TEMA 11: LAS AMORTIZACIONES

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1 TEMA 11: LAS AMORTIZACIONES 1- Las correcciones valorativas 2- las depreciaciones 3- la amortización 4- cómo se contabilizan las amortizaciones? 5- los métodos de amortización 5.1- amortización constante 5.2- amortización por suma de dígitos decreciente 5.3- amortización por suma de dígitos creciente 5.4- amortización técnico funcional 5.5- amortización variable 6- la baja del inmovilizado 6.1- fin de la vida útil del inmovilizado 6.2- el inmovilizado se rompe 6.3- venta antes del fin de la vida útil del inmovilizado 1

2 1- Las correcciones valorativas Los elementos patrimoniales de la empresa pueden perder valor a lo largo del ejercicio económico. Estas pérdidas de valor pueden ser permanentes o reversibles - Las pérdidas permanentes o irreversibles: una vez que el elemento patrimonial ha sufrido una pérdida de valor, no lo vuelve a recuperar. Estas pérdidas pueden ser: - sistemáticas o regulares: como por ejemplo el desgaste que sufre un coche con el paso del tiempo. Se corrige mediante las amortizaciones - excepcionales: como por ejemplo, que tengamos un accidente con el coche y éste quede siniestro total. - Las pérdidas reversibles: son pérdidas de valor no definitivas, es decir, puede darse el caso de que el elemento patrimonial recupere su valor anterior. Por ejemplo, compramos acciones del BBVA a 7 la acción y a final de año están a 5. Este elemento ha perdido valor, pero puede ser que lo recupere durante el año siguiente Una corrección valorativa consiste en reflejar contablemente las pérdidas permanentes y las reversibles En este tema, nos vamos a centrar en las pérdidas de valor sistemáticas o regulares 2- LA DEPRECIACIÓN Para llevar a cabo su actividad, las empresas utilizan elementos de inmovilizado, tanto material como intangible. La gran mayoría de los elementos que componen dicho inmovilizado están sujetos por distintas causas a una pérdida de valor. La depreciación es la pérdida de valor que sufren los elementos del inmovilizado de una empresa, ya sea por su uso o por el simple paso del tiempo Podemos diferenciar tres tipos de depreciación: a) Depreciación física: es la pérdida de valor del activo no corriente debida al simple paso del tiempo, con independencia del funcionamiento del elemento b) Depreciación funcional: es la pérdida de valor del activo no corriente debida al uso que se haga del bien, debido al desgaste c) Depreciación económica: también llamada obsolescencia, es la pérdida de valor del activo no corriente provocada por la aparición de nuevos bienes que incorporan mayores avances tecnológicos 2

3 3- LA amortización La depreciación debe ser tenida en cuenta por el empresario, ya que si no se lleva a cabo ninguna medida para tratar de solucionar la pérdida de valor del inmovilizado, se estaría produciendo una descapitalización de la empresa. El mecanismo de ajuste que pretende corregir dicha depreciación se conoce como amortización. La amortización es el reflejo contable de la depreciación. Dicha operación permite determinar contablemente la pérdida de valor o depreciación que va sufriendo el inmovilizado durante el ejercicio económico, y tenerla en cuenta para sustituirlo. El activo no corriente constituye un coste anticipado, cuyo consumo se tiene que reflejar en los costes de la empresa, y tal reflejo se lleva a cabo mediante las amortizaciones anuales Las amortizaciones tienen por objeto dotar a la empresa de unos fondos, mediante una cuota anual, para que, cuando se tenga que retirar algún elemento de inmovilizado, la empresa disponga de unos recursos financieros que, unidos al valor residual de la venta del equipo que se va a sustituir, permitan financiar la adquisición del nuevo elemento patrimonial. Si careciese de estos recursos financieros, la empresa se descapitalizaría, ya que al causar baja el elemento de inmovilizado, el valor residual sería insuficiente para afrontar la compra de otro elemento nuevo El Plan General Contable, define los gastos de amortización como la expresión de la depreciación sistemática anual efectiva sufrida por el inmovilizado material e intangible, por su aplicación al proceso productivo Para entendernos a la hora de hablar sobre las amortizaciones, se utiliza la siguiente nomenclatura: a) Vida útil: es una estimación del tiempo que permanecerá el inmovilizado funcionando en la empresa. Es el periodo durante el cual se amortiza el bien. Es un concepto muy relativo, ya que es imposible saber de antemano el tiempo que durará un bien b) Valor residual: es una estimación sobre el valor que tendrá el inmovilizado en el mercado en el momento en que dejemos de utilizarlo en la empresa. También es un concepto relativo y calculado a priori. Una vez que se retire de la empresa, podremos conocer el valor residual real, que será el precio al que vendamos el elemento de inmovilizado c) Base de amortización: es la cantidad a amortizar durante los años de vida útil. Se toma como base de amortización la diferencia entre el precio de adquisición o coste de fabricación, y el valor residual d) Valor neto contable: Es el valor contable real que tiene el bien en la contabilidad de la empresa. Se calcula mediante la diferencia entre el precio de adquisición o coste de fabricación y la amortización acumulada del elemento. 3

