Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones 2013

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3 Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones 2013

4 Bizkaiko Foru Aldundia Diputacion Foral de Bizkaia Ogasuna eta Finantza Saila Departamento de Hacienda y Finanzas ZILZ SIAC Calle Capuchinos de Basurto, N.º BILBAO Teléfono Fax Fotocomposición e Impresión: Estudios Gráficos ZURE, S.A. Carret. Lutxana-Asua, 24A Erandio Goikoa-Bizkaia Depósito Legal: BI Edición: abril de 2013 Offset 100 % reciclado.

5 Índice Introducción... 7 Qué es el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones?... 9 Normativa aplicable... 9 Hechos que resultan gravados... 9 Supuestos de no sujeción Quiénes están obligados Cuándo debe presentarse en Bizkaia Cuándo se devenga el impuesto Exenciones Base imponible Comprobación de valores Base Liquidable Reducciones Cuota Presentación: autoliquidación, declaración Documentación a presentar Lugar de presentación de la documentación Plazo de presentación Prescripción Pago Supuestos prácticos

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7 Introducción Este manual ha sido confeccionado por el Departamento de Hacienda y Finanzas con la finalidad de servir de apoyo a las declaraciones y autoliquidaciones relacionadas con el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y no sustituye en modo alguno a la normativa foral que es de aplicación. Los supuestos que, a título de ejemplo, se recogen en este manual pretenden ser una ayuda para un mejor entendimiento del impuesto y representan tan sólo una pequeña muestra dentro de los muy variados hechos que pueden encontrarse sujetos a éste. 7

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9 Qué es el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones? Normativa aplicable El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones es un impuesto de naturaleza directa y subjetiva que grava los incrementos patrimoniales obtenidos a título lucrativo por personas físicas. D.F.N. 3/1993, de 22 de junio, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Norma Foral 2/1989 de 15 de febrero del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. D.F. 107/2001, de 5 de junio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Orden Foral 2899/2010, de 14 de diciembre, por la que se aprueban los modelos 650, 650-V, 651, 651-V, 652 y 653, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. (BOB n.º 243 de 21 de Diciembre de 2010). Norma Foral 4/2010, de 22 de diciembre, por la que se aprueban medidas tributarias para (BOB nº 248, de 28 de diciembre de 2010). Norma Foral 1/2012, de 29 de febrero, por la que se aprueban medidas tributarias para 2012 y 2013 y otras medidas tributarias. (BOB nº 48, de 8 de marzo de 2012). Norma Foral 3/2013, de 27 de febrero, por la que se aprueban medidas adicionales para reforzar la lucha contra el fraude fiscal y otras modificaciones tributarias. (BOB nº 44, de 4 de marzo de 2012). Hechos que resultan gravados Hecho imponible es el presupuesto de hecho fijado por la ley, cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria. El impuesto sobre sucesiones y donaciones está integrado por los siguientes hechos imponibles: A. Adquisición de bienes y derechos por herencia, legado o cualquier otro título sucesorio (donación «mortis causa», contratos o pactos sucesorios, actos por uso de poder testatorio y designación de sucesor/a en capitulaciones matrimoniales). B. Adquisición de bienes y derechos por donación o cualquier otro negocio jurídico a título gratuito e «inter vivos». C. Percepción de cantidades por los beneficiarios/as de contratos de seguros sobre la vida cuando el o la contratante sea persona distinta del beneficiario/a, salvo los supuestos previstos en el apartado a) del artículo 18 de la Norma Foral 6/2006, de 29 de diciembre, del I.R.P.F. 9

