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1 Sexta edición

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3 PRESUPUESTOS Planificación y control

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5 PRESUPUESTOS Planificación y control Sexta edición Glenn A. Welsch, CPA Profesor Emérito de Contabilidad de la firma Peat Marwick and Mitchell Co. Presidente Emérito del Instituto Jame L. Bayless de la libre empresa Profesor de la Universidad de Texas en Austin Ronald W. Hilton, Ph.D. Profesor de contabilidad en la Cornell University Paul N. Gordon, CPA Socio de la firma Peat Marwick Main and Co. CP MBA Carlos Rivera Noverola Departamento de Contaduría y Finanzas Universidad de las Américas, Puebla Traducción: Julián Vázquez Prada Gutiérrez Contador Público y Auditor Escuela Superior de Comercio y Administración, IPN Revisión técnica: Lourdes Linares Castro Jefe del Área de Finanzas Departamento de Administración, UIA

6 WELSCH, GLENN A. y Cols. Presupuestos Planificación y control Datos de catalogación bibliográfica PEARSON EDUCACIÓN, México, 2005 ISBN: Materia: Finanzas Formato: Páginas: 496 Authorized translation from the English language edition, entitled BUDGETING, Profit Planning and Control 5 th ed., by Glenn A. Welsch, Ronald W. Hilton and Paul N. Gordon published by Pearson Education, Inc., publishing as PRENTICE HALL, INC., Copyright All rights reserved. ISBN Traducción autorizada de la edición en idioma inglés, titulada BUDGETING, Profit Planing and Control 5/e de Glenn A. Welsch, Ronald W. Hilton y Paul N. Gondon, publicada por Pearson Education, Inc., publicada como PRENTICE HALL INC., Copyright Todos los derechos reservados. Esta edición en español es la única autorizada. Edición en español: Editor: Enrique Quintanar Duarte Editor de desarrollo: Miguel B. Gutiérrez Hernández Supervisor de producción: Enrique Trejo Hernández Edición en inglés: Editorial/production supervission and interior design: Maureen Wilson Cover design: DIane Saxe Manufacturing buyer: Ed O Dougherty Sexta Edición, 2005 D.R por Pearson Educación de México, S.A. de C.V. Atlacomulco No. 500, 5 o piso Col. Industrial Atoto 53519, Naucalpan de Juárez, Edo. de México Cámara Nacional de la Industria Editorial Mexicana. Registro No Prentice Hall es una marca registrada de Pearson Educación de México, S.A. de C.V. Reservados todos los derechos. Ni la totalidad ni parte de esta publicación pueden reproducirse, registrarse o transmitirse, por un sistema de recuperación de información, en ninguna forma ni por ningún medio, sea electrónico, mecánico, fotoquímico, magnético o electroóptico, por fotocopia, grabación o cualquier otro, sin permiso previo por escrito del editor. El préstamo, alquiler o cualquier otra forma de cesión de uso de este ejemplar requerirá también la autorización del editor o de sus representantes. ISBN: Impreso en México/Printed in Mexico

7 Agradezco al MSI y MBA Armando López Sánchez su valiosa aportación y a la LCF y MDF Ariadna Rivera Grados, su apoyo en la realización de todos los cambios.

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9 Contenido Cédulas Prefacio xvii xxi Parte I CUESTIONES GENERALES Y CONCEPTUALES 1 1 El proceso administrativo 3 Introducción y propósito 3 El papel de la administración 3 Orientación hacia las metas 4 Orientación hacia la gente 4 Las funciones de la administración y el proceso administrativo 4 La esencia de la planificación directiva 6 El proceso de toma de decisiones 6 Organizar 9 La esencia del control administrativo 11 Algunos aspectos de comportamiento del proceso administrativo 13 RESUMEN DEL CAPÍTULO 13 CASO GLOBAL PARA DEMOSTRACIÓN 13 REFERENCIAS 15 TEMAS DE DISCUSIÓN 16 2 Los fundamentos de la planificación y control de utilidades 17 Introducción y propósito 17 Panorama general de la PCU 17 Conceptos fundamentales de la planificación y control de utilidades 18 Planificación por la administración empleando la PCU 19 Dimensiones de tiempo en la PCU 22 El calendario de planificación 23 El control administrativo empleando la PCU 24

