NOVIEMBRE 2014 SEMINARIO REFORMA TRIBUTARIA 2014 CABELLO LETONJA Y CIA.

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1 NOVIEMBRE 2014 SEMINARIO REFORMA TRIBUTARIA 2014 CABELLO LETONJA Y CIA.

2 TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL

3 ALEXANDER LETONJA C. SOCIO CABELLO LETONJA Y CIA. CABELLO LETONJA Y CIA. - ABOGADOS TRIBUTARIOS 3

4 PRINCIPALES REFORMAS EN LA MATERIA Exceso de Endeudamiento Art. 41 F LIR Regla Controlled Foreign Corporation (CFC) Art. 41 G LIR Países con Baja o Nula Tributación (Paraísos Fiscales) Art. 41 H LIR 01/01/ /01/2016 Respecto de las rentas pasivas percibidas o devengadas desde esta fecha 01/01/2015 CABELLO LETONJA Y CIA. - ABOGADOS TRIBUTARIOS 4

5 PRINCIPALES REFORMAS EN LA MATERIA Nuevas Normas de Información Art. 14 letra E Vigencia 1 de enero de 2017 Repatriación de Capitales Art. 24 Transitorio Respecto de bienes al 1 de enero de 2104 Solicitud año 2015 CABELLO LETONJA Y CIA. - ABOGADOS TRIBUTARIOS 5

6 EXCESO DE ENDEUDAMIENTO (ART. 41 F LIR) CABELLO LETONJA Y CIA. - ABOGADOS TRIBUTARIOS 6

7 EXCESO DE ENDEUDAMIENTO Historia y Objetivo de la Norma Impuesto Adicional (4%) Financiamiento Extranjero Impuesto Adicional (35%) distribución de utilidades CABELLO LETONJA Y CIA. - ABOGADOS TRIBUTARIOS 7

8 EXCESO DE ENDEUDAMIENTO Resultado: Exceso de Endeudamiento CABELLO LETONJA Y CIA. - ABOGADOS TRIBUTARIOS 8

9 EXCESO DE ENDEUDAMIENTO Impuesto único de tasa 35%, anual, que grava los créditos extranjeros cuando: A. Correspondan a ciertos conceptos enunciados en la ley; B. Correspondan a un exceso de endeudamiento y; C. Se hayan pagado, abonado en cuenta o puesto a disposición durante el ejercicio respectivo en beneficio de entidades relacionadas extranjeras. Sujeto pasivo: el contribuyente domiciliado, residente o constituido en Chile. CABELLO LETONJA Y CIA. - ABOGADOS TRIBUTARIOS 9

10 EXCESO DE ENDEUDAMIENTO: A) CONCEPTOS CABELLO LETONJA Y CIA. - ABOGADOS TRIBUTARIOS 10

11 EXCESO DE ENDEUDAMIENTO: A) CONCEPTOS Intereses, comisiones, remuneraciones por servicios y gastos financieros y cualquier otro recargo convencional, incluyendo los que correspondan a reembolsos, recargos de gastos incurridos por el acreedor o entidad relacionada en beneficio directo o indirecto de otras empresas relacionadas que afecten los resultados del contribuyente domiciliado, residente o constituido en Chile. En virtud de préstamos, instrumentos de deuda y otros contratos u operaciones. CABELLO LETONJA Y CIA. - ABOGADOS TRIBUTARIOS 11

12 EXCESO DE ENDEUDAMIENTO: B) CUÁNDO HAY EXCESO DE ENDEUDAMIENTO? Endeudamiento total anual > 3 x Patrimonio al término del ejercicio CABELLO LETONJA Y CIA. - ABOGADOS TRIBUTARIOS 12

13 EXCESO DE ENDEUDAMIENTO: A) CONCEPTOS Cálculo del Patrimonio. En esencia no hay cambios CPT (1 de enero) + Aportes Disminuciones y Distribuciones Disminución del capital pagado con préstamos Nueva mecánica de cálculo del endeudamiento Se calcula anualmente el límite Pasivos art. 59 (a,b,c,d,g y h) Cualquier pasivo en el exterior (relacionado o no) Pasivos locales Pasivos Establecimientos Permanentes CABELLO LETONJA Y CIA. - ABOGADOS TRIBUTARIOS 13

14 EXCESO DE ENDEUDAMIENTO: C) CUÁNDO EL BENEFICIARIO SE CONSIDERA RELACIONADO? Beneficiario en jurisdicciones del Art. 41 D LIR Beneficiario en Paraíso Fiscal (Art. 41 H LIR) Mismo grupo empresarial Participación, directa o indirecta, del 10% o más del capital o utilidades CABELLO LETONJA Y CIA. - ABOGADOS TRIBUTARIOS 14