10 Supuestos de no sujeción Las adquisiciones o percepciones anteriores no estarán sujetas cuando se trate de personas jurídicas adquirentes, ya que se someterán al Impuesto sobre Sociedades. No estarán sujetas las prestaciones que perciban los beneficiarios/as de EPSV, Planes de Pensiones y Planes de Previsión Asegurados. Las prestaciones percibidas por los beneficiaros de los planes de pensiones regulados en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a las actividades y la supervisión de fondos de pensiones de empleo. Tampoco estarán sujetas las adjudicaciones que, al disolverse la comunicación foral vizcaína, se hagan a favor del cónyuge viudo/a o pareja de hecho, cuando se trate de parejas de hecho constituidas conforme a la Ley 2/2003, de 7 de mayo, en pago de su mitad de los bienes comunicados. Quiénes estan obligados Sujeto pasivo es la persona física obligada al pago del impuesto y al cumplimiento de las demás obligaciones derivadas del mismo. Cuándo debe presentarse en Bizkaia En concreto, serán sujetos pasivos del impuesto: A. En las adquisiciones mortis causa: los o las causahabientes, es decir, los herederos/as y legatarios/as. B. En las donaciones y demás transmisiones lucrativas inter vivos equiparables: los donatarios/as o favorecidos/as. C. En los seguros de vida los beneficiarios/as. A. En las adquisiciones mortis causa Cuando el o la causante hubiera tenido su residencia habitual en Bizkaia a la fecha del devengo. B. En las donaciones y demás transmisiones lucrativas inter vivos equiparables Tratándose de inmuebles y derechos constituidos sobre los mismos, cuando éstos radiquen en Bizkaia, independientemente de la residencia de donante y donatario/a. En los demás bienes y derechos, cuando el donatario/a tenga su residencia habitual en Bizkaia a la fecha del devengo. C. En los seguros de vida para el caso de muerte Cuando el o la causante hubiera tenido su residencia habitual en Bizkaia a la fecha del devengo. No obstante, se aplicarán las normas vigentes en territorio común cuando el o la causante, donatario/a o asegurado/a hubiere adquirido la residencia en el País Vasco con menos de cinco años de antelación al devengo del impuesto. 10

11 Cuándo se devenga el impuesto A. En las adquisiciones mortis causa El día del fallecimiento del o de la causante o cuando adquiera firmeza la declaración de fallecimiento del o de la ausente. En las herencias deferidas por alkar poderoso o poder testatorio, cuando se haga uso del poder con carácter irrevocable o se produzca la extinción. En el caso de pacto sucesorio con eficacia de presente, se producirá en vida del o de la instituyente cuando tenga lugar la transmisión. B. En las donaciones y demás transmisiones lucrativas inter vivos equiparables El día en que se cause o celebre el acto o contrato. C. En los seguros de vida El día del fallecimiento del o de la causante o cuando adquiera firmeza la declaración de fallecimiento del o de la ausente. Exenciones Hay una serie de supuestos que están exentos del pago del impuesto. A. Relacionadas con el parentesco 1.- Las adquisiciones hereditarias subsiguientes al fallecimiento del cónyuge o pareja de hecho, cuando se trate de parejas de hecho constituidas conforme a lo dispuesto en la Ley 2/2003, de 7 de mayo, de un ascendiente o descendiente en línea recta por consanguinidad, o de un adoptante o adoptado del sujeto pasivo. 2. Las cantidades percibidas de las Compañías o Entidades aseguradoras en los seguros sobre la vida para el caso de muerte, si la relación entre el contratante o tomador del seguro y el beneficiario fuera la de cónyuge o pareja de hecho, cuando se trate de parejas de hecho constituidas conforme a lo dispuesto en la Ley 2/2003, de 7 de mayo, ascendiente o descendiente en línea recta por consanguinidad, o adoptante o adoptado. No obstante, en los seguros colectivos o contratados por las empresas en favor de sus empleados, se estará a la relación entre el asegurado y el beneficiario. B. Relacionadas con Derecho Foral La transmisión a título lucrativo el pleno dominio o el usufructo vitalicio de la casería y sus pertenecidos a favor de parientes tronqueros, siempre que: La finca estuviese destinada a su explotación agrícola, forestal o ganadera. Que el o la transmitente lo lleve a cabo de manera personal. Que el o la adquirente se ocupe personalmente de la explotación durante un plazo mínimo de 6 años. 11