10 viii CONTENIDO Informes de desempeño 24 Contabilidad por áreas (o centros) de responsabilidad 25 Costeo de las actividades 26 Presupuestos base cero 27 Aplicación del principio de excepción 28 Adaptación organizacional a la PCU 29 Departamentos versus gerentes de departamento 32 La coordinación empleando la PCU 32 Presupuestos formales versus presupuestos informales 33 Flexibilidad en la aplicación de la PCU 34 Expectativas realistas en la PCU Un problema de comportamiento 34 Impacto de los presupuestos sobre el comportamiento de la gente 35 Holguras ( acolchonamiento ) del presupuesto Un problema de comportamiento 36 La comunicación es el propio proceso administrativo: Repercusiones en el comportamiento 36 Establecimiento de la base para la PCU 38 Aplicación de la PCU a diversos tipos de organizaciones 38 Algunos argumentos en pro y en contra de la PCU 39 RESUMEN DEL CAPÍTULO 41 CASO GLOBAL PARA DEMOSTRACIÓN 41 REFERENCIAS 44 TEMAS DE DISCUSIÓN 44 CASOS 46 3 El proceso de planificación y control de utilidades 49 Introducción y propósito 49 El proceso de planificación y control de utilidades 50 Identificación y evaluación de las variables externas 52 Desarrollo de los objetivos generales de la empresa 53 Desarrollo de metas específicas para la empresa 55 Desarrollo y evaluación de las estrategias de la compañía 55 Instrucciones de la administración ejecutiva para la planificación 56 Preparación y evaluación de los planes de proyectos 56 Desarrollo y aprobación de los planes estratégico y táctico de utilidades 57 Implantación de los planes de utilidades 59 Uso de los informes periódicos de desempeño 60 Uso de los presupuestos flexibles 60 Implantación del seguimiento 62 Tiempos del proceso de planificación-planificación continua de utilidades 63 Responsabilidades del personal de línea y de asesoría relacionadas con la PCU 64 Manual de políticas de la PCU 66 Perspectivas de la planificación 67 RESUMEN DEL CAPÍTULO 67 CASO GLOBAL PARA DEMOSTRACIÓN 68 REFERENCIAS 71 TEMAS DE DISCUSIÓN 71 CASOS 73 4 Aplicación de la planificación y control integral de utilidades 79 Introducción y propósito 79 CASO GLOBAL PARA DEMOSTRACIÓN 79 Periodos de los planes de utilidades de la Superior 83

