Facultad Multidisciplinaria Regional del Norte FAREM ESTELI AUDITORIA INTEGRAL I. Compilado y Adaptado por MSC. Jeyling María Alfaro Manzanares

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1 2013 Facultad Multidisciplinaria Regional del Norte FAREM ESTELI AUDITORIA INTEGRAL I Compilado y Adaptado por MSC. Jeyling María Alfaro Manzanares

2 Índice de Contenidos I UNIDAD: GENERALIDADES DE LA AUDITORIA Naturaleza de la auditoria Tipos de auditoria Tipos de auditores Demanda económica de la auditoria Actividad de Autoaprendizaje No Contador Público Despacho de contador público Actividades de los despachos de contadores públicos Actividad de Autoaprendizaje No Normas de auditoria generalmente aceptadas Control de Calidad Actividad de Autoaprendizaje No II UNIDAD: INFORMES DE AUDITORÍA Introducción: Informes de auditoría Tipos de Dictámenes: Informes de auditoríanormal sin salvedades Actividad de Autoaprendizaje No Condiciones que requieren desviación de un informe de auditoría sin salvedades Informes de auditoría diferente de aquellas sin salvedades Informe de auditoría sin salvedades con párrafo explicativo o redacción modificada Actividad de Autoaprendizaje No Mención de un asunto importante en el dictamen Actividad de Autoaprendizaje No III UNIDAD: RESPONSABILIDAD Y OBJETIVOS DE LA AUDITORIA Objetivos de una auditoria de Estados Financieros Responsabilidad de la Administración Responsabilidad del auditor Ciclo de los Estados Financieros Determinación de los objetivos de auditoria

3 Actividad de Autoaprendizaje No Objetivos de la auditoria relacionados con transacciones u operaciones Objetivos de la auditoria relacionados con los saldos Como se cumple con los objetivos de una auditoria Actividad de Autoaprendizaje No IV UNIDAD: EVIDENCIA DE LA AUDITORIA Naturaleza de la evidencia Actividad de Autoaprendizaje No Clases de evidencia: Técnicas de recolección de información y evidencia Términos utilizados en los procedimientos de auditoria Actividad de Autoaprendizaje No Cinco tipos de procedimientos analíticos Uso de técnicas estadísticas y programas de computadora Actividad de Autoaprendizaje No Actividad de Autoaprendizaje No V UNIDAD: PLANIFICACIÓN Y DOCUMENTACIÓN DE LA AUDITORIA Planificación Planificación previo de la auditoria Obtención de antecedentes Actividad de Autoaprendizaje No Obtención de información sobre las obligaciones legales del cliente Actividad de Autoaprendizaje No Papeles de trabajo Actividad de Autoaprendizaje No BIBLIOGRAFIA

4 I UNIDAD: GENERALIDADES DE LA AUDITORIA Objetivos Académicos: Definir y explicar lo que es la auditoria Distinguir entre auditoria y contabilidad Distinguir los tres tipos principales de auditoria Describir los principales tipos de auditoria Describir los requerimientos para ser contador publico Describir la naturaleza de los despachos de contadores, lo que hacen y su estructura Describir las principales funciones del colegio de contadores de Nicaragua Utilizar las normas de auditoria generalmente aceptadas como base para estudios posteriores. Identificar las normas y prácticas de control de calidad en el ejercicio de la contabilidad como profesión. 1- Naturaleza de la auditoria Generalidades Era costumbre tradicional la de enfocar a la auditoria como una subdivisión de la contabilidad, pero ello no es así. La auditoría si tiene en cuenta a la contabilidad como parte de su campo de trabajo pero no es parte de ella. A pesar de que existía una íntima relación entre ellas, sus naturalezas son diferentes aunque tengan el mismo objeto de trabajo. Uno de los trabajos de la contabilidad es reducir gran volumen de datos (transacciones financieras) a informes manejables, entendibles, comunicables. La auditoría no trabaja así a pesar de que también puede conocer de las transacciones financieras. Su papel no es medirlas e informarlas, sino investigar, evaluar y revisar lo que se midió con la contabilidad, determinar la eficiencia de las operaciones que se ejecutaron en la empresa, analiza que tan efectiva es la administración en el logro de los objetivos propuestos, y verificar si los controles establecidos no interfirieron en el normal desenvolvimiento de las actividades de la organización. La auditoría es eminente, investigativa, analítica, critica y creativa en todo lo referente a los aspectos contables, administrativos, operacionales, económico y sociales de las entidades económicas. Tiene su fuente principal en la lógica de laque se sustentan, en las matemáticas y estadísticas, en la comunicación, en la ética y en la teoría del conocimiento. Debe formular conceptos únicos que correspondan a su forma peculiar de ser, a su propia naturaleza, a su de actuación independiente. Concepto: Es el examen crítico y objetivo que evalúa lo adecuado y apropiado de los sistemas de control gerencial, programas, actividades o segmentos operativos de una organización, identificando objetivos, políticas y procedimientos aún no definidos y criterios para la medición de los mismos, con la finalidad de informar sobre la utilización, de manera económica y eficiente de los recursos de la empresa, para reducir costos y/o aumentar su rentabilidad

5 Un concepto moderno es el siguiente: En el futuro la Auditoria consistirá en una revisión de los procedimientos donde los análisis de eficiencia y control internos proporcionen la base principal de evaluación de esos procedimientos. Los argumentos en favor de ese cambio se dan por: El incremento en los honorarios del Contador Público y el énfasis que se leda a la economía y efectividad de sus servicios. Las continuas exigencias por mayor información tanto de la gerencia como de otro. La complejidad en la administración de las empresas exigiendo cada día nuevas y modernas técnicas de control de sus operaciones y sus datos. El desarrollo de otros sistemas de información comunicación y la introducción sistemas computarizados como herramienta básica del procesamiento de la información contable que plantea la necesidad de preparación adicional al Contador Público para prestar eficientemente sus servicios. Objetivos: A medida que se complica la administración de los negocios los objetivos cambian debido al crecimiento en los problemas del control de datos. Antes la Auditoria se enfocaba a: Precisa la situación financiera y las utilidades del negocio. Descubrir fraudes o malversaciones. Descubrir errores en las imputaciones contables. Posteriormente los objetivos cambiaron: Analizar si los procedimientos y los controles contables y administrativos son adecuados para lograr máxima eficiencia y productividad. Buscar eficiencia en las operaciones, eficacia en la administración y buscar productividad a costos razonables a través de recomendaciones que son los que interesan al cliente, y no sólo emitir una opinión sobre los estados financieros. Buscar información adicional tanto para la administración como para los propietarios y otros. Asesorar a la gerencia en los aspectos más importantes detectados en el proceso de su trabajo. El cuadro adjunto da un breve idea de cómo han cambiado los objetivos así como las técnicas y la importancia del control a través del tiempo

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7 En Auditoria, la Independencia comprende los siguientes puntos: Independencia mental: El estado mental que permite proporcionar una opinión sin ser afectados por influencias que comprometan el juicio profesional, permitiendo a una persona actuar con integridad, y ejercer objetividad y escepticismo profesional

8 Independencia aparente: Cuando se evitan hechos y circunstancias que sean tan importantes que un tercero juicioso e informado, con conocimiento de toda la información relevante, incluyendo cualesquiera salvaguardas que se apliquen, concluiría de manera razonable que la integridad, objetividad o escepticismo profesional del equipo auditor para atestiguar hubieran sido comprometidos. 1. Distinción entre auditoria y contabilidad. Contabilidad. Proceso de Registro, clasificación y resumen de sucesos económicos en forma lógica con el fin de proporcionar información financiera para la toma de decisiones. Auditoria. Determina si la Información Financiera refleja adecuadamente a los sucesos económicos ocurridos y si esta se apega a los criterios establecidos. Auditoría Financiera y el proceso contable Necesidad de confiabilidad en los estados financieros Tan importante como es tener la información financiera a tiempo, lo es el poder confiar en su contenido. El Licenciado en Contaduría dedicado a la preparación delos estados financieros, en la medida en que cumple con las normas contables aplicables, le otorga un cierto nivel de confiabilidad a sus productos que el auditor incrementa al emitir su opinión profesional sobre la misma información

9 Usuarios de la información financiera: Es fácil imaginarse que quien invierte en una entidad o piensa hacerlo, estará interesado en conocer su información financiera, pero existen otros usuarios de la información que no podemos delimitar, porque una empresa tiene un amplio impacto y tantas relaciones que amplían este panorama de usuarios al infinito. Usuarios Internos Accionistas o dueños Órganos de supervisión y vigilancia corporativos Administradores Empleados Ejemplos Accionistas minoritarios, mayoritarios, empresa controladora, filial, etc. Comisario y el Comité de Auditoría Órganos internos de control Como administrador único o consejo de Administración Sean funcionarios, vicepresidentes, jefes de departamento o personal operativo Usuarios Externos Unidades Gubernamentales Organismos reguladores Proveedores Acreedores Clientes y beneficiarios Ejemplos MHCP, Mitrab, Inss DGA, DGI, Magfor Proveedores de bienes y servicios, a nivel nacional e internacional Instituciones bancarias comerciales, de desarrollo, nacionales y extranjeras. Actuales y potenciales, nacionales o extranjeros. 2- Tipos de auditoria. 3.1 Por el modo de ejercer la auditoria: La auditoría se divide en dos tipos: la auditoría interna y la auditoría externa; en el primer caso se trata del examen detallado de un sistema de información perteneciente a una unidad económica, que se lleva a cabo por un profesional utilizando diferentes técnicas con el objeto de formular sugerencias para una mejora de la misma. Los informes de circulación que realizan los auditores no tienen ninguna trascendencia por lo que este tipo de auditoria jamás se lleva a cabo bajo la figura de la Fe Pública. La auditoría interna es hecha por personal de la misma empresa denominado auditor interno, y el mismo tiene bajo su cargo una supervisión constante sobre el control de las operaciones financieras que se realice; se preocupa por el mejoramiento de los procedimientos mediante los cuales se puedan llevar a cabo los controles internos que suelen derivar a una operación mucho más eficaz. En el caso de la auditoría externa debemos decir que es el examen crítico realizado por un contador público que no posee ningún tipo de vínculo laboral con la empresa. En este caso el profesional que lleva a cabo la auditoria tiene como función emitir una opinión sobre la forma en la cual opera el sistema de dicha empresa, como también el control interno de la misma, y en este caso debemos decir que la auditoria externa obliga a los contadores públicos a poseer un completa credibilidad ya que éstos exámenes se realizan bajo la figura de Fe Publica. Aunque la diferencia entre ambas es más que clara, es importante que la tengamos muy en cuenta, por ello diremos que la diferencia entre la auditoria interna y externa radica en que en el caso de la auditoria interna, - 8 -

10 existe un vínculo laboral entre el auditor y la entidad empresarial, mientas que en la auditoria externa, los profesionales son independientes; el diagnóstico de una auditor en la auditoría interna suele estar destinado únicamente para la empresa, y en el otro caso, la auditoria externa está destinada a terceras personas que resultan ajenas a la empresa. Por último debemos señalar que la auditoria interna se encuentra inhabilitada para ser realizada bajo la figura de Fe Publica debido a lo que precisamente acabamos de mencionar, que el auditor mantiene una relación laboral con la empresa, mientras que la auditoría externa tiene la característica legal de estar publicada bajo la figura de Fe Publica. 3.2Clasificación por el área objeto del examen: De acuerdo al área o sistema de información objeto del examen de auditoría, esta se puede clasificar tomando el nombre del área específica examinada. Es así como se tienen Auditoría Financiera, Auditoría Administrativa, Auditoría Operacional, Auditoría Informática, Auditoría Gubernamental, entre las más conocidas en nuestro país. Auditoría financiera: Es aquella que emite un dictamen u opinión profesional en relación con los estados financieros de una unidad económica en una fecha determinada y sobre el resultado de las operaciones y los cambios en la posición financiera cubiertos por el examen la condición indispensable que esta opinión sea expresada por un Contador Público debidamente autorizado para tal fin. La opinión de Contador Público en la Auditoría Financiera está fundamentada en lo siguiente: - Que el balance presenta razonablemente la situación financiera de la empresa en la fecha del examen y el resultado de las operaciones en un período determinado, - Que los estados financieros básicos están presentados de acuerdo con principios de contabilidad de general aceptación y normas legales vigentes en Nicaragua, - Que tales principios han sido aplicados consistentemente por la empresa de un período a otro. Auditoria Administrativa: Examen crítico de la estructura orgánica de la empresa, de sus métodos de operación y del empleo que dé a sus recursos humanos y materiales. Su objetivo será el describir deficiencias o irregularidades en alguna de sus partes, analizarlas a dar posibles soluciones ayudando así a la dirección a lograr una administración más eficiente.(2) Se observa en la definición que incluye la evaluación de procedimientos operativos. Auditoria Operacional: El Comité Nacional de investigaciones Contables en Normas de Auditoria y revisoría Fiscal define a la Auditoria Operacional como el examen de las Áreas de operación de una entidad económica para establecer si se tiene los controles adecuados para operar con eficiencia, con el fin de lograr la 'disminución de costos e incrementar la productividad Auditoria de sistemas: Puede enfocarse hacía la evaluación del departamento y/o del área de sistemas, sus proyectos y aplicaciones y emitir un informe sobre los controles, las formas de operar y en general sobre el tratamiento dado a toda la información que se procesa electrónicamente. Auditoria Gubernamental: El proceso que consiste en el examen crítico y sistemático del sistema de gestión fiscal de la administración pública y de los particulares o entidades que manejen fondos o bienes de la Nación, realizado por las Contralorías General de la República, Departamental o Municipal, con el fin de emitir un dictamen sobre la eficiencia, eficacia y economicidad en el cumplimiento de los - 9 -

