AUDITORÍA EXTERNA DE INFORMACIÓN CONTABLE

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1 AUDITORÍA EXTERNA DE INFORMACIÓN CONTABLE C. ROBERTO ALARIO APLICACION TRIBUTARIA S.A.

2 APLICACION TRIBUTARIA S.A. Viamonte 1546 Piso 2º Of. 200 (1055) CIUDAD AUTÓNOMA DE BUENOS AIRES Telefax: /6692/ Web: Alario, C. Roberto Auditoría externa de información contable. 1º ed. - Buenos Aires : Aplicación Tributaria S.A., p. ; 21x28 cm. ISBN Contabilidad. 2. Auditoria. I. Título CDD Fecha de catalogación: 25/03/2010 COPYRIGHT 2010 BY APLICACION TRIBUTARIA S.A. 1ª Edición, Marzo de 2010 I.S.B.N PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL POR CUALQUIER MEDIO, YA FUERE MECÁNICO, ELECTRÓNICO, ETCÉTERA, SIN AUTORIZACIÓN ESCRITA DEL AUTOR Y DEL EDITOR El presente trabajo ha sido minuciosamente revisado y corregido. No obstante, ni la Editorial ni el autor se hacen responsables, bajo ningún concepto, de ningún tipo de perjuicio que cualquier error y/u omisión puedan ocasionar. Este libro se terminó de imprimir en Marzo de 2010 en APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Guido Spano 550 Lanús Oeste Buenos Aires

3 AGRADECIMIENTOS Al amigo y colega Jesús Dionisio López Cascante, por las discusiones a que me obligó y que me ayudaron a cambiar algunos de mis pensamientos y a confirmar otros. Al amigo, colega y compañero José Luis Guidali, por su colaboración y sus correcciones. A mi amigo, compañero de secundario y colega Enrique Fowler Newton, por su disposición para el debate de cuestiones profesionales. A la paciente y brillante Silvia Grenabuena, por su disposición y colaboración con esta edición. Al Director de la Escuela de Administración de la Universidad Argentina. J. F. Kennedy, Dr. Juan Carlos Alonso, por su constante aliento. Al Decano del Departamento de Empresa de la Universidad Argentina J. F. Kennedy, Dr. Claudio E. Sapetnitzky, por su elogioso prólogo. A mis alumnos, aquellos que lo fueron, los que lo son y quienes lo serán, por mantener viva mi fe en que solamente a partir del conocimiento accederemos a la superación. El autor

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5 PRESENTACIÓN La presente obra está destinada tanto al contador público como al estudiante de esta carrera, y debe servir de material de consulta para el auditor de la información contable y para el síndico societario y de guía para el estudiante. Por ello se ha pensado en dotarla de cuatro partes bien diferenciadas: La primera servirá de introducción a los temas que se profundizarán luego, y en ella se imparten conocimientos generales, definiciones y conceptos de la auditoría y sus diferentes clasificaciones, su relación con el control interno y con el control de gestión, su aplicación en la función pública y las particularidades que ofrece la actuación del auditor en sistemas computarizados. No se ha obviado la referencia a las organizaciones que serán destinatarias de la tarea del auditor, así como una completa relación de los sistemas de control interno. Se dedica un capítulo a las normas que regulan esta actividad y a la responsabilidad que asume quien la ejecuta. La segunda parte ofrece una detallada guía de acciones a seguir para efectuar una auditoría de las operaciones con el fin de para evaluar el sistema de control interno existente, comenzando por el análisis del riesgo, del entorno organizativo, su estudio, métodos aplicables, la evaluación y el informe a emitir en consecuencia. Se previó una adecuada división del trabajo en base a sectores operativos sobre los cuales actuar, ventas, compras, producción, manejo de fondos, etc., de manera de dar bases organizativas para ejecutar las tareas. En la tercera parte el lector se adentrará en la auditoría de la información contable y todos los pasos que el auditor debe seguir para llegar a su informe. Se trata en esta parte, desde el contrato que convenientemente debe celebrar con su cliente hasta las alternativas que se le pueden presentar al momento de redactar su conclusión final, pasando por la planificación, el enfoque a dar a su trabajo, los procedimientos a aplicar, las evidencias a conseguir y la forma de conservarlas, cómo contemplar las causas que pueden incrementar el riesgo de su auditoría y un análisis del concepto de significatividad.