12 C. Relacionadas con la agricultura Tanto en herencias como en donaciones: Cuando se adquieran a título lucrativo terrenos para completar bajo una sola linde la superficie suficiente para constituir una explotación prioritaria, siempre que en el documento público de adquisición se haga constar la indivisibilidad de la finca resultante durante el plazo de 5 años. Cuando se transmita a título lucrativo el pleno dominio o el usufructo vitalicio de una explotación agraria, parte de la misma o finca rústica, a favor de un agricultor/a joven o asalariado/a agrario/a, para su primera instalación en una explotación prioritaria, siempre que las fincas adquiridas no sean enajenadas, arrendadas o cedidas en los 5 años siguientes. D. Otras -Aportaciones a EPSVs, Planes de Pensiones y a mutualidades de previsión social realizadas al amparo de lo dispuesto en el artículo 74 de la NF 6/2006, de 29 de diciembre, del I.R.P.F., así como las adquisiciones de bienes y derechos que correspondan al patrimonio protegido de la persona con discapacidad a que se refiere el artículo 87 de la NF 6/2006, siempre que, en ambos casos, no estén exentas por razón de parentesco. Las cantidades percibidas de seguros de vida que se contrate para actuar de cobertura de una operación principal de carácter civil o mercantil. Base Imponible La base imponible es la cuantificación y valoración del hecho imponible conforme a las normas y métodos establecidos legalmente. A. En las adquisiciones mortis causa En las adquisiciones de bienes y derechos por la muerte de otra persona se tomará el valor real de todos los bienes y derechos que forman parte de la herencia. La suma del valor real de los bienes y derechos constituye la masa hereditaria. Del importe de dicha masa hereditaria deberán restarse en su caso: Las cargas que disminuyan efectivamente el valor real del bien transmitido en la sucesión. Las deudas que dejara contraídas el o la causante y sean satisfechas por los herederos/as, siempre que estén acreditadas debidamente, incluidas las deudas por razón de tributos. Los gastos de última enfermedad, entierro y funeral, satisfechos por los herederos/as y, en su caso, los gastos ocasionados por el litigio provocado en interés común de todos los herederos/as. El resultado obtenido por la operación anterior se denomina masa hereditaria neta. 12

13 Esta masa hereditaria neta es el importe que corresponde a todos los herederos/as y legatarios/as. Por ello, habrá que determinar la porción hereditaria individual que corresponde a cada uno según las disposiciones testamentarias o, si el fallecido/a no dejó testamento, según el Acta de notoriedad o Auto judicial de declaración de herederos. B. En las donaciones y demás transmisiones lucrativas inter vivos equiparables Se tomará el valor real de los bienes y derechos adquiridos y se restarán de dicho valor: Las cargas que disminuyan efectivamente el valor de los bienes y derechos donados. Las deudas garantizadas con derechos reales que recaigan sobre los mismos bienes, siempre que quien los adquiera asuma la obligación de pagar dichas deudas. En el caso de que no la haya asumido, si en el plazo de prescripción prueba que efectivamente la pagó, puede solicitar la devolución de la parte de cuota que corresponda a dicha deuda. C. En los seguros de vida En el supuesto de percepción de cantidades de contratos de seguro sobre la vida, la base imponible del beneficiario/a estará constituida por el importe total recibido. Serán objeto de acumulación, para determinar la base imponible, las cantidades percibidas por el beneficiario/a por razón de todos los seguros sobre la vida constituidos sobre el fallecido/a. El impuesto satisfecho con anterioridad se deducirá de la cuota que resulte de la acumulación. Comprobación de valores El valor real, atribuido por los interesados/as a cada uno de los bienes y derechos obtenidos, podrá ser objeto de comprobación por parte de la Administración. El valor comprobado por la Administración prevalecerá, en su caso, frente al declarado por los interesados/as aún cuando éste último sea superior. No procederá la comprobación por ningún otro medio diferente cuando los interesados/as consignen como valor real de los bienes y derechos, el resultante de: En el caso de bienes inmuebles de naturaleza urbana, el valor mínimo atribuible reglamentariamente establecido. 13

