R ENDICIÓN DE CUENTAS, INFORME DE RENDIMIENTO, AUDITORÍA COMPRENSIVA - U NA PERSPECTIVA INTEGRADA. por G U Y W. D A V I D M O Y N A G H H U G H

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1 R ENDICIÓN DE CUENTAS, INFORME DE RENDIMIENTO, AUDITORÍA COMPRENSIVA - U NA PERSPECTIVA INTEGRADA por G U Y L E C L E R C W. D A V I D M O Y N A G H J E A N - P I E R R E B O I S C L A I R H U G H R. H A N S O N

2 2 Rendición de cuentas, informe de rendimiento, auditoría comprensiva - Una perspectiva integrada 1996 CCAF-FCVI Inc. Todos los derechos reservados. Ninguna parte de esta publicación puede ser reproducida, incluida en una base de datos o sistema de recuperación, o transmitida, en ninguna forma y en ningún sentido, electrónico, mecánico, fotocopiado, grabado u otro, sin la autorización escrita previa de la publicante, CCAF-FCVI Inc. Publicada por CCAF-FCVI Inc. 55 Murray St., Suite 210 Ottawa, CANADA K1N 5M3 (613) Fax (613) ISBN Impreso en Canadá. Diseño y arreglos por Paul Edwards Design. Coordinación de impresión por Poirier Litho. Este libro está disponible -en inglés bajo el título: Accountability, Performance Reporting, Comprehensive Audit - An Integrated Perspective. -en francés bajo el título: Reddition de comptes, rapports sur la performance et vérification intégrée - Une vue d ensemble. Traducción por Traduction Nicole Plamondon. Catalogado en la Publicación de Datos Canadienses: Entrada principal bajo el título: Accountability, performance reporting, comprehensive audit - An integrated perspective. También en francés bajo el título: Reddition de comptes, rapports sur la performance et vérification intégrée - Une vue d ensemble. Incluye referencias bibliográficas e índice. ISBN La Auditoría 2. La eficacia de las organizaciones I. CCAF-FCVI Inc. HF5667.A C S NDLT Las citas tomadas de obras publicadas en inglés o de discursos pronunciados en inglés han sido traducidas al español en el presente manual.

3 3 PREFACIO DE LA CCAF La CCAF como la organización educativa y de investigación que es, dedicada a cimentar el conocimiento para una rendición de cuentas, dirección, gestión y auditoría eficaces se complace en publicar esta edición especial en español de su obra insignia: Rendición de cuentas, informe de rendimiento, auditoría comprensiva Una perspectiva integrada. Este libro de texto, resultado de años de investigación, hace una crónica de la evolución continua de los conceptos de dirección y rendición de cuentas en el sector público y consolida en ese contexto, más de 20 años de desarrollo de la auditoría comprensiva y el informe de rendimiento. Se trata de una fuente de referencia única en su género. La publicación de esta edición en español es resultado directo del creciente interés en la auditoría comprensiva y prácticas afines, aunado a los desarrollos en el área de la rendición de cuentas en el mundo hispanoparlante, y nos complace haber podido responder a la demanda de recursos en español en esta materia. Dos países que han marcado la pauta en estos desarrollos son Argentina y Costa Rica. Tanto la Contraloría General de la República de Costa Rica como la Auditoría General de la Nación de la República Argentina han apoyado de manera invaluable esta obra, contribuyendo con los generosos esfuerzos de su personal en la traducción de esta edición especial y honrándola con sus propios prefacios. La traducción de un libro sustancialmente desafiante, es una empresa compleja e imponente. La CCAF se considera muy afortunada al haber podido contar con los esfuerzos de cuatro personas claves en este respecto. Nos referimos a Marta Acosta, Graciela Lietti, Catherine Rigaud y Marta Arnaldo. Marta Acosta, Asesora del Proceso de Modernización de la Contraloría General de la República de Costa Rica, y Graciela Lietti, Coordinadora Auditoría de Gestión de Proyectos con Financiamientos Multilaterales de la Auditoría General de la Nación de la República Argentina, se graduaron del Programa de la CCAF de Asistencia Internacional a las Oficinas de Auditoría, a través del cual altos funcionarios de auditoría, provenientes de las supremas instituciones de auditoría de países en vías de desarrollo, son traídos a Canadá para ampliar sus conocimientos sobre auditoría comprensiva y otros conceptos afines. Marta Acosta y Graciela Lietti tradujeron dos terceras partes de este libro. Ambas donaron su tiempo y esfuerzo generosamente a esta magna tarea y la CCAF quisiera expresarles su máximo agradecimiento por este medio. Nuestro profundo agradecimiento va dirigido igualmente a Catherine Rigaud, quien aportó su profesionalismo y talento lingüístico a la traducción de la parte restante. Finalmente, la CCAF quisiera agradecer los esfuerzos de Marta Arnaldo sin quien este proyecto no hubiera sido posible. Marta Arnaldo, miembro de nuestra oficina, fungió como editora de Rendición de cuentas, informe de rendimiento, auditoría comprensiva Una perspectiva integrada y tuvo la responsabilidad final de unir las distintas piezas en este proyecto, editando las traducciones, proveyendo el índice, revisando y supervisando todas las facetas de la traducción y producción de este volumen. El producto final es un reflejo claro de su energía y talento. Por último, expresamos nuestro aprecio a todos nuestros miembros y otros hispanoparlantes, que plantaron las semillas de esta obra a través de su contribución a la auditoría comprensiva y prácticas afines y a otros desarrollos en el campo de la rendición de cuentas en sus países, y a todos aquéllos que sabemos los apoyaron en esta tarea. Este libro usa una terminología que emergió principalmente del contexto gubernamental y político canadiense, y reconocemos por lo tanto que no todos estos términos resultarán familiares en otros países. De ahí que la Fundación haya publicado también el léxico trilingüe que acompaña este libro y que esperamos lo haga aún más útil.