4 e) Dotación a la amortización: es el gasto que se contabiliza por la depreciación de un elemento de inmovilizado en un año concreto f) Amortización acumulada: es la suma de todas las dotaciones a la amortización de un elemento de inmovilizado NOTA: Los terrenos no se amortizan 4- CÓMO SE CONTABILIZAN LAS amortizaciones? Contablemente, existen dos métodos para reflejar la pérdida de valor: el directo y el indirecto. - el directo: consiste en minorar directamente el valor de la cuenta que se amortiza. Es el que se utiliza por ejemplo al amortizar un préstamo. Cuando pagamos una cuota del préstamo, reducimos directamente el valor por el cual está contabilizada la deuda, de forma, que el saldo de dicha cuenta va cambiando a lo largo del tiempo, y no será el mismo en el balance de un año que en el balance del año siguiente. - el indirecto: consiste en utilizar otras cuentas para reflejar la pérdida de valor de un elemento patrimonial, de forma que el saldo de dicha cuenta no cambia a lo largo del tiempo, y en el balance, el elemento que se está amortizando siempre aparecerá por su valor inicial. A la hora de contabilizar las amortizaciones tenemos que tener clara la diferencia entre la dotación para la amortización y la amortización acumulada Si a principios de enero del año 20X0 compramos un coche, y durante ese año se depreció en 1.000, esos son la dotación o gasto que ha sufrido durante ese año ese elemento. Si durante el año 20 X1, también sufre una pérdida de valor de 1.000, diremos que la dotación para la amortización de ese vehículo en 20X1 ha sido de 1.000, y que la amortización acumulada es de 2.000, es decir, los del 20X0 y los del 20X1. Por lo tanto, podemos concluir que la dotación se refiere a la pérdida de valor para un año concreto, y que la amortización acumulada se refiere a la pérdida que ha sufrido el valor del elemento desde el día que lo compramos hasta hoy 4

5 El Plan General de Contabilidad recoge la valoración anual de la depreciación en el subgrupo 68: Dotación para amortizaciones. Dependiendo de qué tipo de inmovilizado se esté amortizando se utiliza una de estas cuentas: (680) Amortización del inmovilizado intangible (681) Amortización del inmovilizado material (682) Amortización de las inversiones inmobiliarias Mientras que la amortización acumulada la recoge en el subgrupo 28: Amortización acumulada del inmovilizado. Las amortizaciones acumuladas registradas en este subgrupo, figurarán en el activo del balance minorando el importe del mismo. Dependiendo de qué tipo de inmovilizado se esté amortizando se utiliza una de estas cuentas: (280) Amortización acumulada del inmovilizado intangible (281) Amortización acumulada del inmovilizado material (282) Amortización acumulada de las inversiones inmobiliarias A su vez, los grupos 280 y 281 se subdividen en las siguientes cuentas: Subgrupo 280 AMORTIZACIÓN DEL INMOVILIZADO INTANGIBLE (2800) Amortización acumulada de investigación (2801) Amortización acumulada de desarrollo (2802) Amortización acumulada de concesiones administrativas (2803) Amortización acumulada de propiedad industrial (2805) Amortización acumulada de derechos de traspaso (2806) Amortización acumulada de aplicaciones informáticas Subgrupo 281 AMORTIZACIÓN DEL INMOVILIZADO MATERIAL (2811) Amortización acumulada de construcciones (2812) Amortización acumulada de instalaciones técnicas (2813) Amortización acumulada de maquinaria (2814) Amortización acumulada de utillaje (2815) Amortización acumulada de otras instalaciones (2816) Amortización acumulada de mobiliario (2817) Amortización acumulada de equipos para procesos de la información (2818) Amortización acumulada de elementos de transporte (2819) Amortización acumulada de otro inmovilizado material 5

6 Estas cuentas se abonarán por la dotación anual, con cargo a las cuentas 680, 681 o 682, y se cargarán cuando se venda o se dé de baja el elemento de inmovilizado por cualquier otro motivo, con abono a cuentas de los subgrupos 20, 21 o 22. El asiento que se realiza para contabilizar la dotación a la amortización, se realiza con fecha 31/12 o en el momento en el que se venda o se dé de baja el elemento de inmovilizado, y tendrá la siguiente estructura: a) Si es inmovilizado intangible: Amortización del inmovilizado intangible (680) a) (280) Amortización acumulada del inmov. intangible b) Si es inmovilizado material: Amortización del inmovilizado material (681) a) (281) Amortización acumulada del inmov. material c) Si es una inversión inmobiliaria: Amortización de las inversiones inmobiliarias (682) a) (282) Am. acum. de las inversiones inmobiliarias Ejemplo: Durante el año 20X0, la dotación para la amortización del programa informático Contaplús ha sido de Amortización del inmovilizado intangible (680) a) (2806) Am. Acum de aplicaciones informáticas 150 Ejemplo: Durante el año 20X0, la dotación para la amortización de la maquinaria de la empresa ascendió a Amortización del inmovilizado material (681) a) (2813) Am. Acum de maquinaria

