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2 CAPITULO IV 3 PROPUESTA Diseño de un Sistema Contable con base a la Norma Internacional de Información Financiera para PYMES, para facilitar la preparación de Estados Financieros al Sector Productivo de Lácteos del Departamento de Morazán. Caso práctico Sociedad Cooperativa Lácteos Morazán de R.L. de C.V. 3.1 Introducción. El Sector Productivo de Lácteos tiene relevancia en el desarrollo económico y productivo en el país y por ende en la zona Oriental; por lo tanto, es necesario conocer los constantes cambios que sufre la Contabilidad a nivel nacional referente al surgimiento de la nueva normativa adoptada en el país que será aplicada específicamente por las Pequeñas y Medianas Entidades. Esta normativa exige a los Productores de Lácteos del Departamento de Morazán disponer de un sistema contable en base a la NIIF para PYMES que les facilite la preparación de los Estados Financieros y a su vez que éstos presenten Información Financiera fiable, comparable y razonable. Para que una entidad cumpla con los procesos de adopción de NIIF para PYMES es necesario que posea un Sistema Contable diseñado en base a la NIIF para PYMES, para facilitar la preparación de Estados Financieros; por lo que se propone un Sistema Contable al Sector Productivo de Lácteos el cual contendrá

3 detalladamente: La Descripción del Sistema Contable, Políticas Contables, Registros Contables, Catálogo de Cuentas, Manual de Aplicación de Cuentas y los Modelos de Estados Financieros. Las Pequeñas y Medianas Entidades deben preparar sus Estados Financieros a través de la adopción de un sistema contable en base a NIIF para PYMES, que les permita tomar decisiones certeras que garanticen su desarrollo en el tiempo. 3.2 Objetivos. Realizar y aplicar una guía que sirva para el análisis del entorno empresarial para el Sector Productivo de Lácteos. Realizar y aplicar una guía que sirva para el análisis preparatorio para el Sector Productivo de Lácteos. Diseñar un Sistema Contable que sea útil para la preparación de Estados Financieros en el Sector Productivo de Lácteos

4 3.3 Desarrollo de la propuesta Análisis del Entorno Empresarial (Fase Diagnóstico y Planificación)./ 1 Esta fase inicia con un previo análisis a la Entidad que adoptará por primera vez la NIIF para PYMES, relacionándolo con el entorno empresarial y las proyecciones a corto, mediano y largo plazo. A través de este análisis se logra identificar las políticas, normas, principios y prácticas contables que son utilizadas por la entidad. Se realizó un cuestionario de levantamiento inicial de información de la Sociedad, el cual sirve para conocer el entorno general y prácticas contables de la entidad. (Ver anexo # 3) Análisis Preparatorio (Fase Diseño y Desarrollo). El análisis preparatorio consiste en un proceso de identificación y selección que nos permita identificar las oportunidades de mejora y su alineación con los requerimientos de la normativa a adoptarse y así mismo una detenida selección de lo que se implementará de la nueva normativa NIIF para PYMES. 1 Proceso de Implementación NIIF

5 MATRIZ DEL ANÁLISIS PREPARATORIO PARA LA SELECCIÓN DE LAS SECCIONES APLICABLES SECCIÓN ALCANCE CONDICIÓN QUE LA EMPRESA TIENE EN RELACION DE LA SECCIÓN DE LA NORMA 1 Describe las características de las PYMES Se determina que la entidad es una PYME, por lo tanto se debe utilizar la NIIF para PYMES. REFERENCIA DE CUESTIONARIO DE LA FASE DE DIAGNÓSTICO # 13, 14.y 15 2 Establece los principios y cualidades básicas subyacentes a los Estados Financieros para que sea útil la información. Se tomaran en cuenta los principios y cualidades básicas de la Norma para elaborar los Estados financieros para que la información contenida en ellos sea de utilidad financiera. 3 Esta sección explica cómo deben ser elaborado y presentados los Estados Financieros. Se utilizara para la realizar la forma de elaboración y presentación de los Estados Financieros según las PYMES. 16, 17, 20 y 21 4 Describe la elaboración y Preparación del Estado de Situación Financiera. Pasos para la elaboración y preparación del Estado de Situación Financiera. 5 Establece la forma en que se presenta la información en el Estado de Resultado Integral y Estado de Resultado. Se utilizara para saber que información será la que se revelará en este Estado Financiero. 22 y 23 6 Establece los requisitos para presentar los Estados de cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas. Se aplica para presentar el Estado de Cambios en el Patrimonio con los requerimientos establecidos. 24 y 25 66

6 7 Establece los requisitos, como también como presentar el Estado de Flujo de Efectivo como también su información que debe contener. Se aplica en la entidad porque tiene que elaborar y presentar Estado de Flujo de Efectivo para verificar los cambios que han existido con referente al efectivo de acuerdo al periodo. 26, 27 y Establece requisitos de cómo presentar las Notas a los Estados Financieros. Como se preparan y se presentaran los Estados Financieros Consolidados. Como hacer las notas a los Estados Financieros, la estructura de éstas y que información se revelará. Esta sección no es aplicable, en la Sociedad porque se refiere a una Controladora y Subsidiaria y esta solamente es una Proporciona una guía o lineamientos para la elaboración de políticas contables para la preparación de Estados Financieros y una guía para la elaboración de Estimaciones y errores en los Estados Financieros de años anteriores. Tomar en práctica la guía para la preparación, selección y aplicación de las políticas contables, para la elaboración de los Estados Financieros 11 Describe la aplicación de algunos instrumentos financieros básicos. Esta sección es aplicable a la entidad porque se realizan transacciones utilizando algunos instrumentos financieros básicos. 31, 32 y Describe la aplicación de algunos instrumentos financieros y otras transacciones complejas. Esta sección establece los principios para el reconocimiento y medición de los inventarios. Esta sección no es aplicable por el momento a la entidad. Pero se dejará abierta su aplicación para un futuro. Esta sección es aplicable en la entidad, porque posee inventarios diversos. 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40 y Esta Sección será aplicada a las sociedades En esta Sociedad no será aplicada esta 42, 43 y 44 67

