REFORMA FISCAL. José María Muñoz Jiménez Economista- Abogado- Auditor de Cuentas. Málaga, 10 de Marzo 2015

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1 REFORMA FISCAL Málaga, 10 de Marzo 2015 José María Muñoz Jiménez Economista- Abogado- Auditor de Cuentas

2 INDICE 1.- NOVEDADES LEY SOCIEDADES DE CAPITAL (L.S.C.) 2.- REFORMA LEY GENERAL TRIBUTARIA. (L.G.T.) 3.- OBJETIVOS REFORMA FISCAL 4.- REFORMA IMPUESTO DE SOCIEDADES. 5.- RETRIBUCIÓN ADMINISTRADORES. ASPECTOS MERCANTILES

3 1.- NOVEDADES LEY SOCIEDADES DE CAPITAL (L.S.C) OBJETIVOS: - MEJORAR FUNCIONAMIENTO ÓRGANOS GOBIERNO - GENERAR CONFIANZA INVERSORES EXTRANJEROS - MEJORAR CONTROL INTERNO - ASEGURAR ADECUADA SEGREGACIÓN DE FUNCIONES, DEBERES Y RESPONSABILIDAD EN LAS EMPRESAS

4 1.- NOVEDADES LEY SOCIEDADES DE CAPITAL (L.S.C) I.- JUNTA GENERAL Y DERECHOS SOCIOS-ACCIONISTAS COMPETENCIA JUNTA: - SE AMPLÍA A LAS S.A., LA JUNTA PUEDE IMPARTIR INSTRUCCIONES A LOS ADMINISTRADORES - ASIGNACIÓN DIRECTA A LA JUNTA GENERAL DE COMPETENCIA DE ADQUIRIR O ENAJENAR ACITIVOS ESENCIALES

5 1.- NOVEDADES LEY SOCIEDADES DE CAPITAL (L.S.C) II.- REGIMEN MAYORIAS ADOPCIÓN ACUERDOS S.A. MAYORÍAS: - MAYORÍA SIMPLE - SE MANTIENE PARA LOS ACUERDOS ESENCIALES CONFLICTO: - PROHIBICIÓN VOTO

6 1.- NOVEDADES LEY SOCIEDADES DE CAPITAL (L.S.C) II.- REGIMEN MAYORIAS ADOPCIÓN ACUERDOS S.A. DERECHO INFORMACIÓN: - FALTA DE INFORMACIÓN NO ES CAUSA DE IMPUGNACIÓN IMPUGNACIÓN ACUERDOS SOCIALES: - NO HAY DISTINCIÓN ENTRE ACTOS NULOS Y ANULABLES

7 1.- NOVEDADES LEY SOCIEDADES DE CAPITAL (L.S.C) III.- MODIFICACIÓN ADMINISTRADORES - DEBER DE DILIGENCIA Y LEALTAD, AMPLIANDO REGIMEN SANCIONADOR - PLAZO 4 AÑOS ACCIÓN RESPONSABILIDAD - FACULTADES INDENEGABLES - CONSEJO ADMINISTRADORES REUNIONES TRIMESTRALES - REMUNERACIÓN RAZONABLE

8 2.- REFORMA LEY GENERAL TRIBUTARIA (L.G.T) 1.- OBEJETIVOS DEL ANTEPROYECTO DE LEY DE REFORMA DE LA LGT: - Reforzamiento de la seguridad jurídica y reducción de la litigiosidad - Prevenir el fraude fiscal, incentivado el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias - Incrementar la eficacia de la actuación administrativa en la aplicación de los tributos

9 2.- REFORMA LEY GENERAL TRIBUTARIA (L.G.T) 2.- POTESTAD DE CALIFICACIÓN E INTERPRETACIÓN - Facultad de dictar disposiciones interpretativas y aclaratorias (además de la del Ministro de Hacienda y AAPP), al órgano con competencia en la iniciativa legislativa (DGT) - Se posibilita la imposición de sanciones cuando antes de la declaración de conflicto en la aplicación de la norma exista un pronunciamiento público de la Comisión consultiva

10 2.- REFORMA LEY GENERAL TRIBUTARIA (L.G.T) 3.- PRESCRIPCIÓN - Imprescriptibilidad del derecho a comprobar e investigar - Régimen de prescripción de obligaciones tributarias conexas - La verificación se podrá realizar, aún en el caso de que la misma afecte a períodos y conceptos jurídicos prescritos - Aumento prescripción ayudas al estado que afecten al ámbito tributario