14 En el caso de bienes respecto de cuyos precios medios de mercado se aprueben periódicamente tablas oficiales por la Administración Tributaria, el resultante de la aplicación de las mismas. Base Liquidable Reducciones Es el resultado de aplicar, en su caso, en la base imponible las correspondientes reducciones: A. En las adquisiciones mortis causa En función del grado de parentesco del heredero /a o legatario/a con el fallecido/a: (Para hechos imponibles devengados a partir del ). Grupo I: adquisiciones por colaterales de segundo grado por consanguinidad (hermanos/as), cada uno. Grupo II: adquisiciones por colaterales de tercer grado por consanguinidad (tíos/as, sobrinos/as), ascendientes y descendientes por afinidad (entre otros, suegros/as, yernos, nueras), incluidos los resultantes de la constitución de una pareja de hecho conforme a la Ley 2/2003, de 7 de mayo, cada uno. Grupo III: adquisiciones por colaterales de cuarto grado (primos/as), colaterales de segundo y tercer grado por afinidad, grados más distantes y extraños: no hay lugar a reducción. Además de las reducciones anteriores, si el o la adquirente es una persona con minusvalía con derecho a deducción en el impuesto sobre la renta, se aplicará una reducción de No obstante, para los hechos imponibles devengados con anterioridad al , las reducciones a aplicar en función del grado de parentesco son las siguientes: , y euros respectivamente Por adquisición mortis causa de una empresa individual, de un negocio profesional o participaciones en entidades a las que sea de aplicación la exención del art Dos de la N.F. 11/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio, por colaterales, hasta el tercer grado, siempre que no existan descendientes o adoptados/as: la reducción será del 95%, a condición de que la adquisición se mantenga durante los 5 años siguientes al fallecimiento del o de la causante. También será de aplicación a la adquisición de los derechos de usufructo sobre la empresa individual, el negocio profesional o participaciones en entidades a que se refiere el párrafo anterior o de derechos económicos derivados de la extinción de dicho usufructo, siempre que motivo del fallecimiento se consolidara el pleno dominio en el o en la adquirente, o percibiera éste/a los derechos debidos a la finalización del usufructo en forma de participaciones en la empresa, negocio o entidad afectada. 14

15 Relacionadas con la Deuda Pública del País Vasco: la reducción será del 90% siempre que hubieran permanecido en el patrimonio del causante durante el plazo mínimo de un año inmediatamente anterior a la fecha de devengo del impuesto. B. En las adquisiciones mortis causa y en las donaciones y demás transmisiones lucrativas equiparables Relacionadas con la vivienda habitual: (Para hechos imponibles devengados a partir del ). En la adquisición lucrativa del pleno dominio, del usufructo, de la nuda propiedad o del derecho de superficie o del derecho de uso y habitación de la vivienda habitual, en la que el o la adquirente hubiese convivido con el o la transmitente durante los dos años anteriores a la transmisión, la reducción será del 95% de su valor con el límite de No obstante, para los hechos imponibles devengados con anterioridad al , la reducción anterior será del 95% del valor de la vivienda con el límite de euros. Relacionadas con la agricultura: difieren en función de la edad del o de la adquirente, del tipo de explotación, del tanto por ciento de superficie rústica de dedicación forestal. C. En los seguros de vida La base liquidable se obtendrá aplicando en la base imponible las siguientes reducciones en función del parentesco entre contratante o tomador del seguro y beneficiario/a: El 50%, cuando sea el señalado en los grupos I y II. El 10%, cuando sea el señalado en el grupo III. En los seguros colectivos o contratados por las empresas a favor de sus empleados/as, las anteriores reducciones se practicarán en función del parentesco entre el asegurado/a y el beneficiario/a. El 100%, cuando deriven de actos de terrorismo, servicios prestados en misiones internacionales humanitarias o de paz de carácter público y será aplicable a todos los beneficiarios. Cuota La cuota es el resultado de aplicar sobre la base liquidable el tipo de gravamen correspondiente. La forma de hallarlo es igual para los tres supuestos que conforman el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones: la base liquidable se traslada a una escala de gravámenes y en ésta se halla el tipo impositivo en función de la cuantía de la base liquidable y el grado de parentesco entre transmitente y adquirente. La escala es la siguiente: 15