7 Ejemplo: Durante el año 20X0, la dotación para la amortización del local que adquirió la empresa como una inversión inmobiliaria ha sido de Amortización de las inversiones inmobiliarias (682) a) (282) Am. acum. de las inversiones inmobiliarias EJERCICIOS: 1, 2 y 3 5- LOS MÉTODOS DE AMORTIZACIÓN La empresa, para calcular las amortizaciones, puede acogerse a cualquiera de los métodos de cálculo que veremos a continuación. Los métodos que vamos a ver son los siguientes: - amortización constante - amortización por suma de dígitos decreciente - amortización por suma de dígitos decreciente - amortización técnico funcional - amortización variable NOTA: Para amortizar los elementos materiales, los intangibles y las inversiones inmobiliarias, tendremos en cuenta las bases imponibles, es decir, el IVA no lo podemos amortizar AMORTIZACIÓN CONSTANTE Este método consiste en aplicar una cuota de amortización constante, es decir, igual todos los años. La cuota anual de amortización constante se puede calcular de dos maneras: a) Fijando la vida útil del bien: se calcula dividiendo la base de amortización entre el número de años que se estime de vida útil: Cuota anual = Base de amortización Vida útil = Precio de adquisición Valor residual Vida útil Existen unas tablas oficiales de amortización, en las que se recoge la vida útil máxima y mínima de los elementos de inmovilizado 7

8 b) Fijando un porcentaje de amortización constante: por ejemplo, si la vida útil de un bien es de 5 años, es lo mismo que decir que aplicamos un porcentaje constante de amortización del 20%. Si la vida útil es de 4 años, el porcentaje constante sería del 25%. Si la vida útil es de 10 años, el porcentaje constante es del 10% El porcentaje se calcula así: Porcentaje de amortización constante = 100 Vida útil Y la cuota anual de amortización: Cuota de amortización constante = % constante Base de amortización Ejemplo: las tablas de amortización establecen que la maquinaria tiene una vida útil entre 5 y 10 años. Si la empresa tiene una máquina valorada en 5.000, y se estima que su valor residual es de 800, calcula la dotación para la amortización de este bien si se considera que la vida útil de la misma es de 6 años. Contabiliza la amortización Cuota anual = = = Amortización del inmovilizado material (681) a) (2813) Am. Acum de maquinaria 700 Ejemplo: las tablas de amortización establecen que un vehículo tiene una vida útil entre 8 y 12 años. Si la empresa tiene una furgoneta valorada en , y se estima que su valor residual es de 3.000, calcula la dotación para la amortización, calculando el porcentaje constante de amortización, si se considera una vida útil de 8 años. Contabiliza la amortización Porcentaje de amortización constante = = 12 5% Cuota anual constante = ( ) = = Amortización del inmovilizado material (681) a) (2818) Am. Acum de elementos de transporte EJERCICIOS: 4, 5, 6 y 7 8

9 Uno de los problemas a la hora de contabilizar las amortizaciones, es que los elementos de inmovilizado no tienen por qué comprarse el 1 de enero, y por lo tanto, el año de adquisición de dicho elemento no se deberá amortizar por la cuota anual completa, sino por la parte proporcional que corresponda. Lo mismo ocurrirá con el último año de vida útil. Hay que tener en cuenta que el día de la compra si que se cuenta para calcular las amortizaciones. Por lo tanto, si compramos un elemento de inmovilizado el 1 de mayo, la cuota de amortización de ese año la tendremos que multiplicar por 7, ya que está siete meses de 12 los 12 que tiene el año. Y si la compramos el día 8 de octubre, la cuota de amortización de ese año la tendremos que multiplicar por 85, ya que está 85 días de los 360 días que tiene el año, YA QUE 360 PARA SIMPLIFICAR TENDREMOS EN CUENTA EL AÑO COMERCIAL. Ejemplo: Una empresa compra el día 1 de abril del año X0 una máquina valorada en más un 21% de IVA, y la paga al contado. Se estima un valor residual de 700 y se aplica un porcentaje constante del 20%. a) Contabiliza la adquisición y el pago de la maquinaria 1/04/X Maquinaria (213) IVA Soportado (472) a) (523) Proveedores de inmovilizado a c/p /04/X Proveedores de inmovilizado a c/p (523) a) (570) Caja b) Calcula la cuota de amortización anual Cuota anual = 0 20 ( ) = 900 c) Contabiliza el asiento de amortización que deberá realizar la empresa durante cada uno de los años que dura la máquina Un porcentaje de amortización del 20%, equivale a una vida útil de 5 años, por lo tanto, la empresa tendrá la máquina durante 9 meses del X0, los años X1, X2, X3 y X4 enteros, y 3 meses del año X5. En el año X0, la amortización a contabilizar será: = 675 En los años X1, X2, X6 y X4, la amortización será de 900 En el año X5, la amortización a contabilizar será: = 225 9