11 objetivos de la entidad estatal sometida a examen, además de la valoración de los costos ambientales de operación del Ente, para así vigilar la gestión pública y proteger a la sociedad. 3- Tipos de auditores Se llama auditor (o contralor en algunos países de América Latina) a la persona capacitada y experimentada que se designa por una autoridad competente, para revisar, examinar y evaluar los resultados de la gestión administrativa y financiera de una dependencia o entidad (dependencia= institución de gobierno, entidad= empresas particulares o sociedades) con el propósito de informar o dictaminar acerca de ellas, realizando las observaciones y recomendaciones pertinentes para mejorar su eficacia y eficiencia en su desempeño. Originalmente la palabra que se define significa "oidor" u "oyente". El origen de su uso en la contaduría puede encontrarse en épocas remotas en Inglaterra, cuando pocas personas sabían leer y las cuentas de los grandes propietarios eran "oídas" en vez de ser examinadas como se hace en la actualidad. En España, aparece esta figura en la creación de la Generalidad de Cataluña por parte de las Cortes catalanas de 1358, donde nombra "oidores de cuentas" para controlar las cuentas de los diputados. Independientes o externos Internos. Gubernamentales. Los auditores independientes Son personas que prestan sus servicios en forma individual o son miembros de una compañía de auditores. Los auditores independientes trabajan por honorarios. Si bien es cierto, son muchas sus similitudes con otros profesionales independientes como médicos u abogados, existe una diferencia fundamental entre los auditores y estos. Se espera que el auditor mantenga su independencia del cliente al efectuar una auditoria. La independencia del auditor involucra consideraciones tanto conceptuales como técnicas. Como un primer acercamiento, diremos que un auditor no debe tener prejuicios con respecto al cliente sometido a auditoria y debe actuar lo más objetivamente posible. Auditores internos. Son empleados de la compañía que auditan. El alcance de la función de auditoria interna se extiende a todas las fases de las actividades en una organización. Participan en auditorias de cumplimiento y auditorias operativas. También complementan y apoyan a los auditores independientes en auditorías a los estados financieros

12 Responsabilidades y funciones de los auditores independientes. El objetivo de una auditoria a los estados financieros por parte de un auditor independiente es expresar una opinión sobre la razonabilidad con que estos presentan, en todos los aspectos significativos, la situación financiera, los resultados de sus operaciones y el flujo de efectivo, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. El informe del auditor es el medio por el cual este expresa y presenta su opinión. Responsabilidad. Los estados financieros son responsabilidad de la administración. La responsabilidad del auditor consiste en dar una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros. La administraron también es responsable de adoptar políticas de contabilidad sanas y de establecer y mantener una estructura de control interno que permita registrar, procesar, resumir y presentar información financiera congruente con los estados financieros. El auditor también tiene responsabilidad con la profesión, cumpliendo con las normas de auditoria generalmente aceptadas, con los principios contables y con el entrenamiento de sus colegas. Competencia del Auditor:

13 Entendemos por competencia la capacidad demostrada para aplicar conocimientos y habilidades. El auditor líder, al igual que los demás auditores, requiere demostrar su competencia, misma que se integra de los siguientes conceptos: Cualidades personales Conocimientos y habilidades Educación (formación académica) Experiencia laboral Formación de auditor Experiencia en auditoría. Veamos a continuación en qué consiste cada uno. Cualidades personales: El auditor líder requiere tener cualidades que les permitan actuar de acuerdo con los principios de la auditoría tales como: Ético, es decir, imparcial, sincero, honesto y discreto De mentalidad abierta, esto es, dispuesto a considerar puntos de vista diferentes. Diplomático, con tacto en las relaciones con los auditores y sobre todo con los auditados. Observador, que ve de manera activa su entorno físico y cómo se realizan las actividades Perceptivo, es decir, que es capaz de entender las situaciones y el sentir de los auditados Versátil, esto significa que se puede adaptar fácilmente a diferentes situaciones pues cada organización es única. Tenaz, es decir, persistente y orientado hacia el logro de objetivos a pesar de los obstáculos con los que se encuentre. Decidido, que alcanza conclusiones oportunas basadas en el razonamiento lógico. En caso de duda o discrepancia durante una auditoría, será el auditor líder quien tome la decisión final. Seguro de sí mismo, significa que actúa de forma independiente al mismo tiempo que se relaciona adecuadamente con los demás. Sabe lo que busca y sabe solicitarlo. Liderazgo, es decir, que sabe guiar a su equipo auditor hacia el logro de los objetivos de la auditoría y que puede coordinar el proceso de auditorías para el logro de resultados eficaces. Algunas características de los líderes son: o o o o o o Empático Visionario Perseverante Íntegro Espíritu de servicio Otras Conocimientos y Habilidades: Son deseables los siguientes conocimientos y habilidades tanto para auditores como para auditor líder de sistemas de gestión de calidad: Aplicar principios, procedimientos de su organización sobre auditorías y técnicas de auditoría. Conocer los documentos de referencia y sistemas contables, administrativos Dominio de la legislación fiscal vigente

14 Además para el auditor líder es deseable que tenga conocimientos y habilidades adicionales en el liderazgo de la auditoría que le permitan administrar y dirigir las auditorías. El líder del equipo auditor debería ser capaz de: Planificar la auditoría y hacer uso eficaz de los recursos asignados para la auditoría Representar al equipo auditor en la comunicación con el cliente de la auditoría y con el auditado Organizar y dirigir a los miembros del equipo auditor Proporcionar dirección y orientación a los auditores en entrenamiento Conducir a los auditores al logro de los objetivos de la auditoría Prevenir y resolver conflictos Preparar y completar el informe de las auditorías Educación, formación y experiencia Tanto para el auditor como para el líder, a) Educación.- (Escolaridad) Completar formación académica suficiente para adquirir los conocimientos y habilidades arriba citados b) Experiencia laboral.- Tener experiencia laboral c) Formación como auditor.- es decir la capacitación y entrenamiento que le permitan adquirir conocimientos y habilidades en auditorías d) Experiencia en auditorías.- la cual debería darse bajo la supervisión de un auditor competente. e) Para el líder del equipo auditor es preciso contar con experiencia adicional en auditorías Ética Profesional La ética profesional del auditor, se refiere a la responsabilidad del mismo para con el público, hacia los clientes y colegas y los niveles de conducta máximos y mínimos que debe poseer. A tal fin, existen cinco (5) conceptos generales, llamados también Principios de Ética las cuales son: Independencia, integridad y objetividad. Normas generales y técnicas. Responsabilidades con los clientes. Responsabilidades con los colegas. Independencia, integridad y objetividad: El auditor debe conservar la integridad y la objetividad y, cuando ejerce la contaduría pública, ser independiente de aquellos a quienes sirve. Los conceptos de la ética profesional, define la independencia como: La capacidad para actuar con integridad y objetividad. Objetividad es la posibilidad de mantener una actitud en todas las cuestiones sometidas a la revisión del auditor. El auditor debe expresar su opinión imparcialmente, en atención a hechos reales comprobables, según su propio criterio y con perfecta autonomía y, para tal fin, estar desligado a todo vínculo con los dueños, administradores e intereses de la empresa u organización que audite. Su independencia mental y su imparcialidad de criterio y de

15 opinión deben serlo, no solamente de hecho, sino en cuanto a las apariencias también, por lo cual el auditor debe evitar cualquier entredicho que lo pueda vincular a situaciones que permitan dudar de tales cualidades. Normas Generales y Técnicas: El auditor debe observar las normas generales y técnicas de la profesión y luchar constantemente por mejorar su competencia y la calidad de sus servicios. Las normas generales y técnicas son reglas de conducta que exigen la observancia de las normas relacionadas con la realización del trabajo. Así, las primeras indican que un miembro a quien mediante otro contador solicite consejo profesional sobre una cuestión técnica contable o de auditoría, debe consultar con el otro contador antes de proporcionar ese consejo a fin de asegurarse de que el miembro conoce todos los datos y hechos disponibles. Responsabilidades con los clientes: El contador público debe ser imparcial y franco con sus clientes y servirles lo mejor que pueda, con interés profesional por los intereses de ellos, consecuente con sus responsabilidades para con el público y todo esto lo pondrá de manifiesto a través de independencia, integridad y objetividad. Una responsabilidad fundamental del contador público es la que se refiere a la confidencialidad y al conflicto de intereses. No revelará información confidencial alguna obtenida en el curso de un trabajo profesional, a menos que el cliente dé su consentimiento. Necesidad de confidencialidad: Tanto el sentido común como el concepto de independencia requieren que sea el auditor, no el cliente, quien decida qué información necesita el auditor para practicar una auditoria efectiva. En esa decisión no debe influir la creencia, de parte del cliente, de que cierta información es confidencial. Una auditoria eficiente y efectiva requiere que el cliente ponga en el auditor la confianza necesaria para ser sumamente franco al proporcionar información. Confidencialidad y privilegio: Con las excepciones indicadas, las comunicaciones entre el cliente y el auditor son confidenciales; es decir, el auditor no debe revelar la información contenida en la comunicación sin el permiso del cliente. Normalmente, sin embargo, esa información no es privilegiada. La información es privilegiada si el cliente puede impedir que un tribunal o dependencia del gobierno tenga acceso a ella mediante un citatorio u orden de comparecencia. Información Confidencial: Los auditores y su personal tienen iguales responsabilidades que la administración en cuanto al manejo de la información confidencial: no utilizarla para provecho personal, ni revelarla a quienes pudieran hacerlo. Esas responsabilidades están claramente comprendidas en las estipulaciones generales del código de ética profesional. Conflicto de intereses: El temor de algunos clientes de que sus secretos les sean comunicados a los competidores es tan grande que se niegan a contratar a auditores entre cuyos clientes figure un competidor. Otros quedan satisfechos con la seguridad de que el personal encargado de su trabajo no tenga contacto con el personal del competidor. El

16 precio de obtener tan alto grado de confidencialidad es la pérdida de los beneficios de una experiencia en el ramo que pueden aportar los auditores familiarizados con más de una empresa dentro del mismo giro. La experiencia indica que el riesgo de que se filtre información que tenga valor competitivo es sumamente bajo. Responsabilidades con los colegas: Aunque no hay actualmente reglas de conducta específicas que gobiernan la responsabilidad de un contador público con sus colegas, los conceptos de ética profesional establecen el principio fundamental de cooperación y buenas relaciones entre los miembros de la profesión. Un contador debe tratar con sus colegas en forma de que no disminuya su reputación y bienestar. Además, al ofrecer sus servicios, no tratará de desplazar a otro contador en forma que lo desacredite. De manera que, si bien la competencia entre auditores es fuerte, sus acciones deben estar gobernadas por la cortesía profesional debida a los colegas. 4- Demanda económica de la auditoria Las auditorias no son uniformes. Ello depende de varios factores: Naturaleza, tamaño y volumen de operaciones. Eficiencia del control interno. Cambios en las propias actividades de la empresa. Eficiencia del personal. Si el proceso contable es un control, el Contador debe aplicar una disciplina contable, para imponer un orden lógico a las diferentes transacciones. Hasta donde sea posible debe clasificar registrar y documentar esas transacciones. El Auditor debe verificar las partes que conforman ese proceso. No a través de un examen exhaustivo sino a través de pruebas y procedimiento que permitan tener una apreciación general del problema profundizando en aquellas partes donde detecte problemas

17 Actividad de Auto aprendizaje No En el cuadro siguiente, anota tres diferencias que considerarías ente contabilidad y auditoría. CONTABILIDAD 1- AUDITORIA Tras la lectura de los apuntes relacionados con los usuarios de la información financiera y la necesidad de confiar en ellos, redacta la respuesta que daría a un posible cliente que le solicita preparar dos dictámenes sobre estados financieros: uno para el manejo dentro de la administración y el otro para darlo a conocer al sindicato de trabajadores e inversionistas. Son muy importantes los fundamentos normativos que respalden sus comentarios. 3- Desde el año 2002, se han publicado cientos de artículos acerca del caso Enron. Realiza una investigación para contestar las siguientes preguntas: - En relación a la independencia profesional del auditor, cuáles fueron los principales errores en que incurrieron los auditores de Arthur Andersen? 4- Tras el estudio de la auditoría, señala y argumenta sobre aquellos eventos que considere de mayor impacto en su desarrollo. 5- Suponga que Ud. trabaja como Auditor Interno en una Constructora CALLOTODO S.A. que su giro principal es la ejecución de proyectos con fondo de donaciones. Los donantes del proyecto le solicitan directamente al auditor interno presentar un informe detallado de la ejecución de presupuesto de los últimos 6 meses. En el transcurso de esos meses el Auditor Interno ha encontrado irregularidades o desviaciones que afectan directamente el desempeño de las obras del proyecto, las que no han sido informadas inmediatamente, por los que los directivos de la institución le sugieren no revelar los hechos encontrados en este periodo. ya que al presentar el informe con las irregularidades puede traer consecuencias negativas en su desempeño profesional. a) Identificar el Problema b) Identificar cursos Acción. c) Identificar las limitantes que existen relacionadas con la decisión. (Normas Internas-Externas) d) Analizar los efectos probables de los cursos de acción posibles. e) Seleccionar el Mejor Curso de Acción. 6- Debora Melo es solicitada por Textisa, una empresa de textiles que se ha ido extendiendo y le propone a Debora Melo CP de profesión con año de experiencia en negocios referidos a la agroindustria en el departamento de Chinandega que se encargo de las cuentas incobrables de la empresa las cuales ascienden a un millón de córdobas, la comisión por el trabajo será del 10% a recuperar en 10 meses. Todas las condiciones son tentadoras y se pueden lograr, están dentro de un marco de posibilidades reales, pero Debora Melo no conoce el mercado de clientes, el área geográfica y no tiene esa experiencia que le solicita Textisa

