LOS IMPUESTOS «PLAYEROS» DEL DECRETO LEY 4/2013 DEL GOBIERNO VALENCIANO

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1 CIRCULAR 06/0 - IMPUESTOS VARIOS LOS IMPUESTOS «PLAYEROS» DEL DECRETO LEY 4/0 DEL GOBIERNO VALENCIANO El Gobierno valenciano vuelve a la carga subiendo los impuestos que deben pagar los residentes en la Comunidad Valenciana. Recordemos que en el ejercicio 0 aprobó una serie de medidas por las cuales: (i) subió los tipos del tramo autonómico del IRPF para los ejercicios 0 y 0 (en particular, el tipo marginal máximo de la escala autonómica subió del,48% al,50%); (ii) incrementó el tipo impositivo general de la cuota gradual de la modalidad Actos Jurídicos Documentados-Documentos Notariales, del % al,%, con efectos desde el 0 de enero de 0 hasta el de diciembre de 0; (iii) elevó el tipo de gravamen de la modalidad impositiva Transmisiones Patrimoniales Onerosas, aplicable a las operaciones con inmuebles, del 7% al 8%, con efectos desde el de enero de 0 hasta el de diciembre de 04); (iv) y suprimió la bonificación en la cuota del 00% para el Impuesto sobre el Patrimonio desde el ejercicio 0 inclusive que, curiosamente, el mismo había establecido para los ejercicios 0 y 0. Pues bien, por medio del Decreto Ley 4/0, el Gobierno valenciano vuelve a introducir nuevas subidas impositivas, aplicables desde el pasado 6 de agosto de 0, que son objeto de desarrollo en la presente Circular. Así: (i) reduce la bonificación por parentesco en la cuota del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones del 99% al 75%; (ii) eleva el tipo de gravamen de la modalidad impositiva Transmisiones Patrimoniales Onerosas, aplicable a las operaciones con inmuebles, al 0%; (iii) incrementa el tipo de gravamen de la modalidad impositiva Transmisiones Patrimoniales Onerosas, aplicable a las operaciones con bienes muebles, del 4% al 6%; y (iv) eleva la cuota gradual de la modalidad Actos Jurídicos Documentados-Documentos Notariales hasta el,5%. En cambio, en la Comunidad de Madrid, con un régimen fiscal más favorable que el de la Comunidad Valenciana en todos los impuestos indicados, se acaban de anunciar nuevas rebajas fiscales. Ciertamente, la Comunidad de Madrid no tiene playa, mientras que la Comunidad Valenciana sí que tiene. Será por ello, por lo que los residentes en la Comunidad Valenciana deben pagar más impuestos, impuestos playeros?, o será ello producto de una más eficiente gestión de los gobernantes que ha tenido la Comunidad de Madrid durante los últimos años?. Sea por lo que fuere, no resultaría extraño que más de un residente en la Comunidad Valenciana se plantee mudarse a vivir a Madrid por razones fiscales, renunciando a su playa de siempre, para no verse maltratado fiscalmente respecto de una persona residente en Madrid. I. IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES En nuestra Circular 0/007, que adjuntamos a la presente como Anexo Único, nos hicimos eco de la bonificación por parentesco en la cuota del 99%, aplicable a las adquisiciones mortis causa (herencias) y a las adquisiciones inter vivos (donaciones) en sede del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD, en adelante), que se instauró, con efectos de enero de 007, en la normativa del ISD de la Comunidad Valenciana. Pues bien, con efectos desde el pasado 6 de agosto de 0, se articulan los siguientes cambios sobre la bonificación indicada: Se reduce al 75%. Aplicará sobre los bienes y derechos declarados, estableciéndose que se entiende por tales, aquellos que se encuentren incluidos de forma completa en una autoliquidación presentada dentro del plazo voluntario o fuera de este sin que haya mediado requerimiento previo por parte de la Administración tributaria. Se reduce la limitación, aplicable a las transmisiones inter vivos, de que la bonificación indicada no puede exceder de ,00 euros respecto de las donaciones recibidas del mismo donante durante los últimos 5 años, a ,00 euros.

