TEMAS RELEVANTES DE ISR

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1 TEMAS RELEVANTES DE ISR

2 Disposiciones Transitorias LISR Inicio de vigencia El Artículo Noveno fracción I de disposiciones transitorias de la LISR precisa el inicio de su vigencia de la siguiente manera: I. La Ley del Impuesto sobre la Renta a que se refiere el Artículo Primero del presente Decreto entrará en vigor el 1 de enero de 2014, salvo que en otros artículos del mismo se establezcan fechas de entrada en vigor diferentes.

3 Disposiciones Transitorias LISR Disposiciones que quedan sin efecto El Artículo Noveno, fracción IV de disposiciones transitorias de la LISR precisa lo siguiente: IV. ApartirdelafechaenqueentreenvigorlaLeydel Impuesto sobre la Renta, quedan sin efectos las disposiciones legales, reglamentarias, administrativas, resoluciones, consultas, interpretaciones, autorizaciones o permisos de carácter general o que se hubieran otorgado a título particular, que contravengan o se opongan a lo preceptuado en esta Ley.

4 Base y Tasa de ISR y Base para PTU Arts. 9 y 10. LISR Concepto ISR PTU Ingresos acumulables 10,000,000 10,000,000 Deducciones autorizadas (8,000,000) (8,000,000) PTU pagada en el ejercicio (250,000) No procede Utilidad fiscal 1,750,000 Pérdidas fiscales pendientes de disminuir ( 0) No procede 47% o 53% de los ingresos exentos de los trabajadores (Art. 28 fracc. XXX LISR, ejemplo 1,000,000 x 0.53) No procede (530,000) Deducción normal que hubiera correspondido de no haber aplicado deducción inmediata hasta 2013 No procede (50,000) (Ejemplo 500,000 x 10%%) Resultado Fiscal / Renta gravable para PTU 1,750,000 1,420,000 Tasa de ISR / Porcentaje de reparto para PTU 30% 10% ISR del ejercicio / PTU a repartir 525, ,000

5 Ingresos acumulables por enajenaciones a plazo Art. 17 Fracc. III segundo párrafo y Artículo Noveno fracción XI de disposiciones transitorias de la LISR Se elimina para las personas morales la facilidad de considerar como ingreso obtenido solamente la parte del precio cobrado durante el ejercicio, cuando se realizan enajenaciones a plazo en los términos del antepenúltimo párrafo del artículo 14 del CFF. A partir del ejercicio 2014 se considerará como ingreso obtenido en el ejercicio el total del precio pactado. Se establece que por las enajenaciones a plazo realizadas hasta el 31 de diciembre de 2013 los contribuyentes continuarán acumulando los ingresos conforme se cobren, en este caso, el ISR se pagará en dos partes iguales: El 50% en el ejercicio en el que se acumule el ingreso y El 50% restante en el siguiente.

6 Deducciones y no deducibles a) Donativos Art. 27 Fracción I LISR Cuando se realicen donativos a favor de la Federación, de las entidades federativas, de los municipios, o de sus organismos descentralizados, el monto deducible no podrá exceder del 4% de la utilidad fiscal, sin que en ningún caso el límite de la deducción total, considerando estos donativos y los realizados a donatarias autorizadas distintas, exceda del 7%. b) Cuotas obreras al IMSS Art. 25 Fracción VI LISR No serán deducibles las cuotas de seguridad social que corresponden al trabajador cuando sean pagadas por el patrón.

7 Deducciones y no deducibles c) Aportaciones a fondos de pensiones, jubilaciones y primas de antigüedad Art. 25 fracción X LISR Se limita la deducción de las aportaciones efectuadas para la creación o incremento de reservas para fondos de pensiones o jubilaciones del personal, complementarias a las que establece la LSS, y de primas de antigüedad El monto de la deducción se limita al 47% del monto de la aportación realizada en el ejercicio de que se trate, pudiendo ser del 53% cuando el monto exento de las pensiones, o jubilaciones o primas de antigüedad no disminuya respecto del monto exento del ejercicio anterior.