10 Por lo tanto, los asientos de las amortizaciones serían los siguientes: - Para el año X0: 31/12/X0 675 Amortización del inmovilizado material (681) a) (2813) Amort. Acum. de maquinaria Para los años X1, X2, X3 y X4: 31/12/X 900 Amortización del inmovilizado material (681) a) (2813) Amort. Acum. de maquinaria Para el año X5: 31/12/X5 225 Amortización del inmovilizado material (681) a) (2813) Amort. Acum. de maquinaria 225 EJERCICIOS: 8, 9 y AMORTIZACIÓN por suma de dígitos decreciente En este método, la cuota de amortización anual es cada vez menor. Se calcula de la siguiente manera: - Paso 1: se forma una serie numérica decreciente, asignando al primer término de la serie un número igual a la vida útil del elemento - Paso 2: se suman los números de dicha serie. Al resultado de dicha suma lo llamamos suma de dígitos - Paso 3: calculamos la cuota de amortización por dígito, que es el resultado de dividir la base de amortización entre la suma de dígitos Cuota de amortización por dígito = Base de amortización Suma de dígitos = P. Adq V. Resid Suma de dígitos - Paso 4: la cuota de amortización anual se obtiene multiplicando la cuota de amortización por dígito por el valor numérico del dígito que corresponda a la serie numérica 10

11 Ejemplo: El 1/01/X1 compramos un ordenador por Consideramos que la vida útil de un ordenador es de 5 años, y estimamos que su valor residual será de 200. Calcula la cuota de amortización para cada uno de los años de vida del ordenador, y contabiliza la amortización del segundo año, teniendo en cuenta que aplicamos el método de amortización de dígitos decrecientes - Paso 1: Serie decreciente: 5, 4, 3, 2, 1 - Paso 2: Suma de dígitos: = 15 - Paso 3: Cuota de amortización por dígito = = Paso 4: Calculamos la cuota de amortización de cada año: Año 1: 5 x 100 = 500 Año 2: 4 x 100 = 400 Año 3: 3 x 100 = 300 Año 4: 2 x 100 = 200 Año 5: 1 x 100 = /12/X1 400 Amortización del inmovilizado material (681) a) (2817) Amort. Acum. de e.p.i 400 EJERCICIOS: 11, 12 y AMORTIZACIÓN por suma de dígitos creciente En este método, la cuota de amortización anual es cada vez mayor. Se calcula de la siguiente manera: - Paso 1: se forma una serie numérica decreciente, asignando al primer término de la serie el 1, y al último término un número igual a la vida útil del elemento - Paso 2: se suman los números de dicha serie. Al resultado de dicha suma lo llamamos suma de dígitos - Paso 3: calculamos la cuota de amortización por dígito, que es el resultado de dividir la base de amortización entre la suma de dígitos Cuota de amortización por dígito = Base de amortización Suma de dígitos = P. Adq V. Resid Suma de dígitos - Paso 4: la cuota de amortización anual se obtiene multiplicando la cuota de amortización por dígito por el valor numérico del dígito que corresponda a la serie numérico 11

12 Es muy importante tener en cuenta que si compramos un elemento de inmovilizado en una fecha diferente al 1 de enero, tenemos que prorratear la amortización de ese año, es decir, si lo compramos el 1 de julio, tendremos en cuenta que el inmovilizado solo ha estado 6 meses de 12, y si lo compramos el 24 de septiembre, tendremos en cuenta que ha estado en la empresa 99 días de 365 ( ). Ejemplo: El 1 de abril de 20X1, compramos un ordenador por 1.700, y estimamos que su valor residual será de 200, y que tendrá una vida útil de 4 años. Calcula la cuota de amortización para cada uno de los años de vida útil del ordenador, teniendo en cuenta que aplicamos el método de amortización de dígitos crecientes. Contabiliza la amortización para cada uno de los años que permanece el ordenador en la emrpesa - Paso 1: Serie creciente: 1, 2, 3 y 4 - Paso 2: Suma de dígitos: = 10 - Paso 3: Cuota de amortización por dígito = = Paso 4: Calculamos la cuota de amortización de cada año: Año 1: 1 x 150 = 150. Esta cuota de amortización se usa del 1/04/X1 al 31/03/X2 Año 2: 2 x 150 = 300. Esta cuota de amortización se usa del 1/04/X2 al 31/03/X3 Año 3: 3 x 150 = 450. Esta cuota de amortización se usa del 1/04/X3 al 31/03/X4 Año 4: 4 x 150 = 600. Esta cuota de amortización se usa del 1/04/X4 al 31/03/X5 Al comprar el ordenador a mitad del año, ahora tenemos que ponderar las cuotas de amortización Año X1: = Año X2: = Año X3: = Año X4: = Año X5: = 150 Si sumamos = 1.500, que coincide con la base de amortización 12

13 31/12/X Amortización del inmovilizado material (681) a) (2817) Amort. Acum. de e.p.i /12/X Amortización del inmovilizado material (681) a) (2817) Amort. Acum. de e.p.i /12/X Amortización del inmovilizado material (681) a) (2817) Amort. Acum. de e.p.i /12/X Amortización del inmovilizado material (681) a) (2817) Amort. Acum. de e.p.i /12/X5 150 Amortización del inmovilizado material (681) a) (2817) Amort. Acum. de e.p.i 150 EJERCICIOS: 14 y AMORTIZACIÓN TÉCNICO- FUNCIONAL Este método consiste en amortizar el bien en función del grado de utilización del mismo. Para ello, se utilizan una serie de variables técnicas que evidencien esta depreciación, tales como los kilómetros recorridos de un vehículo, las horas de trabajo de una máquina, etc. Para usar este método, tenemos que fijar previamente la variable técnica que vamos a utilizar, y especificar cuál será el valor máximo de la misma. Por ejemplo, si queremos amortizar un coche, podemos fijar como variable técnica los kilómetros, y considerar que el coche hará km. Si durante el primer año hacemos km con el coche, tendremos en cuenta que ese año hemos hecho km de posibles. Para calcular la cuota de amortización anual, utilizaremos la siguiente fórmula: Cuota de amortización = Base de amortización unidades del año unidades totales Si finalmente el elemento de inmovilizado supera en la vida real el máximo que habíamos fijado como variable técnica, no podemos seguir amortizando dicho bien, ya que el valor máximo por el que se puede amortizar un bien es por su base de amortización. 13