2 A cambio, se eleva, desde la fecha indicada, la reducción por parentesco en la base imponible, en las adquisiciones mortis causa en las siguientes cuantías: Para los adquirentes del Grupo I : ,00 euros (antes ,00 euros) ,00 euros por cada año menos de años que tenga el heredero con el límite de ,00 euros (antes ,00 euros). Para los adquirentes del Grupo II : ,00 euros (antes ,00 euros). En las adquisiciones inter vivos, también se eleva la reducción referida en las cuantías indicadas, si bien es conveniente recordar que en este tipo de adquisiciones sólo aplicará cuando el patrimonio preexistente del adquirente sea de hasta ,00 de euros, y, con carácter general, respecto de las siguientes personas de los Grupos familiares indicados: Grupo I: hijos y adoptados menores de años. Grupo II: hijos y adoptados de o más años, padres y adoptantes. Además, se incorpora con mejoras a la normativa valenciana la reducción estatal, por adquisición de vivienda habitual, en la base imponible. Así, desde el pasado 6 de agosto, cuando se adquiera mortis causa la vivienda habitual del causante por el cónyuge, ascendientes o descendientes de aquel, o bien por un pariente colateral mayor de 65 años que hubiese convivido con el causante durante los años anteriores a su fallecimiento, se tendrá derecho a una reducción en la base imponible del 95% del valor de dicha vivienda con el límite de ,00 euros (.606,47 euros en la normativa estatal), siempre que se mantenga durante los 5 años (0 años en la normativa estatal) siguientes al fallecimiento del causante (a salvo, señala la norma, de que el adquirente falleciera dentro de dicho plazo). Descendientes y adoptados menores de años. Descendientes y adoptados de o más años, cónyuges, ascendientes y adoptantes. II. TRANSMISIONES PATRIMONIALES ONEROSAS Recordemos, en primer lugar, que el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados está divido en tres modalidades impositivas: Transmisiones Patrimoniales Onerosas (TPO, en adelante), Actos Jurídicos Documentados (AJD, en adelante) y Operaciones Societarias (OS, en adelante). La modalidad TPO grava las transmisiones de bienes inmuebles y muebles, así como la constitución de derechos reales sobre los mismos, realizadas por las personas físicas que actúen como particulares o por las personas jurídicas cuando, en este último caso, no tributen por el IVA. Por lo que concierne a las operaciones con inmuebles sitos en la Comunidad Valenciana, el tipo impositivo de la modalidad TPO se eleva desde el pasado 6 de agosto al 0% (antes el 8%). Recordemos, que el tipo de gravamen aplicable desde el pasado de enero de 0 a las operaciones con inmuebles, sujetas y no exentas al IVA, es también el 0%. Es decir, ya sea TPO o IVA, el adquirente de un inmueble ubicado en la Comunidad Valenciana deberá soportar el 0% de la base imponible de aquellos impuestos (precio convenido, sin perjuicio de las posibles comprobaciones para detectar transmisiones por un valor inferior al precio realmente convenido). Adicionalmente, se incrementa desde la fecha indicada el tipo de gravamen de la modalidad TPO referente a las operaciones con bienes muebles al 