4 4 PREFACIOS DE LA AUDITORÍA GENERAL DE LA NACIÓN DE LA REPÚBLICA ARGENTINA LA CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA DE COSTA RICA A pesar de la abundante bibliografía sobre auditoría que existe en nuestro idioma, era necesario poder contar con un texto que tratara la auditoría con un enfoque comprensivo o integral, ya que hoy día ésta ha dejado de ser una herramienta que sólo brinda seguridad sobre la información contable. El libro de la CCAF viene a llenar este vacío, y demuestra una vez más el liderazgo de esta entidad en la materia. Aporta una fuente valiosa de consulta para los auditores, en general, y para aquéllos dedicados específicamente a la nueva concepción de la auditoría que es la auditoría integral. Los textos de auditoría, en su gran mayoría, comienzan su desarrollo con la función del auditor, concentrándose exclusivamente en las tareas que le son propias. No obstante, la auditoría requiere de una actividad previa: la de rendir cuentas, a cargo del propio administrador. Sucede que la tarea de auditoría no puede suplir la omisión del responsable de informar, de responder por la responsabilidad conferida. Esta obra contribuye a clarificar las responsabilidades de las partes involucradas en el proceso de auditoría y avanza sobre el contenido de dicha información. El contenido de este libro es un aporte a toda la comunidad de auditoría del ámbito gubernamental; si buen fue gestado en Canadá, trasciende sus fronteras, contribuyendo al desarrollo de esta disciplina en otras latitudes. La consulta permanente de la literatura de la CCAF es muy común Una de las características del final del siglo XX es la extensión de la democracia como sistema político. Esa extensión a la que asistimos, conlleva el desarrollo de Estados democráticos que se apoyan en estados de derecho y en un mínimo de condiciones habilitantes para una efectiva participación ciudadana. Esa participación ciudadana en la democracia, que va más allá de la consulta popular para la elección de mandatarios, se expresa particularmente en la demanda cada vez más sentida de los gobernados para conocer qué hacen sus gobernantes con el mandato que ellos les dieron y cómo administraron los recursos que les entregaron para la satisfacción de sus necesidades. La rendición de cuentas, así, va cobrando en nuestros países cada vez mayor importancia y se torna en una característica esencial de la nueva democracia. La rendición de cuentas, empero, a veces puede lucir confusa, dados los distintos niveles, dimensiones, andamiajes técnicos y la cultura en la que ésta se presenta. Por eso es importante para quienes se inician en la temática, contar con literatura técnicamente confiable, que los oriente y prepare en el uso de los conceptos que informan aquella institución, así como en el manejo de las más importantes herramientas aplicables a la materia. La auditoría integral es una de esas herramientas valiosas para quienes se ocupan de fiscali- CONTINÚA EN LA SIGUIENTE PÁGINA CONTINÚA EN LA SIGUIENTE PÁGINA

5 5 CONTINÚA CONTINÚA L A A UDITORÍA G ENERAL DE LA N ACIÓN DE LA R EPÚBLICA A RGENTINA L A C ONTRALORÍA G ENERAL DE LA R EPÚBLICA DE C OSTA R ICA en nuestro contexto de trabajo y esta obra sintetiza la labor desarrollada por esa Fundación en casi dos décadas de existencia. En especial es de importancia en los países de América Latina, que atravesamos una etapa de crecimiento de la auditoría como herramienta del órgano legislativo. La exposición ha sido sistematizada criteriosamente; la Primera Parte del libro está dedicada a la definición de la rendición de cuentas en el ámbito de gobierno, tanto en sus aspectos conceptuales como en su faz práctica; en la Segunda Parte, se desarrolla el informe de desempeño que debe generar la administración de bienes de terceros; y por último, en la Tercera Parte, se encara la auditoría integral propiamente dicha. En oportunidad de mi participación en la XVII Conferencia de la CCAF se abrió en diálogo con J-P. Boisclair y el Contralor General de Costa Rica la posibilidad de que ambos organismos patrocinen la publicación de este libro, de reconocida utilidad y calidad, en idioma español. Ese patrocinio constituye un honor para la Auditoría General de la Nación de la República Argentina, que saluda por mi intermedio esta edición. zar el uso de los recursos que se ponen en manos de los administradores públicos. Es por ello que estimo que esta obra es de gran valor para quienes se inician en el ámbito de la auditoría integral, ya que es una guía que lleva al lector a conocer las raíces de la rendición de cuentas: su concepto, dimensiones, niveles, ambiente e instrumentos. Asimismo, brinda una base conceptual muy rica sobre la auditoría interna y la auditoría integral, herramientas ambas de íntima relación con la de rendición de cuentas. La Contraloría General de la República de Costa Rica se complace en felicitar a la CCAF por este magnífico aporte a la ciencia de la auditoría. Igualmente, se siente honrada por el hecho de que una de sus más destacadas funcionarias, la licenciada Marta Acosta, haya construido de manera importante en la traducción de la obra al español, para ponerla al alcance de profesionales y practicantes de la auditoría en el mundo de los hispano parlantes.

6 6 RENDICIÓN DE CUENTAS, INFORME DE RENDIMIENTO, AUDITORÍA COMPRENSIVA UNA PERSPECTIVA INTEGRADA E D I C I Ó N E N E S P A Ñ O L E D I T O R A Marta Arnaldo T R A D U C T O R A S Marta Acosta Graciela Lietti Catherine Rigaud

7 R ENDICIÓN DE CUENTAS, INFORME DE RENDIMIENTO, AUDITORÍA COMPRENSIVA - UNA PERSPECTIVA INTEGRADA CONTENIDO PARTE I RENDICIÓN DE CUENTAS...1 INTRODUCCIÓN...3 SECCIÓN 1. EL CONTEXTO DEL PROCESO DE RENDIR CUENTAS LA ACCIÓN DE LA DIRECCIÓN...7 CAPÍTULO 1. DIRECCIÓN DEFINICIONES Y CUESTIONES RELACIONADAS...8 DIRECCIÓN VERSUS GERENCIA...9 ESTRUCTURAS DE DIRECCIÓN...10 ALGUNOS CONCEPTOS AFINES...10 DEMOCRACIA...13 LA NATURALEZA DE UNA CONSTITUCIÓN...13 CARACTERÍSTICAS ESENCIALES DE LA BUENA DIRECCIÓN...14 CAPÍTULO 2. EL GOBIERNO EN CANADÁ...16 LA FORMA DE GOBIERNO EN CANADÁ...17 EL PAPEL DE LOS REPRESENTANTES ELECTOS...23 INFLUENCIA EN LA POLÍTICA EN UNA DEMOCRACIA...24 ALGUNAS IMPLICACIONES DEL FEDERALISMO...27 EL GOBIERNO EN OTROS PAÍSES...28 LA DIRECCIÓN EN EL SECTOR PRIVADO...29 LA BUENA DIRECCIÓN UNA META EN COMÚN...33 CAPÍTULO 3. EL LENGUAJE DE LA DIRECCIÓN Y DE LA RENDICIÓN DE CUENTAS...35 VOCABULARIO Y TERMINOLOGÍA...35 LAS NORMAS Y LA DISCRECIÓN...35 PODERES DISCRECIONALES...37 LA BUROCRATIZACIÓN...37 INDEPENDENCIA...39 LA NEUTRALIDAD...41 LA AUTONOMÍA...42 LA SUBSIDIARIDAD...42 EL SERVICIO PÚBLICO...43 RESPONSABILIDAD SUBSIDIARIA...44 GESTIÓN Y ADMINISTRACIÓN DE LOS ASUNTOS PÚBLICOS...44 SECCIÓN 2. RENDICIÓN DE CUENTAS INTERROGANTES Y PRÁCTICA...47 CAPÍTULO 4. EL SIGNIFICADO DE LA RENDICIÓN DE CUENTAS...48 RENDICIÓN DE CUENTAS DEFINICIÓN...48 RENDICIÓN DE CUENTAS MUCHOS CONTEXTOS, MUCHAS FORMAS...48 LAS RAÍCES DE LA RENDICIÓN DE CUENTAS...52 DEMOSTRANDO LA RENDICIÓN DE CUENTAS...53 INDUCCIÓN EXTERNA PARA MOTIVAR LA RENDICIÓN DE CUENTAS...55 EL AMBIENTE DE LA RENDICIÓN DE CUENTAS...59 AUTONOMÍA Y RENDICIÓN DE CUENTAS...60 LAS DIMENSIONES DE LA RENDICIÓN DE CUENTAS...61 EN RESUMEN...63

