El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina

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1 Marzo de 2012 El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina Departamento de Economía Gabriel Molteni Gonzalo de León Alejo Krasnopol

2 INTRODUCCIÓN El objetivo del presente trabajo consiste en estimar el costo impositivo y previsional que enfrenta un comercio formal, medido como porcentaje sobre las ventas. Se entiende por formal a aquel comercio que cumple acabadamente con todas sus obligaciones tributarias. Para éste cálculo se considera un comercio minorista, de acuerdo a los siguientes supuestos: a) Margen de marcación (mark up) del 50%. b) Gastos operativos equivalentes al 2,5% de las ventas. c) Se analizan 3 (tres) casos diferentes de comercio según sus ventas netas anuales: i. $ y sin empleados ii. $ con un empleado, encuadrado dentro de la categoría vendedor b del convenio de empleados de comercio con 7 años de antigüedad (a 01/2012: $3363). iii. $ con treinta empleados, encuadrados dentro la categoría vendedor b del convenio de empleados de comercio con 7 años de antigüedad (a 01/2012:$3363). d) Se analizan 2 (dos) situaciones para cada caso, salvo el de $ (el cual se analiza solo en la situación ii): i. persona física ii. persona jurídica (SRL o SA). Los impuestos considerados para el siguiente análisis son: 1) Costo Laboral: se incluyen dentro del mismo las contribuciones patronales con destino al régimen jubilatorio, sistema de obras sociales y seguro de accidentes. 2

3 2) Autónomos: Para el caso de persona física se considera la categoría con ingresos superiores a $ y para el caso de persona jurídica se supone un solo director-gerente con ingresos anuales inferiores a $ ya que se considera una deducción de honorarios de $ anuales. 3) Impuesto sobre los Ingresos Brutos: Se consideran las alícuotas del impuesto sobre los ingresos brutos que pagan los comercios con ventas netas anuales por $ y $ para CABA y las 23 provincias. Algunas provincias presentan variaciones en las alícuotas para entes que obtengan ingresos superiores a determinados valores. En el caso de un comercio con ventas por $ se observan diferencias en las provincias de Buenos Aires, Santa Fe, Neuquén, San Luis y de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires. 3

4 4) Comercio e Industria Municipal: Se utilizan las alícuotas de los tributos que abonan los comercios por su actividad en los principales municipios 1. Corresponden a la Tasa de seguridad e higiene, a la Contribución de Inspección del Comercio, al Tributo Económico Municipal y a la Tasa por Registro, Inspección y Servicios de Contralor, según la ciudad. Se toman en cuenta las alícuotas para comercios con ventas por $ y $ En base a las ordenanzas tarifarias de Concordia, San Miguel de Tucumán, Posadas, La Plata, Ciudad de Salta, Santa Fe de la Vera Cruz, Ciudad de Córdoba, Ciudad de Santiago del Estero, Rawson, San Fernando del Valle de Catamarca, San Salvador de Jujuy, Resistencia, Puerto Madryn, Ciudad de Corrientes, Caleta Olivia, Ciudad de San Luis, Viedma, Ciudad de Mendoza, Ciudad de Neuquén, Ciudad de La Rioja, Clorinda, Santa Rosa, y Ushuaia. 2 Se tomaron las jurisdicciones de Ciudad de Formosa, Ciudad de Santiago del Estero y la 4

5 Como consecuencia de que algunos municipios utilizan montos fijos para grabar el comercio, el impuesto resulta significativamente menor si se toma el monto a pagar como porcentaje de la facturación o el margen para los casos analizados, a diferencia de los que graban la actividad con alícuotas. En el caso de un comercio con ingresos anuales por $ , las tasas municipales presentan variaciones. 5

6 5) Impuesto al Cheque: Dado que los responsables inscriptos, para poder computar crédito fiscal por sus compras y gastos, deben abonar con medios de pago autorizados todas las operaciones superiores a $ 1.000, se considera el supuesto de bancarización total de los mismos. Es decir, el costo derivado de este impuesto es el 1% del total de las ventas brutas (el restante 0,2% no se considera costo porque puede ser tomado a cuenta de otros impuestos). 6) Impuesto a las Ganancias: Para el caso de persona física se efectúa el cálculo considerando un contribuyente casado, con dos hijos y aplicando las alícuotas progresivas correspondientes. Para persona jurídica se aplica la tasa vigente del 35%, suponiendo como única deducción un monto de $ correspondiente a honorarios de administradores para el caso B y una deducción de $37500 para el caso C correspondiente a honorarios de tres administradores. 6