6% (antes el 4%). El punto de conexión en este tipo de operaciones viene fijado por la residencia habitual del adquirente (en el caso de una persona física) o del domicilio fiscal del adquirente (en el caso de una persona jurídica). En consecuencia, una persona física residente en la Comunidad Valenciana, deberá pagar, con carácter general, el 6% del valor, por ejemplo, de un turismo, adquirido a un particular, en concepto de TPO 4. En el caso de los vehículos, la tributación puede ser inferior o superior en función de su antigüedad, valoración y cilindrada. 4 Precisar que la subida de tipos indicados no aplicará a la constitución de derechos reales de garantía sobre bienes inmuebles o muebles (por ejemplo, hipoteca inmobiliaria o mobiliaria) que deban tributar por TPO, pues estas

3 III. ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS- DOCUMENTOS NOTARIALES Concepto Comunidad de Madrid Comunidad Valenciana Finalmente, por medio del Decreto Ley 4/0 comentado, se eleva, con efectos desde el pasado 6 de agosto de 0, el tipo general de gravamen de la cuota gradual de la modalidad AJD-Documentos Notariales al,5% (antes el,%). Este nuevo tipo afectará a aquellas operaciones que, no estando sujetas a la modalidades de TPO y OS, ni al ISD (por ejemplo, venta de un inmueble por la que deba repercutirse IVA), se formalicen en escritura pública, tengan por objeto cantidad o cosa valuable, y resulten inscribibles en un Registro Público (por ejemplo, Registro de la Propiedad o Mercantil) ubicado en la Comunidad Valenciana. TPO inmuebles TPO muebles AJD-Documentos Notariales AJD-Documentos Notariales con renuncia a la exención en IVA 7% (6%) 0% 4% 6% % (0,75%),5%,5% % IV. COMPARATIVA FISCAL COMUNIDAD DE MADRID VERSUS COMUNIDAD VALENCIANA Para terminar, exponemos a continuación las principales diferencias fiscales que existen actualmente entre la Comunidad de Madrid y la Comunidad Valenciana, indicando respecto de aquélla las rebajas anunciadas recientemente por su Presidente, con efectos de enero de 04, entre paréntesis: El contenido de esta circular es meramente informativo y no pretende constituir asesoramiento jurídico alguno. Si pretende recibir tal asesoramiento, póngase en contacto con nosotros a través del correo electrónico Si no desea recibir más circulares de nuestro Despacho envíe un mensaje en tal sentido a la dirección de correo electrónico indicada. Concepto Comunidad de Madrid Comunidad Valenciana Tipo marginal máximo IRPF 5,90% (rebaja de 0,4 puntos) 54% Bonificación en la cuota Impuesto sobre el 00% 0% Patrimonio 5 Bonificación por parentesco en la cuota del ISD 99% 75% operaciones seguirán tributando al tipo de gravamen del %. 5 En la actualidad el Impuesto sobre el Patrimonio se mantiene vigente hasta el ejercicio 0, tal y como informamos en nuestra Circular 08/0. Sin embargo, la intención del Gobierno estatal, según el Proyecto de Ley de Presupuestos Generales del Estado para 04, es prorrogar el gravamen (pago) de tal impuesto para el ejercicio 04. Por tanto, con la bonificación en la cuota del 00%, los residentes en la Comunidad de Madrid no pagarán nada por el Impuesto sobre el Patrimonio.

