Impuestos sobre las ganancias - NIC 12

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1 Impuestos sobre las ganancias - NIC 12 Montevideo, Octubre 2012

2 Índice Objetivos y alcance Definiciones Identificación de activos/ pasivos por impuesto diferido Impuesto diferido pasivo/ activo Reconocimiento de activos/ pasivos por impuesto corriente Medición del impuesto corriente y diferido Reconocimiento de ID activos y pasivos Diferencias temporarios por revalorización de activos Combinaciones de negocios Inversiones en filiales, asociadas y JVs Modificación a la NIC 12 recuperación de activos subyacentes Contingencias fiscales Información a revelar en EEFF Casos prácticos PwC 2

3 Objetivos y alcance Tratamiento contable del impuesto a las ganancias Efectos presentes y futuros de: - Recuperación/ liquidación futura del importe de activos/pasivos reconocidos en balance - Transacciones del presente ejercicio reconocidas en EEFF Impuestos diferidos relacionados con pérdidas y créditos fiscales no utilizados Afecta a todos los impuestos relacionados con las ganancias No aborda subvenciones públicas (NIC 20) ni créditos fiscales por inversiones (aunque sí el registro de sus diferencias temporarias) PwC 3

4 Definiciones Término Impuesto corriente Impuesto diferido pasivo (IDP) Impuesto diferido activo (IDA) Diferencia temporaria (DT) DT imponibles DT deducibles Explicación Cantidad a pagar/ recuperar por el resultado fiscal del periodo Impuesto a pagar en periodos futuros, relacionado con diferencias temporarias imponibles Impuesto a recuperar en periodos futuros, relacionado con diferencias temporarias deducibles, y con compensación de pérdidas/créditos pendientes de utilizar Diferencia entre el importe en libros de un activo/pasivo y su valor a efectos fiscales (base fiscal) Las que dan lugar a incrementos de base imponible en periodos futuros, al recuperarse/consumirse un activo o liquidarse un pasivo Las que dan lugar a reducciones de base imponible en periodos futuros, al recuperarse/consumirse un activo o liquidarse un pasivo PwC 4

5 Definiciones DT IMPONIBLE PASIVO DT DEDUCIBLE ACTIVO ACTIVOS Cuando el importe en libros es mayor que base fiscal Cuando el importe en libros es menor que base fiscal PASIVOS Cuando el importe en libros es menor Cuando el importe en libros es mayor que base fiscal que base fiscal Los ingresos no sujetos a impuestos y los gastos no deducibles no generan DT ni impuestos diferidos PwC 5

6 Definiciones: ejemplos DT imponibles Ingresos reconocidos contablemente según su devengo, que tributan al momento del cobro Amortizaciones que tienen un ritmo contable diferente al ritmo fiscal (amortizaciones fiscales aceleradas) DT deducibles Dotaciones a fondos de pensiones que son deducibles sólo cuando se produce el pago al trabajador que se jubila Amortizaciones que tienen un ritmo contable diferente al ritmo fiscal (amortizaciones contables aceleradas) Gastos de I+D que se capitalizan y amortizan en varios años en contabilidad, y que se deducen fiscalmente en el año del gasto Gastos de I+D que se llevan 100% a gastos en un año, pero son deducibles fiscalmente en un periodo más largo Ajustes de activos a su valor razonable en una combinación de negocios, sin cambio en base fiscal PwC 6

7 Identificación de activos y pasivos diferidos Preparar un balance fiscal : >>> con activos y pasivos reconocidos en el balance fiscal, ajustados a su base fiscal >>> añadir otras partidas que no figuran como activo o pasivo en el balance contable pero que pueden tener una base fiscal Comparar balance contable con balance fiscal Debe hacerse tanto al principio como al final del ejercicio PwC 7

8 Identificación de activos y pasivos diferidos balance balance balance balance EJEMPLO contable contable fiscal fiscal inicial final inicial final caja clientes anticipos activos fijos TOTAL ACTIVO proveedores deuda bancaria TOTAL PASIVO PwC 8

9 Identificación de activos y pasivos diferidos AL INICIO AL FINAL saldo saldo DT saldo saldo DT variación contable fiscal imponible contable fiscal imponible de DTs año año año vida útil activos fijos >> 10 años PwC 9