11 CONTENIDO ix Ilustración de la evaluación de las variables pertinentes y de las fuerzas y debilidades de la compañía 83 Ilustración de la declaración de los objetivos generales 83 Ilustración de la declaración de metas específicas 84 Ilustración de la declaración de estrategias básicas 86 Ilustración de las premisas de planificación 86 Ilustración de la planificación de proyectos 88 Ilustración de los planes estratégico y táctico de utilidades 90 Plan estratégico de utilidades de largo alcance 90 Plan táctico de utilidades de corto plazo 90 Ilustración del plan táctico de utilidades 92 Ilustración del plan de producción 92 Ilustración del presupuesto de materia prima directa 94 Ilustración del presupuesto de compras 94 Ilustración del presupuesto de mano de obra directa 95 Ilustración del presupuesto de servicios del edificio 96 Ilustración del presupuesto de gastos indirectos de fabricación 96 Ilustración del presupuesto de inventarios 97 Ilustración de los presupuestos de gastos de distribución y promocionales 99 Ilustración del presupuesto de gastos de administración 100 Ilustración del estado de resultados presupuestado 100 Ilustración del presupuesto de adiciones de capital 101 Ilustración del presupuesto de flujo de efectivo 103 Ilustración del balance general presupuestado 105 Aprobación final de los planes estratégico y táctico de utilidades 105 Explicación del presupuesto flexible de gastos 105 Cálculo de los gastos presupuestados para el plan táctico de utilidades 107 Ilustración de los informes de desempeño con presupuestos flexibles 108 Aplicación de la planificación y control de utilidades en empresas no fabricantes 110 RESUMEN DEL CAPÍTULO 112 REFERENCIAS 113 TEMAS DE DISCUSIÓN 113 CASOS 113 Parte II APLICACIÓN DE LA PLANIFICACIÓN Y CONTROL DE UTILIDADES Planificación y control de entradas: Ventas y servicios 123 Introducción y propósito 123 Planificacion integral de ventas 123 Comparación de la planificación de ventas con el pronóstico 124 Comparación de los planes estratégicos con los planes tácticos de ventas 124 Plan estratégico de ventas 125 Plan táctico de ventas 125 Partes de la planificación integral de ventas 127 Desarrollo de un plan integral de ventas 127 Paso 1 Desarrollar las directrices de la administración para la planificación de ventas 128 Paso 2 Preparar pronósticos de ventas 128 Paso 3 Compilar otros datos pertinentes 128

12 x CONTENIDO Paso 4 Desarrollar los planes de ventas, tanto el estratégico como el táctico 129 Compuesto del equipo de ventas 130 Compuesto de gerentes de las divisiones de ventas 131 Decisión ejecutiva 132 Métodos estadísticos 132 Paso 5 Asegurar el compromiso de la administración, en el plan integral de ventas, para alcanzar las metas 133 Consideración de las alternativas en el desarrollo de un plan realista de ventas 133 Consideraciones de precio-costo-volumen en la planificación de las ventas 134 Consideraciones de líneas de productos en la planificación de las ventas 135 Control de ventas y gastos relacionados 136 Planificación de las ventas de una compañía no fabricante 137 El presupuesto de mercancías 137 Ilustración de la planificación de ventas para una tienda de departamentos 138 RESUMEN DEL CAPÍTULO 140 CASO GLOBAL PARA DEMOSTRACIÓN 140 REFERENCIAS 142 TEMAS DE DISCUSIÓN 142 CASOS Planificación y control de la producción: Inventarios de producción en proceso y de artículos terminados 153 Introducción y propósito 153 Visión de conjunto de la planificación de producción 153 Responsabilidad por la planificación de la producción 154 Presupuesto de producción 155 Consideraciones generales al planificarse la producción y los niveles de los inventarios 156 Dimensiones de tiempo en la planificación de la producción 156 Desarrollo del plan de producción 156 Desarrollo de políticas de inventarios 161 Formulación de políticas de producción 163 Suficiencia de las instalaciones de manufactura 164 Disponibilidad de materias primas y de mano de obra 164 Duración del periodo de producción 165 Planificación de las necesidades de materiales (PNM) 166 Producción requerida justo a tiempo 167 El presupuesto de producción como instrumento de planificación, coordinación y control 168 Los métodos cuantitativos en la planificación y el control de la producción 168 RESUMEN DEL CAPÍTULO 169 CASO GLOBAL PARA DEMOSTRACIÓN 169 REFERENCIAS 171 TEMAS DE DISCUSIÓN 171 CASOS Planificación y control de las compras y de la utilización de materiales: Empresas fabricantes y no fabricantes 177 Introducción y propósito 177 El presupuesto de materias primas y partes componentes 177 Presupuesto de materiales y partes 178 Presupuesto de compras de materiales y partes 180

