Métodos de costeo para la medición de los inventarios

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1 Área Contabilidad (NIIF) y s IV Contenido InformE especial Métodos de costeo para la medición de los inventarios IV-1 aplicación práctica NIC 20 Contabilización de las subvenciones del Gobierno e información a revelar sobre ayudas gubernamentales NIC 19 Beneficios de los empleados CTS reconocimiento y medición contable Beneficios de los trabajadores a corto plazo por la participación de las utilidades IV-6 IV-10 IV-13 Ficha Técnica Autor : CPC. Isidro Chambergo Guillermo Título : Métodos de costeo para la medición de los inventarios Fuente : Actualidad Empresarial Nº Segunda Quincena de Noviembre Inventarios El termino inventario se emplea para identificar un conjunto de propiedades tangibles que, como dice Kennedy en su obra de estados financieros, son partidas que (1) se tienen para la venta en el curso normal del negocio, (2) están en proceso de producción para dicha venta, (3) han de ser consumidas en la producción de bienes o servicios para que estos puedan ponerse a la venta 1. El ingreso de productos terminados se mide al costo de fabricación y otros costos que fueran necesarios para tener las existencias de productos terminados en su condición y ubicación actuales. La salida de productos terminados se reconoce de acuerdo con las fórmulas de costeo primeras entradas primeras salidas PEPS, promedio ponderado o costo identificado Clases de inventarios Una empresa industrial tiene normalmente tres clases de inventarios: materia, productos en proceso y productos terminados, los cuales forman parte del activo corriente de la empresa en el estado de situación financiera. En el caso del inventario de las materias s consta cuando estas están disponibles para ser utilizadas en el proceso de fabricación 1 Instituto Americano de Contadores Públicos, Boletín Nº. 43, p EFIO Pereda, Fernando (2011) Plan Contables General Empresarial, p Métodos de costeo para la medición de los inventarios de los bienes o se pueden utilizar en los servicios. El inventario de productos en proceso representa en algún momento a los productos que están por terminarse, los cuales ya contienen materia, mano de obra y costos indirectos de fabricación. El inventario de productos terminados representa el costo de las mercaderías terminadas en existencia, las cuales tienen invertido materia directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. Para determinar el inventario en un estado de situación, se tiene que contar físicamente o llevar un registro perpetuo de bienes inventariables. El inventario perpetuo indica la cantidad de cada artículo en el inventario, la que sale y la cantidad en existencia. El inventario perpetuo se refleja en el mayor en una cuenta de control; los artículos individuales en el inventario se muestran en un registro auxiliar. Se lleva un inventario perpetuo durante el periodo contable, mientras que se toma un inventario físico en una fecha determinada, generalmente al término del periodo contable debe ser comparado por inventario físico cuando menos una vez al año. Al lector de un estado de situación financiera le interesa la información siguiente: 1. Si el inventario es un inventario físico o un inventario perpetuo; y en caso de ser un inventario en libros, si ha sido verificado mediante un conteo físico. 2. Las principales clases de bienes inventariados. 3. La cantidad de artículos que están disponibles para la venta inmediata. 4. El método empleado en la medición de los inventarios. 5. Si parte del inventario está comprometida mediante garantías. 6. El inventario en consignación 7. Las mercaderías en tránsito que están evidenciadas como propiedad del comprador. 8. El costo de reposición de los bienes, si se encuentra, más alto o más bajo que la cifra de costo asignada al inventario. Los pagos por adelantado de materias s o mercaderías no deben aparecer como inventario. Estos pagos se muestran como pagos adelantados en las cuentas correspondientes. Los compromisos de compra, es decir, se ha contratado mercaderías pero todavía no se ha recibido ni el título de propiedad; en este caso, no debe incluirse en el inventario. Sin embargo, las pérdidas netas acumuladas, medidas en la misma forma que las pérdidas de inventario si son de importancia, por lo cual deben reconocerse en las cuentas apropiadas. La información relacionada a los compromisos de compra puede presentarse en una nota a los estados financieros. 