16 Cuadro 1 Para hechos imponibles acaecidos entre el 01/07/06 y el 31/12/2010 Base liquidable Tarifa I Grupo I y II Ascendientes y descendientes del otro/a cónyuge o pareja de hecho. Hermanos/as, tíos/as, sobrinos/as, suegros/as, nueras y yernos Tarifa II Grupo III Extraños/as y primos/as Cuota Tipo Marginal % Cuota Tipo Marginal % 0, ,00 0,00 5,70 0,00 7, , ,00 480,85 7,98 641,14 10, , , ,24 10, ,32 13, , , ,30 12, ,40 16, , , ,67 15, ,90 20, , , ,96 19, ,57 25, , ,86 23, ,03 29, , ,10 28, ,55 35, ,01 en adelante ,10 34, ,42 42,56 Cuadro 2 Para hechos imponibles acaecidos a partir del 01/01/2012 Tarifa I (Grupos I y II) Tarifa II (Grupo III) Cuota Tipo Cuota Tipo 0, ,00 0,00 5,70 0,00 7, , ,00 517,90 7,98 690,54 10, , , ,27 10, ,36 13, , , ,51 12, ,01 16, , , ,05 15, ,07 20, , , ,42 19, ,72 25, , ,19 23, ,01 29, , , ,42 28, ,38 35, ,01 en adelante ,44 34, ,04 42,56 Las donaciones o cualquier otro negocio jurídico a título gratuito e ínter vivos, si el adquirente fuese cónyuge o pareja de hecho, cuando se trate de parejas de hecho constituidas conforme a lo dispuesto en la Ley 2/2003, de 7 de mayo, descendiente o ascendiente en línea recta por consanguinidad o adoptante o adoptado del transmitente, para el cálculo de la cuota íntegra se aplicará un tipo fijo del 1,5 por 100 sobre la base liquidable. 16

17 Presentación: autoliquidación, declaración La forma de declarar para cada hecho imponible integrante del impuesto sobre sucesiones y donaciones, es la siguiente: A. En las adquisiciones mortis causa Es necesario cumplimentar el impreso 650. La presentación puede efectuarse de 2 formas: Autoliquidación. Como su propio nombre indica, es el o la contribuyente quien determina la exención, no sujeción o la cuantía a ingresar, estando sujeta a comprobación por parte de la Administración la cual girará, cuando proceda, la correspondiente liquidación complementaria. Declaración sin autoliquidación. Será la Administración quien, después de realizadas todas las comprobaciones y resueltos los posibles recursos, dictará el acto de liquidación y se lo notificará al interesado/a. En las herencias con poder testatorio, no podrá presentarse autoliquidación hasta que no se haga uso del poder testatorio. De igual forma, en los pactos sucesorios con eficacia de futuro, tampoco se podrá optar por autoliquidación. En cualquiera de los casos, para optar por autoliquidación, todas las personas que son sujeto pasivo han de estar de acuerdo y presentar el inventario completo de los bienes y derechos. En caso contrario, el impreso se presentará como declaración sin autoliquidación. Modelo 650-V: Autoliquidación. Se presentará este modelo en el caso de adquisición mortis causa de vehículos en régimen común cuando por circunstancias excepcionales ese bien no se hubiera podido incluir en el modelo 650 con la relación de bienes del resto de la herencia. Modelo 653: extinción de usufructo. B. En las donaciones y demás transmisiones lucrativas inter vivos equiparables Deberá cumplimentar el impreso 651 y presentarse en forma de autoliquidación. Modelo 651-V: Se presentará este modelo en el caso de adquisición de vehículos por donación o cualquier otro negocio jurídico a titulo gratuito intervivos. (No se puede presentar este modelo cuando se haga uso del poder testatorio). C. En los seguros de vida Deberá cumplimentarse el impreso 652 y presentarse en forma de autoliquidación. Documentación a presentar A. En las adquisiciones mortis causa Cuando el o la causante hubiere fallecido con testamento: D.N.I. del o de la causante y de todos los herederos/as y legatarios/as (fotocopia). 17