18 a) Qué debe hacer Debora Melo? Debe asumir el riesgo o debe dejar claro cual puede ser el alcance del trabajo? Para el próximo encuentro de clase: Investigue en la empresa que Ud. labora o en una a la cual tenga acceso, que tipo de auditoría se aplica a la misma. Compare las funciones de esta con las estudiadas en la unidad. Analícelas críticamente y obtenga sus conclusiones. La ley Sarbanes-Oxley, incluye una serie de medidas que impactan ala auditoría cuáles son? Caso Enron haga una breve síntesis toda esta investigación es para DEBATE 5- Contador Público Toda persona que haya recibido el título de "Contador Público", que puede dar fe de los asuntos concernientes a los ramos de su competencia, debidamente autorizado por el Ministerio de Educación y que haya cumplido con los requisitos que establece la Ley para el Ejercicio de Contador' Público y su Reglamento. Funciones; Lleva los libros o registros de contabilidad de una empresa, registrando los movimientos monetarios de bienes y derechos. Dentro de dichos informes se encuentran los estados contables o estados financieros, los presupuestos y las rendiciones de cuentas o balances de ejecuciones presupuestales, utilizados internamente en las empresas u organismos y también por parte de terceros, como reguladores, oficinas recaudadoras de impuestos o bancos. En muchos casos los terceros exigen que dichos informes estén confeccionados o respaldados por un profesional contable. Su trabajo es registrar conforme a la normativa aplicable los movimientos u operaciones económicos que hace la compañía, de forma que se puedan publicar esos resultados con vistas a informar a accionistas, inversores, proveedores y demás personas interesadas (como trabajadores, entidades públicas, entidades financieras, etc.). Esta tarea tradicionalmente se ha hecho a mano o con máquinas de calcular, pero en la actualidad se cuenta con numerosos sistemas informáticos que facilitan la gestión. El contador público también se ocupa de la liquidación de impuestos y de la revisión de informes financieros elaborados por otros colegas, tarea conocida como "auditoría de estados contables". También suele realizar otros tipos de auditorías, así como tareas periciales, liquidación de siniestros para compañías aseguradoras y cálculos actuariales. En muchos países, principalmente de origen latino, el contador público está facultado para dar fe pública respecto de los hechos conocidos por él y propios del ámbito de su profesión. Dada la complejidad de los sistemas tributarios de muchos países, la actividad del contador se ha vuelto relevante, al ser éste el profesional que conoce sobre el cálculo de los impuestos y contribuciones al Estado

19 6- Despacho de contador público. El desarrollo globalizado de la economía mundial, ha promovido que el desempeño de la Contaduría Pública se coloque en las necesidades principales de las entidades públicas y privadas, toda vez que estas requieren de información contable avalada por las actividades profesionales que desempeñan los Contadores Públicos, por medio de despachos formales. Estos despachos han alcanzado un nivel de eficiencia, especialización y calidad, que les permite proporcionar diferentes servicios profesionales de importancia, como son: las áreas de impuestos, consultoría, personal, producción, tecnologías de la información, auditoría financiera, gestión, legal, gubernamental, etcétera. La especialización ha motivado la conjunción de esfuerzos al aglutinar a profesionales no solo de la Contaduría Pública, sino de otras especialidades como son los abogados fiscalistas, abogados corporativos, ingenieros en sistemas y consultores especializados en otras áreas, con el objeto fundamental de estar en posibilidad de ofrecer servicios altamente calificados y profesionales. Los despachos de Contadores Públicos han reconocido implícitamente que la unión de esfuerzos y de especialidades multidisciplinarias les otorga una mejor presencia hacia sus clientes porque están en posibilidad de ofrecer un servicio integral que las entidades requieren, independientemente de su tamaño, para la obtención de créditos, en las fusiones, escisiones, liquidaciones, etcétera. En la actualidad, los programas de educación profesional continua obligatoria para los Contadores Públicos, aunados a la certificación por especialidades, obligan a nuestros profesionales a tener un conocimiento actualizado, de ahí se desprenden los beneficios que reciben los usuarios, lo que se traduce en la prestación de los servicios profesionales de calidad. La estructura organizacional de los despachos de Contadores Públicos se encuentra orientada a una continua capacitación de sus miembros para que estos alcancen la cúspide profesional y tengan la posibilidad de desempeñarse profesionalmente dentro de las normas éticas y de calidad profesional que rigen nuestra actividad profesional. La Contaduría Pública requiere de una filosofía de grupo, porque muchos Contadores no han reconocido que las realizaciones colectivas se han obtenido gracias a las organizaciones y a la participación en ellas, y que han dado origen a toda la normatividad existente en la profesión. Una áspera resistencia hacia las conclusiones alcanzadas en los organismos formalizados y una presuntuosa satisfacción de sus éxitos individuales, conspiran con frecuencia contra la filosofía de la Contaduría, provocando que pase inadvertido el hecho de que el suyo no es un esfuerzo individual, sino una participación de la profesión. La actitud anterior da como resultado lamentable que algunos profesionales queden rezagados en la filosofía contable, muy atrás de las organizaciones profesionales que procuran dirigirlos; dejan de captar el hecho fundamental de que la evolución sostenida de la Contaduría Pública es parte de la revolución del pensamiento económico y social: una revolución que explica el crecimiento de la profesión en los últimos años. Es importante hacer mención que la contabilidad es la herramienta para medir las relaciones económicas y, por lo tanto, la contabilidad es el idioma en los negocios, constituyendo el mejor medio de llevar a la comprensión del público los hechos económicos de la vida

20 La meta de la Contaduría Pública es un examen muy sutil de las funciones del Contador Público dentro del amplio campo económico al comparar y analizar su trabajo con el del médico o el ingeniero, en donde el primero administra píldoras y corta la infección y el segundo construye puentes y maneja máquinas; pero en el fondo, el médico pertenece a una profesión facultativa dedicada a buscar la manera de prolongar la vida y la salud del hombre, y el ingeniero es miembro de una profesión que trata de mejorar la comodidad física y la seguridad del hombre. La analogía debería ser muy clara, porque el Contador puede ser un individuo que registra cargos y abonos y confronta la balanza de comprobación, o es, en toda la extensión de la palabra, miembro de una profesión idónea cuya meta final es acumular e interpretar los hechos que mide las aportaciones de los diversos grupos que integran nuestra sociedad financiera, manufacturera y mercantil, desde un punto de vista muy amplio. De esta forma a los Contadores, en el ejercicio de su profesión, se les reconoce como parte importante de una gran rueda de la poderosa maquinaria social. Las responsabilidades del Contador Público son comunes a toda profesión. También toma a su cargo ciertas obligaciones sociales, éticas y legales que se desprenden del carácter peculiar de su trabajo y la liga de este con el público. En consecuencia, para que la actividad del hombre pueda llamarse profesional es indispensable que presente los siguientes elementos: Conocimientos especiales y actitudes adecuadas. Independencia moral y económica. Reconocimiento de que su actividad es de profundo interés público. Desde esta óptica podemos precisar que nuestra actividad profesional se ve representada cuando un grupo se constituye en un despacho que aglutina a diversos Contadores con especialidades distintas para ofertar sus conocimientos al público en general, con el objeto de aportar a la sociedad y a los propios Contadores las normas de conductas éticas y procedimentales encaminadas a ofrecer una actividad profesional de alta calidad. Cuando la profesión contable se encuentra representada en estos organismos colegiados, y podemos tener la certeza de que el objetivo es que todos sus miembros cumplan con el acuerdo obligatorio aprobado para todos sus miembros. Asimismo, los cuerpos colegiados representan a la profesión ante las autoridades como un órgano de consulta, en el cual opina sobre los aspectos relevantes y cuyas opiniones muchas veces instruyen a la autoridad para los cambios en las leyes y reglamentos. La profesión contable en nuestra Región forma parte importante, en el contexto internacional, del afán de que se promulguen Normas Internacionales de Información Financiera que permitan unificar criterios de registros y de interpretación en la información financiera de las entidades de todo el mundo. De esta forma podemos definir que la profesión contable, representada por los despachos de Contadores Públicos, tiene obligaciones éticas, legales y sociales. Las obligaciones éticas se encuentran representadas en el Código de Conducta que rige la actuación profesional de cada uno de sus miembros. Las reglas de ética y de conducta deben considerase como normas mínimas que deben cumplir los colegas en el ejercicio de su profesión. El verdadero significado de los códigos de ética se encuentra en el espíritu mismo y no en la letra fría; en este sentido, toda obligación de carácter ético está de manera simple y adecuada en una regla de oro ; es decir, no hagas a otro lo no que no quieras para ti

21 En las obligaciones del trabajo del Contador Público, se encuentran numerosas responsabilidades legales, además de las profesionales a las que nos hemos referido; son tan numerosas estas disposiciones legales, que el Contador puede recibir sanciones de carácter civil y penal por actos que no cumplan con las especificaciones técnicas de la profesión. Al respecto, el Contador Público asume a su cargo responsabilidades en relación con su cliente y con terceras personas que le dan crédito a la información signada por él. Por último, la responsabilidad social que este profesional asume, está basada en sus obligaciones éticas; en ellas se expresan deberes y responsabilidades ante su profesión, sus clientes y el público. La referencia de la necesidad de una amplia filosofía para los Contadores Públicos ha proporcionado, a través del tiempo, la corriente acrecentadora de cambios sociales y económicos para construir una profesión fuerte, organizada, confiable, que ha coadyuvado para edificar una destacada economía de la libre empresa; dicha filosofía cuenta con el más alto nivel de reconocimiento mundial. Pero no es ajena a padecer las circunstancias que frecuentes amenazas acarrean a su permanencia, como las violentas luchas de clases que desean una mayor participación en los frutos de la producción y de las irregularidades en los ciclos de bonanzas y depresión. Asimismo, ha reconocido al analfabetismo económico del público como un elemento que ha acarreado las controversias entre obreros y patrones. En esta actividad descansa la verdadera esperanza de eliminar los repetidos peligros que amenazan la estabilidad del sistema económico, dando como resultado que este sea un enorme campo de servicios profesionales al ser reconocida como una actividad de responsabilidad social. El futuro de la contabilidad es evidente porque como profesión continuará creciendo en número y en responsabilidad. Desde un punto de vista histórico, el progreso espectacular de los últimos años es solo un breve preludio que está aún por venir. El destino final de la Contaduría Pública será aquilatado por la profesión y sus usuarios. Los despachos de Contadores Públicos han logrado crear una profesión digna, confiable, comprometida con sus miembros, clientes y con el público en general. Las exigencias colegiadas de actualización y de especializaciones otorgan una amplitud en los servicios a proporcionar por su alta calidad y confianza, en donde el interesado, tiene la certeza de que está siendo atendido por un profesional con conocimiento cabal en las normas de actuación de su profesión. 7- Actividades de los despachos de contadores públicos. Actividades relacionadas con la ciencia contable en general todas aquellas que implican organización, revisión y control de contabilidades, certificaciones y dictámenes sobre estados financieros, certificaciones que se expidan con fundamento en libros de contabilidad, revisoría fiscal, prestación de servicios de auditoría, así como todas aquellas actividades conexas con la naturaleza de la función profesional de Contador Público, tales como : la asesoría tributaria, la asesoría gerencial, en aspectos contables y similares

22 Actividad de No Cómo estudiantes de la carrera de Contaduría Pública y Finanzas y futuro profesional, considera que sólo los contadores afiliados al Colegio de Contadores Públicos de Nicaragua se deben apegar al código de ética? Argumente. 2. Reflexione sobre las razones por la cuales el contador público que ejerce un cargo dentro de una empresa no puede prestarle sus servicios como Contador Público Autorizado independiente? 3. Analice el siguiente planteamiento: Usted como profesional le proponen realizar una auditoría a una pequeña ONG y considera que tiene la capacidad profesional para realizarla, sin embargo no es CPA. Aceptaría el trabajo si un colega amigo suyo le facilita su firma y sello a cambio de un porcentaje de los honorarios? 4. Usted ha intervenido como auditor (encargado) de Navarro Asociados en el examen de auditoría del Grupo Pellas., en dicha Compañía se ha producido la vacante de Contador General, cargo que le han propuesto a usted, pudiéndose incorporar después de presentado su informe en borrador al Gerente encargado de Navarro Asociados Qué respondería usted? 5. Usted está efectuando la auditoria en Moncar de Nicaragua., en el transcurso de su trabajo se produce una vacante, de la Secretaria del Gerente General. Considera ético de su parte recomendar a su hermana para este puesto, que es una excelente secretaria y no tiene trabajo en ese momento? 6. Usted se encuentra auditando una empresa pública que abastece a la ciudad en donde vive, con alimento de primera necesidad, los cuales le ofrecen a usted a precio de costo y puesto a su domicilio. Aceptaría usted? Para el próximo encuentro de clase: Investigue las firmas nacionales e internacionales más importantes de auditoria. Sus honorarios y los principales servicios que proporcionan