6 Posteriormente se analiza el trabajo para los distintos rubros del balance a examinar, sin dejar de lado los distintos estados que lo integran y la información complementaria. Por último se trata la función del contador público como síndico societario. En la cuarta y última de las partes se ofrecen modelos de informes de auditoría y de sindicatura, así como ejemplos de tareas que pueden ser necesarias en el desarrollo de las funciones de auditoría y sindicatura. Las referencias bibliográficas se indicarán en el texto con la sigla RB, seguida por el número correspondiente a cada obra.

7 PRÓLOGO Los últimos acontecimientos económico financieros a nivel global han vuelto a poner claramente de manifiesto la gran importancia del control de las actividades de las organizaciones, tanto en la faz del control operativo interno como en la del control de gestión para información directiva y gerencial. Históricamente, la preocupación por el control ha conducido a una especie de codificación de los riesgos y a la generación de criterios y herramientas adecuadas para su prevención. Así, han surgido normas, dictámenes e interpretaciones locales, nacionales e internacionales de muy variado contenido que se han incorporado a la formación profesional del contador público. No obstante, los desvíos y las violaciones conscientes e inconscientes continúan creando situaciones de crisis, algunas con repercusiones de extraordinaria gravedad. Parecería necesario apuntar a dotar al auditor de intuiciones, clarividencia, visión mediata y percepción temprana de los riesgos potenciales inherentes a las cifras que examina. Esta obra del profesor Alario se desarrolla en esa dirección: comenzando desde los conceptos básicos de la especialidad, conduce al lector hasta introducirlo en un contexto de absoluta actualidad, donde no están ausentes las tendencias más novedosas de la teoría contable y de gestión: las responsabilidades éticas, sociales, ambientales, entre otras. Tampoco faltan los ejemplos, modelos y casos extraídos de la rica experiencia del profesor Alario en el ejercicio profesional, que representan un importante valor agregado para los lectores. Así como resulta fundamental la formación cabal del contador de empresa para permitirle elaborar información confiable y relevante destinada a niveles gerenciales, no es menos trascendente dotar al profesional independiente, que debe actuar como síndico o auditor externo, de capacidades que le permitan informar adecuadamente a partes interesadas externas a la organización: organismos reguladores, accionistas actuales y potenciales, analistas económicos, mercados y opinión pública. Acaso su tarea sea aún más ardua, ya que debe basarse en fotografías estáticas de la realidad, aunque se registren esfuerzos por dotar a esa información de cierta dinámica a través de estados de movimiento de efectivo, evolución patrimonial, etcétera. También ellos encontrarán valiosos elementos en esta obra. En suma, una bienvenida y completa incorporación a la bibliografía vigente sobre la materia, que recoge los frutos de una dilatada y fecunda trayectoria profesional y docente de su autor. ClaudioE.Sapetnitzky Decano Departamento de la Empresa Universidad Argentina John F. Kennedy

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9 Sumario Analítico Sumario Analítico CAPÍTULO 1 PARTE I Conceptos Previos Conocimientos Generales OBJETO DE LA AUDITORÍA ORIGEN DEL TÉRMINO LA AUDITORÍA DE BALANCE LA AUDITORÍA OPERATIVA ELEMENTOS DE LA AUDITORÍA CLASIFICACIÓN. AUDITORÍAS EXTERNA E INTERNA EL COMITÉ DE AUDITORÍA LA AUDITORÍA COMO PROCESO EL AUDITOR IMPORTANCIA DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS CONTABLES LAS ORGANIZACIONES LOS ELEMENTOS DE LA ORGANIZACIÓN FORMAL OBJETIVOS POLÍTICAS PLANEAMIENTO EL PROCESO DEL PLANEAMIENTO PLANEAMIENTO ESTRATÉGICO PLANEAMIENTO TÁCTICO PLANEAMIENTO OPERATIVO METAS PRONÓSTICOS PRONÓSTICO GENERAL PRESUPUESTOS PROGRAMAS PROCEDIMIENTOS NORMAS REGLAS ESTRATEGIAS PLANES DE ACCIÓN OBTENCIÓN DE LA INFORMACIÓN INTERNA Y EXTERNA LIMITACIONES PREVIAS ELABORACIÓN DE LOS PRONÓSTICOS. LOS PRESUPUESTOS CONTROL PRESUPUESTARIO EL CONTROL LAS FASES Y ACCIONES DEL CONTROL...37 CAPÍTULO 2 El Sistema de Control Interno CONCEPTO OBJETIVOS ELEMENTOS Plan de organización Sistema de autorizaciones y procedimientosderegistro Prácticassanasaseguir Gradodecalidaddelpersonal PRINCIPIOS CARACTERÍSTICAS EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO MÉTODOS DE EVALUACIÓN EL CONTROL INTERNO Y LA AUDITORÍA SUB OBJETIVOS...45 CAPÍTULO 3 La Auditoría Operativa y el Control de Gestión RELACIÓN ENTRE LA AUDITORÍA OPERATIVA Y EL CONTROL DE GESTIÓN CONCEPTO DE CONTROL DE GESTIÓN GESTIÓN FORMAS DE CONTROLAR LA GESTIÓN PODER...51 APLICACION TRIBUTARIA S.A. Auditoría Externa de Información Contable / 9

