Que significa el concepto de renta? Podemos decir que es el ingreso que constituye una ganancia, beneficio, utilidad etc., que genere enriquecimiento

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1 Que significa el concepto de renta? Podemos decir que es el ingreso que constituye una ganancia, beneficio, utilidad etc., que genere enriquecimiento

2 CARACTERISTICAS GENERALES DEL IMPUESTO A LA RENTA No trasladable: Afecta directamente a quien genera el ingreso Contempla la equidad a través del principio capacidad contributiva HORIZONTAL: Aquellos que están en igual situación deben abonar igual gravamen. VERTICAL: Aquellos que están en distinta situación deben abonar gravamenes distinto.

3 RENTA IMPUESTO A LA RENTA Ganancias o beneficios generados por actividades económicas CONCEPTO DE RENTA Renta Producto Flujo de Riqueza Incremento más consumo patrimonial Sistemas de Imposición de Renta: Cedular o analítico Global o sintético Mixto Criterios de vinculación Subjetivos y objetivos APLICABLES A: SUJETOS GRAVADOS CON EL IMPUESTO: personas naturales personas jurídicas sociedades conyugales sucesiones indivisas otros tipos de entidades

4 TEORÍAS EN LA IMPOSICIÓN SOBRE LA RENTA: RENTA PRODUCTO FLUJO DE RIQUEZA CONSUMO MÁS INCREMENTO PATRIMONIAL

5 RENTA PRODUCTO La renta es el ingreso que proviene de una fuente durable en estado de explotación Ejemplos: Inmueble que se alquila Merced conductiva Capital que se coloca en el banco interés Trabajo honorarios, remuneración Fuente durable: sobrevivir a la creación de la riqueza Producto: riqueza nueva y distinta de la fuente Periódica: fuente capaz de repetir producción de riqueza Explotación: fuente debe haber sido habilitada para ello

6 FLUJO DE RIQUEZA: La renta es todo enriquecimiento que provenga de las relaciones con terceros Ejemplos: Las donaciones, herencias, las ganancias de juegos de azar. La remuneración, la merced conductiva, los intereses. Renta no se limita a las que provienen de una fuente durable o periódica Ganancias por realización de bienes de capital Ingresos por actividades accidentales Ingresos eventuales y a título gratuito

7 CONSUMO MÁS INCREMENTO PATRIMONIAL: Busca gravar el total de enriquecimientos que percibe una persona a lo largo de un período, cualquiera sea su origen o duración, incluye las variaciones patrimoniales y los consumos

8 CONSUMO MAS INCREMENTO PATRIMONIAL: ACTIVO FIJO 10,000 15,000 GANANCIA 5,000 AUTOCONSUMOS

9 SISTEMAS DE IMPOSICIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA: CEDULAR o ANALÍTICO GLOBAL o SINTÉTICO MIXTO

10 CEDULAR, ANALÍTICO Establecen gravámenes por cada fuente de renta: trabajo, Capital o empresa. Ejemplos: Rentas del capital: deducción del 10% y luego una tasa del 5% Rentas del trabajo: Deducción del 3% y luego una tasa del 10% Rentas empresariales: Deducción del 20% y una tasa del 30% Son totalmente independientes, no hay compensación entre los resultados positivos de una cédula y los negativos de otra Fácil determinación, no es muy equitativo

11 SISTEMA CEDULAR Renta por intereses 1000 (100) 10% Tasa impositiva 5% = 45 Renta del Trabajo 1000 ( 30) 3% Tasa impositiva de 10%= 97

12 GLOBAL, SINTÉTICO Establece el gravamen del impuesto sobre: La totalidad de las rentas. No interesa el origen de las rentas (Las rentas se suman y se compensan los resultados) Atiende a la capacidad contributiva del sujeto al aplicar tasas progresivas Atiende a la condición particular del individuo Atiende a la equidad vertical y horizontal complicado