18 Certificado de defunción del o de la causante expedido por el Registro Civil (original y fotocopia). Certificado del Registro General de Ultimas Voluntades (original y fotocopia). Copia autorizada del testamento y fotocopia. Cuando el o la causante fallezca sin testamento: D.N.I. del o de la causante y de todos los herederos y legatarios (fotocopia). Certificado de defunción del o de la causante expedido por el Registro Civil (original y fotocopia). Certificado del Registro General de Ultimas Voluntades (original y fotocopia). Auto judicial o acta notarial de declaración de herederos (original y fotocopia). En todo caso, se deberá aportar, como justificantes del inventario de bienes y derechos de la herencia, original y copia de los siguientes documentos: Una fotocopia de la escritura pública de los inmuebles urbanos, rústicos y terrenos. Una fotocopia del último recibo del Impuesto sobre Bienes Inmuebles. Certificado de los saldos bancarios, a la fecha del fallecimiento del o de la causante (ctas. corrientes, libretas de ahorro, imposiciones a plazo, etc.). Certificado bancario de depósito de títulos de renta fija y renta variable que coticen en Bolsa. Ultimo balance aprobado a efectos del Impuesto sobre Sociedades de las sociedades que no coticen en Bolsa así como el número de acciones en que se divide el capital social. Certificados bancarios o de entidades financieras de deudas pendientes al fallecimiento (créditos personales, hipotecarios, cuentas de crédito, etc.). Tarjeta de inspección técnica y permiso de circulación de los vehículos. Justificantes de gastos de última enfermedad, entierro y funeral. Justificación documental de los demás bienes y derechos que formen parte del caudal hereditario del o de la causante a la fecha del fallecimiento. Certificado de residencia del causante en el Territorio Histórico de Bizkaia durante el periodo de 5 años anteriores al fallecimiento. En su caso, se aportará: Libro de familia o certificación expedida por el Registro de Parejas de Hecho de la CAPV (original y fotocopia) Certificado de convivencia del sujeto pasivo con el causante durante los 2 años anteriores al fallecimiento de éste. Escritura pública de adjudicación de herencia (original y 2 copias). 18

19 Documento a través del cual se ejercita el Poder Testatorio (original y copia). B. En las donaciones D.N.I. del o de la donante o donantes y de todos los donatarios (fotocopia). Libro de familia o certificación expedida por el Registro de Parejas de Hecho de la CAPV (original y fotocopia). Certificado de residencia del donatario/a en el Territorio Histórico de Bizkaia durante el periodo de 5 años anteriores al devengo del impuesto. Según sea el objeto de la donación: Documento privado de donación en el que se hará constar: nombre de donantes y donatarios/as, objeto donado, aceptación de la donación, fecha y firma de donantes y donatarios/as (original y fotocopia). Escritura pública de donación en el caso de inmuebles (original y 2 fotocopias) 1 fotocopia del último recibo del Impuesto de Bienes Inmuebles. Cuando se trate de dinero en efectivo, copia del comprobante bancario de la transferencia o, en su defecto, talón bancario que justifique la transmisión y la identificación del transmitente. Tarjeta de inspección técnica y permiso de circulación de los vehículos (original y fotocopia). Certificado bancario de depósito de títulos de renta fija y renta variable que coticen en Bolsa a la fecha de la donación. Ultimo balance aprobado a efectos del Impuesto sobre Sociedades de las sociedades que no coticen en Bolsa así como el número de acciones en que se divide el capital social. Certificado acreditativo de la fecha de adquisición de títulos exentos o bonificados. Justificantes de cargas o deudas que afecten a los bienes donados. Certificado de convivencia del sujeto pasivo con el o la donante durante los 2 años anteriores a la donación. C. En los seguros de vida D.N.I. del o de la causante y de todos los beneficiarios/as (fotocopias). Certificado de defunción (original y fotocopia). Certificado de residencia del o de la causante en el Territorio Histórico de Bizkaia durante los 5 años anteriores al fallecimiento. Certificado de la Compañía de Seguros en el que se especifique el importe a percibir y la identificación de los beneficiarios/as. Si en este certificado no consta la identidad de los beneficiarios/as y el parentesco de los mismos/as con el o la causante, será necesario presentar original y fotocopia de: 19