23 8- Normas de auditoria generalmente aceptadas Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamentales de auditoría a los que deben enmarcarse su desempeño los auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor. 9.1 Clasificación de las NAGA S Normas Generales o Personales a) Entrenamiento y capacidad profesional: Como se aprecia de esta norma, no sólo basta ser Contador Público para ejercer la función de Auditor, sino que además se requiere tener entrenamiento técnico adecuado y pericia como auditor. Es decir, además de los conocimientos técnicos obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la aplicación práctica en el campo con una buena dirección y supervisión. Este adiestramiento, capacitación y práctica constante forma la madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrándose recién en condiciones de ejercer la auditoría como especialidad. Lo contrario, sería negar su propia existencia por cuanto no garantizará calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se multiplique las normas para regular su actuación. b) Independencia: Esta norma requiere que el auditor sea independiente; además de encontrarse en el ejercicio liberal de la profesión, no debe estar predispuesto con respecto al cliente que audita, ya que de otro modo le faltaría aquella imparcialidad necesaria para confiar en el resultado de sus averiguaciones, a pesar de lo excelentes que puedan ser sus habilidades técnicas. Sin embargo, la independencia no implica la actitud de un fiscal, sino más bien, una imparcialidad de juicio que reconoce la obligación de ser honesto no sólo para con la gerencia y los propietarios del negocio sino también para con los acreedores que de algún modo confíen, al menos en parte, en el informe del auditor. Es de suma importancia para la profesión que el público en general mantenga la confianza en la independencia del auditor. La confianza pública se dañaría por la comprobación de que en realidad le faltara la libertad y, también podría perjudicarse porque existieran circunstancias que pudieran influir en la misma. Para lograr esta libertad, el auditor debe ser intelectualmente honesto; ser reconocido como independiente, no tener obligaciones o algún interés para con el cliente, su dirección o sus dueños. Por ejemplo, un auditor externo que audite una compañía en la que a la vez fuera su directivo, puede ser intelectualmente honesto, pero no es probable que el público lo acepte como independiente, ya que en realidad estaría auditando decisiones en las que él tomó parte. Igualmente, un auditor que posea un interés financiero substancial en una empresa puede ser honesto en la omisión de su opinión de los estados financieros, pero el público llegará a dudar de su veracidad. De modo parecido, un auditor con un interés de cualquier tipo en una compañía, pudiera ser imparcial al expresar su opinión sobre los estados financieros de la misma, pero el público estaría renuente a creer que lo fuera. Los auditores independientes no solo deben serlo de hecho; deben evitar situaciones que puedan llevar a terceros a dudar de su libertad. Un auditor no sólo debe ser independiente, sino parecer serlo ante terceros y no poseer conflictos de intereses que limiten su actuación libre. c) Cuidado o esmero profesional: Esta norma requiere que el auditor independiente desempeñe su trabajo con el cuidado y la diligencia profesional debida. La diligencia profesional impone la responsabilidad sobre cada una de las personas que componen la organización de un auditor independiente, de apegarse a las normas relativas a la ejecución del trabajo y al informe. El ejercicio del cuidado debido requiere una

24 revisión crítica en cada nivel de supervisión del trabajo ejecutado y del criterio empleado por aquellos que intervinieron en el examen. El hecho de que el auditor sea competente y tenga independencia mental no garantiza que su examen sea un éxito pues se hace necesario que no actúe con negligencia. Para actuar con diligencia o celo profesional, prácticamente, el auditor debe cumplir las restantes nueve normas de auditoría, las dos personales, tres de ejecución del trabajo y cuatro referentes a la información. Esta norma compendia todo el trabajo de auditoría. El cuidado debido se hace referencia a lo que el auditor hace y qué tan bien lo hace. Un ejemplo de éste se observa en lo relativo a los papeles de trabajo, los cuales requieren que su contenido tenga la suficiencia para justificar la opinión del auditor y la evidencia de haber cumplido con las Normas de Auditoría. Como en cualquier clase de servicios, el profesional asume el deber de ejercitar la capacidad y técnica que posee con cuidado y diligencia adecuadas. El ofrecer un servicio es indicar que se tiene el grado de técnicas poseídas generalmente por otros del mismo ramo, y el no poseer tal grado de técnicas constituirían una especie de fraude a quien utiliza sus servicios. Sin embargo ningún individuo puede garantizar que la tarea que asume se llevará a cabo sin faltas o errores; él se compromete a tener buena fe e integridad pero no infalibilidad; y puede ser culpable de negligencia, mala fe o deshonestidad pero no por las consecuencias de errores de juicio o apreciación. El auditor debe pues ejercitar adecuado cuidado de manera que, por ejemplo, el contenido de sus papeles de trabajo sea suficiente para respaldar su opinión y su representación en cuanto al cumplimiento de Normas de Auditoría de Aceptación General. Normas de Ejecución del Trabajo d) Planeamiento y Supervisión: La planeación del trabajo tiene como significado, decidir con anticipación todos y cada uno de los pasos a seguir para realizar el examen de auditoría. Para cumplir con esta norma, el auditor debe conocer a fondo la Empresa que va a ser objeto de su investigación, para así planear el trabajo a realizar, determinar el número de personas necesarias para desarrollar el trabajo, decidir los procedimientos y técnicas a aplicar así como la extensión de las pruebas a realizar. La planificación del trabajo incluye aspectos tales como el conocimiento del cliente, su negocio, instalaciones físicas, colaboración del mismo etc. Al analizar la primera norma sobre la ejecución del trabajo debe tenerse en cuenta que la designación del auditor con suficiente antelación presenta muchas ventajas tanto para éste como también para el cliente. Para el auditor es ventajoso porque el nombramiento con anticipación le permitirá realizar una adecuada planeación de su trabajo para así ejecutarlo de manera rápida y eficaz y para determinar la extensión de la labor que pueda llevarse a cabo antes de la fecha del balance. El trabajo preliminar del auditor es benéfico para el cliente por cuanto permite que la revisión se ejecute más eficientemente y también hace posible que se pueda completar la revisión en un tiempo más corto después de la fecha del balance. La ejecución de parte del trabajo de auditoría antes del fin del año también facilita el que se consideren con tiempo cualesquiera problemas contables que puedan afectar los estados financieros y el que puedan ser modificados a tiempo los procedimientos contables de acuerdo con las recomendaciones del auditor. La designación anticipada tiene influencia crucial en la planificación de pruebas tales como la observación de inventarios físicos, la cual de no llevarse a cabo implica necesariamente una salvedad por limitación al alcance de las pruebas

25 Tiene también importancia en la medida que permite que parte del trabajo pueda ejecutarse en diversas fechas del año para evitar el recargo de trabajo en las fechas inmediatamente siguientes al corte de los estados financieros examinados. A pesar de que un nombramiento con anticipación es preferible, puede darse el caso de que un auditor acepte un trabajo cerca a la fecha de fin de año. En estos casos antes dar su aceptación, éste debe cerciorarse de sí las circunstancias son tales que le permitan efectuar un examen adecuado y la expresión de una opinión limpia, o de lo contrario él debe discutir con el cliente la posible necesidad de una opinión con salvedades o de que no se puede expresar una opinión. Algunas veces las limitaciones encontradas para la revisión pueden ser remediadas; por ejemplo, la toma del inventario físico puede ser aplazada o puede llevarse a cabo otro inventario para que sea observado por el auditor. Las pruebas de auditoría pueden ejecutarse casi en cualquier época del año. Durante la revisión preliminar, el auditor puede llevar a cabo pruebas de los registros del cliente y sus procedimientos para determinar hasta qué grado puede tenerse confianza en ellos. Las conclusiones a las cuales llegue a través de las prueba le servirán para determinar los procedimientos de auditoría necesarios para completar el examen. Es pues una práctica aceptable el que el auditor ejecute partes substanciales de su examen durante revisiones o visitas preliminares. Cuando el auditor ejecuta gran parte del examen antes del cierre de los estados financieros y la evaluación del control interno le indica que puede confiar en este, los procedimientos de auditoría de la visita final año pueden consistir principalmente en contrastaciones de las cifras finales contra saldos anteriores y revisión e investigación de transacciones poco usuales y fluctuaciones importantes. La oportunidad de los procedimientos de auditoría implica una adecuada programación y un orden en su aplicación, y por lo tanto, comprende la posible necesidad de exámenes simultáneos de, por ejemplo, caja y bancos, inversiones, préstamos bancarios y de otras partidas relacionadas. También puede requerir la necesidad de un elemento de sorpresa, de implantar un control sobre activos fácil negociación y el establecimiento de un corte adecuado a una fecha distinta a la del balance. Todos estos puntos deben ser resueltos con base en la efectividad del control interno contable existente en cada situación. La necesidad de orden en la ejecución de los procedimientos de auditoría es aparente, por ejemplo, en la aplicación de los procedimientos para observación de inventarios físicos. Una revisión de los procedimientos propuestos por el cliente para la toma del inventario es tan esencial para el objetivo como lo es la revisión delos procedimientos del cliente para obtener un corte adecuado de ventas y compras en los registros. Otro ejemplo se encuentra en la revisión de documentos negociables cuando sonde volumen, ya que debe hacerse el planeamiento necesario para evitar la sustitución de inversiones ya arqueadas por otras que debieran estar en existencia y no lo están. El asistente al comenzar su carrera como auditor, debe obtener su experiencia profesional con una adecuada supervisión y revisión de su trabajo por un supervisor experimentado. La naturaleza y grado de la supervisión y de la revisión, varían grandemente en la práctica. El auditor que tiene a su cargo la responsabilidad final del trabajo, debe ejercer un juicio maduro en los diversos grados de su supervisión y revisión del trabajo ejecutado y el criterio seguido por sus subordinados, que a su vez deben hacer frente a la responsabilidad vinculada con los diversos grados y funciones de su trabajo

26 e) Estudio y Evaluación del Control Interno: La segunda norma sobre la ejecución del trabajo indica se debe llegar al conocimiento o compresión del control interno del cliente como una base para juzgar su confiabilidad y para determinar la extensión de las pruebas y procedimientos de auditoría para que el trabajo resulte efectivo. El control interno es un proceso desarrollado por todo el recurso humano de la organización, diseñado para proporcionar una seguridad razonable de conseguir eficiencia y eficacia en las operaciones, suficiencia y confiabilidad de la información financiera y cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables al ente. Este concepto es más amplio que el significado que comúnmente se atribuía a la expresión control interno. En éste se reconoce que el sistema de control interno se extiende más allá de asuntos relacionados directamente a las funciones de departamentos financieros y de contabilidad. Las responsabilidades del auditor y sus funciones en relación con su examen ordinario con el propósito de emitir una opinión sobre los estados financieros, no están diseñadas primordialmente y específicamente y no se puede, por lo tanto, confiar en ellas para descubrir desfalcos y otras irregularidades similares; sin embargo, por las razones expuestas en la segunda norma indicada arriba, el auditor debe estudiar y evaluar el sistema de control interno lo cual puede ocasionar el descubrimiento de irregularidades o la posibilidad que existan. f) Evidencia Suficiente y Competente: La mayor parte del trabajo del auditor independiente al formular su opinión sobre los estados financieros, consiste en obtener y examinar la evidencia disponible. La palabra evidencia es un galicismo tomado del inglés, pues en español la palabra correcta es prueba. El material de prueba varía sustancialmente en lo relacionado con su influencia sobre él con respecto a los estados financieros sujetos a su examen. La suficiencia de la evidencia comprobatoria se refiere a la cantidad de evidencia obtenida por el auditor por medio de las técnicas de auditoría (confirmaciones, inspecciones, indagaciones, calculo etc.). La evidencia comprobatoria competente corresponde a la calidad de la evidencia adquirida por medio de esas técnicas de auditoría. Naturaleza de la Evidencia La evidencia que soporta la elaboración de los estados financieros está conformada por información contable que registra los hechos económicos y por los demás datos que corrobore esta última, todo lo cual deberá estar disponible para el examen del revisor fiscal o auditor externo. Los libros oficiales, los auxiliares, los manuales de procedimientos y contabilidad, los papeles de trabajo, los justificantes de los comprobantes de diario, las conciliaciones, etc., constituyen evidencia primaria que apoya la preparación de los estados financieros. Los datos de contabilidad utilizados para la elaboración de los estados no pueden considerarse suficientes por sí mismos y por otra parte, sin la comprobación de la corrección y exactitud de los datos básicos no puede justificarse una opinión sobre estados financieros (evidencia corroborada). La evidencia comprobatoria incluye materiales documentados, tales como, cheques, facturas, contratos, actas, confirmaciones y otras declaraciones escritas por personas responsables, información esta, que el auditor o Revisor Fiscal obtiene por medio de su investigación, observación, inspección y examen físico y que le permite llegar a conclusiones por medio de razonamiento lógico. La mayor parte del trabajo del auditor independiente para formular su opinión sobre estados financieros consiste en obtener y examinar evidencia

27 Competencia de la evidencia Para ser competente la evidencia debe ser válida y pertinente. La validez depende en tal grado de las circunstancias bajo las cuales se obtiene que no se pueden hacer generalizaciones sobre la razonabilidad de los varios tipos de prueba. Suficiencia de la evidencia La cantidad y clase de evidencia requerida para respaldar una opinión informada, son asuntos que el auditor debe determinar en el ejercicio de su juicio profesional después de un estudio cuidadoso de las circunstancias en cada caso particular. Al tomar tales decisiones él debe considerar la naturaleza de la partida bajo examen la materialidad de posibles errores o irregularidades, el grado de riesgo encontrado el cual es dependiente de la eficiencia del control interno y de la susceptibilidad de cualquier partida a su conversión, manipulación o error en interpretación, y también la clase y competencia de la evidencia que está a su alcance. Normas de Preparación del Informe g) Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.: La primera norma relativa a la rendición de informes exige que el auditor indique en su informe si los estados financieros fueron elaborados conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados PCGA. El término "principios de contabilidad " que se utiliza en la primera norma de información se entenderá que cubre no solamente los principios y las prácticas contables sino también los métodos de su aplicación en un momento particular. No existe una lista comprensiva de PCGA pues en la contabilidad son aceptados tanto principios escritos como orales. Esta segunda norma requiere no de una aseveración del auditor, sino de su opinión sobre si los estados financieros están presentados de acuerdo con tales principios. Cuando se presentan limitaciones en el alcance del trabajo del auditor que lo imposibilita para formarse una opinión sobre la aplicación de los principios, se requiere la correspondiente salvedad en su informe. h) Consistencia: El término "período corriente" o "período precedente" significa el año, o período menor de un año, más reciente sobre el cual el auditor está emitiendo una opinión. Es implícito en la norma que los principios han debido ser aplicados con uniformidad durante cada período mismo. Como se indicó anteriormente, el término "principio de contabilidad" que se utiliza en estas normas se entiende que cubre no sólo los principios y las prácticas contables sino también los métodos de su aplicación. El objetivo de la norma sobre uniformidad es dar seguridad de que la comparabilidad de los estados financieros entre períodos no ha sido afectada sustancialmente por cambios en los principios contables empleados o en el método de su aplicación, o si la comparabilidad ha sido afectada sustancialmente por tales cambios, requerir una indicación acerca de la naturaleza de los cambios y sus efectos sobre los estados financieros. La norma sobre uniformidad está dirigida a la comparabilidad entre los estados financieros del ejercicio corriente con los del ejercicio anterior, aunque no se presenten estados financieros por tal ejercicio, y a la comparabilidad de todos los estados financieros que se presenten en forma comparativa. Cuando la opinión del auditor cubre dos o más ejercicios, generalmente no es necesario revelar una carencia de uniformidad con un año anterior a los años que se están presentando. Por lo tanto la frase