8 Deducciones y no deducibles d) Ingresos exentos para los trabajadores Art. 28 Fracción XXX LISR y Regla I RMF 2014 Los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador, sólo serán deducibles en un 47%, sin embargo, se podrá deducir el 53% cuando no disminuyan las prestaciones exentas, respecto del ejercicio anterior. Por su parte la regla I de la RMF 2014, establece el procedimiento para determinar si en el ejercicio disminuyeron las prestaciones otorgadas a favor de los trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para dichos trabajadores, el esquema es basánose en la determinación de proporciones con rubros similares al viejo subsidio al salario.

9 Deducciones y no deducibles e) Pagos de salarios y conceptos asimilables que excedan de $2,000 Art. 27 Fracc. III LISR y Regla I RMF 2014 Los pagos por la prestación de un servicio personal subordinado que excedan de $2,000 deberán realizarse mediante transferencia electrónica de fondos desde cuentas abiertas a nombre del contribuyente en instituciones que componen el sistema financiero y las entidades que para tal efecto autorice el Banco de México; cheque nominativo de la cuenta del contribuyente, con la leyenda para abono en cuenta del beneficiario y con el RFC de quien lo expide. Sin embargo, la regla I de la RMF 2014 precisa que, las erogaciones efectuadas por salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado pagadas en efectivo, podrán ser deducibles, siempre que además de cumplir con todos los requisitos que señalan las disposiciones fiscales para la deducibilidad de dicho concepto, se cumpla con la obligación inherente a la emisión del CFDI correspondiente por concepto de nómina.

10 Deducciones y no deducibles f) Deducción de salarios con CFDI s Arts. 27 Fracc. V, segundo párrafo y 99 Fracción III LISR y Reglas I a I , cuadragésimo, cuadragésimo cuarto a cuadragéimo sexto transitorio RMF 2014 f.1) Requisito de deducción Se establece como nuevo requisito para deducir salarios y conceptos asimilables que los pagos correspondientes estén amparados con CFDI s. f.2) Obligación de expedir CFDI's por salarios y asimilables Por su parte el artículo 99 fracción III de la LISR establece que los empleadores deberán expedir y entregar comprobantes fiscales cuando hagan pagos por salarios y asimilables, en la fecha en que se realice la erogación correspondiente, los cuales podrán utilizarse como constancia o recibo de pago para efectos de la legislación laboral a que se refieren los artículos

11 Deducciones y no deducibles g) Deducción de vales de despensa Art. 27 Fracción XI LISR, Reglas I , I y I RMF 2014 y Arts. 7, 11 y 12 LAA Los vales de despensa otorgados a los trabajadores, solo serán deducibles en los términos de la fracción XXX del artículo 28 (47% o 53% cuando estén exentos y 100% por la parte, que en su caso, resulte gravada), cuando su entrega se realice a través de los monederos electrónicos que al efecto autorice el SAT. La regla I de la RMF 2014 establece que por vale de despensa, se entenderá, aquél que independientemente del nombre que se le designe, se proporcione a través de monedero electrónico y permita a los trabajadores que los reciban, adquirir canastillas de alimentos en términos de la Ley de Ayuda Alimentaria para los Trabajadores.

12 Deducciones y no deducibles h) Inversión en automóviles Art. 36 Fracción II LISR y Noveno fracc. V de disposiciones transitorias de la LISR La deducción de la inversión realizada en automóviles, disminuye de $175, a $130, Las inversiones efectuadas hasta 2013, que no hubieran sido deducidas en su totalidad, continuarán deduciéndose considerando como MOI hasta $175,000. i) Arrendamiento de automóviles Art. 28 Fracción XIII LISR La deducción diaria de pagos efectuados por el uso o goce temporal de automóviles, aumenta en la LISR de $ a $ El Decreto que permitió hasta 2013 deducir $ fue derogado.

