solo para los AF que se midan al costo o costo amortizado. medición del importe recuperable (IR) de un AF: si se miden a costo amortizado VAFF si se mide al costo mejor estimación reversión: no puede exceder el importe original (corregido)

31 Sección 12 Otros Temas relacionados con los IF Resumen Reconocimiento y medición inicial Reconocimiento: cuando la entidad se convierta en una parte de las condiciones contractuales del IF. Medición inicial: VR (que normalmente el precio). Medición posterior: VR con cambios en resultados excepción se miden al costo menos deterioro: IPN sin cotización que no cuentan con un VR fiable IPN para los que dejó de existir una medida fiable del VR Requerimientos para contabilidad de coberturas.

32 Sección 13 Inventarios Resumen Se medirán por el menor entre el costo y el precio de venta menos costos de venta y terminación. El costo de los inventarios incluye los costos de compra, costos de transformación y otros costos incurridos. Se admite el uso de costos estándar, el método del minorista y el método del precio de venta más reciente. Como formulas de cálculo de costo, se requiere que: en ciertos casos se use un método de identificación específica; y en los restantes casos, se define una hipótesis de salida de inventarios, que sólo podrán ser o FIFO o CPP. Se requiere que se reconozca como gasto del período: los inventarios vendidos; y los resultados por deterioro (debe evaluarse en c/ fecha de los EFPG).

33 Sección 14 Inversiones en Asociadas Resumen Una asociada es una entidad sobre la que el inversor posee IS, y que no es una subsidiaria ni una participación en un NC. IS: el poder de participar en las decisiones de política financiera y de operación de la asociada, sin llegar a tener control o el CC. Presunción: > 20% (y < 50%) IS Inversiones en asociadas siempre son A no corrientes. Medición: Modelo del costo Método de participación Modelo del VR General: Costo (menos deterioro). Si existe un precio de cotización publicado: MVR. Dividendos: En resultados Medición inicial Precio + costo inicial Reconocimiento de plusvalía implícita y ajustes al VR Medición posterior aj. por: Distribuciones Rdos y ORI de la asociadas General: VR con cambios en rdos. Medición de VR impracticable + COED: Costo (menos deterioros).

34 Sección 15 Inversiones en Negocios Conjuntos Resumen Control conjunto (CC) Es el acuerdo contractual para compartir el control sobre una actividad económica. Se da únicamente cuando las decisiones estratégicas (financieras y operativas) requieren el consentimiento unánime de las partes que están compartiendo el control. Negocio conjunto (NC) acuerdo contractual que otorga CC sobre: operaciones tratamiento contable: x interés en la operaciones activos tratamiento contable: x interés mantenido en el activo entidades tratamiento contable = inversiones en asociadas

35 Sección 16 Propiedades de Inversión Resumen Las propiedades de inversión (PI) son terrenos o edificaciones que se mantienen: para obtener rentas por arrendamientos; y/o para obtener rentas por plusvalías. Al inicio, las PI se medirán por su costo. El único criterio de medición posterior admitido por la S16 para las PI es el VR con cambios en resultados. Medición del VR de una PI conllevara un COED S17. Activos previamente clasificados como PI deberán reclasificarse: S16 S17 (cuando ya no se pueda medir el VR sin un COED). S16 Otras S (cuando ya no cumplan la definición de PI).

36 Sección 17 Propiedades, Planta y Equipo Resumen Medición inicial: costo (requiere de juicios) Medición posterior: costo depreciaciones acumuladas deterioros acumulados (depreciaciones y deterioro: requieren de juicios). Depreciación: se hará a nivel de c/ componente significativo. Si existen indicios de que las estimaciones que intervienen en el cálculo de la depreciación cambiaron, se revisarán y ajustarán prospectivamente. Hay reglas específicas s/ el deterioro del valor de estos activos en S27, sobre la compensación de estos deterioros y para la baja en cuenta.

37 Sección 18 Activos Intangibles Distintos de la Plusvalía Resumen Medición inicial: costo (requiere de juicios) bases de medición para formas de adquirirlos. Medición posterior: costo amortizaciones acumuladas deterioros acumulados (amortizaciones y deterioro: requieren de juicios). Si una entidad no es capaz de hacer una estimación fiable de la vida útil de un activo intangible, se supondrá que la vida útil es de 10 años. Si existen indicios de que las estimaciones que intervienen en el cálculo de la depreciación cambiaron, se revisarán y ajustarán prospectivamente. Hay reglas específicas s/ el deterioro del valor de estos activos en S27, sobre la compensación de estos deterioros y para la baja en cuenta.