28 "aplicados con base uniforme en la del ejercicio anterior" no es ordinariamente aplicable cuando la opinión cubre dos o más años. En su lugar, debe decirse "aplicados uniformemente en el período" o aplicados sobre una base uniforme". Cuando ha habido un cambio en los principios contables empleados durante año o años cubiertos por la opinión del auditor, y tal cambio tiene un efecto importante sobre la posición financiera o el resultado de operaciones, el auditor debe hacer referencia en su opinión a una nota o a los estados financieros que describa claramente el cambio y su efecto o describir dentro de la opinión la naturaleza del cambio y su efecto. Cuando el cambio afecta la ganancia neta, debe indicarse la cantidad por la cual el cambio afecte la ganancia neta después de tomar en cuéntalos impuestos de renta correspondientes. i) Revelación Suficiente: La tercera norma relativa a la información del auditor a diferencia de las nueve restantes es una norma de excepción, pues no es obligatoria su inclusión en el informe del auditor. Se hace referencia a ella solamente en el caso de que los estados financieros no presenten revelaciones razonablemente adecuadas sobre hechos que tengan materialidad o importancia relativa a juicio del auditor. j) Opinión del Auditor: El informe deberá expresar una opinión con respecto a los estados financieros tomados como un todo o una aseveración a los efectos de que no puede expresarse una opinión. Cuando no puede expresar una opinión total, deben declararse las razones de ello. En todos los casos que el nombre del contador es asociado con estados financieros, el informe debe contener una indicación clara de la naturaleza del trabajo del auditor, si lo hubo, y el grado de responsabilidad que el auditor asume Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinión para su dictamen. Opinión limpia o sin salvedades Opinión con salvedades o calificada Opinión adversa o negativa Abstención de opinar 9- Control de Calidad Las normas de control de calidad de la Asociación Interamericana de Contabilidad (AIC) son emitidas por la Comisión Interamericana de Control de Calidad. Estas normas aplican a todos los contadores que ejercen su profesión en los diferentes países de Latinoamérica que participan en el programa de control de calidad de la AIC. Las firmas de contadores públicos deben tener un sistema de control de calidad para su práctica de contabilidad y auditoría. Por lo que es necesario describir los elementos de control de calidad y otros temas esenciales para el diseño, implantación y mantenimiento del sistema. Sistema de control de calidad Una firma tiene la responsabilidad de asegurarse de que su personal técnico cumple con los pronunciamientos profesionales aplicables a su práctica. Un sistema de control de calidad se define como un proceso que le provee a la firma la seguridad de que su personal cumple con los

29 pronunciamientos profesionales que le aplican y con los estándares de calidad de la firma. También debe asegurarle que cumple con los lineamientos del Código de Ética Profesional década uno de los países. La naturaleza, extensión y formalidad de las políticas y procedimientos establecidos, deben considerar el tamaño de la firma, el número de oficinas, el grado de autoridad provisto al personal y sus oficinas, el conocimiento y experiencia del personal, la naturaleza y complejidad de la práctica y las consideraciones de costo-beneficio. Políticas y procedimientos de control de calidad Elementos de Control de Calidad Las políticas y procedimientos de control de calidad que aplican a los contadores públicos y sus firmas, deben cubrir los siguientes elementos: a. independencia, objetividad e integridad del Contador b. ejecución de los trabajos y documentación c. aceptación y continuidad de clientes d. manejo de personal y adiestramiento e. monitoreo y supervisión de control de calidad Los elementos de control de calidad están relacionados entre sí. Por ejemplo, el elemento de Manejo de personal y adiestramiento, abarca el desarrollo profesional, contratación, promoción y asignación de personal a los trabajos. Esto influye directamente en la efectividad de las políticas y procedimientos desarrollados para cumplir con los objetivos del elemento de control de calidad de Ejecución de los trabajos y documentación. Igualmente, las políticas y procedimientos para el elemento de Monitoria y supervisión de controles de calidad, se establecen para proveerle al contador público una seguridad razonable de que las políticas y procedimientos relacionados con cada uno de los otros elementos de control de calidad, están bien diseñados y se están aplicando efectivamente. Independencia, Integridad y Objetividad El contador público debe establecer en su firma políticas y procedimientos que aseguren que tanto él como su personal técnico: - son independientes (en esencia y apariencia) en todas las circunstancias - realizan todas las tareas con integridad, - mantienen la objetividad en todas sus decisiones La Independencia es fundamental y representa un compromiso de imparcialidad no sólo con la gerencia y los dueños de un negocio, sino también con los usuarios de los informes a emitirse. El contador público y su personal técnico no deben tener interés ni obligación alguna en el negocio, su gerencia o sus dueños. En el caso de que alguno se coloque en una situación de falta de independencia, debe comunicarlo de inmediato al contador público a cargo para tomar las medidas pertinentes. La Integridad requiere que el contador público y su personal técnico sean honestos y manejen la información de los clientes en forma confidencial. El buen servicio y la confianza de los usuarios

30 nunca deben subordinarse a la obtención de una ventaja o ganancia personal por parte del contador público o su personal técnico. La Objetividad es una cualidad que le añade valor a los servicios que rinde el contador público. El principio de objetividad presume la imparcialidad, honestidad intelectual y ausencia de conflictos de interés. Estas políticas y procedimientos deben también cubrir la planificación, ejecución, supervisión, revisión, documentación y comunicación de los resultados de cada trabajo. También deben incluir información con relación a cómo y cuándo el personal técnico usará las referencias o hará las consultas técnicas para aclarar dudas con relación a asuntos complejos, inusuales y poco familiares. Aceptación y continuidad de clientes El contador público debe establecer políticas y procedimientos para evaluar la aceptación y retención de clientes. Estas políticas y procedimientos deben asegurarle a la firma que: - las posibilidades de asociarse con un cliente cuya gerencia carezca de integridad moral, son mínimas - solamente acepta los trabajos que puede realizar en forma adecuada, particularmente en lo que se refiere a la experiencia requerida para su planificación y realización - considera los riesgos asociados al proveer los servicios en cada caso particular - para minimizar el riesgo de malos entendidos con relación a la naturaleza, alcance, y limitaciones de los servicios a ser realizados, - se llegue a un acuerdo, escrito u oral, que le resuma al cliente el trabajo a ser realizado Manejo de personal y adiestramiento El buen funcionamiento del sistema de control de calidad de una firma, depende grandemente de la integridad, objetividad, inteligencia, preparación y motivación del personal técnico que realiza, supervisa y revisa el trabajo. El manejo de personal y adiestramiento, cubre las áreas de contratación, asignación de personal a los trabajos y el desarrollo profesional, la evaluación y promoción del personal. Por esta razón, las políticas y procedimientos que el contador público establezca deben asegurarle a la firma que: - el personal técnico contratado posea las características éticas, académicas y profesionales necesarias para ejecutar el trabajo con la calidad requerida - se asigna el personal técnico con la experiencia y conocimiento técnico que requiere el trabajo - el personal técnico participa en seminarios y otras actividades profesionales que le provean la educación continuada requerida para que pueda realizar las responsabilidades asignadas, y pueda cumplir con los requisitos de educación continua que le requiere el cuerpo regulador en su país - el personal técnico que sea promovido posea las características requeridas para realizar competentemente las nuevas responsabilidades que le serán asignadas en su nueva posición

31 Monitoreo y supervisión de controles de calidad El contador público debe establecer políticas y procedimientos para asegurarle a la firma que las políticas y procedimientos establecidos para cumplir con cada uno de los otros elementos de calidad. El monitoreo y supervisión de controles de calidad requiere la consideración y evaluación continua de: - la relevancia y adecuamiento de las políticas y procedimientos la firmara - la relevancia y competencia de los materiales utilizados como guías para realizar los trabajos - la efectividad de las actividades para el desarrollo profesional del personal técnico - el cumplimiento con las políticas y procedimientos de la firma Administración del sistema de control de calidad Para asegurarse de que el sistema de control de calidad logra sus objetivos se debe: - evaluar detenidamente a quién se le va a asignar la responsabilidad del control de calidad en la firma - cómo se comunicarán las políticas y procedimientos al personal - el punto hasta el cual las políticas y procedimientos y el - cumplimiento con éstos se documentarán Asignación de responsabilidades La responsabilidad del diseño y mantenimiento de las políticas y procedimientos del control de calidad, se debe asignar a uno o varios individuos en la firma. Al asignar esta responsabilidad, se debe considerar la capacidad del /los individuos, qué autoridad se les delegará y cuánta supervisión se le dará. Sin embargo, aunque el/los individuos son los responsables oficialmente del cumplimiento con ese sistema de calidad, todos en la firma son responsables de cumplir con las políticas y procedimientos. Comunicación La comunicación de las políticas y procedimientos al personal, se debe hacer de tal forma que todos las entiendan y cumplan con ellas. También se debe delinear la forma en la que se comunicarán los cambios a esas políticas y procedimientos tan pronto surjan los mismos. Documentación de las políticas y procedimientos de control de calidad Al determinar que documentación, si alguna, se hará sobre las políticas y procedimientos; para ello se debe considerar el tamaño, estructura y naturaleza dela práctica de la firma. Por ejemplo, se espera que haya más documentación en una firma más grande que en una más pequeña. Aunque la comunicación es mejor por escrito, la efectividad de un sistema de control de calidad no necesariamente se afecta negativamente por la ausencia de un documento escrito. Documentación del cumplimiento con las políticas y procedimientos de control de calidad

32 Las firmas deben documentar el cumplimiento con las políticas y procedimientos de su sistema de control de calidad. Nuevamente, la forma y contenido de esa documentación es materia de juicio profesional y depende de varios factores, tales como el tamaño de la firma, el número de oficinas, el grado de autoridad dado al personal y a las oficinas, la naturaleza y complejidad de la práctica, la organización y el costo-beneficio. Esa documentación debe retenerseel tiempo suficiente para permitirles a las personas que realicen el monitoreo interna y al revisor que haga la exploración, una evaluación del cumplimiento con las políticas y procedimientos del control de calidad. Actividad de Auto aprendizaje No Entre las diferentes definiciones que podrá encontrar sobre auditoria tomando en cuenta la clásica y moderna redacte la suya de manera clara, sencilla y comprensible. 2. A partir de los diferentes puntos de vista de los objetivos a través del tiempo cual seria los más acertados atendiendo las necesidades de nuestros tiempos? 3. Esquematice en un cuadro sinóptico las diferencias entre los diferentes tipos de auditoria. 4. Diferencias entre auditor externo, interno y operativo 5. Explique lo que entiende sobre competencia del auditor 6. Defina Ética- Moral y establezca su diferencia o relación. 7. Defina Contador Público 8. Principales funciones, o actividades que un contador público es capaz de realizar. 9. Que son normas de auditoria Generalmente aceptados 10. Cuál es la importancia de las NAGAS. 11. Considera importante en los trabajos de auditoria un sistema de control de calidad? Justifique su respuesta. 12. Edgar Ganta, propietario de una pequeña empresa, le pidió al contador público Omar Ciano que practicara una auditoría de los registros de la compañía. Edgar Ganta le dijo a Omar Ciano que la auditoría tendría que estar terminada a tiempo para presentar estados financieros auditados a un banco, como parte de una solicitud de préstamo. Omar Ciano aceptó inmediatamente el trabajo y estuvo de acuerdo en proporcionar su dictamen en el transcurso de tres semanas. Edgar Ganta convino en pagarle a Holmes una cantidad fija como honorarios, más una bonificación si el préstamo era concedido. Omar Ciano contrató a dos estudiantes de contabilidad para que llevaran a cabo la auditoría, y se pasó varias semanas indicándoles lo que deberían hacer exactamente. Les señaló que no perdieran tiempo en revisar los controles, sino que se concentraran en verificar la exactitud aritmética de las cuentas de mayor y resumieran los datos de los registros contables que respaldaban a los estados financieros de Edgar Ganta. Los estudiantes siguieron las instrucciones de Omar Ciano y al cabo de dos semanas le entregaron los estados financieros, que no contenían notas. Omar Ciano revisó los estados y preparó un dictamen sin salvedades. El dictamen, sin embargo, no aludía a los principios de contabilidad generalmente aceptados ni a la aplicación año con año de esos principios. Se pide a) Describir brevemente cada una de las normas de auditoría generalmente aceptadas e indicar por qué las acciones de Omar Ciano son un incumplimiento con cada norma en la forma siguiente, trata de proporcionar fundamento a tú respuestas