10 Impuesto diferido pasivo El impuesto diferido pasivo se reconoce por todas las DT imponibles surgidas al comparar valor en libros y base fiscal de activos y pasivos. No influye el momento en que se estime que las DT se revertirán. Excepciones al reconocimiento del IDP: 1. Reconocimiento inicial de goodwill 2. Reconocimiento inicial de activo o pasivo, en una transacción que no sea combinación de negocios, y que al producirse, no haya tenido efecto en resultado contable ni en resultado fiscal 3. Inversiones en sociedades dependientes, asociadas o joint ventures (lo veremos más adelante) PwC 10

11 Impuesto diferido activo El impuesto diferido activo se reconoce por: -Pérdidas fiscales pendientes de utilización -DT deducibles surgidas al comparar valor en libros y base fiscal de activos y pasivos. Siempre que sea probable la existencia futura de beneficios contra los cuales se puedan aplicar las DT deducibles, dentro de los plazos admitidos por la norma tributaria para dicha compensación, así como para aplicar las DT que revertirán. Excepciones al reconocimiento del IDA: -Reconocimiento inicial de activo o pasivo, en una transacción que no sea combinación de negocios, y -Si la DT, al originarse, no tuvo efecto en resultado contable ni en resultado fiscal PwC 11

12 Impuesto diferido activo Cuándo existe beneficio fiscal futuro suficiente? Cuando hay ganancias probables recurrentes (las pérdidas son puntuales y derivadas de situaciones atípicas y no recurrentes) Cuando hay DT imponibles suficientes que revierten al mismo tiempo que las DT deducibles (dentro del mismo territorio fiscal y de la misma entidad jurídica) Cuando hay posibilidades de planificación fiscal que contribuyan a la compensación Revisión al cierre, siempre PwC 12

13 Reconocimiento de activos/ pasivos por impuesto corriente El impuesto corriente debe ser reconocido como obligación de pago en la medida en que no haya sido liquidado puede corresponder al periodo actual o a anteriores Si lo que ya se hubiera pagado excediera del importe liquidable, habría que evaluar y estimar la recuperabilidad de un activo fiscal, y en su caso registrarlo como activo El importe a cobrar que corresponda a una pérdida fiscal, si esta puede ser retrotraída para recuperar pagos efectuados en periodos anteriores, debe ser reconocido como un activo PwC 13

14 Medición del impuesto corriente y diferido Los pasivos/ activos fiscales corrientes deben ser medidos por las cantidades que se espere pagar/ recuperar de la autoridad fiscal, aplicando normativa y tasas aprobadas o a punto de aprobarse, en la fecha del balance. Los pasivos/ activos fiscales diferidos deben medirse según las tasas que se apliquen en los periodos en los que se espere realizar los activos o pagar los pasivos, a partir de la normativa y tasas antes comentadas. No se aplica descuento sobre valores nominales. Si el cambio de tasa se aprueba y comunica con posterioridad al cierre del ejercicio, pero antes de la publicación de los estados financieros, se tratará como un hecho posterior que requiere revelación en los EEFF. PwC 14

15 Reconocimiento de activos y pasivos por impuestos EN RESULTADOS (regla general) Efectos de cambios en tasas y leyes fiscales Reestimaciones de recuperación de IDA s Efectos de cambios en la forma esperada de recuperar activos. EN PATRIMONIO Cuando la transacción o hecho que los origina se reconoce directamente en patrimonio: - Cambios en la revalorización de activos fijos - Ajustes a saldos de apertura derivados de un cambio de criterio contable, o de la corrección de un error. AJUSTE DE GOODWILL Para los impuestos diferidos que surgen de una combinación de negocios. PwC 15

16 Diferencias temporarias por revalorización de activos IAS 16 INMOVILIZADO MATERIAL IAS 39 INSTRUMENTOS FINANCIEROS IAS 40 INVERSIONES INMOBILIARIAS IAS 41 AGRICULTURA En estos IAS se aplica revalorización de activos. Algunos impuestos diferidos se reconocen en otro resultado global (OCI) Si revalorización no se computa fiscalmente, surge DT Si revalorización se computa fiscalmente, no hay DT En patrimonio En resultados PwC 16