10 Sumario Analítico 6. CONCEPTUALIZACIÓN DEL CONTROL CONTROL PRESUPUESTARIO ELEMENTOS APRIORÍSTICOS PARA EL CONTROL DE GESTIÓN TABLERO DE COMANDO...53 CAPÍTULO 4 La Auditoría en la Función Pública PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES ADMINISTRACIÓN FINANCIERA ESTATAL CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO EL SISTEMA DE CONTROL EXTERNO LA INTERVENCIÓN PARLAMENTARIA LAS HERRAMIENTAS DE LA AUDITORÍA GENERAL DE LA NACIÓN Manualdeauditoríafinanciera Auditoríasdegestión Auditoríalegal Fasedelabordelaauditoríalegal Fase de confección del programa delaauditoríalegal Fase de procedimiento de evaluación decumplimiento Fase de análisis y evaluación de lasirregularidadesdetectadas Procedimiento ante la detección deirregularidades...77 CAPÍTULO 5 La Auditoría de las Operaciones Computarizadas AUDITORÍA Y PROCESAMIENTO ELECTRÓNICO DE DATOS RIESGO DE AUDITORÍA IMPACTO DE LA COMPUTACIÓN EN EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO LA AUDITORÍA EN TORNO A LA COMPUTADORA LA AUDITORÍA A TRAVÉS DE LA COMPUTADORA...82 CAPÍTULO 6 7. MEDIDAS A ADOPTAR PARA UNA MAYOR PROTECCIÓN OPORTUNIDAD PROCEDIMIENTOS GENERALES EL SECTOR DE PED UTILIZACIÓN DE PROGRAMAS COMPUTARIZADOS DE AUDITORÍA...86 Normas y Responsabilidades NECESIDAD DE CONTAR CON NORMAS LA LEY Nº LEY Nº 466 DE LA CIUDAD AUTÓNOMA DE BUENOS AIRES CÓDIGOS DE ÉTICA NORMAS PROFESIONALES LA RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 7 NORMAS DE AUDITORÍA RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 7 AUDITORÍA EN GENERAL RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 7 AUDITORÍA DE INFORMACIÓN CONTABLE Independenciadelauditor Objetodelaauditoría Procesodelaauditoría Papelesdetrabajo Elinforme NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR RESPONSABILIDAD PROFESIONAL RESPONSABILIDAD CIVIL RESPONSABILIDAD PENAL Accesorias para profesionales en general Balancefalso Violacióndelsecretoprofesional Otrasfiguraspenales LEY PENAL TRIBUTARIA LEY ANTI LAVADO / Auditoría Externa de Información Contable APLICACION TRIBUTARIA S.A.

11 Sumario Analítico CAPÍTULO 7 PARTE II Evaluación del Control Interno Estudio y Evaluación del Control Interno ASPECTOS PREVIOS RIESGO DE AUDITORÍA EL ENTORNO DE CONTROL ESTUDIO DEL CONTROL INTERNO MÉTODOS DE RELEVAMIENTO Métodonarrativo Métododecuestionarios Métododecursogramas Mezcla de métodos EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL CIERRE DE LA EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO MEDIDAS DE CONTROL A APLICAR DESARROLLO DE LA TAREA EL INFORME CAPÍTULO 8 La Auditoría de las Operaciones Relacionadas con las Ventas y los Créditos por Ventas SECTORES INTERVINIENTES OPERACIONES A RELEVAR Ventas Formularios a utilizar Anticiposdeclientes Compromisosdeventa Otorgamientodelcrédito Cuentasacobrar Incobrabilidades Comisionesavendedores Otrosresultadosfinancieros Despacho Débitos y créditos por devoluciones yerrores Ventasalcontado Reparación de productos defectuosos MEDIDAS DE CONTROL INTERNO A APLICAR Manejo restrictivo de las cuentas y la facturación Autorización de las operaciones Conciliaciones periódicas de mayores y submayores Comprobaciones físicas de valores encartera Análisisdesaldosyantigüedad Remisiónderesúmenes Existenciadeunsectordeexpedición Ingresodedevoluciones Sistemaderegistración Medidasgenerales OBJETIVOS DE LA EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO Posibilidades de fraude Objetivos EVIDENCIAS A CONSERVAR CAPÍTULO 9 La Auditoría de las Operaciones Relacionadas con las Compras y las Deudas con Proveedores SECTORES INTERVINIENTES OPERACIONES A RELEVAR Compra de mercaderías y de materias primasymateriales Formularios a utilizar Compra de bienes de uso, intangibles y otras no programadas, reparaciones y mantenimientodebienes,etcétera Formularios a utilizar Otrascomprasmenores Formularios a utilizar Comparacióndeprecios Formularios a utilizar Recepción Formularios a utilizar Facturasarecibir Cuentasapagar Formularios a utilizar Anticiposaproveedores Formularios a utilizar APLICACION TRIBUTARIA S.A. Auditoría Externa de Información Contable / 11