33 II UNIDAD: INFORMES DE AUDITORÍA Objetivos Académicos: Describir la naturaleza y necesidad del informe del auditor. Especificar las condiciones que justifican la emisión del informe de auditoria Identificar los tipos de informe de auditoría. Describir el proceso para decidir sobre el informe de auditoria 1. Introducción: La principal función del Auditor y la mayor responsabilidad que sobre él recae en la actividad independiente es la expresión de una opinión profesional sobre los estados financieros examinados. Esta opinión profesional se conoce como Informe de Auditoría o dictamen, y nace de las Normas de Auditoría relativas a la rendición de informes. El dictamen de Auditoría es el documento formal por medio del cual el Contador Público otorga confiabilidad al producto del Sistema de Información Financiera y valido ante terceros este producto, utilizando la figura de la Fe Pública. De esta manera los usuarios pueden tomar decisiones depositando la confianza en el emisor del dictamen. 2. Informes de auditoría Antecedentes: El informe de Auditoría tiene su origen en los Estados Unidos en la década de la Gran Depresión, cuando la Bolsa de Nueva York (New York Stock Exchange) y el Instituto Americano de Contadores Públicos (American Institute of Certified Public Accountants AICPA), unieron sus propósitos para lograr uniformar todos los dictámenes de los Contadores Públicos que eran presentados acompañando a los Estados Financieros de la Compañías inscritas en la Bolsa. Los términos en los cuales se estableció en ese entonces el informe de Auditoría permanecieron estáticos hasta 1948 cuando se le introdujeron unos ligeros cambios. Este dictamen fue adoptado por todos los países latinoamericanos y fue el vigente hasta enero de 1989, cuando en los Estados Unidos se expidió la Declaración sobre Normas de Auditoría 58 (Statementon Auditing Standard SAS-58), la cual modificó sustancialmente el dictamen estándar, el cual como es obvio cayó en desuso inmediatamente en el citado país, pero no puede decirse lo mismo de los restantes países cuyo proceso de adopción será un poco más lento, pero indefectiblemente llegarán a usar el mismo modelo de dictamen. Definición: Es el producto terminado de un trabajo realizado. Con base en él, el Auditor evidencia su labor ante el cliente, complementa su diagnóstico, hace recomendaciones y emite un dictamen. El informe constará de toda esa serie de documentos o papeles en los que el Contador Público expresa y demuestra el alcance y naturaleza de su examen, los estados financieros motivo de investigación y el dictamen en el cual manifiesta su opinión personal. Importancia: La importancia del informe para el auditor es capital. Es la conclusión de su trabajo, por lo cual se le debe asignar un extremo cuidado, verificando que sea técnicamente correcto y adecuadamente presentado. Es común que el informe del auditor sobre estados contables se denomine Dictamen del auditor

34 Por lo tanto, el informe o dictamen del auditor independiente se emite únicamente después de una revisión de las manifestaciones efectuadas por su cliente sobre el contenido de los estados financieros. A manera de adelanto, mediante este documento el auditor expresa: Qué información financiera examinó Cómo desarrolló su examen (generalmente aplicando las normas de auditoría) Cuál es la conclusión a la que ha llegado. Cualidades Entre las cualidades de su redacción podemos considerar lo siguiente: La claridad, para evitar la ambigüedad, así como distinguir los hechos de las opiniones. La sencillez, no usando términos muy técnicos que dificulte su interpretación por los lectores, que no necesariamente son auditores. Conciso, evitando párrafos largos y complicados La imparcialidad, teniendo en consideración que no solamente es el cliente, el único interesado. Principales afirmaciones que contiene el informe: Indica el alcance del trabajo y si ha sido posible llevarlo a cabo y de acuerdo con qué normas de auditoría. Expresa si las cuentas anuales contienen la información necesaria y suficiente y han sido formuladas de acuerdo con la legislación vigente y, también, si dichas cuentas han sido elaboradas teniendo en cuenta el principio contable de uniformidad. Asimismo, expresa si las cuentas anuales reflejan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera, de los resultados de los recursos obtenidos y aplicados. Se opina también sobre la concordancia de la información contable del informe de gestión con la contenida en las cuentas anuales. En su caso, explica las desviaciones que presentan los estados financieros con respecto a unos estándares preestablecidos. Clases de Informe Existen varios tipos de informe pero el principal es el dictamen y complementariamente la carta de control interno. También, en los casos que se haya convenido contractualmente con el cliente se puede evacuar un informe largo y otros informes especiales

35 Contenido Básico: Elemento Destinatario Identificación de los estados financieros Identificación de responsabilidad de la administración de la compañía y del auditor Descripción general del alcance de la auditoría Opinión del auditor Redacción y firma del Dictamen Fecha del dictamen Obligaciones en su uso Descripción breve Accionistas o quien contrató los servicios Balance general o estados de situación financiera Estado de resultados Estado de cambios en la situación financiera (estado de flujos de efectivo) Estado de variaciones en el capital contable La primera de la información contenida en los estados financieros y, el segundo, de expresar la opinión que se formó. Apego a normas de auditoría Planeación de la auditoría para obtener una seguridad razonable Aplicación de pruebas selectivas Evaluación tanto de la aplicación de principios de contabilidad como de su presentación Tener las bases para expresar una opinión Sin salvedades Con salvedades Negativa Abstención de opinión Redactar congruentemente, como he o hemos, según corresponda a un auditor o firma. Firmar para asumir la responsabilidad Generalmente, cuando concluyó su trabajo de campo y se retira de las oficinas Implica el deber de respetar los modelos de dictamen incluidos en la normatividad

36 3. Tipos de Dictámenes: El auditor para efectos de expresar su opinión en el dictamen tiene las alternativas siguientes: a) Opinión sin salvedades o dictamen limpio b) Opinión con salvedades o dictamen calificado c) Opinión negativa o dictamen adverso d) Abstención de opinión 4. Informes de auditoría normal sin salvedades. Esta opinión se emite cuando no existieron limitaciones significativas que afecten la realización de la auditoría, y cuando la evidencia obtenida en la auditoría no revela distorsiones importantes en los estados financieros o, circunstancias poco usuales que afecten el dictamen del auditor. Un dictamen que incluya una opinión sin salvedades se considera un informe estándar. Lo conforman tres párrafos que contienen frases y terminologías con un significado específico: En el primer párrafo, se identifican los estados financieros que fueron auditados y se describe la responsabilidad de la gerencia por los estados financieros y la responsabilidad del auditor por expresar una opinión sobre éstos. (Introductorio) El segundo párrafo describe los elementos clave que se presentan en el desarrollo típico de una auditoría de estados financieros, incluyendo las afirmaciones relativas al alcance de la auditoría. El auditor indica explícitamente que la auditoría le proporcionó una base razonable para formarse una opinión sobre dichos estados financieros. (Párrafo de alcance) En el último párrafo, el auditor expresa su opinión sobre los estados financieros. (párrafo de opinión) A continuación se presenta un ejemplo: A los Accionistas del Grupo Empresarial Pellas Ciudad de Estelí,, 30 de marzo de 2011 INTRODUCTORIO Hemos examinado los estados de situación financiera de Grupo Empresarial Pellas. Al 31 de diciembre de 2009 y 2010, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situación financiera que les son relativos por los años que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administración de la Compañía. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos con base en nuestras auditorías. PARRAFO DE ALCANCE Nuestros exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas, las cuales requieren que las auditorías sean planeadas y realizadas de tal manera que permitan obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de acuerdo con las Normas de Información Financiera aplicadas en nuestro país. La auditoría consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluación de las normas de información financiera utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la presentación de

37 los estados financieros tomados en su conjunto. Consideramos que nuestros exámenes proporcionan una base razonable para sustentar nuestra opinión. PARRAFO DE OPINION En nuestra opinión, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de Grupo Empresarial Pellas al 31 de diciembre de 2010 y los resultados de sus operaciones, las variaciones en su capital contable y los cambios en su situación financiera, por el año que terminó en esas fechas, de conformidad con las Normas de Información Financiera aplicables en Nicaragua.. C.P.A. Sergio Hudiel Socio de la firma Auditores NAVALF Elementos del Dictamen Estándar 1. Título: Un título que señale Informe de el (los) Contador(es) Público(s) Independiente(s).Se omitirá si el contador público no es independiente. 2. Destinatario: Debe señalarse la persona natural o jurídica que ha contratado los servicios del auditor. Por ejemplo: a los accionistas y junta directiva, presidente de la fundación u otros. 3. Estados Financieros Auditados. Debe quedar firmemente declarado que se ha efectuado una auditoría a los estados financieros y balance general, estados de resultados, estado de cambios en el patrimonio y estado de flujo del efectivo, pero además el auditor debe identificar los estados financieros básicos y la fecha del ejercicio económico que ha examinado. 4. Responsabilidad de la Gerencia. El nombrar la empresa indicando de quien son los estados, en el informe, está señalando el hecho de que los estados financieros son representaciones de la gerencia; pero, al indicarlo expresamente queda firmemente establecida la responsabilidad acerca de los mismo, deslindando la responsabilidad del auditor, como resultado de su auditoría. 5. Normas de auditoría de aceptación general. Una declaración de que la auditoría efectuada, se basó en las normas de auditoría de aceptación general, indicando con ello que se ha desarrollado, su trabajo con un alto nivel de calidad. 6. Planificación y desarrollo de una auditoría. La primera norma de auditoría acerca de la organización y ejecución, requieren que el auditor planifique, permitiéndole con ello el diseño apropiado del trabajo a realizar, para obtener una seguridad razonable acerca de si los estados financieros estén libres de errores o irregularidades importantes, dentro del contexto de la materialidad o importancia relativa. 7.Pruebas, Evaluaciones y Estimaciones. 7.1.En una auditoría no se puede cubrir la revisión de todas las operaciones que se efectúan en una empresa; por tal razón, el auditor realiza una selección o toma una muestra y a través de ella efectúa las pruebas a las evidencias que respaldan las cifras o revelaciones expresadas en los estados financieros y sus notas

38 7.2.El auditor debe conocer suficientemente y tener dominio sobre los principios de contabilidad de aceptación general y su aplicación adecuada. Por consiguiente, debe evaluarlos con la debida propiedad. 7.3.Los auditores al reunir las evidencias y demás elementos de juicios, efectúan sus consideraciones sobre los estados financieros tomados en su conjunto, quedando en consecuencia su declaración en el informe acerca de la presentación de los estados financieros. 8. Base Razonable para la Opinión. Culminadas las pruebas y obtenidas las evidencias y demás informaciones relativas al examen practicado, el auditor debe llegar a conclusiones razonables, acerca de los estados financieros, por lo que declara una opinión fundamentada en su criterio. El auditor no puede certificar que son correctas las partidas que están incluidas en los estados financieros, por cuanto la revisión sobre los mismos se realiza, como ya se ha indicado en base a pruebas, de allí la utilización de la palabra razonable. 9. Opinión. En mi opinión, los estados financieros antes mencionados se presentan razonablemente, en todos sus aspectos sustanciales ( ), de conformidad con principios de contabilidad de aceptación general. Luego de terminar el trabajo de auditoría y llegar a las conclusiones que correspondan de acuerdo a su criterio, el auditor elabora el informe, pero no señala, como se ha indicado, que los estados financieros son correctos o exactos. Esto se debe, en parte, a que existen registros contables que se efectúan por aproximaciones o estimaciones de cifras, lo que impide hacer una apreciación exacta en cuanto al contenido de los estados financieros, además, el examen de los estados financieros se realiza a base de pruebas. Se ha señalado que es obligatorio que el auditor evalúe lo relacionado con la utilización y aplicación de los principios de contabilidad. En el tercer párrafo del informe, la opinión expresada allí, se declara que está basada en los principios contables y esto es lógico que sea así, por cuanto los principios asientan un curso de acción a seguir para alcanzar los objetivos planteados en contabilidad y, en definitiva, las cifras e informaciones manifestadas en los estados financieros y sus notas. 10. Firma del auditor. El nombre de la firma de contadores públicos (si es una firma), el nombre del contador público, la expresión Contador Público, debajo del nombre, la firma autógrafa y el número de colegiación. La Ley del Ejercicio de la Contaduría Pública,, indica que cualquier Contador Público podrá establecer una firma u organización profesional, asociándose con otro u otros contadores públicos ( ). La asociación así constituida deberá contener los nombre de los socios y tendrá carácter civil, pero en todo caso la responsabilidad por sus actuaciones siempre estará a cargo de los asociados ( ). Debido a esa responsabilidad solidaria establecida en la Ley, es por ello que el informe lleva el nombre de la firma y el nombre y la firma autógrafa del socio responsable del trabajo, con su correspondiente número de colegiación. 11. Fecha del Informe. Normalmente el informe lleva la fecha en que el auditor concluyó el trabajo en las oficinas de la empresa o cliente, una vez obtenidas las evidencias y demás información en las cuales el auditor fundamenta su dictamen. Se debe tener en cuenta que existen eventos subsecuentes posteriores a la fecha del balance, o antes de la entrega del informe de auditoría. Antes de la fecha de emisión del informe, el auditor tiene la responsabilidad de describir e informar sobre cualquier hecho o circunstancia que afecte significativamente los estados financieros de la empresa. Cuando ocurren situaciones entre la fecha de terminación del trabajo de auditoría y la fecha de entrega del informe, se recomienda utilizar la doble fecha, en cuyo caso el informe tiene la fecha del último día del trabajo de auditoría, con una referencia o nota a la fecha del acontecimiento posterior expuesto

39 Actividad de Auto aprendizaje No. 4 Usted es auditor de PUROLIOS y asociados una prestigiosa firma de auditoría a nivel internacional, en estos momentos la Empresa auditada Independencia International S.A presenta las siguientes situaciones: Cuentas por cobrar C$ 1, 500, de los cuales solo 2 clientes no respondieron de un total de 100 a nivel nacional. La estimación de cuentas por cobrar según política es el 1%. El arqueo en caja existe un excedente de C$ y en caja chica un déficit de C$ el monto autorizado para esta última es de C$ 15, En relación a las firmas en los recibos y consecutivos están correctas. Los cheques tienen dos firmas libradoras correspondiente al Gerente y vice gerente, nadie puede firmar en autorizados más que estas dos personas. Se solicitaron confirmaciones a los bancos en los que poseen cuentas bancarias y todo está de acuerdo a los libros. Los inventarios presentan consistencia entre lo físico y lo encontrado en Kardex aunque la responsable de bodega a delegado muchas responsabilidades a su subalterno Armando Paredes, quien es el que mas domina sobre los movimientos en los diferentes artículos que están bajo su control. El inventario al 31 de Diciembre la responsable de bodega no se encontraba y cuando logró llegar no podía responder las preguntas que el auditor Armando Bronca Segura le hacía puesto que no dominaba la situación. Los gastos pagados por anticipado han sido amortizados correctamente, y reflejan montos reales. Los activos fijos están debidamente codificados y siempre que se adquiere uno el auxiliar contable toma foto y llena la hoja de control, utilizan el método de línea recta. Los proveedores confirmaron su saldo el cual corresponde al reflejado en los Estados financieros. Con todos los datos anteriormente expuestos elabore un informe con todas sus partes, explique a parte que tipo de informe es y qué elementos sustentan su respuesta. Para el próximo encuentro de clase: Investigue en las NIAS y NAGAS lo referente al informe de auditoría, semejanzas y diferencias en cuanto a las disposiciones o lineamientos contemplados en las mismas