3. Medición o valuación de los inventarios Uno de los objetivos fundamentales de la contabilidad en relación con los inventarios es el cálculo apropiado de la utilidad. Al mismo tiempo, la medición apropiada de los inventarios es de gran importancia desde el punto de vista del estado de situación financiera y del estado de resultados. A menos que los inventarios sean medidos o valuados correctamente, el activo y el capital, asi como también la utilidad, aparecerán sobrevaluados o subvaluados. La medición o valuación excesiva de un inventario da Informe Especial N 267 Segunda Quincena - Noviembre 2012 Actualidad Empresarial IV-1

2 Informe Especial por resultado subestimación del costo de la mercadería vendida reflejada en la cuenta costo de ventas, sobrestimación de la utilidad, capital de trabajo con inflación y posiblemente declaración excesiva de dividendos y un mayor pago de impuesto a la renta. La subestimación del inventario da por resultado sobrestimación del costo de la mercadería vendida, subestimación de la utilidad y del capital de trabajo y posiblemente un impuesto sobre la renta más elevado en una fecha posterior, si la tasa de impuesto aumenta cuando se declare los ingresos corregidos. Los inventarios no deben ser medidos sobre la base del efectivo estimado realizable, valor similar a las cuentas por cobrar. El hacerlo así violaría el concepto del reconocimiento de los ingresos y normalmente resultaría en una anticipación de la utilidad. El ingreso de la venta de mercaderías no se realiza hasta que no se ha efectuado la venta del bien, es decir las utilidades en ventas son tales cuando la operación de vender se haya efectuado. Los métodos de costeo de los productos vendidos, comúnmente utilizados para determinar el costo residual que debe asignarse al inventario, incluyendo el de costo y el más bajo de costo o mercado. El costo se refiere a una identificación específica o a una asignación de costo utilizando uno de los métodos siguientes: primero en entrar, primero en salir, ultimo en entrar, primero en salir, promedio estándar, base de existencia, o el método del menudeo. 4. del inventario El costo del inventario comprende el precio de factura, costos de transporte, recepción, almacenamiento, manejo, derechos de importación y otros costos comprendidos en la adquisición de mercaderías. Los descuentos de compras por pago al contado pueden ser tratados como ajuste a los costos de la compra. Las partidas de costos indicadas, exceptuando el precio de factura, se cargan habitualmente como costos indirectos de fabricación en vez de intentar su asignación a las partidas de inventario. Desde el punto de vista teórico, todos los costos que pueden asociarse con la adquisición y el almacenamiento de inventarios deben ser asignados a los bienes específicos con el fin de tener de una manera más exacta la medida de la utilidad y la valuación del inventario. Sin embargo, desde un punto de vista práctico, es difícil asignar los costos de adquisición y de mantenimiento de inventario a las partidas específicas. Por lo tanto, existe una forma aceptada consistente en registrar estos costos como costos del periodo (costo de fabricación) siempre que parezca ser más práctico adoptar dicho tratamiento. El costo de fabricación de los productos terminados incluye, en la forma descrita en la NIC 2, párrafos 12 y 13, los costos directos e indirectos, tanto fijos como variables lo que equivale a señalar que se sigue el método de costeo por absorción. Además, la asignación de la carga indirecta fija se hace sobre la base de la producción normal, cuando es mayor que la producción real. De esta manera, el monto de carga indirecta fija no asignado al costo de productos manufacturados, es reconocido en ganancias y pérdidas como parte del costo de las ventas. (NIC, párrafo 38) 3. Este método se aplica para poner precios a la salida de materias s o existencias del almacén. El material o las existencias que salen o son vendidas reciben el precio de costo unitario de los artículos más antiguos en existencia. Cuando la más antigua adquisición ha sido totalmente agotada, las siguientes salidas reciben el precio de costo unitario de la compra siguiente y así sucesivamente. Por Fecha Detalles 3 RODRíGUEZ Neira, Alfredo (2009), Comentarios y casos prácticos basados en NIIF. Promedio del movimiento compensado Unid. lo tanto, las existencias disponibles en la fecha del estado de situación financiera recibirían el precio del costo unitario de las adquisiciones más recientes. 