4 ANEXO ÚNICO CIRCULAR 0/007 - PLANIFICACIÓN PATRIMONIAL - SE HA SUPRIMIDO EL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES VALENCIANO O MEJORADO SUSTANCIALMENTE SUS INCENTIVOS? Durante los últimos años, las Cortes Valencianas han venido introduciendo una serie de beneficios fiscales en el capítulo de la Ley valenciana /997, de de diciembre, dedicado al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD), cuya recaudación le corresponde a la Comunidad Valenciana en la medida en que la persona fallecida (causante) o el adquirente en una donación (donatario) hubiera residido habitualmente en la misma durante el año anterior a su fallecimiento o al día en que se produzca la donación, respectivamente y, en todo caso, respecto de las donaciones de inmuebles ubicados en la misma. En tal sentido, se introdujeron una serie reducciones por parentesco con el causante o donante a practicar en la base imponible de mayor importe que las previstas por la Ley estatal del ISD, e incorporado una bonificación por parentesco del 99% sobre la cuota resultante de la liquidación a realizar no prevista por la Ley estatal indicada, cuyo ámbito de beneficiarios ha sido ampliado con efectos de enero de 007 mediante la última Ley valenciana de medidas fiscales. Por tanto, no es que en la Comunidad Valenciana se haya suprimido el ISD (las Comunidades Autónomas no tienen potestad normativa para ello, sino para regular ciertos aspectos de este impuesto), tal y como en los últimos meses se ha señalado en un contexto casi siempre político, sino que, mediante la ampliación de la citada bonificación que a continuación pasamos a comentar, el erario público valenciano verá disminuido considerablemente sus ingresos derivados del ISD. I. AMPLIACIÓN DE LA BONIFICACIÓN DEL 99% EN LA CUOTA DEL ISD Este incentivo fiscal consiste en aplicar sobre la cuota tributaria resultante de la liquidación del ISD un descuento del 99%. O lo que es lo mismo, su disfrute conlleva pagar tan sólo el % de la cuota tributaria previamente obtenida. La regulación de esta bonificación es diferente según la adquisición se produzca mortis causa (herencia, legado o cualquier otro título sucesorio) o inter vivos (donación), y más flexible en los supuestos en los que el adquirente sea una persona discapacitada.. Adquisiciones mortis causa A partir de de enero de 007, se contempla como beneficiarios a los siguientes familiares del causante: descendientes y adoptados, cónyuge, ascendientes y adoptantes (hasta de diciembre de 006 únicamente lo eran los descendientes y adoptados del causante menores de años). Otra novedad para 007 es la exigencia de que tales beneficiarios hayan residido habitualmente en la Comunidad Valenciana durante el año anterior a la fecha de fallecimiento del causante.

5 . Adquisiciones inter vivos Por lo que respecta a los beneficiarios en este tipo de adquisiciones, señalar que, a los hijos y adoptados del donante menores de años, se añaden los siguientes familiares del donante: hijos y adoptados de edad igual o superior a años, padres y adoptantes. Por tanto, no se incluyen: a los descendientes de grado familiar más lejano que los hijos (por ejemplo, los nietos), ni a los ascendientes de grado familiar más lejano que los padres (por ejemplo, los abuelos), ni al propio cónyuge. Se sigue manteniendo el requisito de que los beneficiarios hayan mantenido su residencia habitual en la Comunidad Valenciana durante el año anterior a la fecha en que se realice la donación correspondiente. Asimismo, se continúa requiriendo que tales beneficiarios tengan un patrimonio preexistente de hasta Un requisito más que se mantiene es el relativo a que la donación se efectúe en documento público. En esta línea continuista, se sigue estableciendo como límite de la bonificación comentada la cantidad de por donación. En cambio, se introduce la novedad relativa a que cuando se hubieran recibido varias donaciones de una misma persona durante los últimos cinco años, el límite indicado jugará respecto de todas ellas. Por último, señalar que la bonificación indicada no resulta de aplicación o queda limitada: Respecto de aquellas donaciones efectuadas por quien hubiera disfrutado de la bonificación comentada por la adquisición durante los últimos 0 años de los mismos bienes o de otros hasta el valor de estos últimos: por tanto, con esta medida se pretende evitar, por ejemplo, que el nieto pueda aplicar la bonificación del 99% respecto de bienes de su abuelo mediante una donación en cadena de este último a su hijo