8 R ENDICIÓN DE CUENTAS, INFORME DE RENDIMIENTO, AUDITORÍA COMPRENSIVA - UNA PERSPECTIVA INTEGRADA CAPÍTULO 5. LAS OBLIGACIONES DE LA RENDICIÓN DE CUENTAS...65 EL ENFOQUE TRADICIONAL...66 EL DEBATE...67 LA RENDICIÓN DE CUENTAS DE LOS FUNCIONARIOS PÚBLICOS...71 CAPÍTULO 6. OTROS REGÍMENES DE RENDICIÓN DE CUENTAS...76 LA RENDICIÓN DE CUENTAS EN EL SECTOR PRIVADO...76 LA DIFERENCIA ENTRE LA RENDICIÓN DE CUENTAS EN EL SECTOR PÚBLICO Y EL PRIVADO..76 EL GOBIERNO DENTRO Y FUERA DE LOS NEGOCIOS...76 LA RENDICIÓN DE CUENTAS EN UN MONOPOLIO...78 EL SECTOR PRIVADO SIN FINES DE LUCRO...78 CAPÍTULO 7. CONTROL Y CONTROLES...80 CONTROL...80 EL CONTROL Y LOS CAMBIOS EN LA CULTURA ORGANIZACIONAL...80 DOS MODELOS DE GESTIÓN...81 LA DELEGACIÓN MAL CONTROLADA LOS BURÓCRATAS DE CAMPO...82 LA DELEGACIÓN Y LAS DIFICULTADES DE SOLTAR...84 CONCLUSIÓN...85 CONOZCA EL NEGOCIO...85 LISTA DE CONTROL DE CONOCIMIENTOS SOBRE LA ORGANIZACIÓN...87 APÉNDICE. UN CASO DE CAMBIOS EN LA CULTURA GERENCIAL...89 INCREMENTO DE LOS PODERES Y RESPONSABILIDADES MINISTERIALES (IMAA)...90 SERVICIO PÚBLICO AGENDA COMPARTIDA DE GESTIÓN (SMA)...95 SE PERDIÓ EL CONTROL?...96 LA TRANSICIÓN CONTINÚA...97 LA REVOLUCIÓN GERENCIAL: CULTURAL Y DE PROCEDIMIENTOS...98 PARTE II EL INFORME DE RENDIMIENTO INTRODUCCIÓN SECCIÓN 1. BASE TEÓRICA CAPÍTULO 8. PRÁCTICAS VIGENTES DE INFORMACIÓN MECANISMO DEL SECTOR PÚBLICO INFORME DE RENDIMIENTO EN EL SECTOR PRIVADO REALIZACIONES RECIENTES EN EL MARCO DEL INFORME DE RENDIMIENTO CAPÍTULO 9. ANÁLISIS CONCEPTUAL DEL INFORME DE RENDIMIENTO CUESTIONES CENTRALES RENDIMIENTO Y EFICACIA OPTIMIZACIÓN DE LOS RECURSOS EL DILEMA DE LA EFICACIA EFICACIA Y EL LOGRO DE LAS METAS ALGUNOS ENFOQUES DE LA EFICACIA LISTAS DE ATRIBUTOS DE EFICACIA LA EFICACIA UNA NOCIÓN DELICADA LAS CARACTERÍSTICAS DEL BUEN INFORME DE LA REPRESENTACIÓN...138

9 R ENDICIÓN DE CUENTAS, INFORME DE RENDIMIENTO, AUDITORÍA COMPRENSIVA - UNA PERSPECTIVA INTEGRADA SECCIÓN 2. PRINCIPIOS Y DIRECTRICES RELATIVOS A LOS INFORMES DE RENDIMIENTO CAPÍTULO 10. MARCO DE TRABAJO DEL INFORME DE EFICACIA ANTECEDENTES LA REPRESENTACIÓN GERENCIAL ATRIBUTOS DE LA EFICACIA DIRECTRICES PARA LA PREPARACIÓN DE REPRESENTACIONES SOBRE LOS. ATRIBUTOS DE LA EFICACIA NECESIDAD DE EXAMEN EXTERNO CAPÍTULO 11. CONSIDERACIONES PRELIMINARES AL INFORME DE EFICACIA PERSPECTIVA GLOBAL DECIDIR SI LA ORGANIZACIÓN ESTÁ LISTA ESTABLECER METAS REALISTAS DECIDIR EL ENFOQUE DEL ESFUERZO INICIAL DECIDIR QUIÉN PARTICIPE LA PUESTA EN MARCHA DEL PROYECTO ELABORAR LA REPRESENTACIÓN GERENCIAL DECIDIR DÓNDE Y CUÁNDO PRESENTAR LA REPRESENTACIÓN CAPÍTULO 12. PONER EN PRÁCTICA UN PROYECTO DE INFORME DE EFICACIA EL PROCESO EN BREVE FASE I COMPROMISO INICIAL DEL DIRECTOR GENERAL/ALTA GERENCIA FASE II DECIDIR ADONDE ENFOCAR Y CÓMO PROCEDER FASE III PREPARAR LA PUESTA EN PRÁCTICA E INICIARLA FASE IV AFINAR LAS REPRESENTACIONES GERENCIALES INICIALES FASE V REDACTAR EL INFORME DE REPRESENTACIONES GERENCIALES FASE VI PRESENTAR EL INFORME ANTE LOS DIRECTIVOS FASE VII AUDITAR LAS REPRESENTACIONES GERENCIALES DE EFICACIA CONCLUSIÓN CONSTITUTIVOS DE UN BUEN SISTEMA DE GESTIÓN DEL RENDIMIENTO ELEMENTOS DE MEDIDAS ACERTADAS DEL RENDIMIENTO APÉNDICES APÉNDICE A APÉNDICE B APÉNDICE C APÉNDICE D APÉNDICE E APÉNDICE F APÉNDICE G PARTE III AUDITORÍA COMPRENSIVA INTRODUCCIÓN SECCIÓN 1. ANTECEDENTES CAPÍTULO 13. ENTENDIMIENTO DE LA AUDITORÍA RELACIÓN CON CONTABILIDAD DEFINICIONES DE AUDITORÍA CARACTERÍSTICAS DE AUDITORÍA...226