5. Método de inventario promedio El término costo promedio abarca dos procedimientos para evaluar un inventario final y del costo de ventas. Estos métodos son (1) el método de promedio del movimiento compensado, usualmente asociado con un inventario perpetuo, y (2) el método de promedio simple compensado, el cual algunas veces se usa en conexión con un inventario físico periódico. Método del promedio del movimiento compensado Cuando este método es utilizado, a las mercaderías salidas de la existencia se les fija el precio con base al costo unitario promedio de la mercadería en existencia a la fecha de la salida. Entradas Salidas Saldo Unid. Unid. Ene. 1 Inventario 10, ,000 10,000 10, Compra 4, ,400 14,000 14, , ,114 10,000 10,286 Feb. 1 Compra 14, ,800 24,000 27, Salida 4, ,966 19,600 22,120 Mar. 31 Salida 4, ,740 15,400 17,380 Abr. 3 0 Salida 4, ,192 10,800 12,188 May. 1 Compra 10, ,000 20,800 26, Salida 4, ,540 16,400 20,648 Jun. Salida 4, ,288 12,200 15,360 La primera salida de mercaderías de 4,000 unidades se puso un costo unitario de S/ por unidad, costo promedio de 14,000 unidades en existencia con fecha 31 enero, fecha de la salida (S/. 14,400 / 14,000). La segunda salida de 4,400 unidades el 28 de febrero tuvo un costo de S/ , costo promedio de las 24,000 unidades en existencia a fecha de la salida (S/.27,086 / 24,000). Método del promedio simple compensado Se mide determinándose el costo unitario simple compensado por un mes, trimestre o año. Unidades unitario 10,000 S/.1.00 S/.10,000 4, ,400 14, ,800 10, ,000 38,000 S/.45,200 Promedio compensado = S/.45,200/ 38,000 = S/ Valor del inventario = 12,200 x S/ = S/.14,274 de ventas = 25,800 x S/ = S/.30,688 IV-2 Instituto Pacífico N 267 Segunda Quincena - Noviembre 2012

3 Área Contabilidad (NIIF) y s IV Fecha Método de inventario primero en entrar, primero en salir Detalle Unid. Entradas Salidas Saldo Unid. Unid. Ene. 1 Inventario 10, ,000 10,000 10, Compra 4, ,400 14,000 14, , ,000 10,000 10,400 Feb. 1 Compra 14, ,800 24,000 27, Salida 4, ,400 19,600 22,800 Mar. 31 Salida 1, ,600 2, ,860 15,400 18,340 Abr. 30 Salida 1, ,540 3, ,840 10,800 12,960 May. 1 Compra 10, ,000 20,800 26, Salida 4, ,280 16,400 21,680 Jun. Salida 4, ,040 12,200 16,640 El método de primeras entradas, primeras salidas implica que los primeros productos que se han terminado son primeros productos que van a salir o serán vendidos. Método de medir el inventario al costo estándar El costo estándar representa lo que un producto debería costar o se espera que cueste en ciertas condiciones supuestas. El Instituto Americano de Contadores Públicos Titulados manifiesta: Los costos estándar son aceptados si se ajustan a intervalos razonables de manera que reflejen las condiciones normales, en tal forma que los costos estándar a la fecha del estado de situación financiera se aproximen razonablemente a los costos calculados mediante uno de los métodos reconocidos. En tales casos deberá usarse un lenguaje descriptivo que exprese esta relación, como por ejemplo costos aproximados[ ] 4. Hoja de costo unitario estándar Elemento Cantidad unitario 4 KENNEDY, Ralph. Estados financieros. Página 77. total Material A 10 Kilos S/.4.50 S/ Material B 05 Kilos Mano de obra 10 horas indirecto 10 horas Total unitario S/ Método de inventario el más bajo, costo o mercado Inventario físico El más bajo, costo o mercado Producto Unidades El más Reposición Mercado unitario bajo 1 10,000 S/.1.40 S/.14,000 S/ ,000 14, , , ,200 2,200 12,200 S/.16,640 S/.17,200 S/.16,200 La regla para la medición del inventario al más bajo, costo o mercado, se aplica más comúnmente, fijando los precios a las partidas del inventario tanto al costo como al valor del mercado. Para los fines de la medición del inventario al precio más bajo, el de costo o el de mercado, el término mercado se refiere, en la mayoría de los casos