13 MIXTO Considera elementos de ambos sistemas: cedular y global Por ejemplo: Separa en un inicio las rentas dependiendo de la fuente de la cual provienen a efecto de aplicarle deducciones diferenciadas. (elementos del sistema cedular) Posteriormente globalizan los resultados y se permiten Deducciones personales. (elementos del sistema global)

14 Sistema mixto Rentas intereses = 900 Rentas Trabajo = 970»» 1870» De 0 a 500 5%» De 501 a %» De 1001 a %» De 1500 a %» De 2000 a más»

15 Explotación de una fuente CONCEPTO DE RENTA LEY PERUANA Ganancias de Capital Otros ingresos que provengan de terceros Rentas imputadas de goce y disfrute

16 RENTAS OBTENIDAS POR EXPLOTACIÓN DE UNA FUENTE Capital FUENTE Trabajo Aplicación conjunta de ambos factores

17 RENTAS OBTENIDAS POR GANANCIA DE CAPITAL Enajenación de bienes de capital (Bienes del activo fijo de empresas) Enajenación de bienes que queden en poder del titular al cese de sus actividades Enajenación de terrenos urbanos o lotizados e inmuebles Resultados de la venta, cambio o disposición habitual de bienes

18 INGRESOS QUE PROVENGAN DE OPERACIONES CON TERCEROS INDEMNIZACIÓN A EMPRESAS POR SEGUROS DE SU PERSONAL CUANDO NO CONSTITUYE LA REPARACION DE UN DAÑO Ganancia que provenga de Instrumentos financieros INDEMNIZACIONES POR LUCRO CESANTE OPERACIONES CON TERCEROS INDEMNIZACIONES QUE REPONEN EL ACTIVO DE UNA EMPRESA QUE EXCEDE COSTO COMPUTABLE RESULTADO POR EXPOSICIÓN A LA INFLACIÓN INGRESOS EVENTUALES POR OPERACIONES CON TERCEROS EN IGUALDAD DE CONDICIONES, OBTENIDOS EN EL DEVENIR DE LA ACTIVIDAD DE LA EMPRESA BASE LEGAL: Artículo 3 incisos a, b de la LIR

19 Resoluciones del Tribunal Fiscal concepto de renta Caso: RTF Nº Las empresas agrarias podían cancelar su deuda tributaria mediante capitalización de acuerdo con el Programa Extraordinario de Regularización Tributaria (PERTA), previa reducción de un 70% de la deuda.(art. 5º del D.Leg. 802) Controversia: El monto del 70% de la deuda que se reduce constituye renta?

20 Resoluciones del Tribunal Fiscal concepto de renta Posición de la Administración: Constituye renta toda vez que el monto que se condona constituye un ingreso del contribuyente

21 Resoluciones del Tribunal Fiscal concepto de renta El art. 3º de la L.I.R. establece que En general constituye renta gravada de las empresas cualquier ganancia o beneficio derivado de operaciones con terceros, así como los provenientes del resultado por exposición a la inflación Posición del T.F. El monto de la deuda que se reduce no se considera incluida en el concepto de renta del artículo 3º. No se considera que proviene de operaciones con terceros, sino de un beneficio dado por el Estado en aplicación de su ius imperium

22 Resoluciones del Tribunal Fiscal concepto de renta Caso RTF Nº Mediante la resolución de la Intendencia de Aduanas se había declarado procedente la solicitud de devolución de derechos específicos por pagos indebidos efectuados por un contribuyente Posición de la Administración: Los intereses provenientes de la devolución por pagos indebidos constituye renta y se encuentra gravada a tenor de lo establecido en el último párrafo del artículo 3º de la L.I.R.