7 El Cuadro 1 muestra los resultados obtenidos. CUADRO N1 Provincia Alicuota General de Ingresos Brutos Carga Tributaria Municipal promedio Alicuota General de Ingresos Brutos (Comercios grandes) Carga Tributaria Municipal promedio (Comercios grandes) Costo Impositivo (IVA excluido) Carga Efectiva sobre Facturación Neta Caso A Caso B Costo Impositivo (IVA excluido) Carga Efectiva sobre Margen Bruto Costo Impositivo (IVA incluido) Carga Efectiva sobre Facturación Efectiva Caso C Caso A Caso B Caso C Caso A Caso B Caso C Indicador de competencia desleal ( * ) Pers. Fís. Pers. Jur. Pers. Fís. Pers. Jur. Pers. Jur. Pers. Fís. Pers. Jur. Pers. Fís. Pers. Jur. Pers. Jur. Pers. Fís. Pers. Jur. Pers. Fís. Pers. Jur. Pers. Jur. Buenos Aires 3,00% 0,80% 4,50% 0,80% 8,44% 14,16% 11,47% 14,77% 15,62% 25,32% 42,47% 34,40% 44,32% 46,86% 12,76% 17,49% 15,26% 17,99% 18,69% 28,82% Córdoba 4,00% 0,60% 4,00% 0,60% 9,06% 14,68% 11,99% 15,29% 15,16% 27,17% 44,03% 35,96% 45,88% 45,49% 13,27% 17,92% 15,54% 18,28% 18,18% 29,34% Entre Ríos 3,00% 1,30% 3,00% 1,80% 8,83% 14,48% 11,79% 15,10% 15,29% 26,48% 43,45% 35,37% 45,29% 45,88% 13,08% 17,75% 15,38% 18,11% 18,29% 29,15% San Luis 2,00% 0,20% 3,50% 0,20% 6,86% 13,12% 9,90% 13,73% 14,58% 20,59% 39,35% 29,70% 41,20% 43,74% 11,46% 16,63% 13,61% 16,78% 17,51% 27,26% Santa Fe 3,50% 0,60% 3,80% 0,60% 8,67% 14,35% 11,66% 14,97% 15,03% 26,02% 43,06% 34,98% 44,90% 45,10% 12,95% 17,65% 15,06% 17,80% 17,89% 29,02% Misiones 3,40% 0,80% 3,40% 0,80% 8,75% 14,42% 11,73% 15,03% 14,90% 26,25% 43,25% 35,18% 45,10% 44,71% 13,02% 17,70% 15,19% 17,93% 17,85% 29,08% CABA 3,00% 0,00% 3,75% 0,00% 7,83% 13,64% 10,93% 14,25% 14,12% 23,48% 40,91% 32,79% 42,76% 42,37% 12,25% 17,06% 14,82% 17,56% 17,46% 28,29% Catamarca 3,00% 0,50% 3,00% 0,50% 8,21% 13,96% 11,27% 14,58% 14,45% 24,63% 41,89% 33,81% 43,73% 43,35% 12,57% 17,32% 14,95% 17,69% 17,59% 28,63% Chaco 3,00% 0,35% 3,00% 0,35% 8,10% 13,87% 11,17% 14,48% 14,35% 24,29% 41,60% 33,52% 43,44% 43,05% 12,48% 17,24% 14,85% 17,59% 17,50% 28,53% Formosa 3,00% 0,06% 3,00% 0,00% 7,88% 13,68% 10,99% 14,29% 14,12% 23,63% 41,03% 32,98% 42,88% 42,37% 12,29% 17,09% 14,72% 17,45% 17,33% 28,35% Mendoza 3,50% 0,17% 3,50% 0,01% 8,46% 14,07% 11,56% 14,69% 14,45% 25,38% 42,22% 34,67% 44,07% 43,36% 12,78% 17,42% 15,05% 17,64% 17,48% 28,91% Rio Negro 3,00% 0,18% 3,00% 0,15% 7,96% 13,75% 11,06% 14,37% 14,22% 23,89% 41,26% 33,19% 43,11% 42,66% 12,37% 17,15% 14,61% 17,34% 17,25% 28,42% Salta 3,00% 0,60% 3,00% 0,60% 8,29% 14,03% 11,34% 14,64% 14,51% 24,86% 42,08% 34,01% 43,93% 43,54% 12,63% 17,38% 14,83% 17,57% 17,49% 28,69% San Juan 3,00% 0,50% 3,00% 1,00% 8,21% 13,96% 11,27% 14,58% 14,77% 24,63% 41,89% 33,81% 43,73% 44,32% 12,57% 17,32% 14,74% 17,47% 17,67% 28,63% Santiago del Estero 3,00% 0,50% 3,00% 0,50% 8,26% 13,96% 11,34% 14,58% 14,45% 24,77% 41,89% 34,02% 43,73% 43,35% 12,61% 17,32% 14,80% 17,47% 17,40% 28,70% Tierra del fuego 3,00% 0,00% 3,00% 0,10% 7,81% 13,64% 10,92% 14,25% 14,19% 23,44% 40,91% 32,77% 42,76% 42,57% 12,24% 17,06% 14,42% 17,17% 17,15% 28,28% Corrientes 2,50% 0,30% 2,50% 0,30% 7,68% 13,51% 10,82% 14,12% 13,99% 23,04% 40,52% 32,45% 42,37% 41,98% 12,13% 16,95% 14,65% 17,39% 17,29% 28,17% Jujuy 2,50% 0,40% 2,50% 0,40% 7,75% 13,57% 10,88% 14,19% 14,06% 23,26% 40,72% 32,64% 42,56% 42,18% 12,19% 17,00% 14,63% 17,36% 17,27% 28,24% La Pampa 2,50% 0,05% 2,50% 0,00% 7,50% 13,35% 10,65% 13,96% 13,80% 22,49% 40,04% 31,96% 41,88% 41,40% 11,98% 16,81% 14,31% 17,04% 16,94% 28,01% La Rioja 2,50% 0,10% 2,50% 0,01% 7,52% 13,38% 10,69% 13,99% 13,80% 22,57% 40,13% 32,06% 41,98% 41,41% 12,00% 16,84% 14,47% 17,20% 17,06% 28,04% Santa Cruz 3,00% 0,25% 3,00% 0,25% 8,02% 13,80% 11,11% 14,42% 14,29% 24,05% 41,40% 33,32% 43,25% 42,86% 12,41% 17,19% 14,61% 17,34% 17,27% 28,46% Tucumán 2,50% 1,10% 2,50% 1,10% 8,29% 14,03% 11,34% 14,64% 14,51% 24,86% 42,08% 34,01% 43,93% 43,54% 12,63% 17,38% 14,76% 17,49% 17,42% 28,69% Chubut 3,00% 0,30% 3,00% 1,40% 8,06% 13,83% 11,14% 14,45% 15,03% 24,17% 41,50% 33,42% 43,34% 45,10% 12,44% 17,22% 14,81% 17,54% 18,04% 28,50% Neuquén 2,00% 0,13% 3,00% 0,52% 7,19% 13,07% 10,38% 13,69% 14,46% 21,57% 39,22% 31,14% 41,06% 43,38% 11,73% 16,59% 14,08% 16,82% 17,48% 27,74% PROMEDIO 2,91% 0,43% 3,12% 0,52% 8,07% 13,85% 11,14% 14,46% 14,51% 24,20% 41,54% 33,42% 43,38% 43,52% 12,45% 17,23% 14,76% 17,50% 17,56% 28,50% (*) Porcentaje de reducción en los precios que puede implementar un comerciante informal para obtener la misma ganancia que un comerciante formal.