38 Sección 19 Combinaciones de Negocios y Plusvalía Resumen Una CN es la unión de entidades o negocios separados en una única entidad que informa. Basada en la NIIF 3 (2004). Quedan fuera del alcance de la S19: combinaciones bajo control común formación de un NC adquisición de un grupo de activos que no constituye un negocio CN dentro del alcance de la S19: se contabilizan usando el método de la adquisición. Enfoque del costo total, en lugar del enfoque de la contraprestación transferida. PNC: en base al % de participación de los no controladores.

39 Sección 20 Arrendamientos Resumen Clasificación: Arrendamiento financiero: transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad al arrendatario. Arrendamientos operativos: los que no son financieros. La clasificación de un arrendamiento se hace al inicio del mismo y no se cambia, salvo que el arrendatario y el arrendador acuerden cambiar las cláusulas del arrendamiento ( de la simple renovación).

40 Sección 20 Arrendamientos (cont.) Resumen (cont.) Tratamiento contable: Arrendamientos financieros Arrendamientos operativo Venta seguida de arrendamiento Arrendatario Arrendador Arrendatario Arrendador Arrendamiento posterior financiero Arrendamiento posterior operativo = compra del activo Si no es distribuidor o fabricante: préstamo otorgado Si es distribuidor o fabricante: venta financiada Es un contrato pendiente de ejecución que produce efectos en resultados. Importe: información a revelar Préstamo con un activo en garantía Analizar efecto en las cuotas del arrendamiento posterior

41 Sección 21 Provisiones y Contingencias Resumen Las provisiones deberán ser reconocidas. Para que una entidad deba reconocer una provisión, se deben cumplir las 3 siguientes condiciones: (1) la entidad tiene una obligación en la fecha sobre la que se informa como resultado de un suceso pasado; (2) es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos que comporten beneficios económicos, para liquidar la obligación; y (3) el importe de la obligación puede ser estimado de forma fiable. Los pasivos contingentes no se reconocerán, excepto que se incorporen por medio de una CN. Se exige que se presente información sobre los mismos. Cuando la concreción de un activo contingente sea probable, se requiere que se presente cierta información.

42 Sección 22 Pasivos y Patrimonio Resumen Principios para clasificar los IF emitidos como pasivos o como patrimonio basado en la esencia económica (efecto sobre los títulos cooperativos de capital) IF compuestos. Se establece cómo contabilizar los IP emitidos emisión antes del cobro: la parte por cobrar se presentará como una compensación en el patrimonio. cobro antes de la emisión: si no se puede reclamar la devolución se reconoce el incremento de patrimonio por el VR de la contraprestación recibida. ni cobro ni emisión: no se reconocen. Se miden inicialmente al VR Si se aplaza el pago: VAFF Si existen costos de transacción: netos del beneficio fiscal asociado.

43 Sección 22 Pasivos y Patrimonio (cont.) Resumen (cont.) Distribuciones a los propietarios Reducción del patrimonio por el importe de las distribuciones, neto de cualquier beneficio fiscal. Si son distribuciones en activos efectivo se miden el P por el VR del activo a entregar. el P se ajusta en c/cierre al VR, contra Pat. al momento de la distribución, la diferencia entre el VR del P y el importe en libros del A entregado se reconoce en resultados. Los cambios en las PNC que no dan lugar a la pérdida de control se ajustan en el patrimonio consolidado.

44 Sección 23 Ingresos de Actividades Ordinarias Resumen Cubre los requerimientos para el reconocimiento de ingresos provenientes de: venta de bienes prestaciones de servicios contratos de construcción (para el contratista) intereses, regalía y dividendos Los ingresos de actividades ordinarias se medirán por el VR de la contraprestación recibida o por recibir. Se incluye el requerimiento de identificar la transacción que produce los ingresos de actividades ordinarias. Para reconocer ingresos, se deben analizar indicadores específicos.

45 Sección 24 Subvenciones del Gobierno Resumen Subvención del gobierno: es una ayuda del gobierno en forma de una transferencia de recursos a una entidad en contrapartida del cumplimiento, futuro o pasado, de ciertas condiciones relacionadas con sus actividades de operación. Reconocimiento: subvención que NO impone condiciones futuras sobre los receptores: Ingreso cuando los importes sean exigibles. subvención que impone condiciones futuras sobre los receptores: Ingreso cuando se cumplan las condiciones. subvenciones recibidas antes de que se satisfagan los criterios de reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias: se reconocerán como pasivo. Medición: por el VR del activo recibido o por recibir.

46 Sección 25 Costos por Préstamos Resumen Una entidad reconocerá todos los costos por préstamos como un gasto en resultados en el periodo en el que se incurre en ellos.