20 En caso de sucesión testada: Certificado de Ultimas Voluntades y Testamento. En caso de sucesión intestada: Auto judicial o Acta notarial de declaración de herederos. El Libro de familia o certificación expedida por el Registro de Parejas de Hecho de la CAPV. En todos los supuestos en que se quiera gozar de una exención, reducción o bonificación por este impuesto, deberán acreditarse. D. En los supuestos de extinción de usufructo. (Modelo 653) D.N.I. del usufructuario y del o los nudos propietarios. Copia de la escritura pública de constitución del usufructo por herencia o donación. (Si el usufructo se constituyó por compraventa, se deberá presentar un modelo 600, ya que la extinción de usufructo en este caso estará sujeta al Impuesto de Transmisiones Patrimoniales). Certificado de defunción del último usufructuario, salvo que el usufructo se hubiera constituido por otro supuesto, en cuyo caso habrá de acreditarse la concurrencia del mismo). Lugar de presentación de la documentación La documentación podrá presentarse en: El Departamento de Hacienda y Finanzas de la Diputación Foral de Bizkaia, oficina de Bilbao, sita en la calle Capuchinos de Basurto, 4. Las oficinas liquidadoras de distrito hipotecario que resulten competentes en función de lo dispuesto en el Reglamento. (Balmaseda, Barakaldo, Durango, Gernika, Markina, Portugalete y Santurtzi). Plazos de presentación A. En las adquisiciones «mortis causa» El plazo voluntario de presentación será de un año a contar desde el día del devengo del impuesto. En herencias bajo alkar poderoso o poder testatorio el comisario/a, en el plazo de un año a contar desde la fecha de fallecimiento del o de la causante, estará obligado a presentar un inventario de los bienes de la herencia así como la justificación documental del poder. El comisario, en el plazo de un mes contado a partir de la fecha en que se haga uso parcial o total del poder testatorio con carácter irrevocable o se produzca alguna de las demás causas de extinción del mismo, deberá comunicar tales extremos y presentar ante la Administración tributaria, la documentación acreditativa de dicha utilización o justificar de otro modo su extinción. 20

21 Censo de herencias que se hallen pendientes del ejercicio de un Poder Testatorio El cumplimiento de las obligaciones formales y materiales de la Herencia que se halle pendiente del ejercicio de un Poder Testatorio corresponderá al Administrador/a de la misma. Aquellas que tuvieran obligaciones fiscales según lo dispuesto en la Norma Foral 7/2002 y el Decreto Foral 183/2002 solicitarán alta en Censos Fiscales mediante el modelo 036. B. En las donaciones El plazo voluntario de presentación será de 30 días hábiles, a contar desde el día siguiente a aquél en que se cause o celebre el acto o contrato. C. En los seguros de vida El plazo voluntario de presentación será de un año a contar desde el día del fallecimiento del o de la causante o de aquél en que adquiera firmeza la declaración del fallecimiento. D. En los supuestos de extinción de usufructo En el caso de fallecimiento del usufructuario/a: 1 año a contar desde la fecha de fallecimiento. En los demás supuestos: 30 días hábiles a contar desde el día siguiente a aquél en que se produzca el hecho causante de la extinción del usufructo. INFRACCIONES Y SANCIONES: Sin perjuicio de lo dispuesto en los apartados siguientes, las infracciones tributarias del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones serán sancionadas con arreglo a lo dispuesto en la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Bizkaia. La presentación fuera de plazo de las declaraciones o autoliquidaciones de bienes o derechos consecuentes a adquisiciones exentas o aquellas en las que las reducciones aplicables igualen o superen el importe de la base imponible, se sancionarán con multa pecuniaria proporcional del 0,1 por 100 del valor neto de los bienes y derechos adquiridos, con un mínimo de 600 y un máximo de euros por cada sujeto pasivo. El incumplimiento, dentro del plazo establecido para ello, de las obligaciones impuestas al comisario de las herencias que se defieran por alkar-poderoso o poder testatorio será considerado como infracción tributaria, que se sancionará con arreglo a lo dispuesto en las siguientes reglas: 21

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