40 5. Condiciones que requieren desviación de un informe de auditoría sin salvedades. Las circunstancias que pueden tener efecto en la opinión del auditor y que, por tanto, pueden dar lugar a una opinión no limpia (con salvedades, negativa o denegada) son las siguientes: Limitaciones al alcance del trabajo realizado. Incertidumbres cuyo desenlace final no es susceptible de una estimación razonable. Errores o incumplimientos de los principios y normas contables generalmente aceptadas, incluyendo omisiones de información necesaria. Cambios durante el ejercicio, con respecto a los principios y normas contables generalmente aceptadas utilizadas en el ejercicio anterior. 6. Informes de auditoría diferente de aquellas sin salvedades Opinión con salvedades (o calificada, con reservas o con excepciones) Este tipo de opinión es aplicable cuando el auditor concluye que existen una o varias circunstancias en relación con las cuentas anuales tomadas en su conjunto, que pudieran ser significativas. Tratamiento distinto requieren aquellos casos en los que este tipo de circunstancias, por ser muy significativas, impiden que las cuentas anuales presenten la imagen fiel o no permitan al auditor formarse una opinión sobre las mismas. A continuación, pasamos a estudiar las distintas circunstancias que pueden originar una opinión con salvedades. Limitaciones al alcance Existe una limitación al alcance cuando el auditor no puede aplicar uno o varios procedimientos de auditoría o éstos no pueden practicarse en su totalidad; asimismo, los procedimientos no practicados se consideran necesarios para la obtención de evidencia de auditoría, a fin de satisfacerse de que las cuentas anuales presentan la imagen fiel de la entidad auditada. Dentro de las limitaciones al alcance, hemos de diferenciar entre dos tipos: Aquellas que provienen de la entidad auditada (limitaciones impuestas). Aquellas que vienen causadas por las circunstancias (limitaciones sobrevenidas). Entre las primeras podemos referirnos, a modo de ejemplo, a la negativa de la entidad a entregarnos determinada información o a dejarnos practicar determinados procedimientos de auditoría (por ejemplo, el de confirmación de saldos de clientes). Entre las segundas podríamos incluir la destrucción accidental de documentación o registros necesarios para la auditoría, o la imposibilidad de presenciar recuentos físicos de existencias por haber sido nombrados auditores con posterioridad al cierre del ejercicio. No obstante lo anterior, si existieran métodos alternativos para obtener evidencia suficiente, el auditor deberá aplicar éstos métodos (siempre y cuando la entidad auditada facilite la información necesaria para la aplicación de éstas pruebas alternativas), al objeto de eliminar la limitación inicialmente encontrada

41 Ante una limitación al alcance, el auditor debe decidir entre denegar la opinión o emitirla con salvedades, lo cual depende de la importancia de la limitación. Para ello hay que tener en consideración: La naturaleza y significación del efecto potencial de los procedimientos omitidos. La importancia relativa de la cuenta o cuentas afectadas. En un informe de auditoría, una limitación al alcance tiene efecto sobre el párrafo de alcance y sobre el párrafo de opinión, dado que hemos de poner de manifiesto no sólo en la opinión esta circunstancia, sino que en el alcance de nuestro trabajo hemos de dejar evidencia de la imposibilidad (limitación) de realizar una parte del trabajo. El efecto de las limitaciones al alcance se redactará en los siguientes términos: En el párrafo de alcance: Hemos auditado las cuentas anuales de XYZ, S.A. que comprenden el balance de situación al 31 de diciembre de 20XX, la cuenta de pérdidas y ganancias y la memoria correspondientes al ejercicio anual terminado en dicha fecha, cuya formulación es responsabilidad de los administradores de la Sociedad. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre las citadas cuentas anuales en su conjunto, basada en el trabajo realizado. Excepto por la salvedad mencionada en el párrafo X (en éste párrafo se describirá la limitación al alcance), el trabajo se ha realizado de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas, que requieren el examen, mediante la realización de pruebas selectivas, de la evidencia justificativa de las cuentas anuales y la evaluación de su presentación, de los principios contables aplicados y de las estimaciones realizadas. En el párrafo intermedio: Se describirá claramente la limitación al alcance, mencionando el o los procedimientos que no ha sido posible aplicar. En el párrafo de opinión: En nuestra opinión, excepto por los efectos de aquellos ajustes que podrían haberse considerado necesarios si hubiéramos podido verificar(hacer una referencia explícita a la(s) limitación(es) expuesta(s) en el párrafo X anterior),las cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel... Incertidumbres Una incertidumbre se define como un asunto o situación de cuyo desenlace final no se tiene certeza a la fecha del balance, por depender de que ocurra o no un hecho futuro; por ello, ni la entidad puede estimar razonablemente ni, por lo tanto, puede determinar si las cuentas anuales han de ser ajustadas, ni por qué importes. Reclamaciones, litigios, juicios, dudas sobre la continuidad de la sociedad por diversas circunstancias (pérdidas operativas continuadas, falta de liquidez, imposibilidad de obtener financiación suficiente, etc.) y contingencias fiscales son algunos de los ejemplos de asuntos o situaciones inciertas cuyo desenlace final no puede ser estimado y son, por tanto, incertidumbres. Sin embargo, no debe calificarse de incertidumbre las estimaciones normales que sobre hechos futuros ha de realizar toda entidad en la preparación de sus cuentas anuales, tales como estimaciones actuariales de los planes de pensiones, provisiones para clientes incobrables, provisiones para garantías o devoluciones, valor de realización de las existencias, etc. En estos casos es factible realizar una estimación razonable, ya fuera a nivel específico o global, y una incertidumbre supone la incapacidad de realizar una estimación razonable por depender de hechos futuros en los que existe un grado de aleatoriedad imprevisible. El efecto de las Incertidumbres se redactará en los siguientes términos:

42 En el párrafo de alcance: No se hace mención alguna a esta circunstancia. En el párrafo intermedio: Se describirá claramente la incertidumbre. En el párrafo de opinión: En nuestra opinión, excepto por los efectos de cualquier ajuste que pudiera ser necesario si se conociera el desenlace final de la incertidumbre descrita en la salvedad anterior, las cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de la Sociedad XYZ, S.A. al 31 de diciembre de 20XX y de los resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio anual terminado... Errores o incumplimientos de los principios y normas contables generalmente aceptados Las cuentas anuales han de expresar la imagen fiel, de acuerdo con principios y normas contables generalmente aceptados. Por tanto, durante la realización del trabajo pueden aparecer circunstancias que suponen un incumplimiento de los citados principios. Los errores que pueden presentarse son los siguientes: 1. Utilización de principios y normas contables distintas de los generalmente aceptados. 2. Errores, fueran o no intencionados, en la elaboración de las cuentas anuales. Entre ellos se incluyen los errores aritméticos, los errores en la aplicación práctica delos principios y normas contables y los errores de interpretación de hechos. 3. Las cuentas anuales no contienen toda la información necesaria y suficiente para su interpretación y comprensión adecuada. Esta circunstancia comprende, tanto defecto en los desgloses requeridos en la Memoria, como la presentación inadecuada de las cuentas en cuanto a su formato y clasificación. 4. Hechos posteriores a la fecha de cierre del ejercicio cuyo efecto no hubiera sido corregido en las cuentas anuales o adecuadamente desglosados en la Memoria, según procediera. Por tanto, cuando el auditor observe alguna de las circunstancias anteriores, deberá evaluar y, en su caso si fuera posible, cuantificar su efecto sobre las cuentas anuales, detal forma que si concluyera que estos hechos pudieran ser materialmente significativos, deberá expresar una opinión con salvedades, o, en caso que las cuentas anuales no presenten la imagen fiel, una opinión desfavorable. En el párrafo de alcance: No se hace mención alguna a esta circunstancia. En el párrafo intermedio: Se describirán las salvedades puestas de manifiesto, así como se cuantificará su efecto sobre el balance y sobre la cuenta de pérdidas y ganancias. En el párrafo de opinión: En nuestra opinión, excepto por los efectos de la salvedad descrita en el párrafo X anterior, las cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de la Sociedad XYZ, S.A. al 31 de diciembre de 20XX y de los resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio anual terminado en dicha fecha y contienen la información necesaria y suficiente para su interpretación y comprensión adecuada, de conformidad con principios y normas contables generalmente aceptados que guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior. Cambios, durante el ejercicio, de principios y normas contables, respecto a los aplicados en el ejercicio anterior El objetivo de la uniformidad es asegurar que las cuentas de distintos ejercicios no han sido afectadas, de forma importante, por cambios en la aplicación de principios y normas contables. Cuando se hubiera producido un cambio en los principios y normas contables o en el método de su aplicación que afectara de forma significativa la comparabilidad de las cuentas anuales, el auditor deberá mencionar expresamente en el párrafo de opinión de su informe que existe una salvedad a la aplicación uniforme de principios y normas contables. Los motivos que pueden conducir a cambiar determinados criterios de valoración pueden estar justificados o, por el contrario, provenir de causas fiscales (necesidad de declarar menores o mayores beneficios fiscales de los obtenidos), o de causas relacionadas con la necesidad de obtener un determinado beneficio contable

43 Con independencia de que el auditor esté o no de acuerdo con el cambio, este hecho va a afectar al resultado del ejercicio, por lo que habrá de ponerse de manifiesto en el informe de auditoría. Si el auditor concluyera que el nuevo principio contable adoptado no es de general aceptación o no está justificado, el auditor se encontraría ante un caso de incumplimiento de principios y normas contables generalmente aceptados, e incluiría la salvedad correspondiente en su informe (conforme se ha expuesto para el caso de las salvedades por errores o incumplimiento de principios contables). Si por el contrario se hubiera producido un cambio justificado en los principios y normas contables materialmente significativo, normalmente no se incluirá un párrafo intermedio en el informe, siendo suficiente la referencia a la Nota explicativa de la Memoria donde se detalla el cambio y se cuantifica el efecto. En el caso de que el auditor esté de acuerdo con este cambio: En el párrafo de alcance: No se hace mención alguna a esta circunstancia. En el párrafo intermedio: Habitualmente no se hará mención alguna a este hecho. En el párrafo de opinión: En nuestra opinión las cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de la Sociedad XYZ, S.A. al 31 de diciembre de 20XX y de los resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio anual terminado en dicha fecha y contienen la información necesaria y suficiente para su interpretación y comprensión adecuada, de conformidad con principios y normas contables generalmente aceptados que, excepto por el cambio (se hará una breve descripción del mismo), según se describe en la Nota X de la memoria, con el que estamos de acuerdo, guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior. Si el auditor no está de acuerdo con el cambio de uniformidad En el párrafo de alcance: No se hace mención alguna a esta circunstancia. En el párrafo intermedio: Se describirá(n) las salvedad (es) puestas de manifiesto (el cambio de uniformidad), así como se cuantificará su efecto sobre el Balance y sobre la Cuenta de Pérdidas y Ganancias. En el párrafo de opinión: En nuestra opinión, las cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de la Sociedad XYZ, S.A. al 31 de diciembre de 20XX y de los resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio anual terminado en dicha fecha y contienen la información necesaria y suficiente para su interpretación y comprensión adecuada, de conformidad con principios y normas contables generalmente aceptados que, excepto por la salvedad descrita en el párrafo X anterior, guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior. Cuando el informe del auditor se refiera a las cuentas anuales de dos o más ejercicios, la uniformidad en la aplicación de los principios y normas contables se entenderá referida a los ejercicios presentados. En el caso de que exista tal uniformidad, la opinión del auditor en este caso no dirá... de conformidad con principios y normas contables generalmente aceptados que guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior., sino que dirá... de conformidad con principios y normas contables generalmente aceptados aplicados uniformemente. Opinión desfavorable (negativa o adversa) Una opinión desfavorable supone manifestarse en el sentido de que las cuentas anuales tomadas en su conjunto no presentan la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera, del resultado de las operaciones o de los cambios en la situación financiera de la entidad auditada, de conformidad con los principios y normas generalmente aceptados. Para que un auditor llegue a expresar una opinión como la indicada, es preciso que haya identificado errores, incumplimiento de principios y normas contables generalmente aceptados, incluyendo defectos de presentación

44 de la información, que, a su juicio, afectan a las cuentas anuales en una cuantía o concepto muy significativo o en un número elevado de capítulos que hacen que concluya de forma desfavorable. Si además de las circunstancias que originan la opinión desfavorable, existen incertidumbres o cambios de principios y normas contables generalmente aceptados, al auditor deberá detallar estas salvedades en su informe. Opinión denegada (abstención de opinión) Cuando el auditor no ha obtenido la evidencia necesaria para formarse una opinión sobre las cuentas anuales tomadas en su conjunto, debe manifestar en su informe que no le es posible expresar una opinión sobre las mismas. La necesidad de denegar la opinión puede originarse exclusivamente por: Limitaciones al alcance de auditoría y/o Incertidumbres de importancia muy significativa que impidan al auditor formarse una opinión. No obstante lo anterior, aunque el auditor no pudiera expresar una opinión, habrá de mencionar, en párrafo distinto al de opinión, cualquier salvedad que por error o incumplimiento de los principios y normas contables generalmente aceptados o cambios en los mismos hubiese observado durante la realización de su trabajo. 7. Informe de auditoría sin salvedades con párrafo explicativo o redacción modificada. Este tipo de informe va en dependencia de la importancia relativa o riesgo reflejados en los Estados financieros. Uno de los ejemplos claro es sobre negocio en marcha o alguna incertidumbre que con mayor explicación de los clientes sea aclarado