15 EXCESO DE ENDEUDAMIENTO: C) CUÁNDO EL BENEFICIARIO SE CONSIDERA RELACIONADO? Bajo un mismo socio que participe, directa o indirectamente, del 10% o más del capital o utilidades y beneficiario en el exterior Beneficiario relacionado con el tercero que garantiza el financiamiento Instrumentos colocados y adquiridos por empresas independientes que luego son adquiridas o traspasadas a relacionados CABELLO LETONJA Y CIA. - ABOGADOS TRIBUTARIOS 15

16 EXCESO DE ENDEUDAMIENTO: BASE IMPONIBLE Suma conceptos afectos a IA 4% y no afectos a IA x Endeudamiento total anual (3 x Patrimonio) / Endeudamiento total LÍMITE: La base imponible no podrá exceder de la suma total de los conceptos afectos a IA tasa 4% y no afectas a IA CABELLO LETONJA Y CIA. - ABOGADOS TRIBUTARIOS 16

17 EXCESO DE ENDEUDAMIENTO: A) CONCEPTOS Vigencia: Operaciones a contar del 1 de enero de 2015 Operaciones anteriores? Pago Anual (deudor) y es considerado gasto CABELLO LETONJA Y CIA. - ABOGADOS TRIBUTARIOS 17

18 REGLA CONTROLLED FOREIGN CORPORATION (CFC) (ART. 41 G LIR) TRIBUTACIÓN DE RENTAS PASIVAS OBTENIDAS EN EL EXTERIOR CABELLO LETONJA Y CIA. - ABOGADOS TRIBUTARIOS 18

19 VIGENCIA REGLA CFC: 1 DE ENERO DE 2016 CABELLO LETONJA Y CIA. - ABOGADOS TRIBUTARIOS 19

20 REGLA CFC Objetivo: evitar que las rentas pasivas queden libres de tributación. SOC. CHILENA Contribuyentes o patrimonios de afectación con domicilio, residencia o constituidos en Chile. Controla a: Que controlen directa o indirectamente entidades sin domicilio ni residencia en Chile. Deben considerar como devengadas o percibidas las rentas pasivas que dichas entidades generen. Rentas pasivas de la entidad controlada deben exceder el 10% de los ingresos totales. SOC. EXTRANJERA 1 $ Rentas pasivas (ej. rentas derivadas de explotación de prop. Industrial) SOC. EXTRANJERA 2 20

21 ENTIDAD CONTROLADA CABELLO LETONJA Y CIA. - ABOGADOS TRIBUTARIOS 21

22 REGLA CFC: QUÉ SE ENTIENDE POR ENTIDAD CONTROLADA? CABELLO LETONJA Y CIA. - ABOGADOS TRIBUTARIOS 22

23 REGLA CFC: QUÉ SE ENTIENDE POR ENTIDAD CONTROLADA? Entidades controladas. Cualquiera sea su naturaleza; Con o sin personalidad jurídica; Ejemplos: sociedades, fondos, comunidades, patrimonios o trusts. Requisitos copulativos. 1. Las rentas de la entidad controlada no deben computarse en Chile según las normas de las agencias o EP en Chile (Art. 41 B N 1 LIR) y; 2. Se entenderá controlada cuando la entidad chilena posea, por sí o por relacionados, el 50% o más de: a) El capital; b) Derecho a las utilidades, o; c) Derecho a voto. 23

24 REGLA CFC: QUÉ SE ENTIENDE POR ENTIDAD CONTROLADA? También se considerará controlada cuando la entidad chilena, por sí o por relacionados, tenga alguno de los siguientes: Derecho a elegir o hacer elegir a la mayoría de los directores o administradores; Facultades unilaterales para modificar estatutos; Facultades unilaterales para cambiar o remover a la mayoría de los directores o administradores. CABELLO LETONJA Y CIA. - ABOGADOS TRIBUTARIOS 24

25 REGLA CFC: QUÉ SE ENTIENDE POR ENTIDAD CONTROLADA? Se presume (simplemente legal) que la entidad chilena tiene control sobre una extranjera, cuando: Entidad extranjera tiene domicilio o residencia en un país o territorio de baja o nula tributación (paraíso fiscal). Con independencia del porcentaje en el capital, utilidades o derecho a voto. Entidad chilena tiene, directa o indirectamente, una opción de compra o adquisición de una participación o derecho en dicha entidad del 50% o más en el capital, utilidades o derecho a voto. CABELLO LETONJA Y CIA. - ABOGADOS TRIBUTARIOS 25