14 Ejemplo: Una empresa compró un camión por más el 21% de IVA. Se considera que su valor residual será de La empresa decide amortizarlo en razón del número de kilómetros recorridos. Se estima que el camión tendrá una vida útil de km Sabiendo que los kilómetros recorridos por el camión cada año han sido los siguientes: Año 1: km Año 2: km Año 3: km Año 4: km Año 5: km Año 6: km Calcula la dotación para la amortización de cada año En primer lugar sumamos los kilómetros reales que ha realizado el camión para contrastarlos con los estimados: = km Nosotros solo podemos amortizar el camión hasta un máximo de km, por lo tanto sobran km. Los km del año 6 no se podrán amortizar, y del año 5, tan solo podremos amortizar km en lugar de km. Las cuotas de amortización del cada año serán las siguientes: Cuota de amortización del año 1 = ( ) = Cuota de amortización del año 2 = ( ) = Cuota de amortización del año 3 = ( ) = Cuota de amortización del año 4 = ( ) = Cuota de amortización del año 5 = ( ) = EJERCICIOS: 16 y AMORTIZACIÓN VARIABLE Consiste en aplicar las cuotas de amortización sin sujetarse a criterios aritméticos prefijados, sino efectuando cada año una peritación sobre el elemento amortizable. Si el empresario demuestra que la amortización practicada muestra la depreciación efectiva sufrida por el elemento de inmovilizado, el método será admitido fiscalmente. 14

15 CASO PRÁCTICO 1: Una empresa de fabricación de juguetes dispone de los siguientes elementos patrimoniales de inmovilizado a 01/01/X2 El 31/12/X2, procede a contabilizar la amortización de estos elementos de inmovilizado y la de los elementos adquiridos durante el año, según los siguientes métodos: 1) La construcción, compuesta por una nave industrial, se amortiza de forma constante en un 3% anual. Se estima un valor residual de Fue adquirida el 1 de junio del año 20X0 2) La maquinaria se amortiza de forma variable en razón de las horas de funcionamiento, considerando una vida útil de horas. En el año 20X2, la maquinaria se utilizó horas. Sabemos que la maquinaria se adquirió en el año 20X0, y que en ese año se utilizó 850 horas, y en el año 20X1 se usó horas. La maquinaria tiene un valor residual de ) El mobiliario, que se adquirió el 10 de marzo del año 20X1, se amortiza mediante la suma de dígitos crecientes. Se estima un valor residual de 1.000, y una vida útil de 4 años. 4) El 16 de enero del año 20X2, adquirimos un vehículo valorado en Se considera una vida útil de 6 años, y un valor residual de 2.600e. Aplicamos el método constante Calcula: a) la dotación a la amortización del año 2012 de todos los elementos de inmovilizado b) la amortización acumulada de todos los elementos con fecha 31/12/X2 c) Contabiliza los asientos de amortización del año 20X2 15

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17 EJERCICIOS 18 y 19 17

18 6- LA BAJA DEL INMOVILIZADO El inmovilizado se puede dar de baja de la contabilidad de la empresa por los siguientes motivos: - porque finaliza su vida útil - porque se rompe - porque lo vendemos antes de que finalice su vida útil En este apartado vamos a ver el asiento que tenemos que realizar en cada uno de estos tres casos En todos los casos: - haremos un cargo (una anotación en el debe) en la cuenta de la amortización acumulada correspondiente - y abonaremos (una anotación en el haber) la cuenta del inmovilizado. Con este asiento, lo que estamos haciendo es dar de baja: - el elemento de inmovilizado (por su totalidad o por su base de amortización, dependiendo de si tiene valor residual o no) - y la amortización de ese elemento que deja de estar en la empresa Las cuentas nuevas que vamos a utilizar son las siguientes: Nº de cuenta Concepto (543) Créditos a corto plazo por enajenación del inmovilizado (253) Créditos a largo plazo por enajenación del inmovilizado (670) Pérdidas procedentes del inmovilizado intangible (671) Pérdidas procedentes del inmovilizado material (672) Pérdidas procedentes de las inversiones inmobiliarias (678) Gastos excepcionales (770) Beneficios procedentes del inmovilizado intangible (771) Beneficios procedentes del inmovilizado material (772) Beneficios procedentes de las inversiones inmobiliarias 18

