Análisis sobre el nuevo impuesto a bebidas energetizantes

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1 REFORMA FISCAL Análisis sobre el nuevo impuesto a bebidas energetizantes 48 Vigente a partir de enero de 2011 C.P.C. Édgar Rubén Guerra Contreras, Socio INTRODUCCIÓN A partir del 1 de enero de 2011 entró en vigor el Decreto por el que se reforman y adicionan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (Decreto), el cual fue publicado en el DOF el 19 de noviembre de Cabe destacar que este Decreto incorpora un nuevo impuesto especial sobre producción y servicios (IESPYS) a una tasa del 25% aplicable a la enajenación o, en su caso, a la importación de bebidas energetizantes, así como concentrados, polvos y jarabes para preparar bebidas de este tipo. Ello representa un incremento en el valor de estos productos al consumidor del orden de un 29% aproximadamente, por el efecto del impuesto al

2 valor agregado (IVA), el cual se calcula sobre el precio del bien, más el valor de otros impuestos, como es en este caso el IESPYS. Como ejemplo, asumiendo que el valor de una lata de 225 mililitros de una bebida energetizante sea de $10 antes del IVA, el efecto por este nuevo impuesto se muestra como sigue: Incremento en impuestos Precio antes de impuestos $10 $10 más: IESPYS (tasa 25%) igual: Subtotal más: IVA (tasa del 16%) igual: Precio al consumidor También aplica este impuesto a la prestación de servicios de comisión, mediación, agencia, representación, correduría y distribución, con motivo de la enajenación de bebidas energetizantes. Cabe recordar que en el dictamen de la Comisión de Hacienda y Crédito Público correspondiente al proyecto del Decreto que nos ocupa, se indica que el motivo de este impuesto es prevenir y desincentivar el consumo de este tipo de bebidas, con la finalidad de proteger el derecho a la salud de los individuos, considerando que las contribuciones son un medio eficaz para disminuir su consumo, principalmente entre los jóvenes. Para esto se menciona en el citado dictamen en los últimos años en México se ha puesto en riesgo la salud de las personas a partir de la libre comercialización de bebidas energetizantes, cuyos ingredientes principales son la cafeína, la taurina y/o vitaminas, las cuales por sí mismas no causan daño a la salud. El problema que se indica en el dictamen está relacionado con un asunto de salud pública en los jóvenes: consumo inmoderado de alcohol y la práctica de combinar con alcohol las bebidas energetizantes con el objetivo de rendir más, revitalizarse o recargarse de energía. 1 En el dictamen que se cita, se menciona que algunos análisis han demostrado que cuando se mezclan las bebidas energetizantes con el alcohol, se afecta directamente el sistema cardiovascular y nervioso, lo cual provoca en la persona algunos padecimientos como: ansiedad, insomnio, taquicardias e intoxicación por ingesta excesiva. Por otra parte, también se indica que el crecimiento en ventas en México ha sido muy importante en los últimos años, pues el consumo de este tipo de bebidas es reciente. Por ejemplo, la empresa que produce Red Bull, producto que se estima tiene un 40% de su mercado en México, fue fundada en 1987 por Dietrich Mateschitz. Aunque se estima que en nuestro país se comercializan unas 40 marcas de bebidas energetizantes, sólo cinco de ellas tienen el 90% de las ventas. 2 Por último, en el propio dictamen se menciona que el fin de este nuevo gravamen es extrafiscal y no pretende ser recaudatorio, sino ser un elemento para disminuir el consumo de estas bebidas, principalmente entre los jóvenes. Esto se confirma incluso en la propia Ley de Ingresos de la Federación (LIF) para el ejercicio fiscal 2011, en la cual se estima como ingreso del Gobierno Federal, por concepto de IESPYS para bebidas energetizantes, la cantidad de 68.6 millones de pesos. 3 DEFINICIÓN DE BEBIDAS ENERGETIZANTES Para fines de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (LIESPYS), se entiende como bebida energetizante, según su artículo 49 1 Gaceta Parlamentaria, Año XIII. Palacio Legislativo de San Lázaro. Martes 19 de octubre de Número 3120-D 2 Alberto Aguilar, periódico El Universal. Columna: Nombres, Nombres y Nombres. 24 de marzo de LIF para el ejercicio 2011 (DOF 15-XI-2010)