17 Combinaciones de negocios En la fecha de una combinación de negocios, el goodwill surge como diferencia entre la suma de : - contraprestación transferida, medida a su valor razonable (VR) - el importe de cualquier participación no dominante en la adquirida reconocida de acuerdo con la NIIF 3; - el VR de cualquier participación previa, no controlante, que tenga la adquirente en la adquirida y el VR de los activos netos del negocio adquirido (NIIF 3R). No se reconoce IDP que surja del reconocimiento inicial del goodwill (aún cuando su amortización no sea deducible fiscalmente). En el caso de que su amortización fuese deducible fiscalmente, y atendiendo a que contablemente la amortización no se registra, cuando se efectúa la amortización fiscal se va generando un impuesto diferido de pasivo. PwC 17

18 Combinaciones de negocios Diferencias temporarias deducibles, créditos por pérdidas, créditos por deducciones y bonificaciones: si cumplen los criterios de reconocimiento, si la adquirente puede usarlos y existe probabilidad de obtener ganancias futuras suficientes, se debe reconocer el IDA. Estos activos se registran en la combinación reduciendo el importe de goodwill. Pérdidas fiscales/ otros IDA no registrados en la fecha de adquisición, por no cumplir los requisitos de reconocimiento: Dentro del período de valoración de un año desde la fecha de adquisición nueva información sobre hechos y circunstancias que existían en la fecha de adquisición se registran contra fondo de comercio Otros beneficios por impuestos diferidos adquiridos que aparezcan se registran contra resultados. PwC 18

19 Inversiones en filiales, asociadas y JVs Surgen DTs cuando el importe en libros de estas inversiones difiere de su base fiscal (con frecuencia, el coste de la inversión). Siempre se registran IDPs, salvo que simultáneamente - La inversora pueda controlar la fecha de reversión de la DT - Sea probable que la DT no revierta en un futuro previsible. Los IDAs se registran solamente si de dan simultáneamente dos condiciones: - Que las DTs vayan a revertir en un futuro previsible - Se espera tener beneficios fiscales contra los cuales compensar dichas DTs. En asociadas y JVs, el inversor puede no controlar la fecha de reversión de las DTs. Si no hay un acuerdo que asegure que no se producirá distribución de beneficios en un futuro predecible, deberá registrarse el IDP. PwC 19

20 Modificación a la NIC 12 - Recuperación de activos subyacentes Alcance, entrada en vigor y transición La modificación ofrece un enfoque práctico para valorar los activos y pasivos por impuesto diferidos relacionados con inversiones inmobiliarias valoradas a valor razonable (NIC 40). - Excepción al principio general de la norma. Aplicación obligatoria a los ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de enero de La propia modificación permite su aplicación anticipada. Aplicable de forma retroactiva. PwC 20

21 Modificación a la NIC 12 - Recuperación de los activos subyacentes Regla general para la valoración de impuestos diferidos La valoración de los activos y los pasivos por impuestos diferidos debe reflejar las consecuencias fiscales que se derivarían de la forma en que la entidad espera recuperar el importe en libros de sus activos o liquidar el importe en libros de sus pasivos. - A través del uso - A través de su venta - Una combinación de los dos. Las expectativas de la dirección pueden afectar a la valoración de los impuestos diferidos cuando a los beneficios generados por el uso o venta del activo aplican: - Tipos impositivos diferentes; o - Bases fiscales diferentes. PwC 21

22 Modificación a la NIC 12 - Recuperación de los activos subyacentes Presunción de recuperación a través de la venta de los activos Presunción refutable introducida: Sólo aplicable a inversiones inmobiliarias registradas a valor razonable según NIC 40. Se presume que el registro de impuestos diferidos y pasivos debe reflejar las consecuencias fiscales de recuperar la inversión inmobiliaria a través de su venta. También aplica a una inversión inmobiliaria adquirida en una combinación de negocios, si aplica el modelo de valor razonable. PwC 22

23 Modificación a la NIC 12 - Recuperación de los activos subyacentes Presunción de recuperación a través de la venta de los activos Cuándo se puede refutar la presunción establecida? Activo es amortizable, y Se mantiene dentro de un modelo de negocio cuyo objetivo es consumir sustancialmente la totalidad de los beneficios económicos incorporados al activo a lo largo del tiempo, en lugar de a través de su venta. Pero, en todo caso Un terreno que sea una inversión inmobiliaria sólo puede recuperarse a través de su venta. PwC 23

24 Modificación a la NIC 12 - Recuperación de los activos subyacentes Impacto de la modificación Depende de la normativa fiscal de cada país Puede producirse una reducción significativa en los activos y pasivos por impuestos diferidos. Efecto derivado? Reevaluar la recuperabilidad de los activos por impuestos diferidos PwC 24