7 que sean controladoras y tengan una inversión en una asociada. Sección porque no tiene ninguna inversión en ninguna otra sociedad. 15 Esta sección se aplica cuando una entidad sin ser una controladora invierte en otros negocios conjuntos. Esta sección no es aplicada por la Sociedad porque no tienen ninguna inversión con ningún otro negocio. 45, 46 y Será aplicada cuando una entidad cuenta con propiedades de Inversión, como son los terrenos y edificios, o que exista un arrendamiento operativo. La Sociedad aplicará esta sección, porque en el futuro puede adquirir Propiedades de Inversión. 48 y Esta sección dice como aplicar la contabilidad de las propiedades, planta y quipo, como las propiedades de inversión los cuales tienen valor razonable no se puede medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado. Es aplicable esta sección en la entidad porque posee equipo, mobiliario, etc. 50, 51, 52, 53, 54, 55, 56, 57, 58, 59 y Se aplicará esta sección cuando una entidad tenga activos intangibles que sean distintos de la plusvalía, como las marcas, software, patentes, otros. La entidad aplicará esta sección, porque tendrán software para poder tener un control de todas las transacciones realizadas en la Sociedad Cooperativa. 61, 62 y Esta sección será aplicada cuando existan combinaciones de negocios y plusvalía, distintos de los activos intangibles. No es aplicable. 64, 65 y Esta sección demuestra cómo debe llevarse la contabilización de todos los arrendamientos. Esta sección es aplicable a las entidades que tienen arrendamientos, ya sean estos financieros y operativos, en este caso la sociedad tiene arrendamientos , 68, 69, 70 y 71, 72 y Esta sección se aplicará cuando en una Esta sección será aplicada por la Sociedad ya 74 y 75

8 entidad existan Provisiones y Contingencias; es decir de pasivos de cuantía o vencimiento inciertos. que posee Provisiones. 22 Establece los principios para clasificar los instrumentos financieros como pasivo y patrimonio; sobre la contabilización de instrumentos de patrimonio. La Sociedad aplicará esta Sección porque tiene instrumentos de patrimonio (acciones); ya que es una Sociedad Cooperativa y también tiene instrumentos de deuda de pasivo. 76, 77 y Se aplicará al contabilizar ingresos de actividades ordinarias, según las transacciones que determina la sección. Es aplicable esta sección por los ingresos que percibirá la entidad. 79, 80, 81, 82 y En esta sección se contabilizarán todas las subvenciones del gobierno que existan para dicha entidad. Estas son ayudas del gobierno para dicha actividad de operación de la misma. Está sección es aplicable en la entidad porque recibe ayuda de Fomilenio Esta se aplicará cuando la entidad obtiene préstamos, porque se contabilizarán los costos en los cuales se incurre. Se aplicará para contabilizar los costos devengados por préstamos. 85, 86, 87 y 88 69

9 26 Especifica la contabilidad de todas las transacciones con pagos basados en acciones, siendo estos pagos con instrumentos de patrimonio o en efectivo. La entidad realiza pagos basados en acciones por lo tanto es aplicable esta sección. 89 y En esta sección se registrará el deterioro del valor de los activos, según el importe de los libros, siendo este superior a su importe recuperable. Esta sección será aplicada por la sociedad, porque cuenta con activos para el desarrollo de sus operaciones. 91 y Esta sección demuestra cómo se llevará la contabilización de todos los beneficios que tienen los empleados. Esta sección es aplicable a las entidades que cuentan con recurso humano, en donde se tienen beneficios a los empleados. 93, 94, 95, 96 y Detalla esta sección como se contabiliza los impuestos a las ganancias de una entidad, reconociendo las consecuencias fiscales actuales y futuras y otros sucesos reconocidos en los Estados Financieros. Si aplicará esta sección la Sociedad Cooperativa, porque contabilizará las Ganancias y sus impuestos. 98, 99, 100 y Esta sección detalla cómo se contabilizará con la conversión de la moneda extranjera cuando la entidad realice operaciones en el extranjero. Se aplicará esta sección a una entidad que su moneda funcional sea una economía como hiperinflacionaria. Esta sección será aplicada, porque en el país se posee una moneda extranjera de curso legal, además se espera exportar el producto, y se hace necesaria la conversión de moneda. No se aplica esta sección. 102, 103 y Define los hechos ocurridos después del Esta sección es aplicable en la entidad por si 105, 106 y

10 período sobre el que se informa; como se deben medir, reconocer y revelar esos hechos. existe a futuro un hecho ocurrido después del período sobre el que se informa. 33 Esta sección requiere que la entidad incluya en la información a revelar sobre la existencia de partes relacionadas, las transacciones y saldos pendientes de estas partes. Se aplicará esta sección por las partes relacionadas (accionistas) existentes en la entidad Esta sección es aplicada para aquellas entidades que se dedican a la agricultura, actividades de extracción y concesión de servicios. Se aplicará a una entidad que adopte por primera vez la NIIF para las PYMES. Esta sección no será aplicada por la Sociedad, porque no se dedica a actividades agrícolas, ni relacionadas a las mencionas en la Sección, sino que se dedica a la producción. Es aplicable esta sección porque la Sociedad está adoptando por primera vez la NIIF para PYMES. 18, 19 y

11 SECCIONES APLICABLES A LA SOCIEDAD COOPERATIVA LÁCTEOS MORAZÁN DE R.L. DE C.V. Como resultado del cuestionario de levantamiento inicial de información en la fase de diagnóstico, se detallan a continuación las secciones aplicables Nº DE SECCION NOMBRE 1 Pequeñas y Medianas Entidades 2 Conceptos y Principios Generales 3 Presentación de Estados Financieros 4 Estado de Situación Financiera 5 Estado de Resultado Integral y Estado de Resultado 6 Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas 7 Estado de Flujos de Efectivo 8 Notas a los Estados Financieros 10 Políticas Contables, Estimaciones y Errores 11 Instrumentos Financieros Básicos 13 Inventarios 16 Propiedades de Inversión 17 Propiedad, Planta y Equipo 18 Activos Intangibles Distintos de la Plusvalía 20 Arrendamientos 21 Provisiones y Contingencias 22 Pasivos y Patrimonio 23 Ingresos de Actividades Ordinarias 72