13 Deducciones y no deducibles j) Deducción inmediata de activos fijos nuevos Artículo 220 vigente hasta 2013 La deducción inmediata de activos fijos nuevos ya no será deducible en virtud de que este estímulo no está contenido en la nueva Ley del ISR. k) Deducción de terrenos para desarrolladores inmobiliarios Art. 191 y Noveno fracción XXXVI de disposiciones transitorias de la LISR Los desarrolladores inmobiliarios pueden deducir en el ejercicio en que adquieren, el costo de adquisición de terrenos, debiendo acumular un 3% del monto deducido actualizado en cada uno de los ejercicios que transcurran desde el ejercicio en el que se adquirió el terreno y hasta el ejercicio inmediato anterior al que se enajene. El nuevo segundo párrafo dispone que los contribuyentes que no hayan enajenado el terreno después del tercer ejercicio inmediato posterior al que fue adquirido, deberá considerar como ingreso acumulable, el costo de adquisición de dicho terreno, actualizado por el periodo transcurrido desde la fecha de adquisición del terreno y hasta el último día del mes en que se acumule el ingreso.

14 Deducciones y no deducibles l) Deducción lineal al 100% de ciertas inversiones Arts. 33 y 34 LISR y Noveno fracc. V de disposiciones transitorias de la LISR Se elimina la tasa del 100% anual de deducción para las siguientes inversiones: Maquinaria y equipo para la conversión a consumo de gas natural Maquinaria y equipo para prevenir y controlar la contaminación ambiental, y Máquinas registradoras de comprobación fiscal Equipos electrónicos de registro fiscal Los sistemas de cogeneración de electricidad eficiente serán deducibles a la tasa del 100% anual. m) Gastos de exploración del sector minero Art. 33 LISR Los contribuyentes dedicados a la explotación de yacimientos de mineral, hasta 2013 podian deducir las erogaciones por concepto de exploración y cuantificación de nuevos yacimientos, en el ejercicio en que se realizaban. Se elimina este beneficio, por lo que se deducirían como una erogación en periodo properativo al 10% anual.

15 Deducciones y no deducibles n) Consumos en restaurantes y bares Art. 28 Fracción XX LISR La deducción de consumos en restaurantes dentro de una faja de 50 kilómetros que circunde al establecimiento del contribuyente, disminuye del 12.5% al 8.5%. La nueva Ley del ISR sigue contemplando que en ningún caso los consumos en bares serán deducibles. Tratándose de consumos en restaurantes en viajes fuera de la faja de 50 kilómetros seguirán siendo deducibles $ en territorio mexicano y $1, en el extranjero.

16 Deducciones y no deducibles o) Costo de lo vendido Art. 39 LISR El costo de las mercancías que se enajenen, así como el de las que integren el inventario final del ejercicio, se determinará conforme al sistema de costeo absorbente sobre la base de costos históricos o predeterminados. De lo anterior se desprende que ya no se podrá utilizar el sistema de costeo directo, en congruencia con la NIF C 4. p) Valuación de inventarios Art. 41 LISR Los contribuyentes, podrán optar por cualquiera de los metodos de valuación de inventarios que se señalan a continuación: Primeras entradas primeras salidas (PEPS). Costo identificado Costo promedio Detallista. De lo anterior se desprende que ya no se podrá utilizar como método para valuar los inventarios el de últimas entradas primeras salidas (UEPS), en congruencia con la NIF C 4.

17 Sociedades cooperativas de producción Arts. 194 y 195 LISR Artículo Noveno fracciones XXVII y XXVIII de disposiciones transitorias de la LISR El régimen aplicable a las sociedades cooperativas de producción constituidas únicamente por socios personas físicas y cuya vigencia inició en 2006, permite que la sociedad cooperativa no pague el ISR como una persona moral sino que lo determina aplicando reglas de personas físicas con actividad empresarial y profesional y calcula el ISR de cada uno de sus socios, determinando la parte de la utilidad gravable (CUGRA) del ejercicio que le corresponda a cada cooperativista por su participación en la sociedad cooperativa, difiriendo el pago del ISR hasta el ejercicio fiscal en que se distribuye la utilidad. Se adiciona un párrafo para establecer que en los casos en que estas sociedades determinen utilidad y no la distribuyan en los dos ejercicios siguientes a partir de la fecha en que se determinó pagaran el ISR como ingresos asimilados a salarios.