12 Sumario Analítico 2.9. Otros resultados financieros originados enestasoperaciones Formularios a utilizar Débitos y créditos por devoluciones yerrores Presupuesto de compras Devolucióndebienes Rotacióndepersonal MEDIDAS DE CONTROL INTERNO A APLICAR Manejo restrictivo de los proveedores ydelascuentas Autorización de las operaciones Conciliaciones periódicas de mayores y submayores Seguimientodelasórdenesdecompra Remisiónderesúmenes Comprobantes Sistemaderegistración Medidasgenerales OBJETIVOS DE LA EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO Posibilidades de fraude Objetivos EVIDENCIAS A CONSERVAR CAPÍTULO 10 La Auditoría de las Operaciones Relacionadas con la Existencia de los Bienes de Cambio y la Producción SECTORES INTERVINIENTES OPERACIONES A RELEVAR Existenciadebienesparareventa Formularios a utilizar Existencia de bienes sujetos a transformación Formularios a utilizar Transferencia interna de tales bienes hasta su puesta en punto de venta Formularios a utilizar Transformación de tales bienes en costo Formularios a utilizar Inventariosysusdiferencias Formularios a utilizar Preparacióndelinventario Formularios a utilizar Otrosresultadosrelacionados Planeamiento y control de la producción Formularios a utilizar Producción Controldecalidad Formularios a utilizar MEDIDAS DE CONTROL INTERNO A APLICAR Custodiarestringidadelosbienes Autorización de las operaciones Recuentoseinventarios Comprobantes Sistemaderegistración Medidasgenerales OBJETIVOS DE LA EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO Posibilidades de fraude Objetivos EVIDENCIAS A CONSERVAR CAPÍTULO 11 La Auditoría de las Operaciones Relacionadas con Fondos SECTORES INTERVINIENTES OPERACIONES A RELEVAR Cobranzas Formularios a utilizar Depósitodelascobranzas Formularios a utilizar Pagos Formularios a utilizar Otrosmovimientosbancarios Colocaciones temporarias Formularios a utilizar Deudasfinancieras Formularios a utilizar Planificación financiera MEDIDAS DE CONTROL INTERNO A APLICAR Custodiarestringidadelosvalores Autorización de las operaciones Arqueos Cobranzas Pagos Comprobantes Sistemaderegistración Personal Seguroscontraroboyhurto Medidasgenerales OBJETIVOS DE LA EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO / Auditoría Externa de Información Contable APLICACION TRIBUTARIA S.A.