25 Contingencias fiscales IAS 12 no desarrolla el registro contable respecto a contingencias fiscales, ni de intereses y sanciones vinculados a las mismas. Existe diversidad en la práctica, si bien hay fuertes argumentos para considerar que intereses y sanciones son conceptos distintos a pasivos fiscales contingentes, y que por tanto proceda su registro según IAS37, y no IAS12. El umbral para el reconocimiento de activos por estos conceptos es distinto según el criterio sea seguir IAS12 o IAS37. Por tanto, es importante el desglose del criterio contable adoptado por la sociedad en el registro de contingencias fiscales y, en su caso, del efecto de intereses y sanciones vinculados a ellas, de su valoración y de su presentación en los estados financieros. PwC 25

26 Información a revelar en EEFF Reconciliación del gasto por impuestos con el beneficio contable Para cada clase de DT y cada tipo de pérdida/ crédito fiscal no usado: Activos y pasivos diferidos registrados en balance Desglose del importe de los impuestos diferidos reconocidos en resultados del periodo, si es que no se infiere directamente de los cambios en el balance. Componentes del gasto por impuestos: -Impuesto corriente -Ajustes a periodos anteriores -Impuesto diferido Origen y reversión de DTs Cambios en tasas y leyes fiscales IDAs no reconocidos previamente Corrección de IDAs Efecto de cambios de criterio contable o corrección de errores PwC 26

27 Información a revelar en EEFF IDAs no reconocidos en libros y fecha de validez Importe agregado de las DTs derivadas de participaciones en filiales, asociadas y JVs para las cuales no se han reconocido IDPs. Gasto fiscal por operaciones discontinuadas Importe agregado de impuestos derivados de partidas registradas contra patrimonio e importe de impuestos relativos a cada componente de otro resultado global (OCI) Importe de los IDAs y justificación de su reconocimiento, cuando: PwC - Su utilización depende de ganancias futuras por encima de la reversión de DTs sujetas a impuestos - El mismo nace por pérdidas sufridas en el periodo actual o anteriores Explicación de cambios en la(s) tasa(s) impositivo(s) aplicable(s) Cambios en IDA adquiridos en combinaciones de negocios Consecuencias fiscales de la distribución de dividendos (potencial impuesto asociado) 27

28 Reconciliación RESULTADO CONTABLE x TASA FISCAL APLICABLE = = GASTO POR IMPUESTOS ANTES DE AJUSTES +/- AJUSTES POR GASTOS NO DEDUCIBLES, INGRESOS NO SUJETOS, DIFERENTES TASAS IMPOSITIVAS, ETC ETC = GASTO FISCAL EFECTIVO PwC 28

29 Casos prácticos PwC 29

30 Caso práctico nº 1 En 2011 el tipo impositivo en el país era del 40% del beneficio fiscal. En 2012 baja al 35% del beneficio fiscal. En 2012 se reconocieron como gasto donaciones, no deducibles fiscalmente, por 350$ (en 2011 por 500$). Se desembolsaron las donaciones en el año de su registro. En 2011, las autoridades de Salud Pública notificaron a la sociedad que tenían intención de querellarse contra la misma debido a emisiones tóxicas. A la fecha de cierre del balance no se había iniciado procedimiento judicial, no obstante la empresa reconoció un pasivo en balance por 700$, como mejor estimación de la sanción esperada a raíz de la demanda. Las sanciones no son deducibles fiscalmente. En 2008, la empresa incurrió en costes por 1.250$, en relación con el desarrollo de un nuevo producto. Estos costes fueron deducidos a efectos fiscales en ese mismo año Contablemente, la empresa capitalizó el gasto y lo amortiza por el método lineal en 5 años. Al , el saldo pendiente de amortizar era de 500$. PwC 30

