CAMBIOS EN MATERIA DE PAGOS A CUENTA Y DEDUCCIONES POR FAMILIA NUMEROSA O PERSONAS CON DISCAPACIDAD A CARGO

Transcripción

1 MORELLA - FORCALL - VILLAFRANCA - CANTAVIEJA cmunicacin@querlassessrs.cm REFORMA DEL REGLAMENTO DEL IRPF PARA ANTICIPAR LA APLICACIÓN DE LOS CAMBIOS EN MATERIA DE PAGOS A CUENTA Y DEDUCCIONES POR FAMILIA NUMEROSA O PERSONAS CON DISCAPACIDAD A CARGO En el BOE del día 6 de diciembre, se ha publicad el Real Decret 1003/2014 que mdifica el Reglament del IRPF para adaptarl, en materia de pags a cuenta y de deduccines pr familia numersa persnas cn discapacidad, a las mdificacines que la Ley 26/2014, de 27 de nviembre, ha intrducid en la Ley del IRPF y cn efects desde el Estimad/a cliente/a: Para que ls bligads a retener cnzcan cn la suficiente antelación las mdificacines en esta materia prvcadas pr la Ley 26/2014 que ha mdificad, entre tras, la ley del IRPF, se publicad en el BOE la primera mdificación del Reglament del IRPF pr medi del Real Decret 1003/2014, de 5 de diciembre, y cn efects desde el Las mdificacines se limitan a adaptar las retencines a ls nuevs tips y, en el cas general de percepción de rendimients del trabaj a la nueva mecánica de determinación de ls rendimients nets del trabaj y, pr ejempl, a la supresión de la deducción pr rendimients del trabaj. Así, ls bligads a efectuar pags a cuenta pdrán cncer cn la suficiente antelación la nueva nrmativa que, en materia de pags a cuenta, resulta aplicable a partir de 1 de ener de 2015, prprcinand así la seguridad e infrmación necesarias para el crrect cumplimient de sus bligacines cm retenedres, pspniéndse el rest de mdificacines del Reglament del Impuest derivadas de la aprbación de la ley a un mment psterir. Asimism, se desarrlla reglamentariamente la cuantificación de las tres nuevas deduccines en la cuta diferencial, de perativa análga a la actual deducción pr maternidad, que serán aplicables cuand el trabajadr pr cuenta prpia ajena tenga ascendientes descendientes cn discapacidad a su carg, frme parte de una familia numersa, pudiend slicitarse, igualmente, su percepción de frma anticipada. Página 1 de 10

2 1. Deduccines pr discapacidad de ascendientes y descendientes frmar parte de familia numersa La nrma reglamentaria reprduce l previst en la Ley 26/2014 de refrma de la LIRPF y arbitra un prcedimient para el cbr anticipad de estas deduccines similar al de la vigente deducción pr maternidad. Pr l que respecta a las nuevas deduccines pr familia numersa persnas cn discapacidad, la citada Ley 26/2014 de refrma ha intrducid en la LIRPF una triple deducción pr familia numersa persnas cn discapacidad a carg (de crte muy similar a la deducción pr maternidad, abn anticipad incluid): Pr cada descendiente cn discapacidad, cn derech a la aplicación del mínim pr descendientes: hasta eurs anuales. Pr cada ascendiente cn discapacidad, cn derech a la aplicación del mínim pr ascendientes: hasta eurs anuales. Pr ser un ascendiente, un herman huérfan de padre y madre, que frme parte de una familia numersa: hasta eurs anuales. Deducción que se incrementará en un 100% en cas de familias numersas de categría especial. Siend las características básicas de estas deduccines: Se calculan de frma prprcinal al númer de meses en que cncurran las circunstancias determinantes de su aplicación. Tendrán cm límite, para cada una de ellas, las ctizacines y cutas ttales a la Seguridad Scial y Mutualidades devengadas en el períd impsitiv. El citad límite se aplica separadamente para cada mdalidad de deducción y, cuand sean varis ls descendientes ascendientes cn discapacidad, se aplicará también de frma independiente respect de cada un de ells. A efects de cálcul del límite, se cmputarán las ctizacines y cutas pr sus imprtes íntegrs, sin tmar en cnsideración las bnificacines que pudieran crrespnder. Se pdrán slicitar de frma anticipada. El Real Decret incrpra en el RIRPF su prcedimient para pder practicar estas deduccines y su pag anticipad. L nveds se prduce prque al pder existir prrrate de las deduccines entre varis cntribuyentes, se prevé la psibilidad de que ls slicitantes cedan el derech a percibir el cbr anticipad a un de ells. Slicitud de frma anticipada: Nuev mdel 143 Ls cntribuyentes cn derech a la aplicación de estas deduccines pdrán slicitar a la AEAT su abn de frma anticipada pr cada un de ls meses en que estén dads de alta en la Seguridad Scial Mutualidad y cticen ls plazs mínims que a cntinuación se indican: Página 2 de 10