23 Resoluciones del Tribunal Fiscal concepto de renta El art. 3º de la Ley establece que En general constituye renta gravada de las empresas cualquier ganancia o beneficio derivado de operaciones con terceros, así como las provenientes del resultado por exposición a la inflación Posición del Tribunal Fiscal Los intereses que se abonan con motivo de un pago indebido o en exceso, se efectúan en base a una disposición legal (arts. 38º y 39º del C.T. y 23º de la Ley de Aduanas

24 Resoluciones del Tribunal Fiscal concepto de renta Caso RTF Nº El artículo 76º de la Ley General de Aduanas estableció la posibilidad que el Estado reintegre a los exportadores parcial o totalmente los impuestos pagados en la importación de mercadería incorporada en los bienes exportados Posición de la Administración Los ingresos provenientes del drawback constituyen renta. El monto devuelto es la restitución de los derechos de importación pagados por las materias primas incorporados en los bienes exportados

25 Resoluciones del Tribunal Fiscal concepto de renta Posición del Tribunal Fiscal. La devolución de impuestos se da por mandato legal. La restitución es de un porcentaje de los derechos de importación pagados en la importación de las materias primas. El artículo 3º de la norma reglamentaria establece que la tasa de restitución es equivalente al 5% del valor FOB de exportación de los productos.

26 Resoluciones del Tribunal Fiscal concepto de renta La norma aún cuando habla de restitución no se refiere en estricto a devolución o reembolso de los impuestos pagados, toda vez que la devolución se efectúa en base a un porcentaje de las ventas

27 Concepto de renta en el Perú Consumo más incremento patrimonial Sólo en el caso de rentas fictas (rentas imputadas no reales). Por ejemplo: Predios cedidos gratuitamente, bienes muebles cedidos gratuitamente a empresas.

28 RENTAS IMPUTADAS: RENTAS FICTAS Cesión de predios gratuita o a precio no determinado Realizada por personas naturales y/o personas jurídicas y empresas Base Legal: Art. 23 inc. d LIR Rentas Fictas Cesión de bienes muebles o inmuebles (no predios) Realizada por personas naturales o contribuyentes de 3era. Categoría Base Legal: Art. 23 inc. b y 28 inc. h LIR Préstamos de dinero Devengan un interés no inferior a la TAM promedio mensual en moneda nacional Base Legal: Art. 26, 5to. párrafo LIR

29 RENTAS IMPUTADAS: PRESUNCIONES POR INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO PRESUNCIONES POR APLICACIÓN DE PROMEDIOS, COEFICIENTES Y PORCENTAJES BASE LEGAL: Artículo 91 primer párrafo LIR

30 CRITERIOS DE ATRIBUCIÓN DE RENTAS ESTADO BASE JURISDICCIONAL CIUDADANO VÍNCULO O CONEXIÓN QUE POSIBILITA AL ESTADO EJERCER SU POTESTAD TRIBUTARIA

31 CRITERIOS DE ATRIBUCIÓN DE RENTAS PARA DETERMINAR LOS PUNTOS DE CONEXIÓN O VINCULACIÓN SE UTILIZAN: CRITERIOS OBJETIVOS Ubicación territorial de la fuente de obtención de la renta CRITERIOS SUBJETIVOS En función al sujeto pasivo Domicilio, ciudadanía, residencia

32 CRITERIO DE ATRIBUCIÓN EN EL PERÚ DOMICILIADO EN EL PAÍS S TODAS LAS RENTAS NO DOMICILIADO EN EL PAÍS SOLO POR LAS RENTAS DE FUENTE PERUANA ART.6 L.I.R.