12 24 Subvenciones del Gobierno 25 Costos por Préstamos 26 Pagos Basados en Acciones 27 Deterioro del Valor de los Activos 28 Beneficios a los Empleados 29 Impuesto a las Ganancias 30 Conversión de Moneda Extranjera 32 Hechos Ocurridos después del Período sobre el que se Informa 33 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas 35 Transición a la NIIF para las PYMES 73

13 4.3.3 Elaboración del Sistema Contable Legalización y Autorización del Sistema Contable. 2 El proceso a seguir para la legalización de un sistema contable de acuerdo al Consejo de Vigilancia de la Profesión de la Contaduría Pública y Auditoría, cumpliendo lo establecido en el Art. 435 del Código de Comercio y Art.17 literal a) de la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría, se detalla a continuación: 1º Solicitud para elaboración y autorización del sistema contable. Esta solicitud es elaborada por el propietario (persona natural) o representante legal de la entidad (persona jurídica); dirigida al Contador Público, en la cual se solicita la elaboración y autorización del sistema contable. (Anexo 5 y 6) El solicitante deberá comprobar la personería con la cual actúa, anexando a la solicitud la siguiente documentación: a. Persona Jurídica: 1. Copia certificada por notario de la escritura de constitución de la sociedad; 2. Copia certificada de credencial del representante legal; 3. Copia certificada del poder, en caso de tratarse de apoderados. 2 Modelos del CVPCPA 74

14 4. Copia de DUI y NIT de representante legal certificada por notario. 5. Copia de NIT y NRC de la Sociedad certificada por notario. 6. Original y Copia de la descripción y copia del sistema contable, catálogo de cuentas y su manual de aplicación, los cuales deberán estar firmados por el representante legal o apoderado y el contador. 7. Copia de los recibos de pagos de matrículas y balances inscritos en el Registro de Comercio o en su caso constancia de recepción de que están en trámite. b. Persona Natural 1. Documento Único de Identidad (DUI), NIT y NRC certificada por notario. 2. Original y Copia de la descripción y copia del sistema contable, catálogo de cuentas y su manual de aplicación, los cuales deberán estar firmados por el propietario o su apoderado y el contador. 3. Copia de los recibos de pagos de matrículas y balances inscritos en el Registro de Comercio o en su caso constancia de recepción de que están en trámite. 2º Autorización del sistema contable. 75

15 Revisada la documentación recibida para la elaboración del sistema contable; cumpliendo todos los requerimientos técnicos y fiscales, el Contador Público procede a autorizar el sistema contable, emitiendo una resolución la cual debe firmar y sellar. También debe firmar y sellar la descripción del sistema contable, el catálogo de cuentas y su manual de aplicación; debiendo sellar y numerar correlativamente todas las páginas del sistema autorizado. La resolución emitida deberá contener un número correlativo, el cual será asignado en el orden de la autorización. (Anexo 7 y 8) Desarrollados los análisis antes mencionados y los respectivos pasos de legalización del sistema contable, se procede a elaborar el Diseño de un Sistema Contable con base a la Norma Internacional de Información Financiera para PYMES, para facilitar la preparación de Estados Financieros al Sector Productivo de Lácteos del Departamento de Morazán. Caso práctico Sociedad Cooperativa Lácteos Morazán de R.L. de C.V., en donde se propone un modelo con los datos de la entidad, para que pueda ser utilizado por una Persona Natural o cualquier otra Entidad que se dedique al mismo giro Descripción del Sistema. a) Antecedentes y Datos Generales de la Sociedad Cooperativa. La empresa Sociedad Cooperativa Lácteos Morazán DE R.L. DE C.V., nace en las principales Asociaciones y Cooperativas ganaderas del Departamento de Morazán, el 13 de Enero del año 2004, inscrita en el Registro de Comercio, con 76

16 número 03, Libro 1890 del Registro de Sociedades Folio 11 al 42, registrada el 03 de Febrero de ) Nombre de la Sociedad: Sociedad Cooperativa Lácteos Morazán DE R.L. DE C.V. 2) Dirección: Carretera a Santa Rosa de Lima, Kilómetro 159, Barrio San Felipe, Caserío las Marías, Municipio de Jocoro, Departamento de Morazán. 3) Teléfono y Fax : ) Número de Identificación Tributaria (NIT): ) Número de Registro de Contribuyente (NRC): ) Actividad en Giro: Producción y Comercialización de Lácteos 7) Monto del Activo Inicial: $ 16, ) Matrícula de Comercio: En trámite Políticas Contables. La gerencia de la entidad ha seleccionado las siguientes políticas contables para garantizar que los Estados Financieros cumplan con los requisitos de la NIIF para PYMES y suministren información relevante y oportuna para la toma de decisiones de los usuarios. 77

17 1. La Norma Internacional de Información Financiera para las Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para PYMES). El sistema contable aplicado será en base a la NIIF para PYMES, como marco de referencia a la preparación de sus Estados Financieros. 2. Pequeñas y Medianas Entidades. El sistema contable será aplicado por aquellas entidades que no tienen obligación pública de rendir cuentas y publican sus estados financieros con propósito de información general para usuarios externos. (Sección 1; NIIF para PYMES). 2. Relevancia. Los Estados Financieros debe proporcionar información relevante para las necesidades de toma de decisiones a los usuarios, éstas pueden ser sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas con anterioridad. (Sección 2, Párrafo 5; NIIF para PYMES). 3. Materialidad. Los Estados Financieros deben de reflejar toda aquella información necesaria para la toma de decisiones apropiadas para el usuario, no se debe revelar información en los Estados Financieros que confunda al usuario e influya en decisiones errónea; es decir; se deben de presentar por separado las partidas de naturaleza o función distinta, a menos que no tenga importancia relativa. (Sección 2, Párrafo 6; Sección 3, Párrafo 15; NIIF para PYMES). 4. Fiabilidad. 78