y de éste en su condición de padre a su hijo (nieto de aquél) hasta que no hayan transcurrido 0 años de la primera donación indicada (según hemos señalado antes, la bonificación en las adquisiciones inter vivos se extiende a los hijos, cualquiera que sea su edad, pero no a los descendientes de grado más lejano). Respecto de aquellas donaciones recibidas por el donatario cuando el mismo hubiera realizado alguna donación durante los 0 años anteriores que se hubiera beneficiado de la bonificación tratada hasta el valor de lo que hubiera donado: en consecuencia, con esta previsión se penaliza, por ejemplo, al padre que hubiera realizado una donación a su hijo por la que este último hubiera disfrutado de la bonificación del 99% en el sentido de que aquél no pueda disfrutar de la misma por la donación de valor equivalente recibida de su padre dentro del plazo indicado.. Adquisiciones mortis causa e inter vivos por discapacitados En relación con las adquisiciones por discapacitados, el régimen para poder aplicar la bonificación del 99% tratada es mucho más flexible: Adquisiciones mortis causa: podrán disfrutar de la misma los discapacitados físicos o sensoriales con un grado de minusvalía igual o superior al 65% y los discapacitados psíquicos con un grado de minusvalía igual o superior al %, no exigiéndose como novedad para 007 que tales discapacitados tengan algún tipo de vínculo familiar con el causante. Adquisiciones inter vivos: continúa siendo aplicable a los discapacitados físicos o sensoriales

6 4. Aspectos comunes II. con un grado de minusvalía igual o superior al 65% y los discapacitados psíquicos con un grado de minusvalía igual o superior al %, que sean hijos o adoptados o padres o adoptantes del donante. Para poder aplicar la normativa prevista por la Ley valenciana /997 y, por tanto, la bonificación tratada en cualquiera de los tipos de adquisiciones distinguidos, es necesario que el causante (transmitente en las adquisiciones mortis causa) o el donatario (adquirente en las adquisiciones inter vivos a título gratuito) hubiera tenido su residencia habitual en la Comunidad Valenciana durante los últimos 5 años anteriores a la fecha de fallecimiento de aquél o al día en que se realice la donación, respectivamente. Ahora bien, en el caso de una donación de bienes inmuebles, la legislación autónoma aplicable no es la de la Comunidad Autónoma donde el donatario hubiera tenido la residencia habitual durante el plazo indicado, sino la de aquélla en la que estén ubicados los inmuebles. Por otra parte, la bonificación comentada es compatible con la aplicación de las reducciones previstas por la normativa estatal o valenciana (reducciones por parentesco, por transmisión de acciones o participaciones en entidades, por transmisión de empresas individuales o negocios profesionales, etc.), tanto si tiene lugar la adquisición mortis causa como inter vivos. EJEMPLOS. Adquisiciones mortis causa Supongamos que un hijo hereda de su padre un patrimonio neto que se valora a Su importe varía en función de la relación de parentesco del adquirente con el transmitente, la edad y el patrimonio preexistente de aquél. efectos del ISD por importe de ,00. Ambos han sido siempre residentes en la Comunidad Valenciana, teniendo el hijo la edad de 8 años y un patrimonio neto preexistente valorado en ,00 Cuál sería el ISD a pagar por el hijo? Concepto Importe ( ) Base imponible ,00 Reducción parentesco (40.000,00) Base liquidable ,00 Cuota íntegra 45.9,07 Coeficiente multiplicador,05 Cuota tributaria inicial 447.7,6 Bonificación 99% (44.755,4) Cuota tributaria final 4.47,8. Adquisiciones inter vivos III. Supongamos que una madre dona a su hijo un inmueble sito en Valencia capital que se valora a efectos del ISD en la cantidad de ,00. Ambos han sido siempre residentes en la Comunidad Valenciana, teniendo el hijo la edad de 40 años y un patrimonio neto preexistente valorado en 5.000,00. Cuál sería el ISD a pagar por el hijo? Concepto Importe ( ) Base imponible ,00 Reducción parentesco (40.000,00) Base liquidable ,00 Cuota íntegra 45.9,07 Coeficiente multiplicador,00 Cuota tributaria inicial 45.9,07 Bonificación 99% (4.67,76) Límite bonificación (40.000,00) Cuota tributaria final 5.9,07 REFLEXIONES FINALES Sin perjuicio de que, como es habitual, hay que analizar siempre cada caso para poder extraer conclusiones sobre lo que podría convenir desde el punto de vista tributario, seguidamente Viene determinado también por los parámetros señalados en la nota a pie de página precedente.