10 R ENDICIÓN DE CUENTAS, INFORME DE RENDIMIENTO, AUDITORÍA COMPRENSIVA - UNA PERSPECTIVA INTEGRADA CAPÍTULO 14. ENTENDIENDO LA AUDITORÍA COMPRENSIVA DESARROLLO HISTÓRICO EL CONCEPTO DE AUDITORÍA COMPRENSIVA PRÁCTICAS AJENAS A LA AUDITORÍA CAPÍTULO 15. TRES ENFOQUES PARA LA AUDITORÍA COMPRENSIVA UN CONCEPTO EN DESARROLLO INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE SISTEMAS Y PRÁCTICAS GERENCIALES PRUEBAS DE AUDITORÍA A LAS REPRESENTACIONES SOBRE DESEMPEÑO DE LA GERENCIA INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE EL DESEMPEÑO SECCIÓN 2. CONSIDERACIONES GENERALES CAPÍTULO 16. AUDITORÍA COMPRENSIVA CONSIDERACIONES GENERALES TRES VARIABLES CLAVES ENFOQUE DE LOS EXÁMENES DECISIONES SOBRE LOS ASPECTOS A AUDITAR SECCIÓN 3. PRÁCTICA DE LA AUDITORÍA COMPRENSIVA CAPÍTULO 17. CONDUCCIÓN DE UNA AUDITORÍA COMPRENSIVA PLANEAMIENTO DE LA AUDITORÍA LA FASE DEL EXAMEN INFORME DE AUDITORÍA COMPRENSIVA CAPÍTULO 18. AUDITORÍA COMPRENSIVA ASUNTOS DEL INFORME INTRODUCCIÓN ALCANCE CERTEZA SIGNIFICANCIA RECOMENDACIONES DE LOS AUDITORES INFORME JUSTO Y BALANCEADO CAPÍTULO 19. CRITERIOS DE AUDITORÍA QUÉ SON CRITERIOS DE AUDITORÍA? CONVENIENCIA DE LOS CRITERIOS UTILIZACIÓN DEL CRITERIO DE AUDITORÍA FUENTES DE CRITERIO DE AUDITORÍA CAPÍTULO 20. EVIDENCIA QUÉ ES EVIDENCIA? NORMAS DE LA OPTIMIZACIÓN DE RECURSOS RELACIONADAS CON LA. EVIDENCIA DE AUDITORÍA FACTORES DE EVIDENCIA A CONSIDERAR EN EL PLANEAMIENTO CONFIABILIDAD COMO UNA FORMA DE EVIDENCIA MÉTODOS PARA RECOPILAR EVIDENCIA DE AUDITORÍA PROCESO DE AUDITORÍA Y EVIDENCIA...304

11 R ENDICIÓN DE CUENTAS, INFORME DE RENDIMIENTO, AUDITORÍA COMPRENSIVA - UNA PERSPECTIVA INTEGRADA SECCIÓN 4. OTRAS CONSIDERACIONES CLAVES CAPÍTULO 21. AUDITORÍA INTERNA QUÉ ES LA AUDITORÍA INTERNA? CLIENTE PARA LA AUDITORÍA INTERNA APOYO DE LA GERENCIA SUPERIOR: EL AMBIENTE ORGANIZACIONAL LIDERAZGO Y ADQUISICIÓN DE PERSONAL DISPOSICIONES ORGANIZACIONALES PARA LA AUDITORÍA INTERNA INFORMES DE AUDITORÍA INTERNA CAPÍTULO 22. OTROS PROCESOS DE REVISIÓN COORDINACIÓN Y CONFIANZA COORDINACIÓN Y COOPERACIÓN CONFIANZA PLANEAMIENTO PARA LOGRAR CONFIANZA DESARROLLO DE UNA ESTRATEGIA TENTATIVA PARA LA CONFIANZA OPTIMIZANDO EL POTENCIAL DE CONFIANZA PLANEADO PERÍODO CAMBIOS EN LAS ESTRATEGIAS TENTATIVAS DE CONFIANZA ADJUDICANDO CONFIANZA INFORMAR SOBRE LA CONFIANZA OTRAS FORMAS DE REVISIÓN CAPÍTULO 23. NORMAS Y CERTEZA DE CALIDAD NORMAS DE AUDITORÍA DE LA OPTIMIZACIÓN DE RECURSOS CERTEZA DE CALIDAD MANUALES DE AUDITORÍA PROCESOS DE REVISIÓN ADQUISICIÓN DE PERSONAL CAPÍTULO 24. PERFIL DEL AUDITOR COMPRENSIVO LÍDERES DE AUDITORÍA COMPRENSIVA FUNCIONES Y SISTEMAS GERENCIALES EL EQUIPO DE AUDITORÍA CONCLUSIÓN ÍNDICE...362