3 a) Trabajadres cn cntrat de trabaj a jrnada cmpleta, en alta durante al mens 15 días de cada mes en el Régimen General en ls Regímenes especiales de la Minería del Carbón y de ls Trabajadres del Mar. b) Trabajadres cn cntrat de trabaj a tiemp parcial cuya jrnada labral sea de, al mens, el 50% de la jrnada rdinaria en la empresa, en cómput mensual, y se encuentren en alta durante td el mes en ls regímenes citads en el párraf anterir. c) En el cas de trabajadres pr cuenta ajena en alta en el Sistema Especial para Trabajadres pr Cuenta Ajena Agraris incluids en el Régimen General de la Seguridad Scial cuand se hubiera ptad pr bases diarias de ctización, que realicen, al mens, diez jrnadas reales en dich períd. d) Trabajadres incluids en ls restantes Regímenes Especiales de la Seguridad Scial n citads en ls párrafs anterires mutualistas de las respectivas mutualidades alternativas a la Seguridad Scial que se encuentren en alta durante quince días en el mes. La tramitación del abn anticipad se efectuará de acuerd cn el siguiente prcedimient: a) La slicitud se presentará en el lugar, frma y plaz que determine el Ministr de Hacienda y Administracines Públicas, pr cada cntribuyente cn derech a deducción. Está pendiente de aprbarse la Orden pr la que se aprueba el nuev mdel 143 de slicitud del abn anticipad de la deducción pr familia numersa pr persnas cn discapacidad a carg. Atención. La slicitud del pag anticipad se pdrá realizar de manera clectiva individual mediante la presentación de este mdel 143 También pdrá ptarse pr presentar una slicitud clectiva pr tds ls cntribuyentes que pudieran tener derech a la deducción respect de un mism descendiente, ascendiente familia numersa. En este cas, deberá designarse cm primer slicitante a un cntribuyente que cumpla, en el mment de presentar la slicitud, ls requisits prevists en la Ley del Impuest. Cada mes de ener se pdrá mdificar la mdalidad de slicitud respect de cada una de las deduccines. Ls slicitantes y ls descendientes ascendientes cn discapacidad que se relacinen en la slicitud deberán dispner de númer de identificación fiscal. b) La AEAT, a la vista de la slicitud recibida, y de ls dats brantes en su pder, abnará de fici de frma anticipada y a cuenta el imprte de cada deducción al slicitante. En el cas de que se hubiera efectuad una slicitud clectiva, el abn se efectuará a quien figure cm primer slicitante. Página 3 de 10

4 En el supuest de que n prcediera el abn anticipad se ntificará tal circunstancia al cntribuyente cn expresión de las causas que mtivan la denegación. c) El abn de la deducción de frma anticipada se efectuará mensualmente pr la AEAT, mediante transferencia bancaria, pr imprte de 100 eurs pr cada descendiente, ascendiente familia numersa si la slicitud fue clectiva. Dich imprte será de 200 eurs si se trata de una familia numersa de categría especial. En cas de slicitud individual, se abnará al slicitante la cantidad que resulte de dividir el imprte que prceda de ls indicads anterirmente entre el númer de cntribuyentes cn derech a la aplicación del mínim respect del mism descendiente ascendiente cn discapacidad, entre el númer de ascendientes hermans huérfans de padre y madre que frmen parte de la misma familia numersa, según prceda. Una vez cumplimentad, el mdel de slicitud se pdrá presentar pr Internet a partir del 7 de ener 2015 en la Web de la Agencia Tributaria. La slicitud también se pdrá frmalizar a partir de esa fecha pr teléfn. A partir del 3 de febrer 2015, la slicitud del frmulari 143 en papel impres se pdrá presentar también en cualquier ficina de la Agencia Tributaria, previa cumplimentación en la Web de la Agencia, impresión y firma pr parte de tds ls slicitantes. Atención. Las slicitudes de abn anticipad de la deducción pr familia numersa persnas cn discapacidad a carg cuy derech se haya generad en el mes de ener de 2015 pdrán presentarse hasta el 28 de febrer de 2015, y darán derech a btener el pag anticipad de las mencinadas deduccines siempre que se cumplan ls requisits y cndicines establecids para el derech al abn anticipad. Cuand ds más cntribuyentes tengan derech a la aplicación de alguna de las anterires deduccines respect de un mism descendiente, ascendiente familia numersa, se pdrá ceder el derech a la deducción a un de ells. En este cas, a efects del cálcul de la deducción, se aplicarán las siguientes reglas especiales: a) El imprte de la deducción n se prrrateará entre ells sin que se aplicará íntegramente pr el cntribuyente en cuy favr se hubiera cedid la deducción. b) Se cmputarán ls meses en que cualquiera de ls cntribuyentes que tuvieran derech a la deducción cumpla ls requisits prevists en el apartad 1 de este artícul. c) Se tendrán en cuenta de frma cnjunta las ctizacines y cutas ttales a la Seguridad Scial y Mutualidades crrespndientes a tds ls cntribuyentes que tuvieran derech a la deducción. Página 4 de 10