8 Costo impositivo sobre facturación neta Para el caso de un comerciante contribuyente unipersonal inscripto en IVA, el cumplimiento de todas las obligaciones fiscales y previsionales implica destinar en promedio un 8,07% o un 11,14% de las ventas netas según su facturación sea de (Caso A) o de (Caso B) pesos anuales, respectivamente. Analizando los 24 gobiernos subnacionales, el rango del costo impositivo sobre facturación neta va desde el 6,86% en la provincia de San Luis al 9,06% en la provincia de Córdoba para el Caso A y desde el 9,90% al 11,99% para el Caso B en las mismas provincias. Para el caso de un comerciante organizado como SRL o SA, debido al impacto del impuesto a las ganancias con tasa del 35%, el costo impositivo sobre ventas netas se incrementa con respecto a la persona física. Por ello, el cumplimiento de todas las obligaciones fiscales y previsionales implica destinar en promedio un 13,85%, un 14,46% o un 14,51% de las ventas netas según sea el caso A, B o C respectivamente. Analizando los 24 gobiernos subnacionales, el rango del costo impositivo sobre facturación neta va desde el 13,07% en la provincia de Neuquén al 14,68% en la provincia de Córdoba para el Caso A, desde el 13,69% al 15,29% para el Caso B en las mismas provincias y desde 13,80% de la provincia de La Pampa al 15,62% de la provincia de Buenos Aires para el caso C.