13 Sumario Analítico 4.1. Posibilidades de fraude Objetivos EVIDENCIAS A CONSERVAR CAPÍTULO 12 La Auditoría de las Operaciones Relacionadas con las Inversiones Permanentes, los Bienes de Uso y los Bienes Intangibles SECTORES INTERVINIENTES OPERACIONES A RELEVAR Inversionespermanentes Participaciones en uniones transitorias y en sociedades por acciones Formularios a utilizar Alquiler de inmuebles o muebles, préstamos a mediano o largo plazo, etcétera Formularios a utilizar Bienesregistrables:Suinscripción Adquisición de los bienes de este capítulo Depreciaciones Formularios a utilizar Mantenimientoyreparaciones Formularios a utilizar Investigaciónydesarrollo Formularios a utilizar MEDIDAS DE CONTROL INTERNO Custodiarestringidadelosbienes Autorización de operaciones Sistemaderegistración Inspecciones físicas Comprobantes Medidasgenerales OBJETIVOS DE LA EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO EVIDENCIAS A CONSERVAR CAPÍTULO 13 La Auditoría de las Operaciones Relacionadas con los Recursos Humanos y lasliquidacionesrespectivas SECTORES INTERVINIENTES OPERACIONES A RELEVAR Elplaneamientodepersonal Selección y capacitación Documentaciónbásica Información necesaria para preparar lasliquidaciones Liquidacióndesueldosyjornales Liquidación de comisiones a vendedores ycorredores Liquidacióndelascargassociales Control de asistencia, horarios, enfermedades,etcétera Aspectoslegales MEDIDAS DE CONTROL INTERNO A APLICAR Condiciones del liquidador Pagos directamente efectuados porelcontribuyente Acreditación bancaria de los haberesalpersonal Manejorestringidodelasoperaciones Autorización de las operaciones Comprobantes Sistemaderegistración Medidasgenerales OBJETIVOS DE LA EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO Conocimientos del auditor Posibilidades de fraude Objetivos de la evaluación del controlinterno EVIDENCIAS A CONSERVAR CAPÍTULO 14 La Auditoría de las Operaciones Relacionadas con las Liquidaciones de Impuestos y su Pago SECTORES INTERVINIENTES OPERACIONES A RELEVAR El planeamiento impositivo Confección de las declaraciones juradas Presentaciónypagos MEDIDAS DE CONTROL INTERNO A APLICAR Condiciones del liquidador APLICACION TRIBUTARIA S.A. Auditoría Externa de Información Contable / 13

14 Sumario Analítico 3.2. Pagos directamente efectuados por el contribuyente Manejorestringidodelasoperaciones Autorización de las operaciones Comprobantes Sistemaderegistración Medidasgenerales OBJETIVOS DE LA EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO Conocimientos del auditor Posibilidades de fraude Objetivos EVIDENCIAS A CONSERVAR CAPÍTULO 15 PARTE III Auditoría de Información Contable El Contador Público en Función de Auditor de Información Contable EL CONTADOR PÚBLICO COMO AUDITOR DE INFORMACIÓN CONTABLE CONTRATO DE SERVICIOS PROFESIONALES PLANIFICACIÓN DEL TRABAJO ENFOQUE DE LA AUDITORÍA EVIDENCIAS A OBTENER LEGAJOS EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO OBTENCIÓN DE LOS ELEMENTOS DE JUICIO APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA PRUEBAS SELECTIVAS LA RELACIÓN CON LA AUDITORÍA INTERNA EL OBJETIVO FINAL CAPÍTULO 16 El Examen de la Información Contable LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA Evaluación del sistema de control interno Cotejo de los estados contables con los registros de contabilidad Correlato entre esos registros y documentaciónderespaldo Inspecciones oculares de los bienes que admitanestosprocedimientos Obtener confirmación directa de terceros quemantengansaldosconelcliente Comprobacionesmatemáticas Revisionesconceptuales Comprobación de la información relacionada Comprobaciones globales de razonabilidad Examen de los documentos importantes Interrogación de funcionarios y empleados Obtención de confirmación de la dirección del cliente acerca de las informacionessuministradas REVISIÓN LIMITADA ASPECTOS LEGALES DE LOS LIBROS Sociedadescomerciales Tribunal de Comercio Aseguradores Martilleros Cooperativas Entidadesfinancieras Asociacionescivilesyfundaciones OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA DE INFORMACIÓN CONTABLE Objetivos de la verificación de las operaciones Objetivos de la verificación de los saldos PROCEDIMIENTOS COMUNES A TODO RUBRO PRUEBAS DE AUDITORÍA Pruebassustantivas Pruebasdecumplimiento Pruebas globales de razonabilidad RIESGO DE AUDITORÍA La responsabilidad del auditor de considerar fraudes y errores en una auditoríadeestadosfinancieros / Auditoría Externa de Información Contable APLICACION TRIBUTARIA S.A.