18 Personas morales con fines no lucrativos Art. 74, Artículo Noveno fracción XXII de disposiciones transitorias de la LISR y Reglas I y I RMF 2014 A partir de 2014 las siguientes personas morales tributarán en el Título II de la LISR: 1. Las sociedades o asociaciones de carácter civil que se dediquen a la enseñanza con autorización o reconocimiento de validez oficial cuando no sean donatarias autorizadas. De conformidad con la regla I de la RMF 2014 están relevados de cumplir con la obligación de presentar el aviso de actualización de actividades económicas y obligaciones fiscales para ubicarse en el Régimen de General de Ley. Conforme a la regla I si se desea ejercer una opción diferente deberá presentarse aviso de actualización de obligaciones fiscales, a más tardar el 31 de enero de 2014.

19 Personas morales con fines no lucrativos Art. 74, Artículo Noveno fracción XXII de disposiciones transitorias de la LISR y Reglas I y I RMF La sociedades o asociaciones de carácter civil con fines deportivos sin embargo se precisa que si podrán tributar en el Título III las Asociaciones Deportivas reconocidas por la Comisión Nacional del Deporte, siempre y cuando éstas sean miembros del Sistema Nacional del Deporte, en términos de la Ley General de Cultura Física y Deporte. 3. La sociedades o asociaciones de carácter civil con fines religiosos precisándose que las asociaciones religiosas constituidas de conformidad con la Ley de Asociaciones Religiosas y Culto Público si tributarán en el Título III. Estas personas deberán determinar el remanente distribuible generado hasta 2013 y sus socios e integrantes considerarán como ingreso dicho remanente cuando las personas morales se los entreguen en efectivo o en bienes.

20 Tarifas del ISR para personas físicas Arts. 96, 152 y Noveno fracción XXXI de disposiciones transitorias de la LISR Nueva tarifa mensual Límite inferior Límite superior Cuota fija Porciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior % , % 4, , % 7, , % 8, , % 10, , , % 20, , , % 32, , , % 62, , , % 83, , , % 250, En adelante 78, %

21 Tarifas del ISR para personas físicas Arts. 96, 152 y Noveno fracción XXXI de disposiciones transitorias de la LISR Nueva tarifa anual Límite inferior Límite superior Cuota fija Porciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior , % 5, , % 50, , , % 88, , , % 103, , , % 123, , , % 249, , , % 392, , , % 750, ,000, , % 1,000, ,000, , % 3,000, En adelante 940, %

22 Tabla de subsidio para el empleo Artículo Décimo del Decreto del 11/12/13 y Artículo I.12 del Decreto del 26/12/13 Nueva tabla del subsidio para el empleo mensual (que podrá no utilizarse). Límite inferior Límite superior Subsidio para el empleo , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , En adelante 0.00

23 Tabla de subsidio para el empleo Artículo Décimo del Decreto del 11/12/13 y Artículo I.12 del Decreto del 26/12/13 Nueva tabla del subsidio para el empleo mensual (que podrá utilizarse). Límite inferior Límite superior Subsidio para el empleo , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , En adelante 0.00

24 Pagos provisionales de personas físicas arrendadores de inmuebles Art. 116 LISR, 5 F de la LIVA y Reglas I y I RMF 2014 Se establece que las personas físicas que tengan ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles, efectuarán los pagos provisionales mensuales o trimestrales, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior al que corresponda el pago, mediante declaración que presentarán ante las oficinas autorizadas. Las personas físicas que únicamente obtengan ingresos por otorgar el uso o goce temporal de bienes, cuyo monto mensual no exceda de diez salarios mínimos generales vigentes en el Distrito Federal elevados al mes, podran efectuar los pagos provisionales de ISR en forma trimestral. Cuando se opte por efectuar pagos provisionales de ISR de manera trimestral, los pagos definitivos de IVA deberán ser trimestrales. Hasta 2013 estos contribuyentes no estaban obligados a efectuar pagos provisionales.