33 SUJETOS DEL IMPUESTO Personas Naturales Sucesiones Indivisas Sociedades Conyugales CONTRIBUYENTES Asociaciones de hecho de profesionales Personas Jurídicas No domiciliados BASE LEGAL: Artículo 14 de la LIR

34 SOCIEDAD CONYUGAL Se ejerce al efectuar la declaración y pago a cuenta del mes de enero Representación la ejerce el cónyuge domiciliado en el país Deben comunicar ejercicio de la opción para tributar como Sociedad Conyugal BASE LEGAL: Artículo 16 de la LIR Artículo 6 Reglamento de la LIR

35 Resolución del Tribunal Fiscal contribuyente del Impuesto Caso RTF Nº Uno de los cónyuges presentó la declaración pago del mes de enero por el alquiler de los inmuebles de la sociedad conyugal. Posición de la Administración El cónyuge es el contribuyente del Impuesto al haber ejercido la opción prevista en el artículo 16º de la Ley del Impuesto a la Renta

36 Resolución del Tribunal Fiscal contribuyente del Impuesto El artículo 16º de la L.I.R. En el caso de las sociedades conyugales las rentas que obtenga cada cónyuge serán declaradas independientemente por cada uno de ellos, en tanto que los bienes comunes serán atribuidas por igual, a cada uno de los cónyuges, sin embargo éstos podrán optar por atribuirlas a uno sólo de ellos para efectos de la declaración y pago como sociedad conyugal.

37 Resolución del Tribunal Fiscal contribuyente del Impuesto La opción se ejercerá en la oportunidad en que corresponda efectuar el pago a cuenta del mes de enero de cada ejercicio gravable, surtiendo efecto a partir de dicho ejercicio. El T.F. consideró que la presentación de la declaración por uno de los cónyuges evidenciaba la voluntad de la sociedad conyugal de atribuir las rentas comunes a éste en su representación.

38 PERSONAS JURÍDICAS COOPERATIVAS SA, SRL, SCRL, EIRL EMPRESAS DE PROPIEDAD SOCIAL SOCIEDADES IRREGULARES, JOINT VENTURES Y OTROS CONTRATOS DE COLABORACIÓN EMPRESARIAL SOCIEDADES AGRÍCOLAS DE INTERÉS SOCIAL SON PERSONAS JURÍDICAS SUCURSALES, AGENCIAS DE EMPRESAS CONSTITUIDAS EN EL EXTERIOR EMPRESAS DE PROPIEDAD PARCIAL O TOTAL DEL ESTADO ASOCIACIONES Y COMUNIDADES LABORALES EMPRESAS Y ENTIDADES CONSTITUIDAS EN EL EXTERIOR

39 SUCESIÓN INDIVISA TRIBUTA COMO PERSONA NATURAL EXTINCIÓN CON DECLARATORIA DE HEREDEROS O INSCRIPCIÓN EN RRPP DEL TESTAMENTO DOMICILIADA EN EL PAÍS SI CAUSANTE TENIA DICHA CONDICIÓN BASE LEGAL: Artículo 17 de la LIR Artículo 4 inc. a numeral 5 del Reglamento de la LIR

40 RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA RENTAS DE FUENTE PERUANA RENTAS DE TERCERA CATEGORIA RENTAS DE QUINTA CATEGORIA RENTAS DE CUARTA CATEGORIA

41 TRABAJO CAPITAL INDEPENDIENTE 4 CAT. BIENES MUEBLES E INMUEBLES 1 CAT. 2 CAT GANANCIAS DE CAPITAL, CESIÓN DE INTANGIBLES, INTERESES, REGALÍAS, VENTA DE INMUEBLES, FONDOS MUTUOS DE INVERSIÓN EN VALORES, FIDEICOMISOS BANCARIOS DEPENDIENTE 5 CAT EMPRESA 3 CAT

42 CAPITAL 1 CAT. 2 CAT SISTEMA DE DEDUCCIONES FIJO (20%) TASA IMPOSITIVA ÚNICA DEL 6.25% EXCEPTO DIVIDENDOS 4.1% TRABAJO 4 CAT. 5 CAT NO PERMITE DEDUCCIÓN A FIN DE DETERMINAR LA RENTA NETA DE CADA UNA DE ESTAS CATEGORIAS TIENE UNA DEDUCCIÓN ESPECIAL DE 7 UIT POR RENTAS DEL TRABAJO TASAS IMPOSITIVAS DE 15%, 21% Y 30%.