19 6.1- fin de la vida útil del inmovilizado En este caso, lo que ocurre es que llega el momento en el que finaliza la vida útil del bien a efectos contables. En ese momento tendremos que dotar la amortización correspondiente de ese año. Existe un debate sobre qué hacer con el inmovilizado una vez que está completamente amortizado desde el punto de vista contable, ya que eso no significa que el elemento de inmovilizado se tenga que dejar de usar. Veamos las dos posiciones: - hay gente que opina que, una vez que se amortiza por completo un inmovilizado, debe darse de baja de la contabilidad tanto el elemento como su amortización acumulada. O en el caso de que tenga un valor residual, que aparezca reflejado por el valor del mismo. - y otros que dicen que debe seguir reflejado en los libros contables por su precio de adquisición, a pesar de que al estar completamente amortizado su valor neto contable sea nulo. Yo soy partidario de la segunda opción, ya que si seguimos dando uso al elemento de inmovilizado, debe existir un registro contable del mismo. La baja definitiva de la contabilidad la realizaremos o bien cuando tiremos dicho elemento o bien cuando lo vendamos. Ejemplo: Fin de la vida útil de un inmovilizado sin valor residual: Una empresa compró a principios del año X0 una máquina registradora por más un 21% de IVA. Su vida útil se estima en 5 años, y el valor residual se considera nulo. La empresa aplica el método de amortización constante. Efectúa los asientos que deberá realizar la empresa el 31 de diciembre del año X4, momento en el que finaliza la vida útil de la máquina. La empresa sigue utilizando dicha máquina. Lo único que tenemos que hacer es contabilizar la dotación a la amortización de ese año: Cuota anual de amortización = = /12/X4 300 Amortización del inmovilizado material (681) a) (2813) Am. Acum de maquinaria 300 En este caso, el valor neto contable de la maquinaria será nulo, ya que por un lado, aparece un saldo deudor en la cuenta (213) Maquinaria de 1.500, y por otro, un saldo acreedor en la cuenta (2813) Amort. Acum. de maquinaria de

20 Ejemplo: Fin de la vida útil de un inmovilizado con valor residual: Hacer el ejemplo anterior suponiendo que la máquina tiene un valor residual de 200 Cuota anual de amortización = = = 260 Lo único que tenemos que hacer es contabilizar la dotación a la amortización de ese año: 31/12/X4 260 Amortización del inmovilizado material (681) a) (2813) Am. Acum de maquinaria 260 En este caso, el valor neto contable de la maquinaria será de 200, es decir, del valor residual, ya que por un lado, aparece un saldo deudor en la cuenta (213) Maquinaria de 1.500, y por otro, un saldo acreedor en la cuenta (2813) Amort. Acum. de maquinaria de EJERCICIOS: 20, 21 y 22 Cuando nos deshagamos del inmovilizado completamente amortizado, bien porque lo tiramos o bien porque lo vendemos, entonces tendremos que dar de baja tanto el inmovilizado como su amortización acumulada. A la hora de hacer este asiento, debemos tener cuidado si habíamos considerado que el inmovilizado tenía valor residual. Veamos los casos que pueden ocurrir tras contabilizar la dotación para la amortización del bien que llega al fin de su vida útil: - puede darse el caso que lo sigamos utilizando. En este caso no contabilizaremos nada. - puede ser que lo vendamos, y en este caso podemos tener pérdidas si lo vendemos por un precio inferior al valor residual, beneficios si lo vendemos a un precio superior al valor residual, o que no tengamos ni beneficios ni pérdidas si lo vendemos por su valor residual. - o puede que lo tiremos sin venderlo. Si habíamos considerado un valor residual nulo, daremos de baja el inmovilizado y su amortización acumulada y no tendremos ni beneficios ni pérdidas. Si habíamos considerado un valor residual positivo, tendremos que contabilizar la pérdida, ya que esperábamos venderlo y al final no ha sido así. 20

21 Ejemplo: Venta de un inmovilizado ya amortizado y sin valor residual: La empresa tenía una máquina, que le había costado más IVA. La máquina está totalmente amortizada. A la hora de realizar las amortizaciones, habíamos considerado un valor residual nulo. Ahora la vende por 100 más el 21% de IVA, y el comprador se compromete a pagarla en 15 días. Junto con la venta debemos de dar de baja la máquina y su amortización acumulada!!! Amort. Acum. Maquinaria (2813) 118 Créditos a c/p por enajenación del inmovilizado (543) a) (213) Maquinaria a) (771) Bº procedente del inmov.mat 100 a) (477) IVA repercutido 18 Ejemplo: Venta, sin beneficio ni pérdida, de un inmovilizado ya amortizado y con valor residual: La empresa tenía una máquina, que le había costado más IVA. Habíamos considerado un valor residual de 200. La máquina está completamente amortizada. Ahora la vende por 200 más el 21% de IVA, y el comprador se compromete a pagarla en 15 días. En este caso, la venta no da ni beneficio ni pérdidas, ya que la vendemos por su valor residual. Ten en cuenta que la amortización acumulada en este caso es de 1.300, y no de Junto con la venta debemos de dar de baja la máquina y su amortización acumulada!!! Amort. Acum. Maquinaria (2813) 242 Créditos a c/p por enajenación del inmovilizado (543) a) (213) Maquinaria a) (477) IVA repercutido 42 Ejemplo: Venta, con beneficios, de un inmovilizado ya amortizado y con valor residual: Supón ahora que vende la máquina por 300 más el 21% de IVA, y el comprador se compromete a pagarla en 15 días. En este caso, la venta da beneficios, ya que la vendemos por una cantidad superior a su valor residual. Ten en cuenta que la amortización acumulada en este caso es de 1.300, y no de Junto con la venta debemos de dar de baja la máquina y su amortización acumulada!!! Amort. Acum. Maquinaria (2813) 363 Créditos a c/p por enajenación del inmovilizado (543) a) (213) Maquinaria a) (771) Bº procedente del inmov. mat. 100 a) (477) IVA repercutido 63 21