31 Caso práctico nº 1 En 2011, la empresa llegó a un acuerdo con sus empleados para sufragar un seguro médico a empleados que se jubilaran. La empresa reconoce como gasto el coste de su plan para los empleados, durante el periodo en que éstos prestan sus servicios. En 2011 y 2012 no se ha realizado ningún pago a jubilados en relación con tales beneficios. Los costes médicos son deducibles a efectos fiscales cuando se hacen pagos a los jubilados. La empresa estima que es probable que haya beneficios fiscales futuros con los cuales aprovechar IDA que surgiera. Los edificios se amortizan contablemente al 5% de manera lineal y al 10% anual a efectos fiscales. Los vehículos de transporte se amortizan contablemente al 20% anual linealmente y al 25% anual linealmente a efectos fiscales. El año en que se adquiere un activo se registra contablemente la amortización de un ejercicio completo. Al un edificio se revaluó desde $ (VNC) hasta $ y la compañía estimó que la vida útil restante del edificio era de 20 años desde la fecha de la revalorización. La revalorización no afectó al beneficio fiscal en 2012 y no existió ajuste a la base fiscal del edificio para reflejar la revalorización. PwC 31

32 Caso práctico nº 1 SE PIDE Determinar las bases fiscales, los activos y pasivos por impuesto diferido y el gasto por impuesto del ejercicio a registrar en los estados financieros al , y Utilizar la siguiente información de cuadros siguientes. PwC 32

33 Caso práctico nº 1 VALOR BASE DIF VALOR BASE DIF BALANCE A CONTABLE FISCAL TEMPORARIA BALANCE A CONTABLE FISCAL TEMPORARIA deudores 500 deudores 500 existencias existencias i+d 500 i+d 250 inversiones inversiones activos fijos activos fijos total activo total activo proveedores 500 proveedores 500 sanciones a pagar 0 sanciones a pagar 700 pasivos - seguro médico 0 pasivos - seguro médico deuda a largo plazo deuda a largo plazo impuestos corrientes impuestos corrientes 0 impuestos diferidos 0 impuestos diferidos 0 total pasivo total pasivo patrimonio patrimonio dif temporaria IDP IDP IDA IDA pasivo neto por imp dif. dif temporaria pasivo neto por imp dif. PwC 33

34 Caso práctico nº 1 VALOR BASE DIF BALANCE A CONTABLE FISCAL TEMPORARIA deudores 500 existencias i+d 0 inversiones activos fijos total activo proveedores 500 sanciones a pagar 700 pasivos - seguro médico deuda a largo plazo impuestos corrientes 0 impuestos diferidos 0 total pasivo patrimonio dif temporaria IDP IDA pasivo neto por imp dif. PwC 34

35 Caso práctico nº 1 MOVIMIENTO DEL INMOVILIZADO MATERIAL - CONTABLE VALORES FISCALES EDIFICIOS VEHICULOS TOTAL EDIFICIOS VEHICULOS TOTAL COSTE COSTE saldo saldo adiciones año adiciones año saldo saldo eliminacion de amort acum adiciones Revalorizacion saldo saldo AMORTIZ. ACUMUL. 10% 25% adiciones saldo saldo amortizacion año 11 AMORTIZ. ACUMUL. 5% 20% saldo saldo revalorizacion amortizacion año saldo saldo amortizacion año 12 Revalorizacion saldo saldo amortizacion año base fiscal 2010 saldo base fiscal 2011 base fiscal 2012 VNC VNC VNC PwC 35

36 Caso práctico nº 1 VALOR BASE DIF VALOR BASE DIF BALANCE A CONTABLE FISCAL TEMPORARIA BALANCE A CONTABLE FISCAL TEMPORARIA deudores deudores existencias existencias i+d i+d inversiones inversiones activos fijos activos fijos total activo total activo proveedores proveedores sanciones a pagar 0 0 sanciones a pagar pasivos - seguro médico 0 0 pasivos - seguro médico deuda a largo plazo deuda a largo plazo impuestos corrientes impuestos corrientes impuestos diferidos impuestos diferidos total pasivo total pasivo patrimonio patrimonio dif temporaria dif temporaria IDP al 40% IDP al 40% IDA IDA al 40% 800 pasivo neto por imp dif pasivo neto por imp dif PwC 36

37 Caso práctico nº 1 VALOR BASE DIF BALANCE A CONTABLE FISCAL TEMPORARIA deudores existencias i+d inversiones activos fijos total activo proveedores sanciones a pagar pasivos - seguro médico deuda a largo plazo impuestos corrientes impuestos diferidos total pasivo patrimonio dif temporaria IDP al 35% IDA al 35% pasivo neto por imp dif PwC 37