43 REGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO: ES LA ÚNICA CATEGORIA DE RENTA PERMITE LA DEDUCCIÓN DE LOS GASTOS REALES DEBIDAMENTE SUSTENTADOS EMPRESA 3º CATEGORIA TIENE UNA TASA IMPOSITIVA ÚNICA DEL 30% RÉGIMEN ESPECIAL SOLO PARA EMPRESAS PEQUEÑAS DETERMINACIÓN ES EN FUNCIÓN A LOS INGRESOS TASA: 1.5%

44 RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA Arrendamiento o subarrendamiento de predios. Renta ficta de predios cedidos gratuitamente o a precio no determinado. Locación o cesión temporal de bienes muebles o inmuebles distintos de predios. Renta ficta por la cesión gratuita o a precio no determinado de bienes muebles o inmuebles distintos de los predios a empresas o consorcios, etc. Valor de las mejoras no reembolsables. BASE LEGAL: Artículo 23 de la LIR

45 Arrendamiento o subarrendamiento de predios. La renta real no puede ser menor que el 6% del valor del autoavalúo Tiene excepciones Renta ficta de predios cedidos gratuitamente o a precio no determinado Se presume la existencia De una renta ficta del 6% del Valor del predio

46 Renta ficta de predios cedidos gratuitamente o a precio no determinado RTF Se repara por todo el año por concepto de renta ficta de primera categoría por un predio cuya ocupación ha sido cedido gratuitamente por su propietario Posición de la Administración Se ha probado la cesión a un tercero sustentada en una verificación ocular realizada con ocasión de la fiscalización

47 Renta ficta de predios cedidos gratuitamente o a precio no determinado Constituye renta de primera categoría la renta ficta de predios cuya ocupación hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a precio no determinado. (22 y 23 L.I.R.) Se presume que los predios han estado ocupados durante todo el ejercicio gravable, salvo demostración en contrario a cargo del locador. (art. 22º L.I.R)

48 Renta ficta de predios cedidos gratuitamente o a precio no determinado Posición del Tribunal Fiscal: Corresponde a la Administración probar que el inmueble se encuentra ocupado por una persona distinta al propietario por un título distinto del arrendamiento o subarrendamiento Sólo una vez probada tal situación (hecho base) Puede presumirse que el predio se encontraba ocupado todo el año

49 Renta ficta de predios cedidos gratuitamente o a precio no determinado En el caso de la citada RTF el Tribunal consideró que no había sido acreditado que el inmueble había sido ocupado por un tercero distinto del propietario. La verificación que sustentaba la acotación era de fecha posterior y con ella se pretendía presumir que el inmueble se había encontrado ocupado por un tercero durante los ejercicios anteriores.

50 RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL RTF Nº La Administración considera que existe renta ficta de primera categoría debido a que los reportes del consumo eléctrico del inmueble acreditan consumos por 11 meses del año. Posición del Tribunal Los reportes de consumo de energía eléctrica únicamente podrían acreditar la ocupación del inmueble, no así que éste hubiere sido ocupado por un tercero distinto del propietario

51 Locación o cesión temporal de bienes muebles o inmuebles distintos de predios. No hay presunción de renta ficta Renta ficta por la cesión de bienes muebles o inmuebles distintos de los predios a empresas o consorcios, etc. RENTA FICTA 8% DEL VALOR DE ADQUISICIÓN

52 DETERMINACIÓN DE LA RENTA ANUAL 1º CAT. La renta bruta está constituida en algunos supuestos por la renta real y en otros por la renta ficta. Es posible deducir el 20% de la renta. La tasa impositiva es del 6.25% La tasa efectiva del impuesto, respecto del ingreso es del 5%