12 HARRY ALLEN, GEORGE ANDERSON, ROBERT ANDERSON, RODNEY ANDERSON, ALAN ANDREWS, DOUGLAS ARCHER, JIM ARMSTRONG, PETER ARMSTRONG, MARTA ARNALDO, ROLAND ARPIN, PHILLIP ASPINALL, JOHN ASTLE, JOHN ATKINSON, JOYCE BAILEY, NATALIE BALKO, ALAN BARNARD, DAVID BARNES, PETER BARNES, MARIA BARRADOS, DOUGLAS BARRINGTON, JOHN BART, WILLIAM BARTON, GILLES BÉDARD, CLAUDE BÉGIN, KENNETH BELBECK, CAROL BELLRINGER, BRUCE BENNETT, JEAN BERNARD, LIBA BERRY, HUGUETTE BERTRAND, DAVID BIGNEY, BOB BLACK, RALPH BLACK, ANDY BOEHM, JEAN-PIERRE BOISCLAIR, SHIRLEY BOISCLAIR, ANDRÉ BOLDUC, HUGH BOLTON, DAVID BONHAM, WILLIAM BRADSHAW, JOHN BRADT, FRANCINE BRAZEAU, GUY BRETON, ROBERT BROMLEY, JAMES BROPHY, DONALD BROWN, NEIL BROWN, JUDY BURNS, RICHARD BUSKI, BRIAN CAINE, JAMES CAIRNCROSS, DOUG CAMERON, FRANCES CAMERON, HEATHER CAMPBELL, DENIS CARO, MARCEL CARON, CHARLES CARRIERE, JOHN CARSON, CLAUDE CARTER, EDWARD CASE, MARLENE CATTERALL, HOWARD E LIZABETH F LEET, CECIL C HAN, MIKE C HARLTON, FLEMING, JEAN-PIERRE FORTIN, R HÉAL C HATELAIN, WARREN PAUL FORTUGNO, C.E.S. FRANKS, C HIPPINDALE, GAIL C HRISTIE, ESTE LIBRO ESTÁ DEDICADO A: ALISTAIR FRASER, RONALD GAGE, IAN CLARK, TOM CLOSSON, JIM RICHARD GAGNÉ, IDA GARRETT, C LUFF, CAROL C ODORI, JOHN EL GENIO Y LA MEMORIA DEL FALLECIDO DONALD GASS, YVAN GAUDETTE, C OLE, BARRY C OOPERSMITH, Y VES G AUTHIER, HELEN G AY, P ENINA C OOPERSMITH, BRIAN J AMES J. MACDONELL F RANK G ELIN, MURRAY G ILL, C ORBISHLEY, PAUL C ORMIER, ALAN GILLMORE, FRED GINGELL, KAREN CORNELIUS, CATHERINE R OBERT G IROUX, JEAN-PAUL PRESIDENTE FUNDADOR DE LA CCAF ( ), CORNELL, JEAN COWPERTHWAITE, GOBEIL, ROBERT GOBEIL, BERNIE R OBERT C UMMINGS, JAMES CUYO INTELECTO Y ENERGÍA CREARON LA VISIÓN G ORMAN, LOUIS G OSSELIN, C URRIE, JOHN C URRIE, JAMES M ARCEL G OULET, TRENT G OW, Y SEÑALARON EL CAMINO, C UTT, KEITH D ALGLISH, D ONALD G RACEY, KATHERINE FRANCINE DALPHOND, THOMAS y a G RAHAM, ALAN G RATIAS, DALTON, ALEXANDER DAVIDSON, C HRISTOPHER G REEN, JOAN CATHIE DAVIS, COLIN DEACON, G ORDON H. COWPERTHWAITE GREEN, PETER GREGORY, RONALD DENIS DESAUTELS, PETER DEY, G REY, RODGER G UINN, ROY G ARY D ICKINSON, ELWYN G UNN, KENNETH G UNNING, PRESIDENTE DE LA JUNTA DIRECTIVA D ICKSON, ALAN D ILWORTH, ERNEST HALL, LYLE HANDFIELD, M ARILYN D OLENKO, ENDRE DE CCAF ( ) J ACK H ANNA, JOHN H ANNA, D O L H A I, E L I Z A B E T H CUYO DISTINGUIDO LIDERAZGO COSUSTANCIÓ LA VISIÓN Y LE H UGH H ANSON, WILLIAM D OMBROSKIE, BILL D ROVER, H ARKER, MARY-JANE H ARRIS, R AYMOND D UBOIS, ALISTAIR AGREGÓ UNA NUEVA DIMENSIÓN Y SIGNIFICACIÓN, RICHARD HARRIS, JIM HAWKES, DUFF, VIVIANE DUNN, GORDON y a JOHN HAYES, ROBERT HAYWARD, DUNNET, KENNETH DYE, WALLY B RYAN H ELD, PETER H ELD, EAMER, PAUL EDWARDS, ROBERTA TODOS AQUÉLLOS QUIENES HAN TRABAJADO PARA CREAR JACQUES HENRICHON, STEPHEN ELLIS, ROBERT ELTON, BRENDA EL CUERPO DE CONOCIMIENTOS Y EXPERIENCIAS H ERBERT, RAY H ESSION, JOHN E PRILE, WILLIAM FARLINGER, HICKMAN, JANET HOFSTETTER, ROBIN FARQUHAR, TOM FARRELL, QUE SE REFLEJAN EN ESTE LIBRO. J OHN H OLDSTOCK, GORDON LYNN FAUCHER, JUDY FERGUSON, HUDSON, JOE HUDSON, FRANK MARY FERGUSON-PARÉ, PENELOPE H UGHES, RON H UNTINGTON, F ILIATRAULT-MACD ONALD, C AROLINE H UPÉ, JEAN H URST, OLE INGSTRUP, FRED JAAKSON, JOHN JACKSON, CRAIG JAMES, JOCK JARDINE, KATHERINE JAST, WARREN JOHNSON, DIANE JOLY, FRANÇOIS JOLY, MALCOLM JORDAN, GUYLAINE JUTEAU, TIM KAPTEIN, JOHN KELLY, RONALD KIGGINS, JOSEPH KIRCHNER, ANNE KIRKALDY, PAUL LABBÉ, HUGUETTE LABELLE, FRANÇOIS LACASSE, ROGER LACHANCE, PATRICK LAFFERTY, JEAN-GUY LALIBERTÉ, ROBERT LALONDE, JACQUES LAMONDE, CLAUDE LAMOUREUX, MARVIN LAMOUREUX, JEAN-MARIE LAMPRON, ERIC LANDE, WILLIAM LANGDON, SPENCER LANTHIER, GÉRARD LAROSE, GASTON LATULIPPE, VICTOIN LAURIN, LUC LAVOIE, GUY LECLERC, GUY LEFEBVRE, KEN LEISHMAN, JULIAN LEMIEUX, DAVID LEVINE, DOUGLAS LEWIS, JAMES LIBBEY, FULVIO LIMONGELLI, ALWYN LLOYD, ROBERT LORD, CAROL ASHFIELD LOUGHREY, JOHN LYNCH, NANCY LYNCH, HOWARD LYONS, ANDREW MACDONALD, DUNBAR MACDONALD, LYMAN MACINNIS, MICHAEL MACKENZIE, DAVID MACKINNON, JANICE MACKINNON, R.D. MACLEAN, HARVEY MACLEOD, ELIZABETH MACRAE, PAUL- ANDRÉ MALO, CLAYTON MANNESS, LORNA MARSDEN, ELIZABETH MARSHALL, BRIAN MARSON, ALAN MARTIN, GUY MARTIN, RITA MATHERS, SUNNY MATHIESON, LES MCADAMS, MARY MCBRIDE, HENRY MCCANDLESS, TOM MCCANN, JAMES MCCRINDELL, NEVIN MCDIARMID, LEONARD MCGIMPSEY, JOSEPH MCGRATH, MICHAEL MCLAUGHLIN, DORIS MCMULLAN, EDWARD MCNAMARA, HUGH MCROBERTS, GILES MEIKLE, LARRY MEYERS, JIM MILES, RICHARD MINEAU, NICK MISHCHENKO, MARCEL MIVILLE-DÉCHÊNE, ROLLANDE MONTSION, DONALD MOORS, ELAINE MORASH, RAYMOND MORCEL, GEORGE MORFITT, ERMA MORRISON, DAVID MOYNAGH, DAVID MUIR, TERESA MURPHY, WAYNE MURPHY, BEV ANN MURRAY, MELISSA NAPIER-ANDREWS, NIGEL NAPIER-ANDREWS, KAREN NELSON, EUGENE NESMITH, EDWARD NETTEN, DAVID NEUMANN, PETER NEWDICK, CLIFFORD NORDAL, PAUL NORTHOVER, ELAINE ORR, JAMES OTTERMAN, JOHN PALMER, RICHARD PALMER, PIERRE-ANDRÉ PARÉ, GARY PEALL, LEWIS PERINBAM, ERIK PETERS, JEAN PICARD, LAURENT PICARD, LISE PISTONO, NICOLE PLAMONDON, BERNIE POIRIER, JOYCE POTTER, COLIN POTTS, ED POWELL, ERROL PRICE, DOROTHY PRINGLE, ROBERT PROSSER, ROSS QUANE, MICHEL RACINE, WILLIAM RADBURN, PAUL RAMSEY, ANNE RANDELL, DAVID RATTRAY, MICHAEL RAYNER, ANGUS REE, PATRICK REID, PAUL REINHART, BRIAN REINKE, STANLEY REMPLE, ROBERT RENNIE, ARTHUR ROBERGE, PAUL ROBINSON, RONALD ROBINSON, LUCIE ROCHETTE, DOUGLAS ROGERS, HARRY ROGERS, LAWRENCE ROSEN, EDWARD ROWE, TERRY RUSSELL, LEONARD RUTMAN, VINOD SAGHAL, ALINE SAINT-AMAND, DONALD SALMON, ROY SALMON, KARN SANDY, DONALD SCOTT, NORMAN SCOTT, RONA SHAFFRAN, JOHN SHARPE, PETER SIMEONI, SONJA SINCLAIR, HAR SINGH, JON SINGLETON, ALISTAIR SKINNER, WILLIAM SLOAN, JACK SMITH, STUART SMITH, KIMBERLEY SPEEK, GEORGE STEPHENSON, ESTHER STERN, KENNETH STEVENSON, MARGARET STOCKTON, WAYNE STREILOFF, CLAUDE TAYLOR, GAIL TAYLOR, ROBERT TAYLOR, JOHN THOMPSON, HUGH TIDBY, MARTHA TORY, SEYMOUR TRACHIMOVSKY, ALEC TRAFFORD, GUY TRUDEL, PETER TRUEMAN, ROBERT TURNBULL, NATALIE UMIASTOWSKI, PETER VALENTINE, PETER VAUGHAN, CHARLES VINCENT, DIANA VOSSELER, EDWARD WAITZER, ROSS WALKER, JOSIE WALSH, RONALD WARME, JOHN WATSON, SUSAN WATSON, JAMES WAUGH, BARRIE WEBB, LINDA WEEKS, MICHAEL WEIR, SUZANNE WERHAR-SEEBACH, DAVID WHITE, STAN WHITELEY, NICOLE WIECZOREK, PETER WILEY, ALAN WILLIS, GEOFFREY WILSON, JOHN WILSON, PETER WILSON, ALAN WINBERG, ANDREW WINGATE, DOUGLAS WOOD, BRENT WORTMAN, JAMES WRIGHT, GEORGINA WYMAN, DONALD YEOMANS, CARMAN YOUNG, DON YOUNG, DONALD M. YOUNG, DAVID ZUSSMAN, YALOS119 GRADUADOS DEL PROGRAMA INTERNACIONAL DE LA CCAF.