5 d) Ls imprtes que, en su cas, se hubieran percibid anticipadamente, se cnsiderarán btenids pr el cntribuyente en cuy favr se hubiera cedid la deducción. Cuand se hubiera ptad pr la percepción anticipada de la deducción presentand una slicitud clectiva, se entenderá cedid el derech a la deducción en favr del primer slicitante. En ls restantes cass, se entenderá cedid el derech a la deducción en favr del cntribuyente que aplique la deducción en su declaración, debiend cnstar esta circunstancia en la declaración de tds ls cntribuyentes que tuvieran derech a la deducción, salv que el cedente sea un n bligad a declarar, en cuy cas tal cesión se efectuará mediante la presentación del mdel 143. Atención. Las Cmunidades Autónmas y el Institut de Mayres y Servicis Sciales estarán bligads a suministrar pr vía electrónica a la AEAT durante ls diez primers días de cada mes ls dats de familias numersas y discapacidad crrespndientes al mes anterir. A tener en cuenta Quiénes pueden slicitar el abn anticipad? Ascendientes ( hermans huérfans de padre y madre) que frmen parte de una familia numersa. Cntribuyentes cn derech a la aplicación de ls mínims pr descendientes ascendientes cn discapacidad. Requisits Títul de familia numersa y/ certificad de discapacidad: ls slicitantes deben cmprbar que cuentan cn la dcumentación acreditativa de familia numersa y el certificad de discapacidad del ascendiente descendiente. Las Cmunidades Autónmas enviarán directamente esta dcumentación a la Agencia Tributaria. Númer de Identificación Fiscal (NIF) de tds ls slicitantes, así cm de ls descendientes y ascendientes cn discapacidad. Para menres de 14 añs que n cuenten cn NIF se pdrá slicitar un NIF cn la letra K de menres en las ficinas de la Agencia Tributaria. Alta en la Seguridad Scial mutualidad y plazs mínims de ctización (en las slicitudes clectivas basta cn que el requisit l cumpla quien figure cm primer slicitante). 2. Pags a cuenta en el IRPF Página 5 de 10

6 También mediante esta nrma se lleva a cab la adaptación del RIRPF en materia de pags a cuenta a las mdificacines efectuadas en la LIRPF pr la Ley 26/2014, siend las mdificacines más relevantes las efectuadas en el ámbit de las rentas del trabaj. De esta frma, en relación cn las retencines e ingress a cuenta a efectuar sbre ls rendimients del trabaj se mantiene el actual sistema en el que, junt a ls tips fijs de retención para determinads rendimients, existe un prcedimient general de determinación del tip de retención. En relación cn dich prcedimient se han elevad ls umbrales de retención, est es, la cuantía a partir de la cual debe empezar a practicarse la crrespndiente retención, se ha incrprad la nueva escala de retención cn tips marginales inferires y se ha suprimid el actual rednde al enter más próxim del tip que alejaba, de manera aleatria, el imprte de la retención respect del impuest que finalmente debe sprtar el cntribuyente en su futura declaración. Adicinalmente, se han incrprad tras mdificacines legales que indirectamente afectan a dich prcedimient, cm el derivad de la supresión de la deducción pr btención de rendimients del trabaj, incrprada en la nueva reducción general aplicable al efect, la incidencia de las anualidades pr aliments satisfechas a favr de ls hijs pr decisión judicial. En cuant a ls tips fijs de retención, se recgen ls tips de retención establecids en la LIRPF tras la mdificación pr la Ley 26/2014 y se regulan ls requisits para acceder al nuev tip fij de retención minrad para administradres de entidades de menr tamañ, al tiemp que se desarrlla el pag a cuenta a efectuar en el cas de extinción, antes del transcurs de cinc añs, de ls denminads planes de ahrr a larg plaz. Pr últim, se simplifica el cálcul de ls pags fraccinads, al tiemp que se establece una nueva minración de su imprte para ls trabajadres pr cuenta prpia cn menres rentas. Principales cambis En relación cn ls pags a cuenta pdems destacar cm principales cambis ls siguientes: Rentas sujetas a retención ingres a cuenta y bligads a retener ingresar a cuenta: Pr un lad, en cnsnancia cn la supresión de la exención mínima de eurs anuales pr dividends, desaparece la referencia que existía a la bligación de practicar retención sbre ells; pr tr lad, se precisa que hay que efectuar un pag a cuenta pr parte de la entidad pagadra (entidad de crédit aseguradra) en el cas de que la persna física dispnga del capital resultante de un Plan de Ahrr a Larg Plaz (PALP) antes de transcurrids 5 añs desde la apertura del mism supere el límite de aprtación anual, siempre que se hubieran btenid rendimients del capital mbiliari psitivs a ls que se les hubiera aplicad la exención prevista para ells en el art. 7 ñ) de la LIRPF. Página 6 de 10