25 Ganancia en enajenación de acciones en bolsa de valores Art. 129 y Noveno fracción XXXII de disposiciones transitorias de la LISR y Regla I RMF 2014 Hasta 2013 la LISR exenta los ingresos de las personas físicas provenientes de la ganancia por la enajenación de acciones cuando se realicen a través de bolsa de valores. A partir de 2014 se gravan las ganancias por la enajenación de acciones en bolsa de valores, aplicando una tasa del 10% sobre la ganancia que obtengan las personas físicas por la enajenación de acciones emitidas por sociedades mexicanas cuando su enajenación se realice a través de bolsas de valores concesionadas en términos de la LMV, de acciones emitidas por sociedades extranjeras cotizadas en dichas bolsas, incluidas las enajenaciones que se realicen mediante operaciones financieras derivadas de capital referidas a acciones colocadas en bolsas de valores concesionadas en términos de la LMV o a índices accionarios que representen a las citadas acciones.

26 Ganancia en enajenación de acciones en bolsa de valores Art. 129 y Noveno fracción XXXII de disposiciones transitorias de la LISR y Regla I RMF 2014 El ISR se causa al momento de obtener la ganancia mediante la enajenación de las acciones, es decir al momento de cobrar, y no al momento de devengarlas. Los intermediarios financieros que intervengan en la enajenación de acciones, deberán hacer el cálculo de la ganancia o pérdida del ejercicio. La información referente a dicho cálculo, deberá entregarse al contribuyente para efectos del pago del ISR. En caso de que se genere una pérdida fiscal en el ejercicio, los intermediarios financieros deberán emitir una constancia de dicha pérdida.

27 ISR adicional por dividendos Art. 140 y Noveno fracción XXX de disposiciones transitorias de la LISR y Regla I RMF 2014 Las personas físicas pagarán un ISR adicional del 10% sobre los dividendos o utilidades distribuidos por las personas morales residentes en México. Las personas morales cuando distribuyan los dividendos o utilidades están obligadas a retener el ISR, y lo enterarán conjuntamente con el pago provisional del periodo que corresponda, el cual tendrá el carácter de pago definitivo. El ISR adicional sólo será aplicable a las utilidades generadas a partir del ejercicio 2014 que sean distribuidas por la persona moral residente en México o establecimiento permanente.

28 ISR adicional por dividendos Art. 140 y Noveno fracción XXX de disposiciones transitorias de la LISR y Regla I RMF 2014 Para tal efecto, la persona moral o establecimiento permanente que realice dicha distribución está obligado a mantener la cuenta de utilidad fiscal neta con las utilidades generadas hasta el 31 de diciembre de 2013 e iniciar otra cuenta de utilidad fiscal neta con las utilidades generadas a partir del 1o de enero de Cuando las personas morales o establecimientos permanentes no lleven las dos cuentas referidas por separado o cuando éstas no identifiquen las utilidades mencionadas, se entenderá que las mismas fueron generadas a partir del año 2014.

29 Ganancia exenta por venta de casa habitación Art. 93 Fracción XIX LISR La LISR vigente en 2013 contempla la exención por la ganancia obtenida por una persona física cuando enajena su casa habitación hasta por un monto equivalente a 1,500,000 UDIS (aprox. $7,500,000.00), siempre que durante los 5 años inmediatos anteriores no hubieran enajenado otra casa habitación. A partir de 2014 se reduce el límite de la exención a 700 mil UDIS (aproximadamente $3,500,000.00), debiendo pagar el contribuyente por el excedente el ISR correspondiente. Se elimina el beneficio de exención sin límite alguno cuando el contribuyente demostraba haber residido en la casa habitación los últimos cinco años.