13 CONTENIDO xi Presupuesto del inventario de materiales y partes 180 Modelo de la cantidad económica de pedido (CEP) 181 Compras justo a tiempo 182 Estimación de los costos unitarios de los materiales y partes 182 Planificación de los costos de materiales y partes para mayor número de productos 183 Presupuesto del costo de materiales y partes utilizados 183 Aspectos de planificación, coordinación y control de la presupuestación de materias primas y partes componentes 184 Planeación de los niveles del inventario y las compras en una empresa no fabricante 187 Planificación de los niveles del inventario 187 Planificación de las compras 188 RESUMEN DEL CAPÍTULO 190 CASO GLOBAL PARA DEMOSTRACIÓN 190 Presupuesto de materiales y partes 191 Presupuesto de compras y de inventario 192 Presupuesto de costo de los materiales y partes a utilizar 199 REFERENCIAS 199 TEMAS DE DISCUSIÓN 199 CASOS Planificación y control de los costos de la mano de obra directa 205 Introducción y propósito 205 Métodos que se emplean en la planificación de los costos de la mano de obra directa 206 Planificación de las horas de mano de obra directa 207 Uso de las curvas de aprendizaje 208 Planificación de las cuotas de salarios 210 Estructura del presupuesto de la mano de obra directa 211 Control de los costos de la mano de obra directa 212 RESUMEN DEL CAPÍTULO 214 CASO GLOBAL PARA DEMOSTRACIÓN 214 REFERENCIAS 218 TEMAS DE DISCUSIÓN 218 CASOS Planificación y control de gastos: Gastos indirectos de fabricación, costos de calidad del producto y gastos de distribución y de administración 223 Introducción y propósito 223 Diferencia entre costo y gasto 224 Clasificación de los costos por áreas de responsabilidad 224 Comportamiento del costo 224 Gastos controlables y no controlables 225 Reducción de costos y control de costos 226 Planificación de gastos 226 Planificación de los gastos de producción (o gastos indirectos de fabricación) 227 Control de los gastos indirectos de fabricación 228 Costeo de productos 228 Selección de la base de actividad 229

14 xii CONTENIDO Desarrollo de presupuestos de gastos indirectos de fabricación 230 Costo planificado de los artículos producidos 231 Costeo de la calidad de producto 232 Planificación de los gastos de distribución (o de venta) 232 Preparación de presupuestos de gastos de distribución (o de venta) 233 Planificación de los gastos de administración 234 Pronóstico del número de empleados 235 CASO GLOBAL PARA DEMOSTRACIÓN 235 Ilustración de presupuestos de gastos de venta 235 Ilustración de presupuestos de gastos de administración 245 Planificación de gastos de empresas no fabricantes 245 RESUMEN DEL CAPÍTULO 250 REFERENCIAS 250 TEMAS DE DISCUSIÓN 251 CASOS Presupuestos flexibles de gastos: Conceptos, desarrollo y aplicación 257 Introducción y propósito 257 Conceptos de los presupuestos flexibles de gastos 257 Relación de los gastos con la producción o actividad productiva 258 Métodos de determinación de la variabilidad de los costos 259 Formatos de los presupuestos flexibles 260 Formato tabular 261 Formato de fórmulas 262 Formato gráfico 262 Puede aplicarse de manera realista el concepto de la variabilidad de los gastos? 262 Participación de los gerentes en el desarrollo de los presupuestos flexibles 264 Usos de los presupuestos flexibles 264 Preparación de los presupuestos de gastos para el plan táctico de utilidades 265 Proveer metas de gastos 265 Preparar los informes mensuales de desempeño 265 CASO GLOBAL PARA DEMOSTRACIÓN 268 Repaso del concepto de la variabilidad de los gastos 271 REFERENCIAS 274 TEMAS DE DISCUSIÓN 274 CASOS Planificación y control de desembolsos de capital 283 Introducción y propósito 283 Definición de desembolsos de capital 283 Características de un presupuesto de desembolsos de capital 284 Orientación hacia los proyectos en el presupuesto de desembolsos de capital 284 Importancia de la información relacionada con los proyectos 285 Dimensiones de tiempo en el presupuesto de desembolsos de capital 285 Beneficios de un presupuesto de desembolsos de capital 286 Responsabilidades en el desarrollo del presupuesto de desembolsos de capital 288 El proceso del presupuesto de desembolsos de capital 289 Decisiones de desembolsos de capital Evaluación de proyectos y propuestas 289 Métodos de medición del valor económico de un desembolso de capital 290 Métodos del flujo de efectivo descontado para medir el valor económico 291