18 Los Estados Financieros deben de presentar información fiable para la toma de decisiones, para conseguir un resultado o desenlace predeterminado. (Sección 2, Párrafo 7; NIIF para PYMES). 5. Base Contable de Acumulación o Devengo. Los Estados Financieros se presentaran de acuerdo a la Base Contable de Acumulación o Devengo. Según esta base contable, las partidas se reconocerán como activos, pasivos, patrimonio, ingresos o gastos cuando satisfagan las definiciones y los criterios de reconocimiento para esas partidas. (Sección 2, Párrafo 36; NIIF para PYMES). 6. Compensación No se podrá compensar activos con pasivos, ni ingresos con gastos; a menos que esta NIIF la lo permita. (Sección 2, párrafo 52; NIIF para PYMES). 7. Uniformidad en la presentación. Los estados Financieros deben ser estructurados de igual forma para su presentación en diferentes periodos, para su mejor comprensión y comparación de los mismos; caso contrario, debe de informarse para la nueva estructuración de la política contable. (Sección 3, Párrafo 11; NIIF para PYMES). 8. Negocio en Marcha. Los Estado Financieros se preparan de acuerdo a la capacidad que tiene la Sociedad Cooperativa para continuar en funcionamiento, asumiendo que la gerencia no tiene la intención de liquidarla o de hacer cesar sus operaciones; de 79

19 no ser así, los Estados Financieros serán preparados de diferente forma. (Sección 3, Párrafo 8; NIIF para PYMES). 9. Periodo Contable sobre el cual se Informa. Los Estados Financieros serán presentados anualmente, cuando se cambie el periodo contable sobre el que se informa y los estados financieros se presenten para un periodo superior o inferior al año, se revelará: El hecho, la razón para utilizar el periodo superior o inferior y el hecho que la información comparativa no son totalmente comparables (Sección 3, Párrafo 10; NIIF para PYMES). 10. Información Comparativa. La Sociedad Cooperativa revelará información comparativa respecto del período anterior para todos los importes presentados en los Estados Financieros del período corriente. Incluirá información comparativa de tipo descriptivo y narrativo. (Sección 3, Párrafo 14; NIIF para PYMES). 11. Conjunto de Estados Financieros. La Sociedad debe presentar razonablemente y cumpliendo el requerimiento de la NIIF para las PYMES. - Estado de Situación Financiera. - Estado de Resultado Integral. - Estado de Cambios en el Patrimonio. - Estado de Flujo de Efectivo. 80

20 - Notas. (Sección 3, Párrafo 17; NIIF para PYMES). 12. Identificación de los Estados Financieros. La Sociedad Cooperativa identificará claramente cada uno de los Estados Financieros y las notas; los distinguirá de otra información que esté contenida en el mismo documento; también presentará información destacada, y se repetirá cuando sea necesario para la comprensión de la información. (Sección 3, Párrafo 23; NIIF para PYMES). 13. Estado de Situación Financiera. En el Estado de Situación Financiera, se presentará la realización de los activos, pasivos y el patrimonio al final del período, con los respectivos encabezamientos y sus totales. (Sección 4; NIIF para PYMES). 14. Estado de Resultados Integral. En este estado financiero se presentará el rendimiento financiero de la entidad, que es un enfrentamiento entre ingresos y gastos; la entidad presentará el enfoque de un único estado de resultado. (Sección 5; NIIF para PYMES). 15. Desglose de los Gastos. La Sociedad Cooperativa clasificará los gastos basados en su función, para ser expresados posteriormente en el Estado de Resultados Integral. (Sección 5, Párrafo 11; NIIF para PYMES). 81

21 16. Reconocimiento de Ingresos Se incluirán los ingresos de actividades ordinarias tales como: ventas, comisiones, intereses y los ingresos de actividades no ordinarias tales como: las ganancias por la venta de algún activo. (Sección 2, Párrafo 25; NIIF para PYMES). 17. Estado de Cambios en el Patrimonio. La entidad adoptará por presentar este Estado Financiero si en la información se incluye el resultado del período que se informa, las partidas de ingreso y gastos reconocidos en el otro resultado, los efectos de los cambios en políticas contables y las correcciones de errores reconocidos en el período, y los importes de las inversiones hechas, los dividendos pagados y otras distribuciones hechas. (Sección 6; NIIF para PYMES). 18. Estado de Flujo de Efectivo. Este Estado Financiero debe presentar la información sobre los cambios en el efectivo y equivalentes al efectivo desglosando esa información en actividades de Operación, Inversión y Financiación. Se aplicará el método indirecto para su elaboración. (Sección 7, Párrafos 7 y 8; NIIF para PYMES). 19. Notas a los Estados Financieros. Las Notas reflejarán información adicional presentada en los Estados Financieros, siendo estas descripciones narrativas o desagregaciones de partidas 82

22 presentadas e información sobre partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas en ellos, es decir, es información que no se presenta en ninguno de los Estados Financieros, pero que es relevante para la comprensión de cualquiera de ellos. (Sección 8, Párrafo 1, 2; NIIF para PYMES). 20. Aplicación de Instrumentos Financieros. La entidad adoptará la aplicación de las secciones 11 y 12 de la NIIF para PYMES en su totalidad para contabilizar los instrumentos financieros. (Sección 11, Párrafo 2; NIIF para PYMES). 21. Instrumentos Financieros Básicos. Se reconocerán como instrumentos financieros básicos, el efectivo y equivalente del efectivo (cuentas bancarias), cuentas por cobrar y pagar, préstamos por cobrar y pagar, bonos, inversiones en acciones preferentes no convertibles y acciones preferentes u ordinarias sin opción de venta, compromisos de recibir préstamos que no se puedan liquidar por el importe neto del efectivo. Al reconocerlo inicialmente se medirá al costo de transacción. Los instrumentos de deuda se medirán al final del ejercicio al costo amortizado con el método del interés efectivo. (Sección 11; NIIF para PYMES). 22. Otros Temas Relacionados con Instrumentos Financieros. Se reconocerán los títulos respaldados por activos, acciones, derechos, certificados para la compra de acciones, contratos de futuro, contratos a términos 83