47 Sección 26 Pagos Basados en Acciones Resumen Aplica a: transacciones con PBA que se liquidan con IP transacciones con PBA que se liquidan en efectivo transacciones con PBA que se liquidan con IP o en efectivo Reconocimiento cuando se obtengan los bienes y/o servicios intercambiados. si lo que se recibe no cumple las condiciones para ser activo gasto consideraciones especiales para casos en los que existen condiciones de irrevocabilidad Medición inicial (jerarquía) de PBA que se liquidan en IP Medición de las acciones entregadas (jerarquía)

48 Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos Resumen Se aplica solo para ciertos activos. La primera parte (p ) se ocupa a la medición del IR de los inventarios. El resto, a la medición del deterioro de los demás activos de la S27. Las pérdidas por deterioro se reconocen en resultados. La prueba de deterioro para activos distintos de los inventarios deberá efectuarse cuando existan indicadores de deterioro, que pueden ser de fuente interna o externa. El importe recuperable (IR) es el mayor entre el VR menos gastos de ventas y el VEU.

49 Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos (cont.) Resumen (cont.) Si no fuera posible estimar el IR de un activo individual, se hará a nivel de una UGE. Para el propósito de comprobar el deterioro del valor, la plusvalía adquirida en una CN se distribuirá, desde la fecha de adquisición, entre las UGE de la entidad adquirente con las que se vincule. Se presentan reglas para el caculo del VEU. El deterioro de una plusvalía nunca podrá revertirse. En los restantes casos, sí.

50 Sección 28 Beneficios a los Empleados Resumen Se plantean 4 tipos diferentes de beneficios a los empleados. beneficios a corto plazo; beneficios post-empleo; Guías específicas para planes de aportaciones definidas y planes de beneficios definidos otros beneficios a largo plazo; y beneficios por terminación. Los beneficios a corto plazo se reconocen como un pasivo por las sumas de efectivo a pagar sin descontar; y la contrapartida se reconoce en el resultado excepto que se indique algo diferente en alguna Sección.

51 Sección 29 Impuesto a las Ganancias Resumen S29 requiere que se reconozcan las consecuencias fiscales actuales y futuras de transacciones y otros sucesos. La aplicación del método de la S29 comprende los siguientes pasos: P#1: Reconocer el impuesto corriente P#2: Identificar A y P que se espera que afectarán las ganancias fiscales futuras P#3: Determinar las bases fiscales de los A y P P#4: Calcular cualquier diferencia temporaria (DT) P#5: Reconocer AID (x pérdidas fiscales o diferencias temporarias) y PID P#6: Medir los AID y PID P#7: Reconocer la corrección valorativa de los AID P#8: Distribuir los cambios en AID y PID entre el resultados, el ORI y patrimonio P#9: Presentar y revelar la información requerida.

52 Sección 30 Conversión de la Moneda Extranjera Resumen Si bien los libros podrían llevarse en cualquier moneda (en muchos países se requiere en la de curso legal), la moneda de medición de los EFPG es la moneda funcional (MF). La MF se identifica a nivel de c/ entidad individual y se define como la el entorno económico principal en el que opera dicha entidad. Se presentan ciertos factores que deberán evaluarse para definir la MF de una entidad. Métodos de conversión: 1) M transacción MF (efectos en resultados) 2) MF MP (efectos en ORI) - No se reclasifican en resultados Partidas monetarias intercompany que no se liquidarán

53 Sección 31 Hiperinflación Resumen S31 se aplicará a una entidad cuya MF sea la moneda de una economía hiperinflacionaria. No establece una tasa absoluta a partir de la cual se considera a una economía como hiperinflacionaria. Una entidad realizará ese juicio considerando toda la información disponible. Procedimiento para la re-expresión: ESF ERI EFE Partidas monetarias No se reexpresan. Partidas no monetarias Sujetas a clausulas de indexación: se ajustan por la cláusula. Expresadas en PAC: no se reexpresan Otras: se reexpresan. Todas las partidas del ERI se expresarán en la unidad de medida corriente al final del periodo sobre el que se informa. Todas las partidas del EFE se expresarán en términos de la unidad de medida corriente al final del periodo sobre el que se informa. Las ganancias o pérdidas por la posición monetaria neta se presentan en el resultado del período.