15 CONTENIDO xiii Valor actual de una sola suma futura 291 Valor actual de más de una suma futura, anualidad ordinaria 292 Consideraciones en el flujo de efectivo 295 Método del valor actual neto utilizado para evaluar inversiones 297 Flujos netos iguales de entradas de efectivo 297 Flujos netos desiguales de entradas de efectivo 298 Método de la tasa interna de rendimiento que se emplea para evaluar y clasificar las inversiones 298 Flujos netos iguales de entradas de efectivo 299 Flujos netos desiguales de entradas de efectivo 300 Evaluación de los métodos del flujo de efectivo descontado 300 Métodos prácticos y simples para medir el valor económico de las inversiones 302 El método del periodo de recuperación 302 Evaluación 303 El método del rendimiento promedio sobre la inversión total 303 El papel del juicio personal 304 Control de los desembolsos de capital 304 Control de los desembolsos mayores de capital 304 Control de los desembolsos de capital menores o pequeños 305 Auditorías posterminación de proyectos mayores de desembolsos de capital 307 CASO GLOBAL PARA DEMOSTRACIÓN 307 RESUMEN DEL CAPÍTULO 309 REFERENCIAS 309 TEMAS DE DISCUSIÓN 311 CASOS Planificación y control de los flujos de efectivo 317 Introducción y propósito 317 El centro de la planificación del efectivo 317 Horizontes del tiempo en la planificación y control del efectivo 318 Métodos utilizados para desarrollar un presupuesto de efectivo (o de caja) 319 Método de los ingresos y los desembolsos de efectivo para calcular los ingresos (flujos de entradas) de efectivo 319 Planificación de los pagos de efectivo (flujos de salidas) 322 Determinación de las necesidades de financiamiento temporal 326 Método de la contabilidad financiera para calcular el flujo de efectivo 329 Control de la posición de efectivo 331 Técnicas para mejorar el flujo de efectivo 334 Planificación y control del efectivo en una compañía no fabricante 335 RESUMEN DEL CAPÍTULO 335 REFERENCIAS 335 TEMAS DE DISCUSIÓN 336 CASOS Terminación y aplicación del plan de utilidades 343 Introducción y propósito 343 Terminación del plan de utilidades 343 Alternativas en el desarrollo del plan de utilidades 344 Implantación del plan de utilidades 344 Uso del plan de utilidades para controlar las operaciones 346