22 Ejemplo: Venta, con pérdidas, de un inmovilizado ya amortizado y con valor residual: Suponer que vende la máquina por 100 más el 21% de IVA, y el comprador se compromete a pagarla en 15 días. En este caso, la venta da beneficios, ya que la vendemos por una cantidad superior a su valor residual. Ten en cuenta que la amortización acumulada en este caso es de 1.300, y no de Junto con la venta debemos de dar de baja la máquina y su amortización acumulada!!! Amort. Acum. Maquinaria (2813) 121 Créditos a c/p por enajenación del inmovilizado (543) 100 Pª procedente del inmov. material (671) a) (213) Maquinaria a) (477) IVA repercutido 21 Ejemplo: Tiramos un elemento de inmovilizado ya amortizado y con valor residual: La empresa tenía una máquina, que le había costado más IVA. Habíamos considerado un valor residual de 200. La máquina está completamente amortizada. Ahora la tiramos, ya que no conseguimos venderla. Ten en cuenta que la amortización acumulada en este caso es de 1.300, y no de Amort. Acum. Maquinaria (2813) 200 Pª procedente del inmov. material (671) a) (213) Maquinaria EJERCICIOS: 23, 24 y EL INMOVILIZADO SE ROMPE Vamos a suponer dos casos: - que se rompa antes de llegar a la empresa - que se rompa cuando antes del fin de su vida útil Caso 1: el elemento de inmovilizado se rompe antes de que llegue a la empresa En este caso no debemos dotar la amortización, ni dar de baja la amortización acumulada, ya que no ha llegado a estar en la empresa. Contabilizaremos dicha pérdida en una cuenta de gastos excepcionales (678) 22

23 Ejemplo: Compramos un mueble para la empresa, valorado en más un 21% de IVA. Lo pagamos al contado. Al transportarlo a la oficina, se nos cae y se rompe, quedando inutilizable Mobiliario (216) 210 IVA Soportado (472) a) (523) Proveedores de inmov.a c/p Proveedores de inmov. a c/p (523) a) (570) Caja Gastos excepcionales (678) a) (216) Mobiliario Caso 2: el elemento de inmovilizado se rompe cuando ya lleva un tiempo en la empresa, pero todavía no había llegado al final de su vida útil. En este caso, primero dotaremos la amortización del año, luego daremos de baja la amortización acumulada y calcularemos las pérdidas ocasionadas por su rotura. Contabilizaremos dicha pérdida en una cuenta de gastos excepcionales (678) Ejemplo: El 1/01/X0 compramos un mueble para la empresa, valorado en más un 21% de IVA. Se tuvo en cuenta un valor residual de 100 y una vida útil de 5 años. El método de amortización aplicable es el constante. El 30 de junio de X2, el mueble se cae al suelo y queda completamente inservible Cuota anual de amortización = = = 180 En el X2, año en el que se rompe, la dotación a la amortización será de: = 90 Durante los años X0 y X1, la amortización acumulada era de 360 (180 2 años). Por lo tanto, cuando se rompe y se contabiliza la dotación del año X2, la amortización acumulada será de = /06/X2 90 Amort. del inmov. materia (681) a) (2816) Amort. acum. del mobiliario 90 30/06/X2 450 Amort. acum. del mobiliario (2816) 550 Gastos excepcionales (678) a) (216) Mobiliario EJERCICIOS: 26 y 27 23

24 6.3-VENTA DEL INMOVILIZADO ANTES DEL FIN DE SU VIDA ÚTIL Al vender un elemento de inmovilizado, tendremos que: - contabilizar la dotación a la amortización de ese año - dar de baja el inmovilizado, y ver si con la venta hemos obtenido pérdidas o beneficios Cuando damos de baja el inmovilizado por su venta antes del final de su vida útil, siempre lo hacemos por el Precio de Adquisición, tenga o no tenga valor residual. El valor residual es lo que esperamos obtener por la venta una vez finalizada la vida útil del bien, pero como lo estamos vendiendo antes del fin de la misma, no podremos volver a venderlo en el futuro. Al venderlo pueden darse estos tres casos: - Beneficios, si Precio de venta > Valor neto contable - Pérdidas, si Precio de venta < Valor neto contable - Ni Beneficios ni Pérdidas, si Precio de venta = Valor neto contable Recuerda que: Valor neto contable = Precio de adquisición Amortización acumulada Ejemplo: El 1 de julio del año X0 compramos un ordenador valorado en más el 21% de IVA. En su día, consideramos una vida útil de 4 años, y un valor residual de 200. Utilizamos el método de amortización constante. Hoy, 1 de abril de X2, lo vendemos por más el 21% de IVA. Concedemos un plazo de tres meses al comprador para que nos lo pague. Paso 1: calculamos la cuota de amortización anual: Cuota anual de amortización = = = 400 Paso 2: calculamos la dotación a la amortización del año de venta, es decir, del X2: = 100 Paso 3: calculamos la amortización acumulada: = Paso 4: contabilizamos los asientos y comprobamos si la venta ha producido beneficios o pérdidas 24