11 2.- REFORMA LEY GENERAL TRIBUTARIA (L.G.T) 4.- PUBLICIDAD DE SITUACIONES DE INCUMPLIMIENTO RELEVANTE DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS - Publicación periódica de listados comprensivos de deudores a la Hacienda Pública por deudas o sanciones tributarias por parte de la AT, que conjuntamente superen el importe de un millón de euros pendientes de ingreso

12 2.- REFORMA LEY GENERAL TRIBUTARIA (L.G.T) 5.- PRUEBA - Valor probatorio de las facturas: Una vez que la Administración cuestiona fundadamente su efectividad, corresponde al obligado tributario aportar pruebas sobre la realidad de las operaciones - Una vez realizado el trámite de audiencia o, alegaciones, no podrá incorporarse al expediente ni ser tenida en cuenta más documentación, salvo imposibilidad

13 2.- REFORMA LEY GENERAL TRIBUTARIA (L.G.T) 5.- PRUEBA - Método de estimación indirecta. Se amplían de forma expresa las facultades de la AT para detallar el alcance de la comprobación y de fijar las fuentes y los datos a utilizar en la determinación de la base imponible

14 2.- REFORMA LEY GENERAL TRIBUTARIA (L.G.T) 6.- MODIFICACIONES RELATIVAS A LA INSPECCIÓN - Se alargan los plazos de duración máxima del procedimiento inspector y se modifican los supuestos de interrupción del cómputo de aquellos

15 3.- OBJETIVOS REFORMA FISCAL OBJETIVOS DE LA REFORMA DEL IRPF - La reforma del IRPF introduce medidas que reducirán la carga tributaria - La reforma adopta medidas para estimular la generación de ahorro a largo plazo - La reforma del IRPF incorpora modificaciones destinadas a favorecer la inversión

16 3.- OBJETIVOS REFORMA FISCAL OBEJTIVOS DE LA REFORMA DEL IS - El incremento de la competitividad económica - La racionalización del impuesto - La adaptación del IS al ordenamiento comunitario - El fomento de la capitalización - Trata recoger criterios doctrinales y jurisprudenciales, y aclara cuestiones que habían generado una conflictividad no deseada

17 1.- Definición de actividad económica y contribuyente Anterior remisión a la ley del IRPF. - Se incorpora a la ley del IS sin grandes novedades - Arrendamiento de inmuebles: persona (local suprimido), referidos al grupo mercantil - Entidades patrimoniales: no realizan actividades económicas (consecuencias)

18 1.- Definición de actividad económica y contribuyente - Novedades en atribución de rentas: las sociedades civiles con propósito mercantil pasan a ser contribuyentes. - Régimen Transitorio (DT. 32ª). Ciertos casos (2016)

19 1.- Definición de actividad económica y contribuyente MODIFICACIÓN DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades Artículo 7. Contribuyentes. a) Las personas jurídicas, excluidas las sociedades civiles que no tengan objeto mercantil. Real Decreto Legislativo 4/2014. Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades Artículo 7. Sujetos pasivos. a) Las personas jurídicas, excepto las sociedades civiles.

20 1.- Definición de actividad económica y contribuyente P Y G SOCIEDAD "NORMAL" SOCIEDAD CIVIL INGRESOS COMPRAS ALQUILERES SUELDOS NO SOCIOS SUELDOS SOCIOS -150? RTO. CAPITAL MOBILIARIO? BENEFICIO ANTES IMPUESTOS TIPO 25%

21 2.- Base Imponible - Principio de devengo. - Ingresos por reversión de gastos no deducibles no se integran en B.I. - Diferir las rentas negativas por operaciones intergrupos - Operaciones con precio o pago aplazado

22 2.- Base Imponible Amortizaciones: - Simplificación (de más de 600 a 33 elementos) - Régimen Transitorio (DT 13ª) - No deducibilidad de los deterioros, excepto existencias y créditos. Deterioro se integra en B.I. por venta, baja o amortización - Desaparece la corrección monetaria

23 2.- Base Imponible Ejemplo: La Sociedad «M, S.L» dedicada a la construcción tributa en el régimen general del IS. Con fecha 1 de enero de 2013 adquiere herramientas y útiles por importe de que amortiza en función del número de años máximo establecido para elementos adquiridos antes del 1 de enero de Se pide calcular las amortizaciones correspondientes al ejercicio 2013, 2014 y 2015.