al costo-precio de factura más el transporte y otros gastos necesarios de reposición de los bienes a la fecha del inventario y en el volumen generalmente producido o comprado por el negocio. El término mercado también se puede referir al valor neto realizable de los bienes, es decir, al precio de venta estimado en el curso normal de los negocios, menos todos los costos directamente identificables en los que todavía habrá de incurrirse con anterioridad a la venta. Método de inventario de existencia básica Este método para medir el inventario comprende: (1) determinar la cantidad mínima de mercaderías o materias s que debe haber en existencia en todo tiempo; (2) la asignación de un costo a esta existencia. El inventario mínimo podrá ser valorado usando un promedio de costos mínimos, basado en los datos obtenidos de un periodo de varios años, o a un costo unitario por debajo del cual no se espera que puedan llegar a caer los costos de reposición. Método al menudeo Este método es utilizado para negocios que comercializan en esta escala de comercio. Este método no es apropiado para determinar el costo de un proceso industrial por cuanto el costo de producción tiene un proceso de aplicación de recursos de materia directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. El costo del inventario final en existencias puede calcularse sin practicar un inventario físico. 6. Los productos terminados en el PCGE El elemento 2, Activo realizable está constituido por cuentas referidas a los bienes y servicios acumulados de la propiedad de la empresa, cuyo destino es la venta o, algunos casos, previa transformación, logran ser productos terminados. El elemento 2: Activo realizable está integrado por las cuentas de la 20 hasta la 29: 20 Mercaderías, 21 Productos terminados, 22. Subproductos, desechos y desperdicios, 23. Productos en proceso, 24. materia, 25. Materiales auxiliares, suministros y repuestos, 26. Envases y embalajes, 27. Activos no corrientes mantenidos para la venta, 28. Existencia por recibir y 29. Desvalorización de existencias. Este elemento considera la cuenta 27. Activos no corrientes mantenidos para la venta, es decir, activos inmovilizados cuya recuperación se espera realizar a través de su venta, en vez de uso interno por la empresa. Valuación del movimiento de materias s La empresa industrial textil El Hilo S.A.C. ha efectuado el siguiente movimiento de materia : Nº. comprobante Fecha Detalle Cant. Precio 01/11 Inventario inicial /11 Consumo de materia 12/11 Compra de materia 12/11 Consumo de materia 18/11 Consumo de materia 24/11 Compra de materia 26/11 Devolución compra día 12 28/11 Consumo de materia 29/11 Compra de materia Caso N F/ F/ NC F/217 N 267 Segunda Quincena - Noviembre 2012 Actualidad Empresarial IV-3

4 Informe Especial Solución Método promedio Fecha Entradas Salidas Saldos Cant. Precio Total Cant. Precio Total Cant. Precio Total , , , , , ,263 36, ,263 20, ,263 16, ,263 14, , , ,25 31, , ,227 30, ,227 23, ,227 6, , ,221 24,091 Total 1, , , ,091 Método primero en entrar, primero en salir Fecha Entradas Salidas Saldos Cant. Precio Total Cant. Precio Total Cant. Precio Total , , , , , , , , , , , , , , , , , ,130 Total 1, , , ,840 Método último en entrar, primero en salir Fecha Entradas Salidas Saldos Cant. Precio Total Cant. Precio Total Cant. Precio Total , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , ,130 Total 1, , , ,690 Caso Nº 2 de los productos terminados Según la nota de entrega Nº , el jefe del área de producción de la fábrica Metales S.A.C. remite los productos terminados al almacén de la empresa, los cuales tienen un costo de S/.750, Productos Terminados S/.750, Variación de la producción almacenada 711 Variación de productos terminados 7111 Productos manufacturados X/x: Por el traslado de los productos terminados al almacén de la empresa. S/.750,000 IV-4 Instituto Pacífico N 267 Segunda Quincena - Noviembre 2012