23 y permutas financieras de tasas de interés que puedan liquidarse en efectivo o mediante el intercambio de otro instrumento financiero, instrumento de cobertura, compromisos de conceder un préstamo a otra entidad, compromisos de recibir un préstamo si se puede liquidar por el importe neto en efectivo, inversión en instrumento de patrimonio de otra entidad distinto de acciones, inversiones en deuda convertible, un préstamo por cobrar de un tercero que concede el derecho o la obligación a terceros de pagar de forma anticipada. (Sección 12; NIIF para PYMES). 23. Inventarios. Se reconocerán como inventarios sólo aquellos activos mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones, en proceso de producción o en forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de producción. (Sección 13, párrafo 1; NIIF para PYMES). 24. Medición de los Inventarios. Los inventarios serán valuados al costo de adquisición o costo de transformación. Pero cuando el proceso de producción da lugar a la fabricación simultánea de más de un producto, serán medidos al precio de venta menos el costo de determinación y venta, deduciendo este importe del costo del producto principal. (Sección 13, Párrafo 6,8 y 10; NIIF para PYMES). 25. Sistema y Costo de los Inventarios. 84

24 La Sociedad Cooperativa calculará sus costos con el método Costo Promedio, que consiste, en dividir el costo total del inventario disponible para la venta entre el número de unidades disponibles para la venta y su Sistema de Inventarios que aplicará es el Permanente. (Sección 13, Párrafo 18; NIIF para PYMES). 26. Propiedades de Inversión. Se reconocerá como una propiedad de inversión a los terrenos o edificios, o partes de un edificio o ambos, cuyo valor razonable se pueda medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado, del contrario se reconocerá como Propiedad, Planta y Equipo. Además, de cumplir lo anterior esta propiedad se mantiene por el dueño o arrendatario bajo un arrendamiento financiero para obtener renta, plusvalía o ambas y no para su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, fines administrativos o su venta en el transcurso de las operaciones, aunque se puede reconocer como propiedad de inversión una participación de una propiedad de un arrendamiento operativo, siempre y cuando se pueda medir su valor razonable sin costo o esfuerzo desproporcionado. Serán medidos inicialmente al Costo, en donde se comprenderá su precio de compra y cualquier gasto atribuible y posteriormente se medirán al valor razonable en cada fecha sobre la que se informa. (Sección 16, párrafos 1, 2, 3, 5 y 7; NIIF para PYMES). 27. Propiedad, Planta y Equipo. 85

25 Esta partida Propiedad, Planta y Equipo incluirá los activos tangibles que se mantienen para su uso en la producción o suministro de bienes o servicio, para arrendarlos a terceros o con propósitos administrativos y que se esperan usar más de un periodo, así como las propiedades de inversión cuyo valor razonable, no pueda ser medido con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado. (Sección 17, Párrafo 2; NIIF para PYMES). 28. Medición de la Propiedad, Planta y Equipo. La Propiedad, Planta y Equipo será medida al costo en el reconocimiento inicial. El costo comprende: El precio de adquisición, Costos de transportación, instalación y montaje y la estimación de los costos de retiro del elemento. Su medición posterior a la inicial será al costo menos la depreciación acumulada y cualquier pérdida por deterioro del valor acumulada. (Sección 17, párrafo 9, 10, 15; NIIF para PYMES). 29. Método de Depreciación. El método que la Sociedad Cooperativa utilizará para la depreciación de los elementos de Propiedad, Planta y Equipo será el método lineal. (Sección 17, Párrafo 22; NIIF para PYMES). 30. Activos Intangibles. Se reconocerán los activos intangibles distintos de la plusvalía mantenida de una entidad para su venta en el curso ordinario de sus actividades, siendo un 86

26 activo identificable de carácter no monetario sin apariencia física. Será medido inicialmente al costo y posteriormente se medirá al costo menos cualquier amortización acumulada y cualquier pérdida por deterioro de valor acumulado. (Sección 18, párrafo 2, 9 y 18; NIIF para PYMES). 31. Amortización de Intangibles. La entidad distribuirá la amortización de un intangible de forma sistemática a lo largo de su vida útil. El cargo de amortización de cada periodo se reconocerá como un gasto. Será amortizado con el método lineal, cuando el intangible sea utilizado. (Sección 18, Párrafo 21, 22; NIIF para PYMES). 32. Arrendamientos. Serán arrendamientos solamente los acuerdos que transfieren el derecho de uso de activos, excepto los acuerdos que tienen la naturaleza de contrato de servicios; también se reconocerán los acuerdos de su contratación. (Sección 20, párrafo 2; NIIF para PYMES). 33. Provisiones y Contingencias. Incluirán las provisiones; es decir, pasivos de cuantía o vencimiento inciertos, excepto: Los arrendamientos, obligaciones por beneficios a los empleados, impuestos a las ganancias, acuerdos de contratación, y los contratos pendientes de ejecución. También incluirá los pasivos y activos contingentes, es decir, aquellas transacciones surgidas a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de 87

27 ser confirmada sólo porque ocurra o deje de ocurrir, uno o más eventos inciertos en el futuro que no están bajo el control de la entidad. (Sección 21; NIIF para PYMES). 34. Pasivo y Patrimonio. Esta partida incluirá los pasivos y patrimonio. En el patrimonio se reconocerán las inversiones hechas por los accionistas de la entidad, incrementos de esas inversiones y las reducciones de las inversiones. (Sección 22; NIIF para PYMES). 35. Ingresos de Actividades Ordinarias. Se reconocerán los ingresos de actividades ordinarias como: la venta de bienes, la prestación de servicios, el uso de activos de la entidad por parte de terceros que produzcan intereses, regalías o dividendos, por separado en cada transacción. Se medirán los ingresos de actividades ordinarias al valor razonable de la contraprestación recibida o por recibir; a diferencia de los ingresos por prestación de servicios que se medirán con el método del porcentaje de terminación. (Sección 23, párrafo 1 y 21; NIIF para PYMES). 36. Costos por Préstamos. Los costos por préstamos se reconocerán como un gasto en el período en que incurren. Los gastos por intereses se determinarán utilizando el método del interés de efectivo. (Sección 25, Párrafos 2 y 3; NIIF para PYMES). 88