13 R ENDICIÓN DE CUENTAS, INFORME DE RENDIMIENTO, AUDITORÍA COMPRENSIVA - UNA PERSPECTIVA INTEGRADA I INTRODUCCIÓN Los estudiantes de auditoría comprensiva, los auditores y clientes recientemente envueltos en esta área de la auditoría enfrentan un formidable desafío. La literatura existente en auditoría comprensiva es diversa y fragmentada, a menudo aborda la materia en términos de un aspecto específico de la práctica o en relación a un período determinado de tiempo o desde la perspectiva, políticas y procedimientos de una organización de auditoría en particular. Rara vez la literatura se aventura en el análisis del contexto de la rendición de cuentas dentro del cual operan los auditores de auditoría comprensiva y las perspectivas y roles de terceras partes claves en el proceso de la rendición de cuentas esto es, aquéllos que dirigen y administran nuestras instituciones. En verdad, muchos de los textos de auditoría general comienzan asumiendo que el auditor ya tiene conocimiento del entorno de la rendición de cuentas. Así, quienes son nuevos en la auditoría comprensiva enfrentan la difícil tarea de tener que buscar exhaustivamente información básica y argumentos sobre estos temas. Esta carga recaerá sobre ellos para identificar y abarcar todas las fuentes de conocimiento y prácticas, separar lo moderno de lo antiguo, llenar los vacíos, y de alguna manera juntar todo esto para hacer las conexiones correctas. Este libro busca remediar este problema. No supone que los lectores ya poseen el entendimiento de los principios de la rendición de cuentas y los principios relacionados al informe. En realidad, desarrolla estos temas extensamente. Provee a los lectores conceptos básicos, marcos de trabajo, herramientas y guías prácticas que necesitan para comenzar su aprendizaje o su carrera en el área de la auditoría comprensiva. De todas formas, esto es más que un conjunto de conocimientos y experiencias. La estructura y el contenido de este libro reflejan un importante énfasis en la filosofía y su perspectiva. En términos sencillos, la filosofía es: el papel diferencial que define a la auditoría es servir al proceso de rendición de cuentas, y así, para entender verdaderamente la auditoría comprensiva, uno debe mirar más allá de los límites de la práctica de la misma (profesión). Es esencial tener conocimiento de los límites del contexto de la rendición de cuentas y de los roles y perspectivas de aquéllos que operan en él. Este conocimiento será el que permita a los auditores identificar el enfoque de la auditoría que otorgará el mayor valor agregado, así como calcular las implicaciones del mismo para las decisiones de los terceros interesados en el proceso de rendición de cuentas y explicar sus consecuencias. En este sentido, este libro es una extensión de la CCAF misma. La perspectiva de la fundación es que si la rendición de cuentas ha de funcionar apropiadamente, ambas partes de la relación cuerpos directivos y gerentes y el auditor que sirve a la relación de rendición de cuentas, deben desempeñar papeles importantes e interdependientes. El trabajo de investigación y de formación desarrollado por la CCAF sostenido por el esfuerzo de sus miembros está destinado a ayudar a estas tres partes para alcanzar el interés mutuo de mejorar el desempeño y la rendición de cuentas. El libro esta dividido en tres partes. La Parte I trata de la rendición de cuentas, llevando al lector a través del análisis profundo del conocimiento de la teoría, los conceptos y los principios, y conectando estas materias con el pensamiento y prácticas contemporáneas en las áreas de la rendición de cuentas y la gestión. Nos sentimos obligados a desarrollar este material ya que, para estar bien ubicados en la práctica de la auditoría comprensiva, el auditor debe primero adquirir un profundo conocimiento del trabajo, y el entorno de la rendición de cuentas