7 exponemos algunas reflexiones o conclusiones generales: Reducción por parentesco: el disfrute de la bonificación analizada repercutirá efectivamente sobre el ISD a pagar cuando el valor de lo adquirido por herencia o donación exceda de la reducción por parentesco aplicable de la que pueda beneficiarse el adquirente (vid. ejemplos anteriores, en los que la reducción por parentesco asciende a ,00 ). Interrelación IRPF e ISD: mientras que las transmisiones mortis causa no generan renta sujeta al IRPF atribuible al causante, las donaciones sí que son susceptibles de generar una renta sujeta a tributación en el IRPF al tipo del 8% para el donante por diferencia entre el valor real del bien donado y su valor de adquisición, salvo que lo que se done, lógicamente, sea metálico. Por tanto, a la hora de plantearse una donación no sólo hay que considerar que el coste fiscal no será muy elevado para el adquirente en el ISD por el derecho a aplicar la bonificación comentada, sino también el coste fiscal del transmitente en el IRPF, pudiendo ocurrir respecto de este último impuesto: que el coste fiscal pueda quedar mitigado si el elemento que se pretende donar fue adquirido antes de de diciembre de 994 (coeficientes de reducción); o que no haya que tributar por el mismo si la donación se concreta en acciones o participaciones en entidades sobre las que pueda aplicarse en el ISD la reducción del 95% por parte del adquirente; o que sea conveniente adoptar determinadas medidas previas como paso anterior a la transmisión de un determinado patrimonio vía donación. Valoración de los bienes adquiridos por herencia o donación: en la práctica se ha tendido siempre a valorar estos bienes por debajo de su verdadero valor real (la Tipo aplicable desde de enero de 007 a las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales con independencia de su período de permanencia en el patrimonio del transmitente. normativa estatal del ISD obliga a declarar el valor real de los bienes y derechos adquiridos), recurriéndose casi siempre a los valores establecidos por la normativa del Impuesto sobre el Patrimonio para evitar una sanción. Por ejemplo, se ha recurrido a valorar los inmuebles por su valor catastral y, en su caso, ponderar el mismo al alza mediante la aplicación de los coeficientes establecidos a tal efecto por la propia Dirección General de Tributos de la Generalitat Valenciana. Pues bien, cuando un contribuyente pueda beneficiarse de la bonificación del 99% en la cuota del ISD tratada, lo recomendable será valorar los bienes adquiridos por herencia o donación por su verdadero valor real, ya que entonces poco le importará al adquirente sujetarse al citado valor a efectos del ISD porque el coste por este impuesto será residual (salvo que jugara el límite de ,00 indicado anteriormente de forma importante), y con ello se beneficiará en el IRPF cuando transmita alguno de tales bienes porque la plusvalía sujeta a este último impuesto se determina considerando como valor de adquisición el valor declarado a efectos del ISD. Vigencia de la bonificación tratada: su origen responde al compromiso político asumido por el Partido Popular en las pasadas elecciones autonómicas de suprimir (entiéndase en su acepción coloquial, que no técnica, por lo expuesto al respecto) el ISD en las Comunidades Autónomas en las que gobernara. Con su implementación, la Comunidad Autónoma Valenciana goza de una legislación en materia del ISD más beneficiosa para el contribuyente que la vigente en otras Comunidades Autónomas. Dicho lo cual, que cada uno extraiga sus propias conclusiones sobre la vigencia de la bonificación analizada en la Comunidad Valenciana. El contenido de esta circular es meramente informativo y no pretende constituir asesoramiento jurídico alguno. Si pretende recibir tal asesoramiento, póngase en contacto con nosotros a través del correo electrónico Si no desea recibir más circulares de nuestro Despacho envíe un mensaje en tal sentido a la dirección de correo electrónico indicada. 4

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