28 37. Pagos Basados en Acciones. Se reconocerán los bienes o servicios recibidos o adquiridos en una transacción con pagos basados en acciones liquidados en efectivo, en el momento de la obtención de los bienes o cuando se reciban los servicios; el correspondiente incremento se reconocerá como un pasivo. Se medirán los bienes o servicios adquiridos y el pasivo incurrido al valor razonable del pasivo. Hasta que el pasivo se liquide, la entidad volverá a medir el valor razonable del pasivo en cada fecha sobre la que se informa, así como en la fecha de liquidación. (Sección 26, Párrafo 3 y 14; NIIF para PYMES). 38. El Deterioro del Valor de los Inventarios. Se conocerá como deterioro del valor de los inventarios cuando en el importe en libros de cada partida del inventario, sea mayor al precio de venta menos los costos de terminación y venta; se obtendrá una perdida por deterioro del valor cuando la entidad tenga que reducir el importe en libros del inventario a su precio de venta. Puede existir una reversión del deterioro del valor, cuando se realice una nueva valuación del precio de venta menos los costos de terminación y venta en el siguiente periodo en que se informa: y el precio de venta menos los costos de terminación y venta sea mayor al importe en libros. (Sección 27, Párrafo 2, 4; NIIF para PYMES). 89

29 39. Beneficios a Empleados El beneficio a empleados será a corto plazo el cual comprende el período de doce meses, tales como: sueldos y salarios, aportaciones a la seguridad social. Y beneficios post-empleo que son los que se pagan después de completar su período de empleo, tales como: pensiones y seguros de vida y beneficios de asistencia médica. (Sección 28, Párrafos 1, 4 y 5; NIIF para PYMES). 40. Reconocimiento y medición de Beneficios a Empleados Se reconocerá el costo de todos los beneficios a los empleados a corto plazo y post-empleo durante el período sobre el que se informa como un pasivo, después de deducir los importes pagados o como una contribución a un fondo de beneficio para los empleados, si los pagos exceden las aportaciones que se deben realizar por los servicios prestados hasta la fecha sobre la que se informa, se reconocerá como un pasivo y también los pagos se reconocerán como un gasto.(sección 28, Párrafo 3 y 13; NIIF para PYMES). 41. Impuesto a las Ganancias Se incluirán todos los impuestos nacionales que estén basados en ganancias fiscales. Estos importes fiscales reconocidos comprenden el impuesto corriente y el impuesto diferido. (Sección 29, Párrafos 1 y 2; NIIF para PYMES). 90

30 42. Unidad Monetaria. La moneda en que se expresan los Estados Financieros de la entidad que analizamos es el Dólar de los Estados Unidos de Norte América, porque es una de las monedas del entorno económico principal y de curso legal según la Ley de Integración Monetaria de nuestro país. (Sección 30, Párrafo 2; NIIF para PYMES). 43. Hechos Ocurridos después del Periodo sobre el que se Informa. Se incluirán todos los hechos hasta la fecha que los Estados Financieros queden autorizados para su publicación, existiendo hechos que implican ajustes y los que no implican ajustes. Se reconocerá ajustando los importes reconocidos en sus Estados Financieros, incluyendo la información a revelar relacionada y no se ajustarán los importes reconocidos en sus Estados Financieros si estos hechos no implican ajustes. (Sección 32, Párrafos 2, 4 y 6; NIIF para PYMES). 44. Información a Revelar sobre Partes Relacionadas. Se incluirá como parte relacionadas los accionistas, el personal de la gerencia o familiares cercano de éstas. Se presentará en la información a revelar cualquier transacción y saldos pendientes con éstas partes relacionadas. (Sección 33, Párrafos 2 y 9; NIIF para PYMES). 91

31 45. Transición a la NIIF para la PYMES. Cuando se adopta por primera vez la NIIF para las PYMES, se elaborarán Estados Financieros en los cuales la entidad hace una declaración del cumplimiento de ésta normativa. La adopción de la NIIF para las PYMES es en una única ocasión. (Sección 35, Párrafos 1, 2 y 4; NIIF para PYMES). 46. Conservación de Archivos. Las partidas contables y documentos deberán conservarse en legajos y ordenarse cronológicamente por un período de diez años contados a partir de su emisión o recibo. (Art. 139, 6º inciso). 47. Activos Corrientes. La Sociedad Cooperativa clasificará una cuenta como activo corriente cuando: espera realizarlo, venderlo o consumirlo en el ciclo normal de operación tenga doce meses de duración, que tenga fines de negociación, que sea efectivo o un equivalente al efectivo que no exceda de doce meses. (Sección 4, Párrafo 5; NIIF para PYMES). 48. Caja General. Se incluirá en la caja general todos los ingresos percibidos diariamente por la entidad, ya sea en efectivo, en cheque o en sus equivalentes de efectivo. 92

32 49. Equivalentes de Efectivo. Se consideran equivalentes del efectivo los que se mantengan para cumplir con los compromisos de pago a corto plazo, más que para propósitos de inversión u otros; sin embargo, una inversión cumplirá las condiciones de equivalente al efectivo cuando tenga vencimiento próximo, de tres meses o menos desde la fecha de adquisición. (Sección 7, Párrafo 2; NIIF para PYMES). 50. Fondo de Caja Chica. Se utilizará esta subcuenta para cubrir en efectivo todos los gastos que la entidad tenga, no siendo mayores a $. El fondo será manejado por el encargado de caja y será reembolsado cuando se considere necesario. Diariamente se realizará un arqueo de caja. 51. Control de Cuentas Bancarias. Los cheques serán firmados por el Gerente General. Se realizará una conciliación mensual de los cheques emitidos y las remesas realizadas, por cada cuenta bancaria. 52. Cuentas y Documentos por Cobrar. Se registrará al costo de transacción las deudas de los clientes, acciones suscritas no pagadas, anticipo o préstamo a empleados, anticipo a proveedores, intereses y Documentos por Cobrar; dado que tales deudas representan el 93