38 Caso práctico nº 1 MOVIMIENTO DEL ACTIVO FIJO - FISCAL DETERMINACION DEL GASTO POR IMPUESTO CORRIENTE EDIFICIOS VEHICULOS TOTAL COSTE saldo beneficio contable adiciones año más: saldo amortización contable adiciones donaciones saldo sanciones AMORTIZ. ACUMUL. 10% 25% gastos i+d saldo seguros médicos amortizacion año saldo menos: amortizacion año amortización fiscal saldo base imponible base fiscal base fiscal gasto corriente al 40% base fiscal gasto corriente al 35% PwC 38

39 Caso práctico nº 1 DETERMINACION DEL GASTO POR IMPUESTOS gasto corriente al 40% gasto corriente al 35% imp diferido por variacion de DTs ( ) x 40% 420 ( ) x 35% 822 por cambio de tipo 5% sobre gasto por impuesto imp diferido por revaluación (a "otro resultado global") x 35% PwC 39

40 Caso práctico nº 2 El 1 de enero de 2010 la empresa A adquirió el 100% de las acciones de la empresa B a un costo de 600$. La amortización del fondo de comercio no es deducible fiscalmente. La tasa impositiva en el país de A es del 30% y la tasa impositiva en el país de B es del 40%. El valor razonable de los activos y pasivos netos identificables en la adquisición (sin considerar los activos y pasivos por impuestos) por parte de A, se muestra en la siguiente tabla, junto con su base fiscal en el país de B. Coste compra Base fiscal Inmovilizado material Deudores Existencias Pasivos por pensiones Proveedores PwC 40

41 Caso práctico nº 2 En el país de B no hay ninguna deducción o beneficio fiscal por el coste del goodwill 1) Calcular las diferencias temporarias de los activos y pasivos adquiridos, basándose en la tabla anterior. 2) Calcular el valor contable del goodwill a reconocer en la adquisición. PwC 41

42 Caso práctico nº 2 Las diferencias temporarias se muestran en el siguiente cuadro: Coste compra Base fiscal Dif temporarias Inmovilizado material Deudores Existencias Pasivos por pensiones Proveedores No hay ninguna deducción disponible en la jurisdicción fiscal de B para el coste del goodwill. Por lo tanto, la base fiscal del goodwill es cero. PwC 42

43 Caso práctico nº 2 Determinación del goodwill VR de activos y pasivos - neto 504 Pasivo por impuesto diferido 135 x 40% -54 VR de activos y pasivos, después de IDP/A 450 Precio compra 600 Goodwill 150 PwC 43

44 Caso práctico nº 3 Cómo debería presentarse la reconciliación requerida por el IAS en los estados financieros del Grupo cuando hay varias subsidiarias con diferentes tasas fiscales? PwC 44

45 Caso 3 datos financieros del grupo País Tasa fiscal (A) Result. antes imp.(b) Imp. a tasa fiscal (AxB) Imp. a la diferencia entre tasa de Matriz y tasa fiscal (A-25% x B) A - Matriz 25% Cargo fiscal en los EEFF consolidados B 37% C 29% D 33% Total PwC 45

46 Caso 3 Reconciliación del gasto por impuesto Tasa fiscal de la matriz Tasa fiscal promedio Ganancia antes de impuestos Impuesto a la tasa de matriz - 25% 405 N/A Impuesto calculados a las tasas locales aplicables en N/A 545 cada país Ingresos no sujetos a impuestos (50) (50) Gastos no deducibles fiscalmente Efecto de las diferentes tasas fiscales en países en los cuales opera el Grupo 140 N/A Cargo fiscal PwC 46

47 Muchas gracias El presente documento ha sido preparado a efectos de orientación general sobre materias de interés y no constituye asesoramiento profesional alguno. No deben llevarse a cabo actuaciones en base a la información contenida en este documento, sin obtener el específico asesoramiento profesional. No se efectúa manifestación ni se presta garantía alguna (de carácter expreso o tácito) respecto de la exactitud o integridad de la información contenida en el mismo y, en la medida legalmente permitida. PricewaterhouseCoopers Auditores, S.L., sus socios, empleados o colaboradores no aceptan ni asumen obligación, responsabilidad o deber de diligencia alguna respecto de las consecuencias de la actuación u omisión por su parte o de terceros, en base a la información contenida en este documento o respecto de cualquier decisión fundada en la misma PricewaterhouseCoopers Auditores, S.L. Todos los derechos reservados. "PwC" se refiere a PricewaterhouseCoopers Auditores, S.L, firma miembro de PricewaterhouseCoopers International Limited; cada una de las cuales es una entidad legal separada e independiente.

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