53 BASE LEGAL: Artículo 24 de la LIR RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA Intereses por colocación de capitales Intereses, excedentes y otros ingresos que reciban los socios de cooperativas como retribución por capitales aportados Regalías Cesión definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes, regalías o similares Rentas vitalicias Suma o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer Diferencias en el valor de los contratos dotales de seguros de vida Atribución de utilidades, rentas o ganancias de capital provenientes de Fondos Mutuos de Inversión, de Inversión en Valores, Fideicomisos de Titulización y Bancarios Dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades Ganancias de capital

54 Intereses por colocación de capitales Se encuentran gravados con excepción de aquellos que se realicen en el Sistema financiero nacional Todo préstamo de dinero, salvo prueba en contrario constituida por los libros contables, devenga un interés no menor a la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) o la tasa LIBOR (art. 26º L.I.R.)

55 RESOLUCIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL INTERESES PRESUNTOS RTF Nº Si en un contrato de mutuo en moneda extranjera se pactara una tasa de interés menor que la establecida por la tasa LIBOR Se aplica la presunción? Posición de la Administración Corresponde aplicar la presunción toda vez que la tasa pactada se encuentra por debajo de la tasa LIBOR

56 RESOLUCIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL INTERESES PRESUNTOS Se presume la existencia de intereses en todo préstamo de dinero, salvo prueba en contrario constituida por los libros contables que todo préstamo genera un interés no menor a la tasa LIBOR (art. 26º L.I.R.) Posición del Tribunal Fiscal: En el caso planteado corresponde considerar intereses presuntos por la diferencia entre el interés pactado y el que corresponde de acuerdo a la tasa LIBOR

57 RESOLUCIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL INTERESES PRESUNTOS RTF La Administración consideró que los pagos efectuados por servicio de interconexión y funcionamiento del equipo de enlace del contribuyente con VISA Internacional constituía el pago de regalías Art. 27 de la L.I.R. Establece que cualquiera sea la denominación que acuerden las partes se considera regalía a toda contraprestación en efectivo o en especie originada por el uso, o por el privilegio de usar marcas, entre otros.

58 RESOLUCIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL REGALIAS POSICION DEL T.F. Los pagos reparados constituyen contraprestaciones por servicios prestados por VISA a la recurrente y si bien guardan vinculación directa con la marca VISA No corresponden al uso de la misma, por lo que no puede considerarse que su retribución constituye regalía.

59 DETERMINACIÓN ANUAL 2º CATEGORIA CON EXCEPCIÓN DE LOS DIVIDENDOS (RETENCION DEFINITIVA DEL 4.1%) SE PUEDE DEDUCIR EL 20% DE LA RENTA BRUTA. LA TASA IMPOSITIVA ES DEL 6.25%. LA TASA EFECTIVA ES DEL 5%

60 CRITERIOS DE IMPUTACIÓN DE RENTAS MOMENTO EN EL CUAL LAS RENTAS SE INCORPORAN AL PATRIMONIO DEL CONTRIBUYENTE Ámbito PARA LA de DETERMINACIÓN aplicación del impuesto DE LA RENTA DEL EJERCICIO DEVENGADO PERCIBIDO BASE LEGAL: Artículo 22 de la LIR

61 CRITERIOS DE IMPUTACIÓN DE RENTAS CRITERIO DE LO DEVENGADO Momento en que NACE EL DERECHO al cobro No se requiere que se haga efectivo RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA CRITERIO DE LO PERCIBIDO Atiende al momento de la PUESTA A DISPOSICIÓN de la renta RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA

62 PAGOS A CUENTA 1,000 (200) % 6.25% 50

63 PAGOS A CUENTA Directamente (1º CAT, salvo el caso de predio cedido gratuitamente) Vía retención (2º CAT) con excepción de, ganancias de capital proveniente de la enajenación o venta de acciones y otros valores dentro o fuera de bolsa en que se realizan en forma directa. En la venta de inmuebles, pago definitivo. Dividendos retención con carácter definitivo 4.1%.

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