14 II R ENDICIÓN DE CUENTAS, INFORME DE RENDIMIENTO, AUDITORÍA COMPRENSIVA - UNA PERSPECTIVA INTEGRADA es un aspecto importante de éste. El tratamiento que la Parte I da a estas cuestiones, a nuestro entender, es único en cuanto a su enfoque y características. La Parte II se centra en el informe de rendimiento. Provee un panorama de las prácticas de reporte existentes en los sectores público y privado, destacando un número de iniciativas recientes en Canadá y alrededor del mundo. Lo hace en el entendimiento que conceptos como desempeño y eficacia deberían ser vistos como multidimensionales, argumentando que esto es necesario cada vez que se responde a las realidades de hoy en el ambiente de rendición de cuentas y toma de decisiones. Idealmente, es la gerencia, no el auditor, quien está mejor ubicado para reportar (y demostrar) el desempeño o la eficacia de la organización. Y si la gerencia lo toma con responsabilidad, el auditor jugará un papel clave en proveer seguridad a la dirección (todos aquéllos a quienes están dirigidos los reportes) sobre la exactitud e integridad de esa información gerencial. La Parte II describe un marco de trabajo de doce atributos que pueden utilizarse como base para el informe de rendimiento. De acuerdo a la experiencia adquirida de la aplicación actual de este marco, se discuten consideraciones claves y una estrategia para la implementación sugerida. Los auditores deben tener un conocimiento profundo de dichos conceptos del informe de desempeño y las estrategias, si han de cumplir un papel de garantes o, en caso de ser llamados a proveer dicha información directamente a la dirección, cuando la gerencia no asuma esta responsabilidad. La Parte III provee una revisión extensa de la teoría de la auditoría comprensiva y su práctica. Examina diversos factores básicos que afectan la naturaleza del proceso de auditoría y su producto. También presenta tres enfoques o modelos de auditoría comprensiva y sus consideraciones e implicaciones. Lo más importante para los lectores, es saber que la auditoría comprensiva no es una propuesta de una-medida-calza-a-todos. Más aún, lo que involucran estos enfoques, y cómo son explicados e implementados, está mucho más relacionado con los temas discutidos en las partes anteriores de este libro. La Parte III también provee un panorama de cuestiones y factores que los auditores necesitan tener en mente, y los métodos que se emplean al conducir una auditoría comprensiva. Varias cuestiones claves de la práctica profesional son tratadas profundamente, entre ellas, el informe, los criterios o parámetros de comparación de auditoría y la evidencia, los estándares de la práctica y la garantía de calidad. También se examinan los nexos entre la auditoría comprensiva y la auditoría interna. Las tres partes del libro enfatizan que no hay una forma o panacea universal. Existen diferentes alternativas. Lo que se busca es proveer a los lectores con un entendimiento básico de cuáles son esas alternativas y cómo están interconectadas. Se intenta dar al lector un punto de partida y un conjunto de consideraciones desde las cuales evaluar los méritos relativos de las mismas en las circunstancias pertinentes. Y se sugiere un marco de trabajo y estrategias que pueden ser útiles a los auditores en el empleo de aquéllos que dirijan y administren la empresa, y como fin último, en la implementación de las decisiones que resulten de este proceso. Los educadores en las áreas de gestión, administración pública y auditoría encontrarán este libro útil como un texto de referencia básico con el cual desarrollar un programa de estudio para sus alumnos. Los auditores con más experiencia en la auditoría comprensiva encontrarán, también, aspectos de utilidad en el refuerzo de los enfoques existentes y quizás en otra forma, agregando nuevas ideas y perspectivas a su trabajo. Este libro de texto está basado en casi dos décadas de práctica en el campo de la auditoría

15 R ENDICIÓN DE CUENTAS, INFORME DE RENDIMIENTO, AUDITORÍA COMPRENSIVA - UNA PERSPECTIVA INTEGRADA III comprensiva. Se desarrolló a partir de las ideas y experiencias de varias docenas de auditores e investigadores líderes, aunque es fundamentalmente el producto de cuatro individuos. El primero a mencionar es Guy Leclerc, antiguo Contralor General Adjunto (Deputy Comptroller General) de Canadá y por dos años investigador asociado a la CCAF. Sus esfuerzos se unieron a los de W. David Moynagh, director de investigación de la CCAF y Jean-Pierre Boisclair, presidente de la fundación. Hugh R. Hanson desempeñó un papel clave como escritor y editor en jefe, asegurando que todas las piezas funcionaran juntas. Liba Berry, editó el libro. Nicole Plamondon lo tradujo al francés, y Suzanne Seebach, Directora de Operaciones y Comunicaciones, coordinó la producción e hizo los arreglos para la publicación. Todos los miembros de la secretaría de la CCAF desempeñaron un papel de apoyo importante en el desarrollo de este libro de texto. Sin los esfuerzos de toda esta gente, este proyecto no hubiera sido posible. También se creó un comité asesor de expertos para proveer consejo estratégico en un importante número de cuestiones de definición de políticas relativas al enfoque del libro y al desarrollo de posiciones claves para el mismo. Integraron este comité: Guy Breton, auditor general de Quebec; Carol Bellringer, auditor provincial de Manitoba; Alexander M. Davidson, socio gerente de Rendición de Cuentas y Auditoría, Coopers & Lybrand; Denis Desautels, auditor general de Canadá; J. Colin Potts, socio, Deloitte & Touche; y Carman L. Young, auditor del Banco de Canadá y antiguo presidente de la junta directiva del Instituto de Auditores Internos. La perspectiva y sagacidad que estos distinguidos individuos brindaron en su papel resultaron en una contribución mayor a esta iniciativa. La dirección y los ejecutivos de la fundación depositaron su confianza en el Comité de Desarrollo de la CCAF, para proveer de un riguroso desafío profesional al contenido. En el ejercicio de este papel, todos los miembros del comité contribuyeron una parte crítica al desarrollo de este volumen, que se vio beneficiado enormemente por sus percepciones y sugerencias.