16 xiv CONTENIDO CASO GLOBAL PARA DEMOSTRACIÓN 347 RESUMEN DEL CAPÍTULO 362 TEMAS DE DISCUSIÓN 362 CASOS 364 Parte III CONCEPTOS NORMALMENTE INTEGRADOS CON LA PLANIFICACIÓN Y CONTROL DE UTILIDADES Análisis de costo-volumen-utilidad y de contribución 369 Introducción y propósito 369 Fundamento del análisis de contribución 369 Análisis de equilibrio 370 Preparación de gráficas del punto de equilibrio 371 Supuestos básicos en los que se apoyan los análisis de contribución y de equilibrio 374 Concepto de la variabilidad de los costos 374 Identificación de los componentes fijos y variables de los costos 374 Variabilidad en línea recta de los costos 375 Consideraciones de precios de venta y de mezcla de ventas 375 Políticas de la administración 376 Evaluación de los supuestos 379 Ingresos y gastos no operacionales 379 Uso y aplicación del análisis de equilibrio 381 Evaluación de alternativas mediante el análisis de equilibrio 384 Margen de seguridad 385 CASO GLOBAL PARA DEMOSTRACIÓN 387 RESUMEN DEL CAPÍTULO 391 REFERENCIAS 391 TEMAS DE DISCUSIÓN 391 CASOS Evaluación del desempeño y el control administrativo 399 Introducción y propósito 399 Los informes de desempeño y la comunicación 400 Características esenciales de los informes de desempeño 401 El formato básico de los informes de desempeño 401 Adáptense los informes de desempeño a las necesidades del usuario 404 Manténganse los informes tan sencillos como sea posible y únicamente con lo esencial 405 Minimícese el tiempo entre la decisión y el informe 406 Procedimientos de seguimiento administrativo 406 Aspectos técnicos de los informes de control 407 Informes de desempeño integrados 408 CASO GLOBAL PARA DEMOSTRACIÓN 410 Los informes de desempeño en empresas no fabricantes 410 Planes de compensación e incentivos para ejecutivos 412 RESUMEN DEL CAPÍTULO 413 REFERENCIAS 413 TEMAS DE DISCUSIÓN 414 CASOS 414

17 CONTENIDO xv 16 Análisis de las variaciones con el presupuesto 419 Introducción y propósito 419 Cómo se analizan las variaciones 419 Análisis de las variaciones en ventas 420 Análisis de las variaciones en el material 423 Análisis de las variaciones en la mano de obra directa 424 Análisis de las variaciones en los gastos (o costos) indirectos de fabricación 426 Explicación de la variación de dos vías en cargos indirectos 429 Variación con el presupuesto (o en gasto) 429 Variación en capacidad ociosa (o en volumen) 429 Explicación de la variación de tres vías en cargos indirectos 429 Variación con el presupuesto 429 Variación en capacidad ociosa 430 Variación en eficiencia en cargos indirectos 430 Investigación de las variaciones 430 RESUMEN DEL CAPÍTULO 431 REFERENCIAS 432 TEMAS DE DISCUSIÓN 432 CASOS Coordinación de los sistemas de contabilidad con la planificación y control de utilidades 437 Introducción y propósito 437 Importancia y características de un sistema de contabilidad que resulte eficaz en el control de costos, como apoyo para un programa de planificación y control de utilidades 437 Centros de costos, de utilidades y de inversión 439 Los presupuestos flexibles de gastos y su relación con los costos estándar 440 Integración del costeo estándar y la planificación y control de utilidades 441 REFERENCIAS 442 TEMAS DE DISCUSIÓN 443 CASOS Perspectivas y panorama general 449 Introducción y propósito 449 Adaptación en el proceso de planificación y control de utilidades 449 Instalación de un sistema de PCU 450 Educación para el presupuesto 451 Puesta en práctica del programa de PCU 451 Flexibilidad administrativa en la aplicación de la PCU 452 Consideraciones de comportamiento 452 Papeles del contralor y el director de presupuestos 452 Los métodos cuantitativos y la computarización 453 REFERENCIAS 454 CASOS 454

18 xvi CONTENIDO ANEXOS 459 CAPÍTULO 4 ADMINISTRACIÓN ESTRATÉGICA 461 Los presupuestos dentro del proceso de administración estratégica 461 CAPÍTULO 7 JUSTO A TIEMPO 463 CAPÍTULO 9 COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES. ABC 465 CAPÍTULO 12 ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO (MÉTODO INDIRECTO) 467 CAPÍTULO 16 RELACIÓN ENTRE EL PRESUPUESTO MAESTRO, EL PRESUPUESTO FLEXIBLE Y LAS VARIACIONES 469 ÍNDICE 471