33 movimiento del efectivo a corto y largo plazo, los cuales constituyen un derecho a favor de la empresa. 53. Estimación para Cuentas Incobrables. La administración de la entidad determinará un importe por Estimación para aquellas cuentas de cobro dudoso de acuerdo a su antigüedad con el propósito de cubrir las posibles pérdidas que originen estas cuentas. 54. Inversiones Temporales. Revelará inversiones de fácil colocación en el mercado costo de adquisición, tales como bonos, inversiones en acciones, etc., con vencimiento no mayor de doce meses. 55. Cuentas por Cobrar - Partes Relacionadas. Esta cuenta registrará las cuentas por cobrar de las Partes Relacionadas a la entidad tales como préstamos a accionistas y suscripciones por cobrar a accionistas. 56. Impuestos Corrientes. Incluirá los impuestos a pagar recuperables a corto plazo tales como, Pago a Cuenta de Impuesto Sobre la Renta y los impuestos retenidos como IVA retenido y percibido. 94

34 57. Activo No Corriente. Se clasificará un activo como no corriente cuando: se espere realizarlo en un plazo mayor a doce meses, no sea con fines de negociación, si no que para uso y consumo de la entidad en relación con su actividad económica. 58. Depreciación de Propiedad, Planta y Equipo. Se aplicará a los resultados corrientes la depreciación sistemática durante los años de vida útil de las Edificaciones, Instalaciones y Redes, Maquinarias, Equipos y Mobiliarios; que se pretende usar en un período mayor de doce meses, para uso propio y que contribuyan a la generación de ingresos. 59. Bienes Recibidos en Arrendamiento Financiero. El monto de esta cuenta será el que indique el contrato de arrendamiento al inicio del registro; representa los bienes que la entidad posee en arrendamiento financiero, cuando ésta es la arrendataria. 60. Inversiones Permanentes. Esta partida presentará el valor de la inversión mayor a doce meses al costo de transacción, tales como acciones, bonos, inversiones en asociaciones, etc. 61. Pasivo Corriente. 95

35 Se clasificará un Pasivo Corriente cuando: espera liquidarse en el transcurso normal de operación, se mantiene para negociación, el pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha que se informa y la entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo al menos durante los doce meses siguientes a la fecha que se informa. 62. Cuentas y Documentos por Pagar. Esta partida presentará las deudas adquiridas a proveedores por mercadería usada como materia prima o insumos; deudas a acreedores y Documentos por Pagar por deudas diferentes al origen mencionado anteriormente, estos pueden ser de corto y largo plazo. 63. Préstamos y Sobregiros Bancarios. Se registrarán al costo de acuerdo al contrato y se revelará en los Estados Financieros los saldos de los préstamos adquiridos a corto plazo y la porción de largo plazo que vence a corto plazo; también se registrará los préstamos recibidos en concepto de sobregiros bancarios en cuentas corrientes para evitar saldos negativos. 64. Impuestos por Pagar. Esta cuenta reflejará el valor de los impuestos fiscales y municipales pendientes de pago. Deberán estar previamente calculados bajo sus formularios y tasas respectivas. Su liquidación será en un período menor a doce meses. 96

36 65. Pasivo No Corriente. Se clasificará un Pasivo como No Corriente cuando: espera liquidarse en el transcurso mayor a doce meses y no se mantiene para negociación dado que se puede aplazar la cancelación de la deuda a un plazo mayor a doce meses. 66. Préstamos por Pagar a Largo Plazo. Esta partida incluye los préstamos que su cancelación es exigida a un período mayor a doce meses Control de Registros Contables. El periodo contable está comprendido desde el 01 de enero al 31 de diciembre de cada año, y será llevado de forma mecanizada. a) Libros a legalizar en la Sociedad Cooperativa. - Libros de Contabilidad - Libro Diario-Mayor. - Libro de Estados Financieros. - Libros Auxiliares. - Libros de control del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios. - Libro de Compras. - Libro de Ventas a Consumidor Final. 97

37 - Libro de Ventas a Contribuyente. - Libros de Actas y Otros. - Libro de Actas de Junta Directiva. - Libro de Registro de Socios o Accionistas. - Libro de Actas de Junta General. - Libro de Aumento y Disminución de Capital Social. - Libro Diario-Mayor (uno solo) En este libro se asentarán las transacciones diarias que realice la Sociedad Cooperativa, en orden cronológico así como lo establece el Art. 439 del Código de Comercio y el Art. 139 del Código Tributario. - Libro de Estados Financieros. En este libro se registrará el Estado de Situación Financiera, el Estado de Resultados, el Estado de Flujos de Efectivo, el Estado de Cambios en el Patrimonio, las Notas a los Estados Financieros, un resumen del inventario físico, correspondientes a cada cierre del ejercicio económico. Art. 78 y 142 del Código tributario. - Libros Auxiliares. Se implementarán todos los libros auxiliares que sean necesarios para controlar cada una de las cuentas del Estado de Situación Financiera, con base al Art. 139 del Código Tributario, y por exigencias contables. 98

38 - Libros de IVA. Estos serán llevados en forma mecanizada, en donde se efectuarán las anotaciones diarias en orden cronológico de las operaciones de compra y venta de mercaderías y servicios que realice la Sociedad, atendiendo a lo dispuesto en el Art. 141 del Código Tributario. Estos libros son los siguientes: o Libro de Compras: Se registrará anotación individual por cada compra que se realice según comprobante de crédito fiscal; o Libro de Ventas a Consumidor Final: Se registrarán las anotaciones por concentraciones diarias de ventas según facturas a consumidor final; o Libro de Ventas a Contribuyente: Se registrará individualmente cada venta que se realice según comprobantes de crédito fiscal. - Libro de Actas de Junta Directiva. Se asentarán las Actas con los acuerdos tomados en las sesiones realizadas por la Junta Directiva. - Libro de Registro de Socios o Accionistas. Se llevará el control individual de los socios o accionistas que conforman la Sociedad Cooperativa. 99