24 2.- Base Imponible Solución: Ejercicio Amort. Contable Amort. Fiscal VNC VN fiscal Valor fiscal inicio 2015= Nueva vida útil=4 años Resto de vida útil=2 años Amortización fiscal y contable 2015= /2 años=58.000

25 2.- Base Imponible Aclaración de la deducibilidad de la retribución de administradores

26 2.- Base Imponible Gastos no deducibles: - No deducibilidad fondos propios - Préstamos participativos entre entidades del grupo (20/06/14) - Atenciones a clientes: nuevo límite 1% cifra de negocio - No deducibilidad gastos derivados actuaciones contrarias al ordenamiento jurídico

27 3.- Operaciones Vinculadas Documentación simplificada para entidades con menos de 45 millones de Euros de cifra de negocio (desarrollo reglamentario), con excepciones (socios en estimación objetiva, transmisión de negocios o inmuebles, entre otras). - Supuestos de vinculación socio/sociedad: - Participación: del 5 al 25%. - Administrador. - Acuerdos previos con la Administración (APA) - Relajación del régimen sancionador

28 4.- Bases Imponibles Negativas Sin límite temporal para la compensación. - Facultad de comprobación por la Administración: hasta 10 años toda documentación. Más 10 años necesaria: CCAA depositada y DIS presentada - Límites a la compensación en casos de cambio de control de entidades relacionadas con: - Inactividad o baja actividad - Cambio de actividad económica - Entidad patrimonial - Régimen Transitorio (DT. 21ª)

29 5.- Tipo de Gravamen Tipo general del 25%. - 28% en 2015 (DT 34ª) - Entidades de nueva creación: 15% inicio de actividad - Entidades crédito (y su grupo) y de hidrocarburos: 30%

30 5.- Tipo de Gravamen y ss Tipo general 30% 28% 25% Entidades de nueva creación (primer período con base imponible positiva y el siguiente) hasta y más 15-20% 15% 15% Entidades con cifra de negocios inferior a 5 millones, con plantilla inferior a 25 empleados que tributen al tipo general y creen o mantengan empleo: hasta y mas Empresas de Reducida Dimensión (cifra negocio inferior a 10 millones de euros) hasta y mas Cooperativas fiscalmente protegidas: resultados cooperativos y extracooperativos 20-25% 25% 25% 25-30% 25% 25% 20-30% 20-25% 20-25%

31 6.- Incentivos Fiscales Desaparecen las deducciones por medio ambiente y reinversión. - Se mantienen las de creación de empleo, I+D+i e incentivos al sector cinematográfico - Reserva de capitalización: reducción de hasta el 10% de la base imponible - 10% del incremento de fondos propios - Indisponible 5 años - Sin reinversión específica: sustituye la deducción por reinversión - Amortizaciones bienes escaso valor 300 (antes 601,01) límite

32 7.- Entidades de Reducida Dimensión Tipo impositivo fijo del 25%: desaparece la anterior escala : primer tramo 25% hasta y el resto al 28% (DT 34ª) - Reserva de nivelación: carry back - 10% de la base imponible - Diferimiento y compensación de bases imponibles negativas con beneficios de años anteriores - Reserva especial

33 7.- Entidades de Reducida Dimensión Ejemplo: La sociedad «N, S.A» a la que es de aplicación el régimen de reducida dimensión, estima, en base a un plan de negocio, los siguientes resultados para el ejercicio : Le pide a su asesor fiscal que haga una estimación de la carga fiscal durante los ejercicios de referencia aplicando las ventajas que ofrece la nueva reserva de nivelación de bases imponibles.

34 7.- Entidades de Reducida Dimensión Solución: La sociedad podrá aplicar en el año 2016 una reducción en su base imponible correspondiente al 10% de la misma. Dispondrá de un plazo de 5 años, es decir hasta 2021 para compensar esta minoración con bases imponibles generadas durante los 5 ejercicios siguientes. El cálculo del impuesto será el siguiente: Base Imponible Reducción Reserva Nivelación Reversión Reserva Nivelación Base Tributable Cuota Íntegra Tipo Efectivo Gravamen 22,50% 25,00% 0,00% 0,00% 0,00% 25,00%

35 8.- Otras Disposiciones - Prolongación de medidas temporales (DT. 34ª) - Entrada en vigor para períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2015

36 5.- RETRIBUCIÓN ADMINISTRADORES. ASPECTOS MERCANTILES - ENORME CONFUSIÓN. - ESTABLECER SISTEMA RETRIBUCIÓN POR FUNCIONES GESTIÓN Y DECISIÓN - JUNTA GENERAL SOBERANA - FIJAR DE FORMA CLARA SISTEMA RETRIBUCIÓN - SE VINCULA LA RETRIBUCIÓN SITUACIÓN MERCADO Y COMPARATIVA EMPRESAS DEL SECTOR - RESPONSABILIDAD ADMINISTRADORES

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