RECURSOS AJENOS. 1. Deudas a largo plazo con características especiales. 2. Deudas a largo plazo con partes vinculadas
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- María Nieves Navarrete Ojeda
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1 RECURSOS AJENOS 1. Deudas a largo plazo con características especiales 2. Deudas a largo plazo con partes vinculadas 3. Deudas a l/p por prestamos recibidos y otros conceptos 4. Pasivos por fianzas,depósitos y garantías a l/p 5. Situaciones transitorias de financiación
2 1. DEUDAS A LARGO PLAZO CON CARACTERÍSTICAS ESPECIALES 1-1 CLASIFICACIÓN 150 Acciones o participaciones a largo plazo consideradas como pasivos financieros : 153 Desembolsos no exigidos por acciones o participaciones consideradas como pasivos financieros: 154 Aportaciones no dinerarias pendientes de desembolso por acciones o participaciones consideradas como pasivos financieros 1-2 CRITEROS DE VALORACIÓN Los recursos propios se valoran, en general, a valor nominal. 2
3 2. DEUDAS A LARGO PLAZO CON PARTES VINCULADAS 2-1 CONCEPTO Y CARACTERÍSTICAS Deudas cuyo vencimiento es superior al año, contraídas con en empresas del grupo, multigrupo,etc. 2-2 CLASIFICACIÓN 160 Deudas a largo plazo con entidades de crédito vinculadas: 161 Proveedores de inmovilizado a largo plazo, partes vinculadas: 162 Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo, partes vinculadas : 163 Otras deudas a largo plazo con partes vinculadas 2-3 CRITEROS DE VALORACIÖN Los recursos propios se valoran, a valor nominal 3
4 3. DEUDAS A L/P POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS 3-1 CONCEPTO Y CARACTERÍSTICAS Préstamo es el contrato real, por el que una de las partes entrega al otro una cosa fungible o dinero, comprometiéndose el segundo a devolver otro tanto de la misma especie y calidad, dentro del plazo señalado, más el interés convenido. Un derivado financiero es un instrumento financiero con las características siguientes: - 1. Su valor cambia en función a los cambios de variables, tipo de interés, los precios y los tipos de cambio No se requiere una inversión inicial o una inversión inferior a los que requieren otros tipos de contratos Se liquida en una fecha futura. 4
5 3. DEUDAS A L/P POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS (1) 3-2 CLASIFICACIÓN // 3-3 CRITERIOS DE VALORACIÓN GENERAL 170 Deudas a largo plazo con entidades de crédito: 171 Deudas a largo plazo: 172 Deudas a l/p transformables en subvenciones, donaciones y legados: de carácter reintegrable. 173 Proveedores de inmovilizado a largo plazo: 174 Acreedores por arrendamiento financiero a l/p. 175 Efectos a pagar a largo plazo: 176 Pasivos por derivados financieros a l/p: importe correspondiente a las operaciones con derivados financieros con valoración desfavorable para la empresa. 177 Obligaciones y bonos: 178 Obligaciones y bonos convertibles: 179 Deudas representadas por otros valores negociables: Los recursos ajenos se valoran, en general, a valor nominal. 5
6 3. DEUDAS A L/P POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS (2) Arrendamiento: el arrendador cede al arrendatario, a cambio de percibir unas cuotas, el derecho de utilizar un activo durante un tiempo. Arrendamiento financiero: cuando se transfieren todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo. En un arrendamiento con opción de compra, se transfieren todos los derechos de la propiedad. Contratos de arrendamiento en los que el periodo de alquiler coincide con la vida económica del activo. Utilidad quede restringida al arrendatario. El arrendatario puede cancelar el contrato siempre que las pérdidas sufridas las asuma el arrendatario. 6