15 Sumario Analítico 7.2. Comprensión del ente y su entorno y evaluación de riesgos de aseveraciones materialesincorrectas Procedimientos del auditor en respuesta ariesgosevaluados CONCEPTO DE SIGNIFICATIVIDAD Comprensióndelproblema InformeNº15(C.P.C.E.C.F.) VI Asamblea Nacional de Graduados en Ciencias Económicas (Buenos Aires, 1962) VI Conferencia Interamericana de Contabilidad (New York, 1962) VII Conferencia Interamericana de Contabilidad (Mar del Plata, 1965) NormasInternacionalesdeAuditoría Conclusión CAPÍTULO 17 El Examen de las Disponibilidades ASEVERACIONES DE LA INFORMACIÓN CONTABLE BIENES INCLUIDOS EN EL RUBRO PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA DE LA INFORMACIÓN CONTABLE Procedimientosanterioresalcierre Procedimientosdecierre Procedimientosposterioresalcierre Procedimientos adicionales en caso de primera auditoría Aspectos de valuación y exposición aobservar ANÁLISIS DE LOS PROCEDIMIENTOS MÁS IMPORTANTES Arqueos Pedidosdeconfirmación Reconciliacionesbancarias Compulsa de las operaciones con la documentaciónderespaldo CAPÍTULO 18 El Examen de las Inversiones y sus Resultados ASEVERACIONES DE LA INFORMACIÓN CONTABLE BIENES Y RESULTADOS INCLUIDOS Bienescorrientes Bienesnocorrientes Resultados PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA DE LA INFORMACIÓN CONTABLE Procedimientosanterioresalcierre Procedimientosdecierre Procedimientosposterioresalcierre Procedimientos adicionales en caso deprimeraauditoría Aspectos de valuación y exposición aobservar ANÁLISIS DE LOS PROCEDIMIENTOS MÁS IMPORTANTES Caso de participaciones que dan influencia o control en las sociedades emisoras (con aplicación del sistema de valor patrimonial proporcional y en el caso en que corresponde la presentacióndeestadosconsolidados) Caso de inversiones materializadas mediantecontratos CAPÍTULO 19 El Examen de las Ventas y Créditos por Ventas ASEVERACIONES DE LA INFORMACIÓN CONTABLE BIENES Y COMPROMISOS INCLUIDOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA DE LA INFORMACIÓN CONTABLE Procedimientosanterioresalcierre Procedimientosdecierre Procedimientosposterioresalcierre Procedimientos adicionales en caso deprimeraauditoría Aspectos de valuación y exposición aobservar ANÁLISIS DE LOS PROCEDIMIENTOS MÁS IMPORTANTES Circularización APLICACION TRIBUTARIA S.A. Auditoría Externa de Información Contable / 15

16 Sumario Analítico 4.2. Procedimiento alternativo a la circularización Verificación del procesamiento de lospedidos CAPÍTULO 20 El Examen de la Existencia de Bienes de Cambio y Costo de Ventas ASEVERACIONES DE LA INFORMACIÓN CONTABLE BIENES INCLUIDOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA DE LA INFORMACIÓN CONTABLE Procedimientosanterioresalcierre Procedimientosdecierre Procedimientosposterioresalcierre Procedimientos adicionales en caso deprimeraauditoría Aspectos de valuación y exposición aobservar ANÁLISIS DE LOS PROCEDIMIENTOS MÁS IMPORTANTES Observacióndelinventario Cortedeladocumentación Confirmación directa de terceros tenedoresdebienespropiedaddelente Confirmación directa de terceros propietarios de bienes depositados enlocalesdelente CAPÍTULO 21 El Examen de los Bienes de Uso y sus Amortizaciones ASEVERACIONES DE LA INFORMACIÓN CONTABLE BIENES INCLUIDOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA DE LA INFORMACIÓN CONTABLE Procedimientosanterioresalcierre Procedimientosdecierre Procedimientosposterioresalcierre Procedimientos adicionales en caso deprimeraauditoría Aspectos de valuación y exposición aobservar ANÁLISIS DE LOS PROCEDIMIENTOS MÁS IMPORTANTES Verificación de altas y bajas Inventariodebienesdeuso Incrementodelriesgodelaauditoría Caso de entes que producen pérdidas operativas CAPÍTULO 22 El Examen de los Activos Intangibles y sus Amortizaciones ASEVERACIONES DE LA INFORMACIÓN CONTABLE BIENES INCLUIDOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA DE LA INFORMACIÓN CONTABLE Procedimientosanterioresalcierre Procedimientosdecierre Procedimientosposterioresalcierre Procedimientos adicionales en caso deprimeraauditoría Aspectos de valuación y exposición aobservar ANÁLISIS DE LOS PROCEDIMIENTOS Comprobacióndevaluación La comprobación de las amortizaciones CAPÍTULO 23 ElExamendelasComprasylasDeudasconProveedores ASEVERACIONES DE LA INFORMACIÓN CONTABLE COMPROMISOS INCLUIDOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA DE LA INFORMACIÓN CONTABLE Procedimientosanterioresalcierre Procedimientosdecierre / Auditoría Externa de Información Contable APLICACION TRIBUTARIA S.A.