26 REGLA CFC: QUÉ SE ENTIENDE POR RENTAS PASIVAS? CABELLO LETONJA Y CIA. - ABOGADOS TRIBUTARIOS 26

27 Regalías en general Ganancias de Capital en la venta de bienes y derechos Rentas de arrendamiento de bienes inmuebles Intereses y demás rentas del Art. 20 N 2 LIR Rentas por la cesión del uso o disfrute de los bienes o derechos generadores de rentas pasivas Dividendos, retiros, repartos y otras formas de distribución de utilidades CFC Rentas obtenidas con contribuyentes en Chile bajo ciertas exigencias CABELLO LETONJA Y CIA. - ABOGADOS TRIBUTARIOS 27

28 REGLA CFC: QUÉ SE ENTIENDE POR RENTAS PASIVAS? - PRESUNCIONES Si el 80% de las rentas son pasivas 100% de los ingresos se consideran rentas pasivas. Si la CFC se encuentra en Paraíso Fiscal 100% de sus rentas se consideran rentas pasivas. Genera siempre una renta pasiva de, a lo menos: Tasa de interés promedio que cobren las empresas del sistema financiero de dicho país x Valor mayor entre: Valor de adquisición de la participación, o; Valor de la participación patrimonial CABELLO LETONJA Y CIA. - ABOGADOS TRIBUTARIOS 28

29 REGLA CFC: FORMA DE RECONOCIMIENTO DE LAS RENTAS PASIVAS EN CHILE Y OBLIGACIONES DE REGISTRO E INFORMACIÓN CABELLO LETONJA Y CIA. - ABOGADOS TRIBUTARIOS 29

30 REGLA CFC: FORMA DE RECONOCER LAS RENTAS PASIVAS EN CHILE Las rentas pasivas percibidas o devengadas por la entidad extranjera controlada se consideran, a su vez, percibidas o devengadas por sus propietarios constituidos, domiciliados, establecidos o residentes en Chile, según las siguientes reglas: 1. En proporción a la participación (directa o indirecta) que tengan los propietarios domiciliados o residentes en Chile. Sujeto a fiscalización por el SII; 2. Se determinan según las normas de la RLI. Si hay renta, se agregarán a la RLI de la empresa; Si hay pérdidas, no se computan en Chile. CABELLO LETONJA Y CIA. - ABOGADOS TRIBUTARIOS 30

31 REGLA CFC: FORMA DE RECONOCER LAS RENTAS PASIVAS EN CHILE 3. Cuando existan gastos deducibles que hayan incidido en la generación tanto de rentas pasivas como de rentas operativas, deberá aplicarse una proporción para determinar su deducibilidad; 4. El resultado se determina de conformidad a la moneda del país en que se encuentre la entidad extranjera controlada. Luego se aplica el tipo de cambio a moneda nacional vigente al término de ejercicio en Chile; 5. Se aplican las normas del artículo 21 LIR; 6. No se consideran devengadas en Chile las rentas pasivas percibidas o devengadas por las entidades extranjeras cuando aquéllas no excedan las UF. CABELLO LETONJA Y CIA. - ABOGADOS TRIBUTARIOS 31

32 REGLA CFC: FORMA DE RECONOCER LAS RENTAS PASIVAS EN CHILE Los contribuyentes constituidos, domiciliados o residentes en Chile tienen derecho a crédito por los impuestos a la renta pagados o adeudados en el extranjero respecto de las rentas pasivas. Incluso en país distinto a la CFC Crédito por Impuesto Adicional pagado en Chile CABELLO LETONJA Y CIA. - ABOGADOS TRIBUTARIOS 32

33 REGLA CFC: FORMA DE RECONOCER LAS RENTAS PASIVAS EN CHILE Límites: 1. Rentas Pasivas + 10% 2. + del 80% se consideran por completo 3. + de UF anuales CABELLO LETONJA Y CIA. - ABOGADOS TRIBUTARIOS 33

34 REGLA CFC: OBLIGACIONES DE REGISTRO E INFORMACIÓN 34

35 REGLA CFC: OBLIGACIONES DE REGISTRO E INFORMACIÓN Llevar registro de las rentas pasivas computadas según las reglas precedentes. Incluir los impuestos pagados o adeudados relacionados con las rentas pasivas computadas. SII determinará la información a anotar en el registro. Podrá requerir declaraciones con la información que determine. Multas de 10 a 50 UTA (Límite mayor entre 15% capital propio o 5% capital efectivo). Declaraciones maliciosamente falsas. Se aplica artículo 97 N 4 CT. CABELLO LETONJA Y CIA. - ABOGADOS TRIBUTARIOS 35