19 Cédulas (para la Superior Manufacturing Company) CAPÍTULO 4 1 Resumen del plan táctico de ventas Volumen en dólares por distrito, por producto para el año que termina el 31 de diciembre de 20X Resumen del presupuesto de producción por unidades de productos para el año que termina el 31 de diciembre de 20X Resumen del presupuesto de materia prima directa, en unidades por materia, por producto, por departamento para el año que termina el 31 de diciembre de 20X Resumen del presupuesto de compras para el año que termina el 31 de diciembre de 20X Resumen del presupuesto de mano de obra directa por producto, por departamento para el año que termina el 31 de diciembre de 20X Resumen del presupuesto de servicios del edificio para el año que termina el 31 de diciembre de 20X Gastos indirectos de fabricación Resumen del presupuesto por departamento, para el año que termina el 31 de diciembre de 20X Presupuesto de Inventarios iniciales y finales para el año que termina el 31 de diciembre de 20X Resumen del presupuesto del costo de lo vendido para el año que termina el 31 de diciembre de 20X Resumen del presupuesto de gastos de distribución para el año que termina el 31 de diciembre de 20X Resumen del presupuesto de gastos de administración para el año que termina el 31 de diciembre de 20X Presupuesto de otros ingresos y gastos para el año que termina el 31 de diciembre de 20X Estado de resultados presupuestado para el año que termina el 31 de diciembre de 20X Estado de utilidades retenidas (acumuladas) presupuestado para el año que termina el 31 de diciembre de 20X Resumen del presupuesto de adiciones de capital para el año que termina el 31 de diciembre de 20X2 104

20 xviii CÉDULAS 16 Resumen del presupuesto del flujo de efectivo para el año que termina el 31 de diciembre de 20X Balance general presupuestado al 31 de diciembre de 20X Presupuesto flexible de gastos Departamento de manufactura (parcial) para el año que termina el 31 de diciembre de 20X Informe de desempeño (resultados reales) de ventas por distrito y por producto. Enero de 20X Informe de desempeño en gastos indirectos de fabricación, por departamentos. Enero de 20X2 109 CAPÍTULO 5 21 Plan de comercialización (detallado por producto, periodo y distrito) para el año que termina el 31 de diciembre de 20X2 141 CAPÍTULO 6 22 Plan de producción (detallado) por producto y por tiempos, para el año que termina el 31 de diciembre de 20X Presupuesto del inventario de artículos terminados para el año que termina el 31 de diciembre de 20X2 171 CAPÍTULO 7 24 Presupuesto de materiales Necesidades de materias primas en unidades, por material, producto y periodos para el año que termina el 31 de diciembre de 20X Presupuesto de materiales Necesidades de materias primas, en unidades, por producto, departamento y periodo para el año que termina el 31 de diciembre de 20X Presupuesto de compras para el año que termina el 31 de diciembre de 20X Presupuesto del inventario de materias primas en unidades e importes para el año que termina el 31 de diciembre de 20X Costo estimado de los materiales que se utilizarán para la producción Detallado para el año que termina el 31 de diciembre de 20X Costo estimado de los materiales que se usarán para la producción Resumen para el año que termina el 31 de diciembre de 20X2 198 CAPÍTULO 8 30 Presupuesto de mano de obra directa Costo por producto, departamento y subperiodo para el año que termina el 31 de diciembre de 20X Horas de mano de obra directa presupuestadas, por producto, departamento y subperiodo para el año que termina el 31 de diciembre de 20X2 217