7 3. DEUDAS A L/P POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS (3) CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIO El arrendatario, cargará el inmovilizado material o intangible con abono un pasivo financiero entre el menor valor; valor razonable y el valor actual de los pagos acordados. La carga financiera se distribuirá a lo largo de la vida del contrato, imputándose a la cuenta de resultados del ejercicio en que se devengue, aplicando el tipo de interés efectivo. CONTABILIDAD DEL ARRENDADOR El arrendador reconocerá el resultado de la operación conforme a ingresos por ventas y prestación de servicios. La diferencia corresponde a intereses no devengados, se imputarán a la cuenta de resultados. 7
8 3. DEUDAS A L/P POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS (4) ARRENDAMIENTO OPERATIVO El arrendador conviene con el arrendatario, el derecho de usar un activo, a cambio de percibir unos pagos o cuotas. VENTA CON ARRENDAMIENTO FINANCIERO POSTERIOR Enajenacióndeunbienyposteriorcontratode arrendamiento financiero. Cargará el importe percibido con abono al pasivo financiero. 8
9 EJEMPLO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO 1: La Sociedad entrega un vehículo, valorado en , realiza un contrato de leasing con duración de 36 meses. El valor del vehículo nuevo es de Al ejercitar la opción de compra se pagará La cuota mensual es de 1000 durante los 36 meses. (Tasa de interés 0,64% mensual o su equivalente 6,57 % anual) Se pide:1º Contabilizar las operaciones del arrendamiento financiero del primer año. 2º Contabilizar las operaciones del tercer año. 3º La Sociedad ejercita la opción de compra. 4º La Sociedad no ejercita la opción de compra 5º Desea conocer el coste del vehículo. 9
10 EJEMPLO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO (1) 1º Primer año: Recepción de la maquina: Elemento de transporte (nuevo) a Elemento de transporte (usado) Acreed. Arrendamiento fin l/p Acreed. Arrendamiento fin. a c/p Reconocimiento del gasto y pago Intereses de deudas, otras empresas Acreed. Arrendamiento a c/p a Caja
11 EJEMPLO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO (2) Por amortización del periodo: Amortización I. M. a Amortización acumulada del I. M Reconocimiento del gasto y proveedores: intereses acreedores 2º Tercer año: Reconocimiento del gasto Intereses deudas, otras empresas Acreed. Arrendamiento a l/p a Acreed. por arrendamiento a c/p
12 EJEMPLO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO (3) Por el pago de las cuotas: Acreedores por arrendamiento a c/p a Caja Por amortización del periodo: Amortización del I. M. a Amortización acumulada del I. M º Por ejercitar la opción de compra: Acreed. Arrendamiento financiero a l/p. a Caja Lascuotasdeamortizaciónsedeterminanenfunción de su vida económica ( ), con una duración en función de su vida útil. 12
13 EJEMPLO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO (4) 4º Por no ejercer la opción de compra: Acreed. Arrendamiento financiero a l/p. a Elementos de transporte Anulación amortización acumulada y cancelación del inmovilizado: Amortización acumulada I. M. a Elemento de transporte
14 EJEMPLO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO (5) El criterio reconocido para determinar las cuotas de amortización es en función de su valor económico, criterio análogo a la imputación de costes. 5º Coste del vehículo: Opción de compra Vehículo usado Arrendamientos y cánones Intereses Total
15 EJEMPLO DE EMPRÉSTITO OBLIGACIONES 2: Se emite un empréstito obligaciones a la par y reembolso al 120% de títulos a 20 euros / título de duración 10 años. La suscripción y desembolso es total. Los gastos de formalización de deudas alcanza el importe de euros. Se pide: contabilice las operaciones reseñadas Emisión: Obligaciones emitidas Intereses de obligaciones y bonos a Obligaciones y bonos