54 Sección 32 Hechos Ocurridos después del Periodo sobre el que se Informa Resumen La entidad deberá evaluar la información obtenida durante el período que va entre la fecha de los EFPG y la fecha de su autorización, de acuerdo al siguiente cuadro: Proporcionan evidencia de las condiciones que existían al final del periodo sobre el que informa Requieren ajustes Se contabilizan, presentan e informan de acuerdo con c/sección Indican condiciones que surgieron después del periodo sobre el que informa NO requieren ajustes Relevantes: se informan NO relevantes: NO se informan

55 Sección 33 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas Resumen S33 requiere que una entidad incluya la información a revelar que sea necesaria para llamar la atención sobre la posibilidad de que su situación financiera y su resultado del periodo puedan verse afectados por la existencia de PR, así como por transacciones y saldos pendientes con estas partes.

56 Sección 34 Actividades Especiales Resumen S34 proporciona una guía sobre la información financiera de las PYMES involucradas en 3 tipos de actividades especiales: actividades agrícolas; actividades de extracción; y concesión de servicios.

57 Sección 35 Transición a la NIIF para las PYMES Resumen Se proporcionan directrices para preparar los 1eros EFPG que incluyan una declaración de cumplimiento de la NIIF para las PYMES. Pasos Punto de partida: EF de acuerdo a PCGA previos (p.e. RT) (A) Fecha de transición Período de convivencia (B) Fecha 1 EF s/ NIIF para las PYMES Paso#1: Reconocer los A y P requeridos por la NIIF para las PYMES Paso#2: Dar de baja los A y P no admitidos por la NIIF para las PYMES Paso#3: Clasificar los A, P y patrimonio s/ la NIIF para las PYMES Paso#4: Medir las partidas s/ la NIIF para las PYMES Punto de llegada = Punto de partida para contabilizar s/ la NIIF para las PYMES ESFA 1) Se seleccionarán PC que cumplan con la NIIF para las PYMES vigente en (B). 2) Se evaluará si para las PC seleccionadas existen: 1) Excepciones obligatorias (para la aplicación retroactiva) cumplirlas 2) Exenciones voluntarias (p/ la aplicación retroactiva) elegir si se aplicarán

58 3 Sección 35 - Transición a la NIIF para las PYMES

59 Alcance de la Sección 35 Se aplicará cuando una entidad que adopte por primera vez la NIIF para las PYMES. Su uso es independientemente de si su marco contable anterior estuvo basado: en las NIIF completas; o en otro conjunto de principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA).

60 Cuáles son los primeros EF de acuerdo con la NIIF para las PYMES Son los primeros EF anuales en los cuales la entidad hace una declaración, explícita y sin reservas, contenida en esos EF, del cumplimiento con la NIIF para las PYMES.

61 Algunas preguntas para entender el procedimiento de adopción por primera vez P 1: Qué papel juega la Sección 35 en el proceso de adopción por primera vez de la NIIF para las PYMES? R 1: La Sección 35 presenta los requerimientos para elaborar el estado de situación financiera de apertura (ESFA) de una entidad en la fecha de transición a la NIIF para las PYMES, que se prepara como punto de partida para su contabilización conforme a esta NIIF.

62 Algunas preguntas para entender el procedimiento de adopción por primera vez P 2: El conocimiento de la Sección 35 basta para encarar un proceso adopción por primera vez de la NIIF para las PYMES? R 2: NO. La Sección 35 brinda orientación y simplifica la carga que implica la información financiera para una entidad que elabora por primera vez sus EF de acuerdo con la NIIF para las PYMES (es decir, sin la Sección 35, a una entidad se le exigiría aplicar todos los requerimientos de esta NIIF de forma retroactiva). Por lo tanto, es necesario conocer toda la NIIF para las PYMES.

63 Esquema de la transición a la NIIF para las PYMES Información comparativa presentada al menos por un año (considerar las excepciones obligatorias) Período contable (primer año completo) para el que se presentan EF conforme a la NIIF para las PYMES Fecha de transición Fecha sobre la que se informa ESFA conforme a la NIIF para las PYMES

64 Procedimiento para preparar el estado de situación financiera «de apertura» Paso 1: determinar la fecha de transición La fecha de transición a la NIIF para las PYMES es el comienzo del primer periodo para el que la entidad presenta información comparativa completa, de acuerdo con esta NIIF, en sus primeros EF conforme a la NIIF para las PYMES.

65 Procedimiento para preparar el estado de situación financiera «de apertura» Para preparar el ESFA, se deberá: (a) reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por la NIIF para las PYMES; (b) no reconocer partidas como activos o pasivos si esta NIIF no permite dicho reconocimiento; (c) reclasificar las partidas que reconoció, según su marco de información financiera anterior, como un tipo de activo, pasivo o componente de patrimonio, pero que son de un tipo diferente de acuerdo con esta NIIF; y (d) aplicar la NIIF para las PYMES al medir todos los activos y pasivos reconocidos.