7 Retencines e ingress a cuenta a efectuar sbre rendimients del trabaj: se mantiene el sistema actual en el que, junt a ls tips fijs de retención para determinads rendimients, existe un prcedimient general de determinación del tip de retención. En este prcedimient general se ha elevad la cuantía a partir de la cual debe empezar a practicarse la crrespndiente retención, quedand de 0 eurs para cntribuyentes slters, viuds, divrciads separads legalmente sin descendientes hasta eurs para cntribuyentes cuy cónyuge n btenga rentas superires a eurs anuales cn ds más descendientes. También, de cnfrmidad cn la mdificación de las tarifas de gravamen del impuest, se ha incrprad una nueva escala de retención cuys tips marginales scilan entre el 19% (20% en 2015) y el 45% (47% en 2015) y se ha suprimid el rednde que existía al enter más próxim del tip. Además, se han intrducid tras mdificacines legales que indirectamente afectan a dich prcedimient, cm el derivad de la supresión de la deducción pr btención de rendimients del trabaj, incrprada en la nueva reducción general aplicable al efect, la incidencia de las anualidades pr aliments satisfechas a favr de ls hijs pr decisión judicial. Base para calcular el tip de retención Hasta eurs Cuta de retención Eurs Rest base para calcular el tip de retención Hasta eurs 0,00 0, ,00 19, , , ,00 24, , , ,00 30, , , ,00 37, , ,50 En adelante 45,00 Tip aplicable Prcentaje Pr l que respecta a ls tips fijs de retención se recgen ls establecids en la Ley: el 35% (37% en 2015) sbre ls rendimients del trabaj percibids pr administradres -n bstante cuand tales rendimients prcedan de entidades cn un imprte net de la cifra de negcis inferir a eurs el citad prcentaje se reduce al 19% (20% en 2015)-; el 18% (19% en 2015) para ls rendimients pr impartir curss, cnferencias, clquis, seminaris, y similares, derivads de la elabración de bras literarias, artísticas científicas, siempre que se ceda el derech a su expltación. Retencines e ingress a cuenta a efectuar sbre rendimients del capital mbiliari: Se cncreta que la base sbre la que habrá que realizar el nuev pag a cuenta, en cas de dispsicines anterires al cumplimient de ls Página 7 de 10