30 Deducciones personales Arts. 151 LISR y Arts. I.8 a I.10 Decreto del 26/12/13 Se limita el monto de las deducciones personales para las personas físicas, a la cantidad que resulte menor entre: El 10% del ingreso anual total del contribuyente, incluyendo ingresos exentos, Cuatro salarios mínimos anuales correspondientes al área geográfica del contribuyente. En 2014 para el área geográfica A son $ 98, y para la B $ 93, En este límite no se considera la deducción de donativos, pero si la resta de los depositos e inversiones que se hagan en cuentas personales del ahorro del artículo 185 de la LISR. La disminución de colegiaturas tampoco queda comprendida en este límite.

31 Régimen de Incorporación Fiscal Arts. 111 al 113 y Noveno fracción XXVI, XLIII de disposiciones transitorias LISR y RMF 2014 Contribuyentes que pueden optar 1. Podrán optar por pagar el ISR en los términos de esta Sección personas físicas que realicen únicamente actividades empresariales, que enajenen bienes o presten servicios por los que no se requiera para su realización título profesional y obtengan ingresos que no excedan de dos millones de pesos anuales. 2. No podrán pagar el ISR en los términos de esta Sección: Los socios, accionistas o integrantes de personas morales o cuando sean partes relacionadas en los términos del artículo 90 de la LISR Los que realicen actividades relacionadas con bienes raíces, capitales inmobiliarios, negocios inmobiliarios o actividades financieras.

32 Régimen de Incorporación Fiscal Arts. 111 al 113 y Noveno fracción XXVI, XLIII de disposiciones transitorias LISR y RMF No podrán pagar el ISR en los términos de esta Sección: Las personas físicas que obtengan ingresos por concepto de comisión, mediación, agencia, representación, correduría, consignación y distribución, salvo tratándose de aquellas personas que perciban ingresos por conceptos de mediación o comisión y estos no excedan del 30% de sus ingresos totales. Las personas físicas que obtengan ingresos por concepto de espectáculos públicos y franquiciatarios. Los contribuyentes que realicen actividades a través de fideicomisos o asociación en participación.

33 Régimen de Incorporación Fiscal Arts. 111 al 113 y Noveno fracción XXVI, XLIII de disposiciones transitorias LISR y RMF 2014 Carácterísticas del régimen 1. Será de aplicación temporal hasta por 10 años sin posibilidad de volver a tributar en el mismo. 2. Una vez concluido el plazo señalado, los contribuyentes se incorporan al régimen general de ley. 3. El impuesto que se determine se podrá disminuir conforme a los porcentajes y de acuerdo al número de años que tengan tributando en el régimen previsto en esta Sección, conforme a la siguiente: 4. Cuando se exceda el límite de ingresos de $2,000, deberá tributar a partir del mes siguiente en el régimen general.

34 Régimen de Incorporación Fiscal Arts. 111 al 113 y Noveno fracción XXVI, XLIII de disposiciones transitorias LISR y RMF 2014 Carácterísticas del régimen 5. Cuando no se presenten en plazo la declaración bimestral dos veces en forma consecutiva o en cinco ocasiones durante los 6 años (Debió decir 10 años) el contribuyente dejará de tributar en este régimen y deberá tributar en el régimen general, a partir del mes siguiente a aquel en que debió presentar la información. 6. Cumplirán sus obligaciones mediante pagos definitivos en forma bimestral.

35 Régimen de Incorporación Fiscal Arts. 111 al 113 y Noveno fracción XXVI, XLIII de disposiciones transitorias LISR y RMF 2014 Carácterísticas del régimen 7. Determinarán la base de ISR conforme a flujos de efectivo. 8. Cuando las deducciones sean mayores que los ingresos la diferencia será una deducción en los periodos siguientes. 9. Informarán al SAT bimestralmente respecto de sus ingresos y deducciones obtenidas. 10.Se prevé que exista herramienta electrónica especial que facilite a estos contribuyentes los pagos de ISR e IVA.

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