39 - Libro de Actas de Junta General. Se asentarán las actas con los acuerdos tomados en las sesiones realizadas; pueden ser ordinarias o extraordinarias. - Libro de Aumento y Disminución de Capital Social. En éste se registrarán los cambios generados en el Capital Social, a través de nuevos llamamientos o emisión de nuevas acciones o retiro de las mismas. También se registrarán los resultados de las operaciones en las cuentas de Utilidades del Ejercicio, Pérdidas del Ejercicio, Utilidades de Ejercicios anteriores, Pérdida de Ejercicios anteriores y Reserva Legal. El libro Diario- Mayor, Libro de Estados Financieros, Libros Auxiliares y Libros de IVA serán legalizados en hojas separadas por un Licenciado en Contaduría Pública debidamente autorizado por el Consejo de Vigilancia de la Profesión de la Contaduría Pública y Auditoria. Los Libros de Actas y el de Aumentos y Disminución de Capital Social serán legalizados por Contadores Públicos o por el Registro de Comercio, según el art. 40 del Código de Comercio. b) Documentos Contables Fundamentales. - Comprobante de Ingreso. Los comprobantes de ingresos serán los recibos de ingreso, facturas, comprobantes de crédito fiscal, etc. que se extiendan, por la venta de productos, así como también las notas de abonos por depósitos en cuentas bancarias, 100

40 intereses recibidos en cuentas de ahorro y en depósitos a plazo; es decir, toda la información referente al efectivo recibido. - Comprobantes de Egreso. Estos comprobantes se necesitarán para registrar las erogaciones en efectivo; éstas pueden ser las planillas de sueldos, recibos, facturas, cheques, comprobantes de crédito fiscal, que se paguen en efectivo o con cheque y las notas de cargo emitidas por los bancos e instituciones financieras por las transacciones realizadas y cualquier otro documento que ampare algún egreso. - Comprobantes de Pago con Cheque. Toda emisión de cheque será respaldada por un voucher. Este formulario contendrá todos los datos del cheque y en la parte inferior presentará la forma de un Diario de Egreso, con las columnas de parciales, cargos y abonos. También incluirá la frase Cárguese a cuenta, código y nombre; ya que la cuenta abonada será Bancos. - Autorización de Comprobantes. El encargado de autorizar los comprobantes de ingresos, egresos y para su respectivo asiento serán los funcionarios administrativos correspondientes a su estructura organizativa. - Comprobante de Diario. 101

41 Para la elaboración de las partidas de diario, se utilizarán todos los comprobantes de ingresos y egresos en que no interviene el efectivo, obtenidos por las operaciones realizadas durante el día, como: depreciaciones, amortizaciones, liquidación de cuentas, otros). - Archivo de la Documentación Contable. El archivo de los comprobantes de diario y los documentos de respaldo de ingreso y egreso, se llevará ordenado en forma correlativa por fecha y número, en folder archivadores mensuales Catálogo de cuentas. ESTRUCTURA DE LA CODIFICACIÓN DEL CATÁLOGO DE CUENTAS Para facilitar su comprensión y manejo, el Catálogo de Cuentas se ha estructurado utilizando el Sistema Numérico, de la siguiente manera: Primer Dígito Identifica los elementos de los Estados Financieros, así: 1 ACTIVO 2 PASIVO 3 PATRIMONIO 4 CUENTAS DE RESULTADO ACREEDORAS 5 CUENTAS DE RESULTADO DEUDORAS 102

42 6 CUENTAS LIQUIDADORAS DE RESULTADO 7 CUENTAS DE ORDEN 8 CUENTAS DE ORDEN POR CONTRA Segundo Dígito Representa al rubro de agrupación de cuentas, así: 11 ACTIVO CORRIENTE 12 ACTIVO NO CORRIENTE 21 PASIVO CORRIENTE 22 PASIVO NO CORRIENTE 31 CAPITAL CONTABLE 41 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS 42 INGRESOS DE ACTIVIDADES NO ORDINARIAS 51 COSTOS 52 GASTOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS 53 GASTOS DE ACTIVIDADES NO ORDINARIOS 61 CUENTA LIQUIDADORA DE CIERRE 71 CUENTA DE ORDEN DEUDORA 81 CUENTA DE ORDEN ACREEDORA Tercer y Cuarto Dígito Representa las cuentas de Mayor, ejemplo: 1101 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO. 103

43 1102 CUENTAS POR COBRAR A CORTO PLAZO. Quinto y Sexto Dígito Identifica a la sub-cuenta de detalle CAJA GENERAL DEUDORES POR MERCADERÍA Séptimo y Octavo Dígito Identifica a una sub- sub- cuenta BANCO SCOTIABANK CLIENTES PARTICULARES Noveno y Décimo Dígito o más. Representa a una sub- sub- sub- cuenta CUENTA CORRIENTE. Se agregarán dos dígitos para la creación de más niveles de sub-cuentas. 104

44 CATÁLOGO DE CUENTAS 1 ACTIVO 11 ACTIVO CORRIENTE 1101 EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO Caja General Fondo de Caja Chica Bancos Banco Scotiabank Cuenta Corriente Cuenta de Ahorro Depósitos a Plazo Fijo Depósitos en Moneda Extranjera Banco Citibank Cuenta Corriente Cuenta de Ahorro Depósitos a Plazo Fijo Depósitos en Moneda Extranjera Banco HSBC Cuenta Corriente Cuenta de Ahorro Depósitos a Plazo Fijo Depósitos en Moneda Extranjera Banco Agrícola, S.A. 105

45 Cuenta Corriente Cuenta de Ahorro Depósitos a Plazo Fijo Depósitos en Moneda Extranjera 1102 INVENTARIOS De Mercadería De Materia Prima De Producto en Proceso De Producto Terminado Mercaderías en Tránsito De Insumos 1103 DETERIORO (OBSOLESCENCIA) DE INVENTARIO 1104 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR - CORTO PLAZO Cuentas Comerciales por Cobrar Clientes Anticipos y Préstamos a Empleados Anticipo a Proveedores Intereses por Cobrar Intereses Sobre Préstamos Intereses Sobre Ahorros Corrientes 106

46 Documentos por Cobrar Pagarés Letra de Cambio Cheques Rechazados 1105 ESTIMACIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES 1106 CUENTAS POR COBRAR- PARTES RELACIONADAS Préstamos Corto Plazo a Accionistas 1107 SUSCRIPTORES DE ACCIONES Acciones Suscritas no Pagadas 1108 INVERSIONES TEMPORALES Bonos Inversiones en Asociaciones Inversiones en Sociedades de Capital En acciones 1109 IVA CRÉDITO FISCAL Crédito Fiscal por Compras Compras Internas Compras por Internación Compras por Importación 107

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