16 EJEMPLO DE EMPRÉSTITO OBLIGACIONES (1) Suscripción: Obligacionistas a Obligaciones emitidas Desembolso: Caja a Obligacionistas Por los gastos de formalización de deudas: Intereses de obligaciones y bonos a Caja
17 EJEMPLO DE PRÉSTAMOS 3: La Sociedad Anónima "X", le concede un préstamo a un tercero, entidad no financiera, el primero de marzo de 20X0, con una duración de cinco años, por un millón de euros. Los gastos de formalización, impuestos y comisiones ascienden a euros. Los intereses aplicables son del 10 por ciento anual, pagadero por semestres vencidos a partir del 1 de septiembre de 20X0. La retención practicada correspon-diente a los intereses satisfechos alcanza el 25 por ciento de los mismos, liquidándose a Hacienda al término de los tres meses de la fecha de devengo. El reembolso se realiza en su totalidad, el 1 de marzo de 20X5. Se pide: 1) Contabilizar el año 20X0. 2) Contabilizar el año 20X5. 17
18 EJEMPLO DE PRÉSTAMOS (1) Contabilizar el año 20X Formalización de préstamos Caja a Deudas a l/p Intereses de deudas Deudas a c/p Reconocimiento de intereses que venzan Por el pago de intereses al 1-09-X Intereses de deudas a Caja (4751) HP. Acreedores por retenciones practicadas
19 EJEMPLO DE PRÉSTAMOS (2) 1-3 Periodificación de intereses: Al 31-XII-X0: Intereses de deudas a Intereses a c/p de deudas Pago de intereses Deudas repr. en otros valores nego. a c/p Intereses de deudas a Caja Saneamiento de los gastos de emisión. No procede 1-6 Cambio de la deuda de largo a c/p: no procede 1-7 Reembolso: no procede anotación alguna. 19
20 EJEMPLO DE PRÉSTAMOS (3) 2) Contabilizar el año 20X Formalización de préstamos: no procede 2-2 Reconocimiento de intereses: no procede 2-3 Periodificación de intereses: Deudas representadas en otros valores negociables a c/p Intereses de la deuda a Caja Pago de intereses que venzan en el ejercicio Intereses de deudas a l/p a Caja
21 EJEMPLO DE PRÉSTAMOS (4) 2-5 Saneamiento de los gastos de emisión. No procede ya que han sido contemplados como gastos de ejercicio. 2-6 Cambio de la deuda de largo a corto plazo: no procede su anotación, ya que se realizó en el ejercicio anterior. 2-7 Reembolso: Reembolso consiste en la cancelación de la deuda Deudas a corto plazo a Caja
22 4. PASIVOS POR FIANZAS, DEPÓSITOS Y GARANTÍAS A LARGO PLAZO 4-1 CLASIFICACIÓN 180 Fianzas recibidas a largo plazo: efectivo recibido como garantía del cumplimiento de una obligación a plazo superior a un año. 181 Anticipos recibidos por ventas o prestaciones de servicios a largo plazo 185 Depósitos recibidos a largo plazo: efectivo recibido en concepto de depósito irregular, a plazo superior al año. 189 Garantías financieras a l/p: garantías concedidas por la empresa a un plazo superior al año 4-2 CRITEROS DE VALORACIÖN Los recursos propios se valoran, en general, a 22
23 5. SITUACIONES TRANSITORIAS DE FINANCIACIÓN 190 Acciones o participaciones emitidas: capital o prima de emisión pendiente de suscripción. 192Suscriptoresdeacciones:derechodelasociedad de exigir de los suscriptores el importe de las acciones suscritas. 194 Capital emitido pendiente de inscripción: capital o prima emitidas pendientes de inscripción en el Registro mercantil. 195 Acciones o participaciones emitidas consideradas como pasivos financieros: capital social y la prima, si procede, emitidas consideradas como pasivos financieros y pendientes de suscripción. 197 Suscriptores de acciones consideradas como pasivos financieros: derecho de la sociedad a exigir a lossuscriptoreselimportedelasaccionessuscritas consideradas como pasivo financiero. 199 Acciones o participaciones emitidas consideradas como pasivos financieros pendientes de inscripción: acciones pendientes de inscripción en el Registro 23
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