45 Actividad de Auto aprendizaje No. 5 En su firma de auditoría, auditores CON ESFUERZO LO LOGRO., usted es el jefe del equipo que está realizando la primera auditoría de la empresa Flor de Azalea S.A., referida a las Cuentas Anuales del ejercicio 2009; de acuerdo con la legislación mercantil, el balance y la memoria han sido formulados en formato no abreviado, y la cuenta de pérdidas y ganancias en formato abreviado. En los ejercicios 2010 y anteriores el balance y la memoria se formularon y aprobaron en formato abreviado. Esta mañana Ud. ha recibido la contestación por escrito a la carta de recomendaciones que fue entregada por nuestra firma hace una semana; en la citada contestación se nos hace saber que los administradores de Flor de Azalea S.A., no aceptan determinados ajustes propuestos por nosotros respecto de las cuentas anuales y del informe de gestión; los ajustes que no han sido aceptados por el cliente se detallan a continuación: AJUSTES NO ACEPTADOS POR EL CLIENTE 8. En el área de inversiones financieras a largo plazo, la Compañía ha valorado la inversión que posee en la empresa MACETA ROJA, S.A., a precios de mercado, por considerar que así se muestra mejor la imagen fiel del patrimonio. Dicha práctica supone una sobrevaloración de euros sobre su valor de adquisición que fue de C$ ,32 La revalorización se llevó a cabo con abono a reservas voluntarias; la Compañía se niega a corregir tal circunstancia. 9. En la verificación de gastos financieros, se puso de manifiesto que dicha partida aparece sobrevalorada en C$ 4.955, debido a problemas de periodificación; por tratarse de un gasto del siguiente ejercicio, la Compañía no ha rectificado las cuentas anuales en la forma propuesta. Asimismo, la contabilización de una subvención de capital de C$ 8.520, recibida para financiar la adquisición de equipos informáticos con una vida útil de 4 años, se contabilizó como una subvención a la explotación 10. Área fiscal: en relación con esta área, se descubrió que la Compañía había sufragado durante el ejercicio 2010 un viaje de todos sus accionistas a Bangkok, con motivo del 25º Aniversario de su constitución.- Dicho gasto fue contabilizado en la cuenta " Publicidad, Propaganda y Relaciones Públicas", habiéndose considerado, además, como gasto deducible en el cálculo del Impuesto sobre la Renta realizado en el cierre del ejercicio El Beneficio contable antes de impuestos de dicho ejercicio asciende a C$1,138, y el gasto sufragado por la empresa con motivo del viaje, a C$ , La Compañía no presenta otras posibles diferencias temporales o permanentes en relación con el impuesto sobre beneficios y piensa que no existe una diferencia permanente en el caso descrito. 11. Otros datos de posible utilidad para la redacción del informe de auditoría. 1º) Los datos de nuestra firma de auditoría son los siguientes: Nombre: auditores SERVCONT N.I.T.: Dirección: Esquina Sur Este colegio nuestra señora del Rosario Teléfono: Fax Ciudad: Estelí Web site/ www. Servcont.com.ni

46 12. La Compañía ha modificado el criterio de valoración de existencias, pasando de aplicar el criterio PEPS en el ejercicio 2009 al Costo promedio en el 2010; las causas que han motivado el citado cambio (con las que nuestra firma está de acuerdo), así como la información necesaria y suficiente al respecto, se ha incluido en la nota 4ª, f de la Memoria. 13. Debido probablemente a un olvido, la Junta General de Accionistas no realizó el nombramiento de auditor en el plazo establecido legalmente para ello, por lo que fueron los administradores los que, a través del sistema de nombramiento previsto, que fue aceptado por nuestra firma el día 17 de febrero del 2011; debido a tal circunstancia, no se ha podido verificar por ningún medio el inventario inicial de existencias del ejercicio 2010 que, según la empresa, asciende a C$ ,25; sin embargo, se han podido verificar por procedimientos alternativos los inventarios finales de existencias (C$ ,11) y el saldo de caja a 31/12/2010. SE PIDE: A la vista de la anterior información y de las circunstancias descritas: 1. Evalúe cada una de estas circunstancias, justificando su importancia relativa y señalando la conveniencia o no de informar de estos hechos en el informe de auditoría. 2. Redacte el informe de auditoría del ejercicio 2010, con todas las formalidades necesarias, utilizando para ello las Normas Técnicas de Auditoría / NAGAS que sean de aplicación. Para el próximo encuentro de clase: Investigue en una empresa cerca de su localidad que cuenta con una contabilidad formal el ciclo contable que realizan. Reflejarlo en un esquema y lo explica

47 - Numero de párrafos en un informe. ELEMENTO BÁSICO OPINIÓN SALVEDADES SIN Destinatario Al consejo de administración/ A quien contrató los servicios OPINIÓN CON SALVEDADES OPINIÓN NEGATIVA A. POR DESVIACIONES EN B. POR LIMITACIONES AL ALCANCE NIFs /PCGA Al consejo de Al consejo de Al consejo de administración/ administración/ A administración/ A A quien contrató los quien contrató los quien contrató los servicios servicios servicios ABSTENCIÓN DE OPINIÓN Al consejo de administración/ A quien contrató los servicios Primer párrafo Identificación los estados financieros de He examinado los estados de situación financiera de Compañía X, S.A., al 31 de diciembre de 20 y 20, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situación financiera, que les son relativos, por los años que terminaron en esas fechas. He examinado los estados de situación financiera de Compañía X, S.A., al 31 de diciembre de 20 y 20, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situación financiera, que les son relativos, por los años que terminaron en esas fechas. He examinado los estados de situación financiera de Compañía X, S.A., al 31 de diciembre de 20 y 20, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la Situación financiera (o los flujos de efectivo), que les son relativos, por los años que terminaron en esas fechas. He examinado los estados de situación financiera de Compañía X, S.A., al 31 de diciembre de 20 y 20, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situación financiera(o flujos de efectivo), que les son relativos, por los años que terminaron en esas fechas. FUI CONTRATADO PARA EXAMINAR los estados de situación financiera de Compañía X, S.A., al 31 de diciembre de20 y 20, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situación financiera (o los flujos de efectivo), que les son relativos, por los años que terminaron en esas fechas. Identificación de la responsabilidad de la administración de la compañía Dichos estados financieros son responsabilidad de la administración de la compañía. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administración de la compañía. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administración de la compañía. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administración de la compañía. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administración de la compañía. Identificación de la responsabilidad del auditor Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos con base en mi auditoría. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos con base en mi auditoría. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos con base en mi auditoría. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos con base en mi auditoría.

48 Segundo párrafo Segundo párrafo ELEMENTO BÁSICO Trabajo conforme a normas de auditoría La auditoría fue planeada y realizada para obtener una seguridad razonable del contenido de los estados financieros. El examen se efectuó mediante pruebas selectivas ELEMENTO BÁSICO OPINIÓN SALVEDADES SIN Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoría sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de acuerdo a las normas de información financiera La auditoría consiste en el examen, con base a pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; OPINIÓN SIN SALVEDADES OPINIÓN CON SALVEDADES OPINIÓN NEGATIVA A. POR DESVIACIONES EN B. POR LIMITACIONES AL ALCANCE NIFs /PCGA Mis exámenes fueron CON EXCEPCIÓN DE Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con LO QUE SEMENCIONA realizados de acuerdo las normas de auditoría EN EL con las normas de generalmente aceptadas, PÁRRAFOSIGUIENTE, auditoría generalmente mis exámenes fueron aceptadas, realizados de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas, las cuales requieren que las cuales requieren que la las cuales requieren que la auditoría sea planeada y la auditoría sea planeada y realizada de tal manera auditoría sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que permita obtener una seguridad razonable de que los estados seguridad razonable de que los estados financieros no que los estados financieros no contienen errores financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de acuerdo a las normas de información financiera La auditoría consiste en el examen, con base a pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; importantes, y de que están preparados de acuerdo a las normas de información financiera La auditoría consiste en el examen, con base a pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; contienen errores importantes, y de que están preparados de acuerdo a las normas de información financiera La auditoría consiste en el examen, con base a pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; ABSTENCIÓN DE OPINIÓN CON EXCEPCIÓN DE LO QUESE MENCIONA EN EL PÁRRAFO SIGUIENTE, mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoría sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de acuerdo a las normas de información financiera La auditoría consiste en el examen, con base a pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; OPINIÓN CON SALVEDADES OPINIÓN NEGATIVA ABSTENCIÓN DE OPINIÓN A. POR B. POR LIMITACIONES AL ALCANCE

49 Evaluación de los principios de contabilidad, estimaciones realizadas y presentación de los estados financieros en conjunto. La auditoría proporcionó bases razonables para la opinión asimismo, incluye la evaluación de las normas de información financiera utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la presentación de los estados financieros tomados en conjunto. Considero que mis exámenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinión. DESVIACIONES EN NIFs /PCGA Asimismo, incluye la evaluación de las normas de información financiera utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la presentación de los estados financieros tomados en conjunto. Considero que mis exámenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinión. Asimismo, incluye la evaluación de las normas de información financiera utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la presentación de los estados financieros tomados en conjunto. Considero que mis exámenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinión. Asimismo, incluye la evaluación de las normas de información financiera utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la presentación de los estados financieros tomados en conjunto. Considero que mis exámenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinión. Énfasis Se puede incluir Se puede incluir Se puede incluir Se puede incluir Se puede incluir Asimismo, incluye la evaluación de las normas de información financiera utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la presentación de los estados financieros tomados en conjunto. Considero que mis exámenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinión. Tercer párrafos y siguientes Descripción de desviaciones a Naifs Se debe insertar Se puede incluir Se debe insertar Se puede incluir Descripción de limitaciones al alcance Se puede insertar Se debe insertar Se puede incluir Se debe insertar Último párrafo Opinión auditor del En mi opinión, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de Compañía, X, S.A., al 31 de diciembre de 20 y 20 y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los En mi opinión, EXCEPTO POR LO DESCRITO EN EL(LOS) PÁRRAFO(S) QUEANTECEDE(N), los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de Compañía, X, S.A., al 31 de diciembre de 20 y 20 y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital En mi opinión, EXCEPTO POR LODESCRITO EN EL(LOS)PÁRRAFO(S) QUEANTECEDE(N), los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de Compañía, X, S.A., al 31 de diciembre de 20 y 20 y los resultados de sus operaciones, las En mi opinión, DEBIDO A LAIMPORTANCIA DE LO DESCRITOEN EL(LOS) PÁRRAFO(S) ANTERIOR(ES), los estados financieros antes adjuntos NO presentan, la situación financiera de Compañía, X, S.A., al 31 de diciembre de 20 y 20 y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera (o DEBIDO A LA LIMITACIÓN EN EL ALCANCE DE MI TRABAJO,QUE SE MENCIONÓANTERIORMENTE, MEABSTENGO DE EXPRESARUNA OPINIÓN SOBRE LOSESTADOS FINANCIEROS DE LACOMPAÑÍA X, S.A. AL 31 DE DICIEMBRE DE 20, Y POR ELAÑO TERMINADO EN ESAFECHA, CONSIDERADOS EN

50 cambios en la situación financiera (o los flujos defectivo), por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con las normas de información Financiera. contable y los cambios en la situación financiera (o los flujos de efectivo), por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con las normas de información. variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera (o los flujos de efectivo), por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con las normas de información financiera. los flujos de afectivo), por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con las normas de información financiera. SU CONJUNTO.

51 - Proceso de decisión del auditor para los informes de auditoría. - Normas para presentar los informes: Las siguientes pueden ser las normas principales a tener en cuenta cuando se presenta un informe: 1. Debe discutirse con los afectados antes de su presentación, Ello proporciona ciertas ventajas: Aprovechar la experiencia y conocimientos del personal que trabaja en el área afectada. Elimina las falsas interpretaciones debido a que en ocasiones el usuario no capta el mensaje en forma adecuada. Permite que el afectado participe en la elaboración del informe. 2. Debe presentarse en forma escrita y con algún recurso audiovisual Esta presentación audiovisual proporciona algunas ventajas muy concretas: Obliga a la lectura y análisis de parte de los ejecutivos de la empresa si se hace en una reunión de ellos. Se logra el enfrentamiento directo del problema. Muestra cómo reaccionan frente al informe ya sea favorable o desfavorablemente. Despierta inquietudes en los afectados. Propicia la solución de dudas en forma inmediata. Invita al análisis y discusión de los problemas ya las posibles soluciones. 3. Debe resaltar los problemas principales, sus causas y sus efectos tanto en los mismos procedimientos como económicamente, el informe resaltara objetivamente las causas y consecuencias de la ineficiencia así como la pérdida económica que se pueda generar. 4. Los problemas deberán presentarse en forma objetiva y a la altura del interlocutor, redactados en forma sencilla, clara, precisa y en secuencia lógica, si es posible estableciendo una jerarquía dentro de los mismos. 1. Mención de un asunto importante en el dictamen Existen circunstancias en lasque es necesario que el auditor haga énfasis en su dictamen sobre un hecho importante que deba revelarse en los estados financieros. Estas aclaraciones o menciones no implican salvedades. Algunos de estos casos se pueden presentan cuando: existan contingencias no cuantificables, tales como demandas, problemas de continuidad del negocio en marcha etc