3 controles de tipo administrativo necesarios para el cumplimiento correcto del nuevo gravamen. A continuación se mencionan las obligaciones que tienen los nuevos sujetos del IESPYS. OBLIGACIONES FISCALES 1. Pagos provisionales Realizar pagos provisionales mensuales a más tardar el día 17 del mes siguiente al que corresponda el pago. 50 el establecimiento de un nuevo impuesto representa una mayor carga de trabajo para los contribuyentes 3, fracción XVII, a las bebidas no alcohólicas adicionadas con la mezcla de cafeína en cantidades superiores a 20 miligramos por cada 100 mililitros de producto y taurina o glucoronolactona o tiamina y/o cualquier otra sustancia que produzca efectos estimulantes similares. Asimismo, define como concentrados, polvos y jarabes para preparar bebidas energetizantes, aquellos que por dilución permiten obtener bebidas energetizantes con las características señaladas. Sobre el concepto de bebida energetizante existe un debate debido a que, en opinión de algunos expertos, deberían llamarse bebidas estimulantes, pues aunque proveen carbohidratos (las que contienen azúcar), la acción de muchas de estas bebidas es de tipo estimulante, por su composición. Un dato interesante que llama la atención es que en las reformas de la Ley General de Salud (LGS) 4 para regular este tipo de bebidas las cuales fueron aprobadas por el Congreso de la Unión el pasado mes de diciembre, se usa el término de energizante para referirse a una bebida estimulante. Cuando se publique la LGS con el término de bebida energizante, en lugar del término de bebida energetizante, podría ser necesaria una adecuación del concepto usado en la LIESPYS. Por otro lado, el establecimiento de un nuevo impuesto representa una mayor carga de trabajo para los contribuyentes, y la necesidad de establecer los 2. Expedición de comprobantes Expedir comprobantes sin el traslado en forma expresa y por separado del impuesto, salvo cuando se enajenen este tipo de bebidas a personas que sean a su vez contribuyentes de ese gravamen, y así lo soliciten. Para esto, el emisor del comprobante deberá cerciorarse que los datos relativos al nombre, denominación o razón social, correspondan con los señalados en el registro con el cual se acredite que el adquirente de los bienes a su vez es contribuyente del IESPYS. 3. Declaraciones informativas Se debe proporcionar, en forma trimestral, en los meses de abril, julio, octubre y enero, una relación de las personas a las que en el trimestre anterior se les hubiera trasladado el IESPYS en forma expresa y por separado, el monto del impuesto en esa operación y la información y documentación que, mediante reglas de carácter general, señale el Servicio de Administración Tributaria (SAT). 4. Informe trimestral En los meses de abril, julio, octubre y enero, deberán proporcionar al SAT la información sobre sus 50 principales clientes en el trimestre inmediato anterior, respecto de los bienes que nos ocupan. 5. Control físico Los fabricantes de bebidas energetizantes, concentrados, polvos y jarabes para preparar bebidas de este tipo, deberán llevar un control físico del volumen fabricado, producido o envasado, según corresponda, así como reportar en forma trimestral, en abril, julio, octubre y enero, la lectura mensual 4 La Comisión de Salud del Senado de la República aprobó, en diciembre de 2010, un dictamen con el término de bebidas energizantes, así como algunas medidas para regular su venta, y el establecimiento de multas por no cumplir con las disposiciones aplicables. Esa reforma a la LGS, al 15 de enero de 2011, no se ha publicado todavía en el DOF