16 R ENDICIÓN DE CUENTAS, INFORME DE R ENDIMIENTO, AUDITORÍA C OMPRENSIVA - UNA P ERSPECTIVA I NTEGRADA 1 P A R T E RENDICIÓN DE CUENTAS I

17 2 R ENDICIÓN DE CUENTAS, INFORME DE RENDIMIENTO, AUDITORÍA COMPRENSIVA - UNA PERSPECTIVA INTEGRADA

18 R ENDICIÓN DE CUENTAS, INFORME DE RENDIMIENTO, AUDITORÍA COMPRENSIVA - UNA PERSPECTIVA INTEGRADA 3 P A R T E I RENDICIÓN DE CUENTAS I N T R O D U C C I Ó N PARA SERVIR Y PRESENTAR MI VERDADERO BALANCE J OHN M ILTON, SONETO XVI, S OBRE SU CEGUERA La práctica de la auditoría eficaz comienza con un exhaustivo entendimiento del contexto en el cual operan el cliente y otras partes interesadas. Este contexto abarca a ambos procesos, el de dirección y el de gerencia, y los acuerdos logrados para la rendición de cuentas que los obligan mutuamente. Ha habido mucha discusión acerca de la rendición de cuentas. La rendición de cuentas implica responsabilidad y confianza pública. El énfasis contemporáneo recae en que todo aquél que asume una responsabilidad debe rendir cuentas. Decirlo no significa, sin embargo, que esto necesariamente suceda. Muchas situaciones y circunstancias exigen que los servidores públicos y los pueblos en general sean motivados por un sentido de responsabilidad demostrable, y aun así, la falta de rendición de cuentas o lo inadecuado de la misma ha provocado la situación actual en esta materia. Lo que caracteriza la discusión es que más allá del más puro sentido de la palabra, no se explica lo que se entiende por rendición de cuentas. Rendición de cuentas evoca, para algunos, un conjunto de nobles ideales intuitiva y eminentemente razonables. Para otros, es la expectativa normal cuando a alguien le ha sido conferida una responsabilidad. Asimismo, otros ven en estas palabras un elemento de confrontación. El concepto de rendición de cuentas extrae su significado de una literatura diversa en las áreas de las ciencias políticas, religión, filosofía, sociología,

19 4 R ENDICIÓN DE CUENTAS, INFORME DE RENDIMIENTO, AUDITORÍA COMPRENSIVA - UNA PERSPECTIVA INTEGRADA ciencias de la administración, y la administración pública. Cada una de estas disciplinas tiene algo importante que decir sobre la materia. Lo que se dice, sin embargo, tiene básicamente cualidades unidimensionales y es volcado en el lenguaje de esa disciplina. Al ponerlos juntos, emerge un cuadro surrealista de la rendición de cuentas. Si aplicamos simple lógica al poner las piezas juntas para enfocar el problema caemos a menudo en la sobre simplificación. En la mayor parte de la literatura sobre administración, la rendición de cuentas se da por un hecho, relegada al status de un proceso técnico, burocrático, y rápidamente se pasa al tratamiento de otros temas. En realidad, aunque la rendición de cuentas incluye elementos de proceso, a menudo también abarca una amplia gama de valores, creencias, actitudes y comportamientos, los cuales son importantes determinantes de la naturaleza y la fortaleza de los términos de la rendición de cuentas. La Parte I de este libro se centra en la materia de la rendición de cuentas y las cuestiones relacionadas de dirección y de control. Identifica los elementos claves de la literatura, tratándolos también con mayor profundidad, explicando las variadas interpretaciones que se dan a estos conceptos y cómo están interconectados. Para que el auditor pueda brindar un consejo profesional y un producto que sirva al mejoramiento de la rendición de cuentas, es importante entender las finas distinciones, y algunas veces, las contradicciones asociadas con el tema y con las perspectivas y estrategias que quienes dirigen la organización, las gerencias y otras partes interesadas brindan a sus respectivas relaciones de rendición de cuentas. El contexto de la rendición de cuentas es la dirección, otro término que recientemente ha ganado actualidad. La dirección del sector público y corporativo está bajo tensión. Un proceso de dirección ineficaz es una barrera para el desempeño eficaz de la organización. Una gerencia eficiente y proclive a rendir cuentas no puede asegurar un buen desempeño si los responsables de la dirección de la organización no pueden o no cumplen con sus obligaciones apropiadamente. Tratar el tema de la dirección de las organizaciones en esta primera sección del libro no tiene como propósito proveer una explicación definitiva y exhaustiva del concepto; sino, impartir un sentido de la cultura y características de la dirección. Intenta descubrir principios básicos que ayuden al lector a entender el concepto en situaciones diversas. El Capítulo 1 provee un contexto general, explorando cuestiones conceptuales, ofreciendo ejemplos de enfoques filosóficos sobre la materia de dirección. El segundo capítulo trata de la dirección en ambos sectores el público y el privado. Describe las estructuras de gobierno en Canadá para proveer dirección y algunas de las limitaciones bajo las que el gobierno opera. Se hace referencia también a las formas de gobierno en otros países. El Capítulo 2 también explica las responsabilidades de los directores de las empresas cuyas acciones están orientadas al público. El Capítulo 3 examina algunos conceptos en torno a la dirección y la rendición de cuentas, y explica varios términos que se utilizan en este contexto. El Capítulo 4 discute el concepto de la rendición de cuentas. Este debate general trata de dar al lector un entendimiento de la teoría y algunas de las cuestiones envueltas en el establecimiento de un régimen de rendición de cuentas efectivo. El Capítulo 5 está dirigido al análisis del concepto de la responsabilidad ministerial y sus diversas interpretaciones. Estos diversos puntos de vista introducen al lector a las mínimas cuestiones de esta naturaleza. El Capítulo 6 describe el proceso de la rendición de cuentas en contextos tales como el sector privado, monopolios, y el sector sin fines de lucro. Las diferencias entre los varios regímenes de rendi-

20 ción de cuentas demuestra la complejidad en la aplicación del concepto. Control y controles son el tema del Capítulo 7. Se discuten los enfoques de control de las organizaciones de los dos polos, como asimismo la operación de los controles en ciertas circunstancias. La conclusión de la Parte I enfatiza la importancia del conocimiento de las cuestiones de la acción de dirección y la rendición de cuentas para los practicantes de auditoría y todos aquéllos involucrados en el reporte del desempeño. Contiene una lista de preguntas que quien encabeza una vista comprensiva debe ser capaz de contestar respecto a las acciones de dirección y del proceso de rendición de cuentas de su cliente. El Apéndice utiliza como ejemplo al gobierno de Canadá para ilustrar lo complejo de las cuestiones de control y controles, dado que es un gobierno grande, complejo, bien documentado, y que es observado y objeto de comentarios considerablemente más que otros. Asimismo contiene todos los dilemas que enfrentan otras instituciones en el proceso de rendir cuentas. P ARTE I RENDICIÓN DE CUENTAS 5

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