66 Procedimiento para preparar el estado de situación financiera «de apertura» Para preparar el ESFA, se deberá: (a) reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por la NIIF para las PYMES; (b) no reconocer partidas como activos o pasivos si esta NIIF no permite dicho reconocimiento; (c) reclasificar las partidas que reconoció, según su marco de información financiera anterior, como un tipo de activo, pasivo o componente de patrimonio, pero que son de un tipo diferente de acuerdo con esta NIIF; y (d) aplicar la NIIF para las PYMES al medir todos los activos y pasivos reconocidos.

67 1) «Reconocer todos los activos y pasivos» Ejemplos Fecha de los primeros EF de acuerdo con la NIIF para las PYMES: 31/12/20X6 Fecha de transición a la NIIF para las PYMES: 01/01/20X5 (política de un único año comparativo). Situación La entidad adoptante había prestado servicios cuyas condiciones contractuales requerían la conformidad del cliente para considerárselos como concluidos. Los PCGA anteriores requerían que todas las prestaciones de servicios se reconocieran de acuerdo con el grado de avance. Al 31/12/20X4 la entidad había prestado el 70% del servicio.

68 1) «Reconocer todos los activos y pasivos» Ejemplos Fecha de los primeros EF de acuerdo con la NIIF para las PYMES: 31/12/20X6 Fecha de transición a la NIIF para las PYMES: 01/01/20X5 (política de un único año comparativo). Situación La entidad adoptante había prestado servicios cuyas condiciones contractuales requerían la conformidad del cliente para considerárselos como concluidos. Los PCGA anteriores requerían que todas las prestaciones de servicios se reconocieran de acuerdo con el grado Reconocer de avance. los desembolsos imputados en gastos como costo de inventarios de los prestadores de servicios ( 13.14) Al 31/12/20X4 la entidad había prestado el 70% del servicio.

69 1) «Reconocer todos los activos y pasivos» Ejemplos Fecha de los primeros EF de acuerdo con la NIIF para las PYMES: 31/12/20X6 Fecha de transición a la NIIF para las PYMES: 01/01/20X5 (política de un único año comparativo). Situación La entidad adoptante posee una política de pago de gratificaciones por desempeño a sus gerentes. Fecha de la evaluación del desempeño: antes de la primera semana de enero de cada año, respecto del desempeño del año inmediato anterior. De acuerdo a los PCGA anteriores no se reconoció ningún pasivo por este concepto, ya que no es una obligación legal.

70 1) «Reconocer todos los activos y pasivos» Ejemplos Fecha de los primeros EF de acuerdo con la NIIF para las PYMES: 31/12/20X6 Fecha de transición a la NIIF para las PYMES: 01/01/20X5 (política de un único año comparativo). Situación La entidad adoptante posee una política de pago de gratificaciones por desempeño a sus gerentes. Fecha de la evaluación del desempeño: antes de la primera semana de enero de cada año, respecto del desempeño del año inmediato anterior. De acuerdo a los PCGA anteriores no se reconoció ningún pasivo por este concepto, ya que no es una obligación legal. Reconocer la obligación implícita por gratificaciones al personal ( 21.4(a) y 21.6)

71 1) «Reconocer todos los activos y pasivos» Ejemplos Fecha de los primeros EF de acuerdo con la NIIF para las PYMES: 31/12/20X6 Fecha de transición a la NIIF para las PYMES: 01/01/20X5 (política de un único año comparativo). Situación El 15/12/20X4, la entidad adoptante recibió efectivo por una venta de inventarios, los cuales aun no habían sido entregados al cliente. El riesgo asociado a la gestión no se había transferido. Dado que la entidad utilizaba criterios fiscales para preparar sus EF anteriores, reconoció la operación como un ingreso por ventas, ya que se había emitido la factura.

72 1) «Reconocer todos los activos y pasivos» Ejemplos Fecha de los primeros EF de acuerdo con la NIIF para las PYMES: 31/12/20X6 Fecha de transición a la NIIF para las PYMES: 01/01/20X5 (política de un único año comparativo). Situación El 15/12/20X4, la entidad adoptante recibió efectivo por una venta de inventarios, los cuales aun no habían sido entregados al cliente. El riesgo asociado a la gestión no se había transferido. Dado que la entidad utilizaba criterios fiscales para preparar sus EF anteriores, reconoció la operación Reconocer como un ingreso el ingreso por ventas, ya que se había emitido la factura. diferido por el efectivo recibido que aun no satisface la definición de ingresos ( 23.10(a) y (b))

73 2) «No reconocer todos los activos y pasivos» Ejemplos Fecha de los primeros EF de acuerdo con la NIIF para las PYMES: 31/12/20X6 Fecha de transición a la NIIF para las PYMES: 01/01/20X5 (política de un único año comparativo). Situación La entidad adoptante preparaba EF de acuerdo con las NIIF completas. Conforme con la NIC 38, la entidad había reconocido ciertos desembolsos como «gastos de desarrollo» en el activo.