36 PAÍSES CON BAJA O NULA TRIBUTACIÓN (ART. 41 H LIR) CABELLO LETONJA Y CIA. - ABOGADOS TRIBUTARIOS 36

37 PARAÍSOS TRIBUTARIOS CABELLO LETONJA Y CIA. - ABOGADOS TRIBUTARIOS 37

38 PAÍSES CON BAJA O NULA TRIBUTACIÓN Hasta el momento las normas de paraísos fiscales se remiten a listas elaboradas por la OCDE para estos efectos. La Reforma Tributaria incluye normas que establecen criterios para definir cuándo un territorio o jurisdicción tiene un régimen fiscal preferente. El nuevo artículo 41 H LIR no se aplica a los países miembros de la OCDE. CABELLO LETONJA Y CIA. - ABOGADOS TRIBUTARIOS 38

39 PAÍSES CON BAJA O NULA TRIBUTACIÓN Para calificarse como territorio o jurisdicción con un régimen tributario preferencial deberá cumplir con, a los menos, 2 de los siguientes requisitos: CABELLO LETONJA Y CIA. - ABOGADOS TRIBUTARIOS 39

40 PAÍSES CON BAJA O NULA TRIBUTACIÓN 1. Tasa de tributación efectiva sobre los ingresos de fuente extranjera sea inferior al 50% de la tasa del inciso primero del artículo 58. Es decir 17,5%; 2. No haber celebrado un convenio de intercambio de información para fines tributarios con Chile, o bien, que se haya celebrado pero que no se encuentre vigente; 3. No existan normas que permitan a la Autoridad tributaria fiscalizar los precios de transferencia según los estándares OCDE u ONU; 4. Países cuyas legislaciones contienen limitaciones que prohíben a sus respectivas administraciones tributarias la solicitud de información a sus administrados y/o la disposición y entrega de esa información a terceros países; CABELLO LETONJA Y CIA. - ABOGADOS TRIBUTARIOS 40

41 PAÍSES CON BAJA O NULA TRIBUTACIÓN 5. Países cuyas legislaciones sean considerados como regímenes preferenciales para fines tributarios por la OCDE o por la ONU; 6. Países que gravan exclusivamente las rentas generadas, producidas o cuya fuente se encuentre en sus propios territorios; CABELLO LETONJA Y CIA. - ABOGADOS TRIBUTARIOS 41

42 PAÍSES CON BAJA O NULA TRIBUTACIÓN Importancia del Nuevo Concepto 1. Art. 14 E. inversiones en el exterior 2. Normas de Relación (art. 41 F) / Art CFC (art. 41 G) i. Presunción de control ii. iii. Se presume: a) que todas las rentas de 41 H son pasivas; b) Existe presunción de renta Intereses serán rentas pasivas aunque sea Banco o Entidad Financiera si la jurisdicción es 41 H CABELLO LETONJA Y CIA. - ABOGADOS TRIBUTARIOS 42

43 NUEVAS NORMAS DE INFORMACIÓN (ART. 14 LETRA E) CABELLO LETONJA Y CIA. - ABOGADOS TRIBUTARIOS 43

44 NUEVAS NORMAS DE INFORMACIÓN Nuevo art. 14 letra E, configura una serie de deberes de información: N 1 A): Inversiones en el extranjero Deber de informar Si son 41 D o 41 H, además sus variaciones anuales Sanción por no presentación. Art. 21. N 1 B): Inversiones en Chile Norma Anti abuso. Sociedades de Inversión? CABELLO LETONJA Y CIA. - ABOGADOS TRIBUTARIOS 44

45 NUEVAS NORMAS DE INFORMACIÓN Nuevo art. 14 letra E, configura una serie de deberes de información: N 2. Reglas Especiales. Contribuyentes domiciliados deberán informar: Calidad de Constituyente, Beneficiario o Administrador de un Trust Antecedentes completos de los intervinientes y del Trust Definición conceptual en la norma Condiciones, plazos y modalidades en general Incumplimiento: No entrega de información: Presunción de abuso o simulación Entrega maliciosa de información maliciosa o falsa: Art. 97 N 4 El retardo u omisión, presentación incompleta o con información errónea: Además 10 UTA + 1 UTA por mes con tope de 100 UTA CABELLO LETONJA Y CIA. - ABOGADOS TRIBUTARIOS 45

46 REPATRIACIÓN DE CAPITALES (ART. 24 TRANSITORIO) CABELLO LETONJA Y CIA. - ABOGADOS TRIBUTARIOS 46

47 REPATRIACIÓN DE CAPITALES La norma permite declarar bienes no declarados en el extranjero. Pago de impuesto único y sustitutivo de 8%. No es requisito repatriar los bienes, sólo declararlos. Debe tratarse de bienes adquiridos antes del 1 de enero del año 2014 Faltante de caja? El solicitud debe ser presentada a más tardar el 31 de diciembre de 2015 Giro del SII (5 días) / Pago del Contribuyente (10 días) Facultad de Revisión (12 meses) CABELLO LETONJA Y CIA. - ABOGADOS TRIBUTARIOS 47

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