4 de los registros de cada uno de los dispositivos que se utilicen para llevar el citado control, en el trimestre inmediato anterior al de su declaración. 6. Padrón de importadores y exportadores Inscribirse en el padrón de importadores y exportadores sectorial, según sea el caso. 7. Información trimestral Proporcionar al SAT en forma trimestral, en los meses de abril, julio, octubre y enero, el precio de enajenación de cada producto, valor y volumen de los mismos, efectuados en el trimestre anterior. DISPOSICIONES TRANSITORIAS Asimismo, mediante una serie de Disposiciones Transitorias (DT), se establecen adicionalmente otras obligaciones en relación con este nuevo impuesto. 1. Escrito libre Se establece que la persona física o moral que al 31 de diciembre de 2010 no haya sido considerado como contribuyente del IESPYS, y que tenga ese carácter a partir del 1 de enero de 2011, debe presentar un escrito ante las autoridades fiscales, con un reporte que contenga el inventario de existencias por tipo, marca, presentación y capacidad del envase de los bienes por los que a partir del 1 de enero de 2011 son considerados contribuyentes del impuesto de referencia. Ese escrito debía presentarse dentro de los cinco días siguientes al 1 de enero de Es decir, ese aviso debió presentarse el día 11, por ser los días 3 y 4 vacaciones generales de las autoridades fiscales federales. 2. Ventas realizadas al 31 de diciembre de 2010, no cobradas a esa fecha Las ventas de estos bienes celebradas hasta el 31 de diciembre de 2010, por las contraprestaciones correspondientes que se cobren con posterioridad a la fecha mencionada, no estarán afectas al IESPYS, siempre y cuando el pago de las contraprestaciones se haya realizado dentro de los primeros 10 días naturales de Esto se aclara no aplica a las operaciones celebradas entre partes relacionadas, de conformidad con lo dispuesto por el artículo 215 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), sean o no residentes en México. Esta situación puede originar problemas muy importantes en la práctica, debido a que, por las ventas realizadas hasta el 31 de diciembre de 2010, que no se cobren al 10 de enero de 2011, éstas se encontrarían sujetas al pago del impuesto, con la implicación no sólo económica para los adquirentes, sino con el tema práctico de efectuar este cobro adicional para el vendedor. En operaciones entre partes relacionadas, todos los cobros realizados en 2011, de ventas realizadas en 2010, estarían causando este nuevo impuesto. En el dictamen multicitado se indica que esto último es para evitar realizar operaciones inexistentes durante el 2010; sin embargo, en la práctica pudieron haber existido operaciones reales y normales de negocios. Con el objetivo de facilitar el cumplimiento de esta DT, es deseable la publicación de reglas misceláneas que faciliten su aplicación, puesto que en condiciones comerciales normales de negocios, es poco probable el pago de compras realizadas hasta el último día de diciembre de 2010, que se paguen en los primeros 10 días naturales de CONCLUSIONES Como se puede observar, existen nuevas obligaciones fiscales que deben observar las personas que importen o enajenen las denominadas bebidas energetizantes. Además, como se anotó, con este nuevo impuesto se persigue un fin extrafiscal, en el sentido de reducir el consumo de estos productos principalmente entre los jóvenes, quienes pueden consumirlos de manera no razonada, ya sea ingiriendo cantidades arriba de lo recomendable, o combinarlos indebidamente con bebidas alcohólicas. Sin embargo, el costo por la administración de este impuesto pudiera ser importante para las empresas sujetas al mismo. En un ambiente de competencia global, con la finalidad de promover la simplificación fiscal que se requiere para hacer más competitivo a México, sería recomendable evaluar por parte de nuestros legisladores si es conveniente aumentar la carga administrativa para las empresas, cuando el control que se pretende con la medida fiscal de gravar estas bebidas se lograría utilizando otras medidas de tipo regulatorio, por ejemplo, mediante reformas al proyecto de Norma Oficial Mexicana (PROY-NOM- 128SSA Productos y servicios. Bebidas saborizadas no alcohólicas, sus congelados, productos concentrados para prepararlas y bebidas adicionadas con cafeína (NOM 128), la cual se publicó en el DOF el 22 de diciembre de 2010, así como con las reformas que aprobó la Comisión de Salud del Senado de la República en diciembre para regular la venta de este tipo de bebidas. 51

5 En efecto, la NOM 128 define a las bebidas adicionadas con cafeína, como las bebidas no alcohólicas que son elaboradas por la disolución en agua para consumo humano de ingredientes opcionales, con un contenido mayor de 20 mg de cafeína por 100 mililitros de producto. Además, indica que estas bebidas no deben contener más de 33 miligramos de cafeína por 100 mililitros de producto. También señala la NOM citada, que las bebidas adicionadas con cafeína deben incluir la siguiente leyenda: No consumir más de unidades al día (en el espacio se indica la cantidad correspondiente, dependiendo de la concentración de cafeína; en ningún caso la ingesta máxima recomendada debe exceder de 165 miligramos de cafeína por día), no se recomienda su consumo para niños menores de 12 años ni para personas sensibles a la cafeína, y no mezclar o consumir junto con bebidas alcohólicas. Es importante aclarar que el proyecto de NOM 128 entrará en vigor a los 60 días naturales posteriores a su publicación en el DOF, aunque se indica que los interesados dentro de los 60 días siguientes al 22 de diciembre de 2010 pueden presentar sus comentarios por escrito y con el sustento técnico suficiente ante el Comité Consultivo Nacional de Normalización de Regulación y Fomento Sanitario. Por otro lado, como ya se mencionó, la Comisión de Salud del Senado de la República aprobó en diciembre de 2010 un dictamen que reforma la LGS, el cual establece medidas regulatorias para la venta de estos productos, como son: prohibir el suministro de las bebidas referidas a menores de edad, mujeres embarazadas, personas hipersensibles a la cafeína, así como establecer que de ninguna forma se podrán expender o suministrar mezclas que contengan bebidas alcohólicas y energéticas adicionadas con cafeína al mismo tiempo, además de establecer sanciones económicas por no cumplir las leyes, y la prohibición de venta a menores de edad o mezclar las bebidas energizantes con bebidas alcohólicas. Estas reformas a la LGS, a la fecha todavía no han sido publicadas. A manera de conclusión, se sugiere revisar la necesidad de gravar con el IESPYS a las bebidas adicionadas con cafeína, pues la regulación de su venta ya estará siendo objeto de control a través de la NOM 128, así como por las reformas que se incorporen a la LGS. Ello si se considera que un nuevo gravamen implica para las empresas una serie de mayores cargas administrativas lo cual, en un ambiente global de competencia, podría disminuir su competitividad, y recordemos que en este caso específico, el propósito del nuevo gravamen no fue el aspecto recaudatorio. 52

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