74 2) «No reconocer todos los activos y pasivos» Ejemplos Fecha de los primeros EF de acuerdo con la NIIF para las PYMES: 31/12/20X6 Fecha de transición a la NIIF para las PYMES: 01/01/20X5 (política de un único año comparativo). Situación La entidad adoptante preparaba EF de acuerdo con las NIIF completas. Conforme con la NIC 38, la entidad había reconocido ciertos desembolsos como «gastos de desarrollo» en el activo. Dar de baja los gastos por desarrollo capitalizados ( 18.14)

75 2) «No reconocer todos los activos y pasivos» Ejemplos Fecha de los primeros EF de acuerdo con la NIIF para las PYMES: 31/12/20X6 Fecha de transición a la NIIF para las PYMES: 01/01/20X5 (política de un único año comparativo). Situación La entidad adoptante adquirió una subsidiaria el 01/06/20X4. Tal como lo admitían los PCGA anteriores, había reconocido un importe que restaba del activo como «plusvalía negativa».

76 2) «No reconocer todos los activos y pasivos» Ejemplos Fecha de los primeros EF de acuerdo con la NIIF para las PYMES: 31/12/20X6 Fecha de transición a la NIIF para las PYMES: 01/01/20X5 (política de un único año comparativo). Situación La entidad adoptante adquirió una subsidiaria el 01/06/20X4. Tal como lo admitían los PCGA anteriores, había reconocido un importe que restaba del activo como «plusvalía negativa». Dar de baja la plusvalía negativa ( 19.24)

77 3) «Reclasificar partidas» Ejemplos Fecha de los primeros EF de acuerdo con la NIIF para las PYMES: 31/12/20X6 Fecha de transición a la NIIF para las PYMES: 01/01/20X1 (política de un único año comparativo). Situación La entidad presentó, de acuerdo con sus PCGA anteriores, una parte de sus inventarios como «corriente» y otra parte como «no corriente». Ello es así porque sus PCGA anteriores requerían que los activos se clasificaran en estas categoría dependiendo de si generarían flujos de caja durante los 12 meses posteriores a la fecha sobre la cual se informa.

78 3) «Reclasificar partidas» Ejemplos Fecha de los primeros EF de acuerdo con la NIIF para las PYMES: 31/12/20X6 Fecha de transición a la NIIF para las PYMES: 01/01/20X1 (política de un único año comparativo). Situación La entidad presentó, de acuerdo con sus PCGA anteriores, una parte de sus inventarios como «corriente» y otra parte como «no corriente». Ello es así porque sus PCGA anteriores requerían que los activos se clasificaran en estas categoría dependiendo de si generarían flujos de caja durante los 12 meses posteriores a la fecha sobre la cual se informa. Reclasificar la porción de inventarios «no corrientes» al «activo corriente» ( 4.5(a))

79 3) «Reclasificar partidas» Ejemplos Fecha de los primeros EF de acuerdo con la NIIF para las PYMES: 31/12/20X6 Fecha de transición a la NIIF para las PYMES: 01/01/20X5 (política de un único año comparativo). Situación La entidad presentó, de acuerdo con sus PCGA anteriores, todas sus acciones preferentes como capital (patrimonio).

80 3) «Reclasificar partidas» Ejemplos Fecha de los primeros EF de acuerdo con la NIIF para las PYMES: 31/12/20X6 Fecha de transición a la NIIF para las PYMES: 01/01/20X5 (política de un único año comparativo). Situación La entidad presentó, de acuerdo con sus PCGA anteriores, todas sus acciones preferentes como capital (patrimonio). Reclasificar como «pasivos» de acuerdo con 22.3 a 22.5.

81 4) Medición Las políticas contables que una entidad utilice en su ESFA conforme a la NIIF para las PYMES pueden diferir de las que aplicaba en la misma fecha utilizando su marco de información financiera anterior. Los ajustes resultantes surgen de transacciones, otros sucesos o condiciones anteriores a la fecha de transición a esta NIIF. Los ajustes se reconocerán directamente en las ganancias acumuladas (o, si fuera apropiado, en otra categoría dentro del patrimonio).