17 Sumario Analítico 3.3. Procedimientosposterioresalcierre Procedimientos adicionales en caso deprimeraauditoría Aspectos de valuación y exposición aobservar ANÁLISIS DE LOS PROCEDIMIENTOS Circularización Procedimientoalternativo Verificación del procesamiento de lasórdenesdecompra CAPÍTULO 24 El Examen de las Deudas Financieras y los Castigos Inherentes ASEVERACIONES DE LA INFORMACIÓN CONTABLE COMPROMISOS Y RESULTADOS INCLUIDOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA DE LA INFORMACIÓN CONTABLE Procedimientosanterioresalcierre Procedimientosdecierre Procedimientosposterioresalcierre Procedimientos adicionales en caso deprimeraauditoría Aspectos de valuación y exposición aobservar ANÁLISIS DE LOS PROCEDIMIENTOS Pedidosdeconfirmación Compulsa de las operaciones con la documentaciónderespaldo CAPÍTULO 25 El Examen de las Deudas por Cargas Laborales y Fiscales ASEVERACIONES DE LA INFORMACIÓN CONTABLE BIENES Y COMPROMISOS INCLUIDOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA DE LA INFORMACIÓN CONTABLE Procedimientosanterioresalcierre Procedimientosdecierre Procedimientosposterioresalcierre Procedimientos adicionales en caso deprimeraauditoría Aspectos de valuación y exposición aobservar PARTICULARIDADES DE LOS PROCEDIMIENTOS Verificación de las remuneraciones y suscargassociales Verificación del registro de gastos y costos Verificación del efectivo pago Examendelascargassociales Examendelostributos CAPÍTULO 26 El Examen de las Contingencias y Otros Créditos y Deudas ASEVERACIONES DE LA INFORMACIÓN CONTABLE BIENES, COMPROMISOS Y OTROS CONCEPTOS INCLUIDOS Otroscréditos Otrasdeudas Previsiones PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA DE LA INFORMACIÓN CONTABLE Procedimientosanterioresalcierre Procedimientosdecierre Procedimientosposterioresalcierre Procedimientos adicionales en caso de primeraauditoría Aspectos de valuación y exposición aobservar PARTICULARIDADES DE LOS PROCEDIMIENTOS Examen de los documentos importantes Comprobación de la información relacionada Obtención de información directa de los asesoreslegales Obtención de confirmación directa de deudores o acreedores APLICACION TRIBUTARIA S.A. Auditoría Externa de Información Contable / 17

18 Sumario Analítico CAPÍTULO 27 El Examen del Patrimonio Neto ASEVERACIONES DE LA INFORMACIÓN CONTABLE CONCEPTOS INCLUÍDOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA DE LA INFORMACIÓN CONTABLE Procedimientosanterioresalcierre Procedimientosdecierre Procedimientosposterioresalcierre Procedimientos adicionales en caso deprimeraauditoría Aspectos de valuación y exposición aobservar CAPÍTULO 28 El Examen del Estado de Resultados ASEVERACIONES DE LA INFORMACIÓN CONTABLE CONCEPTOS COMPRENDIDOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA DE LA INFORMACIÓN CONTABLE Procedimientosanterioresalcierre Procedimientosdecierre Procedimientosposterioresalcierre Procedimientos adicionales en caso de primeraauditoría Aspectos de valuación y exposición aobservar ANÁLISIS DE LOS PROCEDIMIENTOS MÁS IMPORTANTES Ajustedeejerciciosanteriores Compulsa con la documentación respaldatoria CAPÍTULO 29 El Examen del Resto de la Información ASEVERACIONES DE LA INFORMACIÓN CONTABLE CONCEPTOS COMPRENDIDOS CAPÍTULO PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA DE LA INFORMACIÓN CONTABLE El Informe del Auditor LOS INFORMES DE AUDITORÍA FORMACIÓN DE OPINIÓN LA OPINIÓN Opiniónfavorable Opiniónfavorableconsalvedades Opiniónadversa Abstencióndeopinión Opiniónsobreuniformidad Opiniónparcial Párrafodeseguridadnegativa PÁRRAFOS ACLARATORIOS FÓRMULAS USUALES TIPOS DE INFORME Informebreve Informeextenso Informederevisiónlimitada Informesobreloscontroles Certificación Informesespeciales Modelosdeinformes INFORME SOBRE ESTADOS CONTABLES COMPARATIVOS CAPÍTULO 31 El Contador Público en Función de Síndico Societario EL CONTADOR PÚBLICO COMO SÍNDICO SOCIETARIO OBLIGACIONES DEL SÍNDICO / Auditoría Externa de Información Contable APLICACION TRIBUTARIA S.A.