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10 Costo impositivo sobre margen bruto Si el análisis de la carga tributaria se realiza con respecto al margen bruto de marcación, es decir a la diferencia entre las ventas y el costo, el tema adquiere mayor dimensión. Para el promedio del país, la carga efectiva sobre el margen bruto asciende al 24,20% o al 33,42% para una persona física, y al 41,54%, 43,38% o 43,52% para una persona jurídica, según sea caso A, B o C respectivamente. Analizando los 24 gobiernos subnacionales, el rango del costo impositivo sobre el margen bruto de persona física va desde el 20,59% en la provincia de San Luis al 27,17% en la provincia de Córdoba para el Caso A y desde el 29,70% al 35,96% para el Caso B en las mismas provincias. Asimismo, el rango del costo impositivo sobre el margen bruto de persona jurídica va desde el 39,22% en la provincia de Neuquén al 44,03% en la provincia de Córdoba para el Caso A, desde el 41,06% al 45,88% para el Caso B en las mismas provincias y desde el 41,40% en la provincia de La Pampa al 46,86% en la provincia de Buenos Aires para el caso C. 10

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12 Costo impositivo sobre facturación IVA incluido En el análisis previo se excluyó el impuesto al valor agregado (IVA) ya que técnicamente es un impuesto trasladable que termina siendo soportado por el consumidor final. El comerciante simplemente debe depositar a la AFIP la diferencia entre el IVA cobrado a sus clientes (ventas) y el pagado a sus proveedores (compras). A continuación se incorpora el IVA al análisis, estimando el porcentaje de los ingresos totales por ventas (IVA incluido) que se debe destinar a cumplir con la legislación impositiva. Esta estimación, si bien no es técnicamente carga tributaria efectiva, permite calcular la importancia de las erogaciones financieras que el comerciante debe realizar para cumplimentar sus obligaciones. 12

13 Se tiene en cuenta el decreto 814/01 que permite computar, como crédito fiscal del impuesto al valor agregado, el monto que resulta de aplicar a la misma base imponible sobre la que se calcularon las contribuciones patronales, determinados puntos porcentuales según la jurisdicción 2. Para el promedio del país, un comerciante debe destinar desde un 12,45% de lo percibido por ventas, para una persona física, hasta un 17,56%, para el caso de persona jurídica, para cumplir con obligaciones impositivas y previsionales. 2 Se tomaron las jurisdicciones de Ciudad de Formosa, Ciudad de Santiago del Estero y la Banda, Posadas, Ciudad de Jujuy, Gran Salta, Gran Resistencia, Ciudad de Corrientes, Ushuaia, Caleta Olivia, Gran Tucumán, Gran Catamarca, Ciudad de la Rioja, Rawson Trelew, Gran San Juan, Viedma, Resto de La Pampa, Resto de Entre Ríos, Gran Mendoza, Ciudad Neuquén / Plotier, Ciudad de San Luis, Resto de Santa Fe, Gran Córdoba, Gran Buenos Aires y Ciudad Autónoma de Buenos Aires. 13

14 Tomando nuevamente las provincias con menor y mayor carga tributaria, un comerciante debe destinar entre el 11,46% y el 17,51% en la provincia de San Luis, y entre el 12,76% y el 18,69% en la provincia de Buenos Aires. 14

15 Impacto de la competencia desleal Un comerciante que opera en la informalidad y no afronta dentro de sus costos el componente impositivo detallado anteriormente, cuenta con la posibilidad de vender al público a menores precios para un mismo nivel de ganancias e igual costo de compra. Por eso, cuanto mayor sea el componente impositivo mayor será la competencia desleal a la que estarán sometidos los comerciantes formales. El siguiente análisis estima cuánto menor es el precio de venta al público que un comerciante informal puede ofrecer para obtener la misma ganancia que obtiene un comerciante cumplidor, con la estructura de costos supuesta anteriormente. Se utiliza para el cálculo el caso B, contribuyente persona física. 15

16 Para el promedio del país, un comerciante totalmente informal puede vender a precios 28,50% inferiores para obtener la misma rentabilidad que el comerciante formal suponiendo igual costo de compra. Este porcentaje, que puede ser utilizado como un adecuado estimador de la competencia desleal que afronta el comerciante formal, es menor para la provincia de San Luis (27,26%) y máximo para la de Córdoba (29,34%). Si además, se considera que el comercio ilegal, al hacerlo en negro, compra como mínimo a un precio 21% menor por la no inclusión del IVA, esto significa que podría vender casi a un 50% más barato que un comerciante legal a igual nivel de ganancia. 16

17 Economista Jefe Gabriel Molteni Economista Gonzalo de León Asistente Alejo Krasnopol 17

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