82 Excepciones obligatorias a la aplicación retroactiva de la NIIF para las PYMES En la adopción por primera vez de la NIIF para las PYMES, una entidad no cambiará retroactivamente la contabilidad llevada a cabo según sus PCGA anteriores para ninguna de las siguientes transacciones: Baja en cuentas de activos financieros y pasivos financieros Contabilidad de coberturas Estimaciones contables Operaciones discontinuadas Medición de participaciones no controladoras

83 Excepción obligatoria 1: Baja de activos y pasivos financieros Los AF y PF dados de baja según los PCGA anteriores antes de la fecha de transición no deben reconocerse tras la adopción de la NIIF para las PYMES. AF y PF que hubieran sido dados de baja conforme a la NIIF para las PYMES en una transacción anterior a la fecha de transición, pero que no hubieran sido dados de baja según los PCGA anteriores: la entidad tendrá la opción de: Darlos de baja en la fecha de adopción Seguir reconociéndolos hasta su disposición o liquidación

84 Excepción obligatoria 2: Contabilidad de coberturas Una entidad no cambiará su contabilidad de coberturas, realizada con anterioridad a la fecha de transición a la NIIF para las PYMES, para las relaciones de cobertura que hayan dejado de existir en la fecha de transición.

85 Excepción obligatoria 2: Contabilidad de coberturas Con respecto a las relaciones de cobertura que todavía existan en la fecha de transición, la entidad seguirá los requerimientos de contabilidad de coberturas de la Sección 12, incluidos los requerimientos de discontinuar la contabilidad de cobertura para relaciones de cobertura que no cumplan las condiciones de la Sección 12.

86 Excepción obligatoria 3: Estimaciones Objetivo: evitar que la entidad utilice el beneficio de los ajustes retroactivos para ajustar las estimaciones contables sobre la base de información que no estaba disponible al momento en que se estimaron los importes por primera vez, de acuerdo con los PCGA anteriores. Las estimaciones que la entidad realiza a la fecha de la transición a la NIIF para las PYMES deben ser coherentes con las estimaciones realizadas para la misma fecha conforme con los PCGA anteriores (tras los ajustes para reflejar cualquier diferencia en las políticas contables).

87 Excepción obligatoria 3: Estimaciones Las estimaciones anteriores no se cambian como resultado de información que comenzó a estar disponible después de la fecha de transición a la NIIF para las PYMES. La recepción de información a partir de la fecha de transición a la NIIF para las PYMES se trata de igual manera que un evento que no implica ajuste después del final del periodo sobre el que se informa ( 32.6 y 32.7).

88 Excepción obligatoria 4: Operaciones discontinuadas Si no existen requerimientos contables especiales para las operaciones discontinuadas en los PCGA anteriores, al adoptar la NIIF para las PYMES se aplican los requerimientos para las operaciones discontinuadas de forma prospectiva desde la fecha de transición a esta NIIF.

89 Excepción obligatoria 5: Participaciones no controladoras A pesar de que los ajustes a los A y P de la subsidiaria en la fecha de la transición a la NIIF para las PYMES afecten la medición de las PNC, la entidad que adopta por primera vez la NIIF no cambia la contabilidad que siguió para las PNC en función de según PCGA anteriores. Si decide reexpresar las combinaciones de negocios anteriores a la fecha de transición, no aplica esta excepción ( 35.10(a) y Sección 19).

90 Exenciones voluntarias Una entidad que adopte por primera vez la NIIF para las PYMES podrá elegir libremente aplicar ciertas exenciones voluntarias presentadas en (y otras no). Sin embargo, si una entidad que adopta por primera vez esta NIIF elige aplicar (o no aplicar) una determinada exención, entonces debe aplicar (o no) esa misma exención a todas las transacciones, otros eventos o condiciones similares ( 10.7, uniformidad de las políticas contables).

91 Exenciones voluntarias (1) Combinaciones de negocios Al adoptar por primera vez la NIIF para las PYMES, se podrá optar por no aplicar la Sección 19 a las combinaciones realizadas antes de la fecha de transición. Sin embargo, si la entidad que adopta por primera vez esta NIIF reexpresa una de las combinaciones de negocios para cumplir con la Sección 19, deberá reexpresar todas las combinaciones de negocios posteriores.

92 Exenciones voluntarias (2) Transacciones con pagos basados en acciones Cuando se adopta por primera vez la NIIF para las PYMES no se obliga la aplicación de la Sección 26 a: los instrumentos de patrimonio concedidos con anterioridad a la fecha de transición; ni los pasivos surgidos de transacciones con pagos basados en acciones que se liquiden antes de la fecha de transición.