19 Sumario Analítico 2.1. Disposiciones de la Ley de SociedadesComerciales DisposicionesdelaLeyNº Disposicionesprofesionales RESPONSABILIDAD LA CARTA DE INDEMNIDAD EL INFORME DEL SÍNDICO CAPÍTULO 32 PARTE IV Modelos Informes de Auditoría y Sindicatura INTRODUCCIÓN MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA Modelo 1: Informe breve favorable sin salvedades ( limpio ) Modelo 2: Ejemplo de lugar y fecha y aclaraciondelafirma Modelo 3: Informe breve favorable sin salvedades. Los estados contables se presentan con información comparativa. El mismo auditor opinó sobre el ejercicio anterior Modelo 4: Informe breve favorable sin salvedades. Otro ejemplo con mayor informaciónsobrelatarearealizada Modelo 5: Informe extenso favorable sin salvedades. Ejemplo similar al anterior coninformaciónagregada Modelo 6: Informe breve favorable con salvedad determinada por discrepancia enmateriadevaluación Modelo 7: Informe breve con opinión desfavorable por discrepancia en materia devaluación Modelo 8: Informe breve con opinión adversa y opinión parcial sobre ciertos rubros por discrepancia en materia de valuación(altamentesignificativa) Modelo 9: Informe breve con opinión favorable y salvedad indeterminada por limitaciónenelalcance Modelo 10: Informe breve con opinión favorable y salvedad indeterminada por incertidumbresobrehechosfuturos Modelo 11: Informe breve con abstención deopiniónporlimitaciónenelalcance Modelo 12: Informe similar al anterior conopiniónfavorableparcial Modelo 13: Informe breve con salvedad determinada por falta de exposición Modelo 14: Informe de revisión limitada sin observaciones de estados contables intermedios Modelo 15: Informe de revisión limitada con observaciones por discrepancia en materia de exposición de estados contablesintermedios Modelo 16: Certificación literal sobre estadoscontables MODELOS DE INFORMES DE SINDICATURA Modelo 17: Informe de síndico que noesauditorexterno Modelo 18: Informe de síndico que tambiénesauditorexterno CAPÍTULO 33 Informe sobre Controles MODELO DE INFORME SOBRE LOS CONTROLES CAPÍTULO 34 Carta de Indemnidad MODELO DE CARTA DE INDEMNIDAD APLICACION TRIBUTARIA S.A. Auditoría Externa de Información Contable / 19

20 Sumario Analítico CAPÍTULO 35 Modelo Contrato de Auditoría INTRODUCCIÓN AL CONTRATO OBJETO INFORMACIÓN ADICIONAL DESARROLLO DE LA TAREA REFERENCIA A LAS DISPOSICIONES DE LA LEY Nº OBLIGACIONES DEL CLIENTE CAPÍTULO OBLIGACIONES DEL AUDITOR DEFINICIÓN DE LOS HONORARIOS POSIBILIDAD DE RESCINDIR EL CONTRATO PÁRRAFO FINAL ANEXO Acta de Arqueo MODELO DE ACTA DE ARQUEO CAPÍTULO 37 Circular a Bancos MODELO DE CIRCULAR A BANCOS CAPÍTULO 38 Circular a Abogados MODELO DE CIRCULAR A ABOGADOS CAPÍTULO 39 Circular a Deudores por Ventas MODELO DE CIRCULAR A DEUDORES POR VENTAS CAPÍTULO 40 Circular a Proveedores MODELO DE CIRCULAR A PROVEEDORES.353 BIBLIOGRAFÍA / Auditoría Externa de Información Contable APLICACION TRIBUTARIA S.A.

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Por tanto, en base a las disposiciones legales antes señaladas, el Consejo Directivo de la Superintendencia de Valores ACUERDA emitir la siguiente: Considerando: I- Que el artículo 5 de la Ley Orgánica de la Superintendencia de Valores, establece como uno de los deberes de esta Superintendencia, facilitar el desarrollo del mercado de valores, tanto

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