21 CÉDULAS xix CAPÍTULO 9 32 Presupuesto de gastos Costo de los servicios del edificio para el año que termina el 31 de diciembre de 20X Presupuesto de gastos de la fábrica (departamentos de servicio) para el año que termina el 31 de diciembre de 20X Presupuesto de gastos de la fábrica (departamentos de producción) para el año que termina el 31 de diciembre de 20X Cálculo de las cuotas planificadas de gastos indirectos de fabricación para el año que termina el 31 de diciembre de 20X Gastos de fabricación aplicados por producto, para el año que termina el 31 de diciembre de 20X Gastos indirectos de fabricación sobre/subaplicados, presupuestados para el año que termina el 31 de diciembre de 20X Resumen del plan de promoción para el año que termina el 31 de diciembre de 20X Presupuesto de gastos de venta para el año que termina el 31 de diciembre de 20X Presupuesto de gastos de administración para el año que termina el 31 de diciembre de 20X2 248 CAPÍTULO Presupuesto flexible División de manufactura (Departamentos de servicio) para el año que termina el 31 de diciembre de 20X Presupuesto flexible División de manufactura (Departamentos de producción) para el año que termina el 31 de diciembre de 20X Presupuesto flexible División de ventas para el año que termina el 31 de diciembre de 20X Presupuesto flexible División administrativa para el año que termina el 31 de diciembre de 20X Tabulación de los mínimos cuadrados. Gastos generales indirectos de venta (Análisis para el presupuesto flexible de 20X2) 272 CAPÍTULO Presupuesto anual de desembolsos de capital para el año que termina el 31 de diciembre de 20X Cédula de depreciación presupuestada para el año que termina el 31 de diciembre de 20X2 310 CAPÍTULO Flujo de efectivo por ventas y cuentas por cobrar para el año que termina el 31 de diciembre de 20X Flujos planificados de entradas de efectivo por otros ingresos, para el año que termina el 31 de diciembre de 20X Resumen de los flujos de entradas de efectivo para el año que termina el 31 de diciembre de 20X2 322

22 xx CÉDULAS 51 Efectivo requerido presupuestado para compras de materiales en el año que termina el 31 de diciembre de 20X Efectivo requerido, presupuestado, para gastos en el año que termina el 31 de diciembre de 20X Necesidades de efectivo para partidas diferidas y acumuladas e impuesto sobre la renta, para el año que termina el 31 de diciembre de 20X Resumen de las necesidades de efectivo (flujos de salidas) para el año que termina el 31 de diciembre de 20X Comparación de los ingresos y desembolsos de efectivo (antes del financiamiento provisional) para el año que termina el 31 de diciembre de 20X Necesidades presupuestadas de financiamiento provisional para el año que termina el 31 de diciembre de 20X Presupuesto final de caja para el año que termina el 31 de diciembre de 20X2 331 CAPÍTULO Costo de los artículos producidos, presupuestado detallado, para el año que termina el 31 de diciembre de 20X Costo de los artículos producidos, presupuestado resumen, para el año que termina el 31 de diciembre de 20X Tabulación presupuestal Costo de los artículos vendidos e inventario de artículos terminados (primeras entradas, primeras salidas) para el año que termina el 31 de diciembre de 20X Costo de los artículos vendidos, presupuestado detallado, para el año que termina el 31 de diciembre de 20X Costo de los artículos vendidos, presupuestado resumen, para el año que termina el 31 de diciembre de 20X Presupuesto del inventario de artículos terminados, para el año que termina el 31 de diciembre de 20X Estado de resultados, presupuestado por periodos, para el año terminado el 31 de diciembre de 20X Estado de resultados, presupuestado por distritos de ventas, para el año que termina el 31 de diciembre de 20X Estado de resultados, presupuestado por productos, para el año que termina el 31 de diciembre de 20X Tabulación presupuestal para el año que termina el 31 de diciembre de 20X Balance general presupuestado enero para el mes que termina el 31 de enero de 20X Presupuesto del flujo de efectivo detallado (por meses y trimestres), para el año que termina el 31 de diciembre de 20X2 363 CAPÍTULO Datos del estado de resultados para el análisis de costo-volumen-utilidad, para el año que termina el 31 de diciembre de 20X Gráfica de equilibrio 390

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