93 Exenciones voluntarias (3) Valor razonable como costo atribuido Una entidad que adopta por primera vez la NIIF para las PYMES puede optar por medir una partida de PPE, propiedad de inversión o un activo intangible en la fecha de transición a esta NIIF por su valor razonable, y utilizar este valor razonable como el costo atribuido en esa fecha. Elección partida por partida

94 Exenciones voluntarias (4) Revaluación como costo atribuido Una entidad que adopta por primera vez la NIIF para las PYMES puede optar por utilizar una revaluación según los PCGA anteriores, de una partida de PPE, una propiedad de inversión o un activo intangible en la fecha de transición o en una fecha anterior, como el costo atribuido en la fecha de revaluación. Elección partida por partida

95 Exenciones voluntarias (5) Diferencias de conversión acumuladas Cuando se adopte por primera vez la NIIF para las PYMES, se podrá optar por considerar nulas las diferencias de conversión acumuladas de todos los negocios en el extranjero en la fecha de transición a la NIIF para las PYMES.

96 Exenciones voluntarias (6) Estados financieros separados Si una entidad prepara EF separados, y mide de acuerdo con la Sección 9 sus inversiones en subsidiarias, asociadas y entidades controladas de forma conjunta al costo, podrá medir estas inversiones en la fecha de transición a la NIIF para las PYMES mediante uno de los siguientes importes: el costo determinado de acuerdo con la Sección 9; o el costo atribuido, que será: el valor razonable en la fecha de transición; o el importe en libros de acuerdo con PCGA anteriores.

97 Exenciones voluntarias (7) Instrumentos financieros compuestos Una entidad que adopta por primera vez la NIIF para las PYMES no necesitará separar los IF compuestos en sus componentes de pasivo y patrimonio si el componente de pasivo ha dejado de existir en la fecha de transición a la NIIF para las PYMES.

98 Exenciones voluntarias (8) Impuestos diferidos No se requiere que una entidad que adopta por primera vez la NIIF para las PYMES reconozca en la fecha de transición A y P por impuestos diferidos relacionados con diferencias entre la base fiscal y el importe en libros de cualesquiera activos o pasivos cuyo reconocimiento por impuestos diferidos conlleve un costo o esfuerzo desproporcionado.

99 Exenciones voluntarias (9) Acuerdos de concesión de servicios No se requiere que una entidad que adopta por primera vez la NIIF para las PYMES aplique los párrafos a a los acuerdos de concesión de servicios realizados antes de la fecha de transición a esta NIIF.

100 Exenciones voluntarias (10) Actividades de extracción Una entidad que adopta por primera vez la NIIF para las PYMES, y utiliza la contabilidad de costo completo conforme a PCGA anteriores, puede optar medir los activos de petróleo y gas en la fecha de transición por el importe determinado según sus PCGA anteriores. Se deberá comprobar el deterioro del valor de esos activos en la fecha de transición, de acuerdo con la Sección 27.

101 Exenciones voluntarias (11) Acuerdos que contienen un arrendamiento Una entidad que adopta por primera vez la NIIF para las PYMES puede optar por determinar si un acuerdo, vigente en la fecha de transición, contiene un arrendamiento sobre la base de los hechos y las circunstancias existentes en esa fecha, en lugar de considerar la fecha en que dicho acuerdo entró en vigor.

102 Exenciones voluntarias (12) Pasivos por retiro de servicio incluidos en el costo de PPE Una entidad que adopta por primera vez la NIIF para las PYMES puede optar por medir el componente del costo de una PPE en la fecha de transición a la NIIF para las PYMES, en lugar de en la fecha o las fechas en que surgió inicialmente la obligación.

103 Impracticabilidad (1) Cuando sea impracticable la reexpresión del ESFA en la fecha de transición con relación a uno o varios de los ajustes requeridos por 35.7 (procedimiento general): se practicarán dichos ajustes en el primer periodo para el que resulte practicable hacerlo; e se identificarán los datos presentados en periodos anteriores que no sean comparables con datos del periodo anterior en que prepara sus EF conforme a la NIIF para las PYMES.

104 Impracticabilidad (2) Si es impracticable para una entidad proporcionar cualquier información a revelar requerida por la NIIF para las PYMES para cualquiera de los periodos anteriores al periodo en el que prepara sus primeros EF conforme a esta NIIF, revelará dicha omisión.

105 Cuestión práctica: Cuándo se contabilizan los ajustes? Aplicable para entidades que preparaban EF con anterioridad a la adopción de la NIIF para las PYMES. Supuesto: se presenta solo un año comparativo. Para considerar: debo conservar el sistema de registro previo? Durante este período, los EF aun se preparan de acuerdo con PCGA anteriores Fecha de los Primeros EF de acuerdo con NIIF para las PYMES Fecha de transición ESFA EF de acuerdo a PCGA anteriores En esta fecha se contabilizan los ajustes

106 Información a revelar Explicación de la transición a la NIIF para las PYMES Conciliaciones

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