5 Área Contabilidad (NIIF) y s IV de venta de productos terminados Se venden productos por S/.2 500,000 más IGV. El costo de dicho producto fue de S/.750, Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 121 Facturas, boletas y otros comprobantes 1212 Emitidas en cartera Caso Nº 3 Tributos, Contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 2,950,000 S/. 450, Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas IGV - Cuenta propia 70 Ventas 2,500, Productos terminados 7021 Productos manufacturados Terceros X/x: Por la venta de productos terminados a una empresa no relacionada. 69 de venta S/.750,000 S/. 692 Productos terminados 6921 Productos manufacturados Terceros 21 Productos terminados 750,000 X/x: Por el costo de los productos terminados vendidos. Caso Nº 4 Devolución de productos terminados Debido a que no cumple con los requerimientos solicitados, nuestro cliente nos devuelve S/.250,000 (10 %) de la venta realizada en el caso Ventas S/.250,000 S/ Devoluciones sobre ventas 7093 Productos terminados - Terceros Productos manufacturados Tributos, contraprestaciones y aportes AL sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas IGV - Cuenta propia Cuentas por pagar diversas - Terceros 461 Reclamaciones de terceros X/x: Por la devolución de los productos terminados por parte de nuestro cliente. 45, , Productos terminados S/.65,000 S/. 69 de ventas 65, Productos terminados 6921 Productos manufacturados Terceros X/x: Por el reingreso de los productos terminados a los almacenes de la empresa. 46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 461 Reclamaciones de terceros 12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera X/x: Por la imputación de la cuenta por pagar a la cuenta por cobrar. Caso Nº 5 Caso Nº 6 295, ,000 de la construcción de un inmueble La empresa inmobiliaria Santa Margarita S.A.C. ha terminado la construcción de un lote de 100 departamentos. El costo incurrido fue de S/.6 000, Productos terminados S/.6 000,000 S/. 214 Productos inmuebles 71 Variación de la producción almacenada 711 Variación de productos terminados 7114 Productos inmuebles terminados X/x: Por el costo de la construcción ,000 Desvalorización de los productos terminados Al finalizar el ejercicio económico, se tienen productos terminados en el almacén por un valor de S/.100,000, pero, al efectuar el análisis correspondiente, se ha determinado una baja en su valor de S/.20, de venta 20, Gastos por desvalorización de existencias 6952 Productos terminados 29 Desvalorización de existencias 20, Productos terminados 2921 Productos manufacturados X/x: Por el reconocimiento de la desvalorización de los productos terminados. N 267 Segunda Quincena - Noviembre 2012 Actualidad Empresarial IV-5

6 Aplicación Práctica Caso Nº 7 Faltantes de existencia de productos terminados Al realizar el inventario final de productos terminados, se ha detectado un faltante de 200 unidades de un producto, los cuales están valorizados en S/.10, Otros gastos de gestión S/.10,000 S/. 214 Productos inmuebles 21 Productos terminados S/.10,000 X/x: Por la pérdida de 200 unidades del producto A. Resumen 1. De acuerdo con el artículo 62º de la Ley del Impuesto a la Renta, los contribuyentes en razón de giro empresarial valuarán sus existencias por su costo de adquisición o producción adoptando cualesquiera de los métodos siguientes: a) Primeras entradas, primeras salidas b) Promedio diario, mensual, anual c) Identificación específica d) Inventario al detalle o por menor e) Existencias básicas 2. De acuerdo con los párrafos 25 y 27 de la Norma Internacional de Contabilidad 2, el costo de los productos terminados se asignará utilizando los métodos : a) Primeras entradas, primeras salidas b) promedio ponderado. 3. El artículo 35º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta señala que los deudores tributarios llevarán sus inventarios y contabilizarán sus costos de acuerdo con las siguientes normas: a) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a 1,500 UIT, deberán llevar un sistema de contabilidad de costos y la información se registrará en: Registro de s, Registro de Inventario Permanente en Unidades físicas y Registro de Inventario Permanente Valorizado. b) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores o iguales a 500 UIT y menores o iguales a 1,500 UIT, solo llevarán un Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas. c) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido inferiores a 500 UIT, solo deberán realizar inventarios físicos de sus existencias al final del ejercicio. Aplicación Práctica IV-6 Instituto Pacífico N 267 Segunda Quincena - Noviembre 2012