8 cinc añs mínims de exces de aprtacines en ls Planes de Ahrr a Larg Plaz, será el imprte de las rentas btenidas que hayan gzad de exención. Retencines e ingress a cuenta a efectuar sbre rendimients de actividades ecnómicas: se establece en el 18% (19% en 2015) el tip de retención aplicable sbre ls rendimients de actividades prfesinales y se establece un tip de retención reducid del 15% sbre ls rendimients de actividades prfesinales, cuand su vlumen de ingress del ejercici inmediat anterir sea inferir a eurs y represente más del 75% de sus ingress íntegrs ttales del trabaj persnal y actividades ecnómicas. Para su efectividad se deberá cmunicar al pagadr de ls rendimients la cncurrencia de tal circunstancia, cmunicación que deberá ser cnservada pr éste. Pags fraccinads: Para ls trabajadres pr cuenta prpia cuand la cuantía de sus rendimients nets del ejercici anterir hubiera sid igual inferir a eurs, se establece una minración de su imprte que va desde ls 100 eurs para aquells cuya cuantía hubiera sid igual inferir a eurs y de 25 eurs para aquells cuya cuantía hubiera sid entre ,01 y eurs. Régimen especial aplicable a ls trabajadres desplazads a territri españl. Se señala que las retencines e ingress a cuenta en cncept de pags a cuenta de este régimen especial se practicarán de acuerd cn l establecid en la nrmativa del IRNR, matizándse, n bstante, que el prcentaje de retención ingres a cuenta sbre rendimients del trabaj será el 24%. Cuand las retribucines satisfechas pr un mism pagadr de rendimients del trabaj durante el añ natural excedan de de eurs, el prcentaje de retención aplicable al exces será el 45% (47% para 2015). Régimen transitri. Tips de retención aplicables en 2015: Además de ls tips aplicables para el períd impsitiv 2015 que hems id cmentand en ls aparads anterires, señalar que existe también una dispsición que señala que en el referid perid impsitiv, ls prcentajes de pags a cuenta del 19% prevists en diferentes artículs del RIRPF, - 80, 90, 96, 99, 100, 101 y 107- serán del 20%, y se precisa que si se prducen regularizacines del tip de retención en el citad períd impsitiv 2015, el nuev tip de retención aplicable pdrá ser superir al 47%, siend el citad prcentaje del 24% cuand la ttalidad de ls rendimients se hubiesen btenid en Ceuta y Melilla y se beneficien de la deducción pr rentas btenidas en Ceuta y Melilla (nueva dispsición transitria decimtercera del RIRPF). Atención. Cuand el nacimient de la bligación de retener se prduzca en el primer trimestre de 2015 y el sujet bligad a retener deba presentar la declaración de las cantidades retenidas e ingress a cuenta crrespndiente a dich trimestre, la cmunicación de dats a la que se refieren el apartad 5 del artícul 93 y el apartad 1 del artícul 97, ambs de este Reglament del IRPF, pdrá realizarse hasta el 10 de abril de Página 8 de 10

9 A tener en cuenta cn la refrma fiscal en materia de retencines Se matiza que el cntribuyente pdrá deducir la cantidad que debió ser retenida cuand la misma n se hubiera practicad l hubiera sid pr un imprte inferir al debid pr causa imputable exclusivamente al retenedr Cm ya se ha cmentad, se establece una nueva escala de retencines para rendimients del trabaj cuys tips marginales scilan entre el 19 % (el 20% en 2015) y el 45 % (47 % en 2015). En el cas de atrass, el tip de retención se fija en el 15%. Se suprime el rednde para calcular el tip de retención, y la percepción anual de rendimients del trabaj máxima sbre la que n existe bligación de retener será de eurs, en lugar de ls actuales. El tip de retención para administradres y miembrs del cnsej de administración se fija en el 35% (37% en 2015) se reduce al 19% (20% en 2015) cuand ls rendimients prcedan de entidades cn un imprte net de la cifra de negcis inferir a Se establece el prcentaje de retención e ingres a cuenta para ls rendimients del trabaj derivads de impartir curss, cnferencias, clquis, seminaris y similares, derivads de la elabración de bras literarias, artísticas científicas, siempre que se ceda el derech a su expltación, en el 18% (19% en 2015). Este prcentaje se reducirá a la mitad cuand se trate de rendimients del trabaj btenids en Ceuta y Melilla que tengan derech a deducción pr rentas btenidas en Ceuta y Melilla. Se establece el prcentaje de retención para ls rendimients de actividades prfesinales en el 18% (19% en 2015). Además, se establece un tip de retención reducid del 15% para ls rendimients de actividades prfesinales, cuand su vlumen de ingress del ejercici inmediat anterir sea inferir a y represente más del 75 % de sus ingress íntegrs ttales del trabaj persnal y actividades ecnómicas (mdificación ya intrducida pr el RDL 8/2014, de 4 juli, y cn efects desde el ). Para su efectividad se deberá cmunicar al pagadr de ls rendimients la cncurrencia de tal circunstancia, cmunicación que deberá ser cnservada pr este. Cn efects desde el , en las transmisines de derechs de suscripción preferente de accines participacines de institucines de inversión clectiva estarán bligads a retener la entidad depsitaria y, en su defect, el intermediari financier el fedatari públic que haya intervenid en la transmisión. Desde esa fecha, se establece el prcentaje de retención para las ganancias patrimniales derivadas de la transmisión de derechs de suscripción preferente en el 19%. Se establece en el 19 % (20 % en 2015) el prcentaje de retención aplicable sbre las rentas que actualmente sprtan el 21 %. Página 9 de 10

10 Pueden pnerse en cntact cn este despach prfesinal para cualquier duda aclaración que puedan tener al respect. Un crdial salud, Departament Fiscal Q&Q Página 10 de 10