25 1/04/X2 100 Amort. del inmov. mat (681) a) (2817) Amort. acum. del e.p.i 100 1/04/X Créditos a c/p por enajenación del inmov. (523) 700 Amort. acum. del e.p.i (2817) 100 Pª procedentes del inmo.mat (671) a) (216) E.P.I a) (477) IVA Repercutido 210 Ejemplo: suponer ahora que el ordenador del ejemplo anterior lo vendemos por más el 21% de IVA 1/04/X2 100 Amort. del inmov. mat (681) a) (2817) Amort. acum. del e.p.i 100 1/04/X Créditos a c/p por enajenación del inmov. (523) 700 Amort. acum. del e.p.i (2817) a) (216) E.P.I a) (477) IVA Repercutido 273 a) (771) Bº procedentes del inmov.mat 200 Ejemplo: suponer ahora que el ordenador del ejemplo anterior lo vendemos por más el 21% de IVA 1/04/X2 100 Amort. del inmov. mat (681) a) (2817) Amort. acum. del e.p.i 100 1/04/X Créditos a c/p por enajenación del inmov. (523) 700 Amort. acum. del e.p.i (2817) a) (216) E.P.I a) (477) IVA Repercutido 231 EJERCICIOS: 28, 29, 30 y 31 25

26 EJERCICIOS TEMA 11: LAS AMORTIZACIONES 1) La amortización de la maquinaria de la empresa asciende este año a Contabiliza el asiento de la dotación a la amortización. 2) La amortización de los programas informáticos de la empresa ascienden este año a 715. Contabiliza el asiento de la dotación a la amortización. 3) La amortización del piso que adquirió la empresa con el objetivo de especular con su precio, asciende este año a Contabiliza el asiento de la dotación a la amortización. 4) Calcula la amortización anual y efectúa el asiento de amortización de una patente cuyo precio de adquisición fue de , y se estima que se utilizará durante 10 años y que su valor residual será nulo. Utiliza el método de la amortización constante 5) Calcula la amortización anual y efectúa el asiento de amortización del mobiliario de la empresa, que se adquirió por 8.000, si su valor residual se estima en 500 y su vida útil en 15 años. Utiliza el método de amortización constante. 6) La empresa tiene contabilizados unos derechos de traspaso por importe de , y desea amortizarlos en 5 años mediante cuotas constantes. Calcula la amortización y realiza el asiento correspondiente al primer año. 7) La empresa adquirió un local comercial con el objetivo de alquilarlo o venderlo para tener beneficios. Su coste fue de , incluyendo en este precio los en los que está valorado el terreno. Calcula las cuotas de amortización anuales y efectúa el asiento de amortización, si la empresa considera que la vida útil del local será de 50 años y que el valor residual será nulo. Utiliza el método de amortización constante 8) El 1 de junio del año X1 compramos mobiliario para la empresa, valorado en más el 21% de IVA. Se estima su valor residual en 1.000, y una vida útil de 8 años. Si la empresa utiliza el método de amortización constante, calcula la cuota de amortización anual, y contabiliza el asiento de amortización del mobiliario para los años X1, X2 y X9. 9) El 16 de septiembre, una empresa compra un vehículo por más un 10% de IVA, del que solo puede desgravarse la mitad. Entrega un pagaré para hacer frente al pago del mismo. Se estima un valor residual de y una vida útil de 7 años. a) Contabiliza la adquisición y el pago del vehículo. b) Calcula la cuota de amortización anual. c) Contabiliza el asiento de amortización que deberá realizar la empresa durante el primero, el segundo y el último de los años en los que se amortiza el vehículo. 26

27 10) El 12 de mayo adquirimos una patente para la fabricación de nuestro productos por más el 21% de IVA. Pagamos a través del banco, y por el resto entregamos un pagaré. El valor residual de dicha patente es nulo, y su vida útil de 5 años. a) Contabiliza la adquisición y el pago de la patente b) Calcula la cuota de amortización anual (considera el año comercial, es decir, que todos los meses tienen 30 días) c) Contabiliza el asiento de amortización que deberá realizar la empresa durante el primero, el segundo y el último de los años en los que se amortiza la patente 11) Una empresa adquirió un camión a principios del año X2 (tendremos en cuenta todo el año para calcular las amortizaciones) por más el 21% de IVA. El valor residual del camión se estima en 2.000, y la vida útil en 6 años. Calcula las cuotas de amortización de cada uno de los 6 años de vida del camión, suponiendo que se utiliza el sistema de la suma de dígitos decrecientes. 12) El 16 de abril de X4, una empresa compra un programa informático valorado en Se estima que su valor residual será nulo, y que la vida útil será de 4 años. Calcula las cuotas de amortización que tendrá que contabilizar la empresa en cada uno de los años que dura el programa informático suponiendo que se utiliza el sistema de la suma de dígitos decrecientes, y contabiliza la dotación para la amortización del año X4. 13) El 1 de septiembre del año X0, el ayuntamiento nos concede una concesión administrativa para poder explotar el transporte urbano de autobuses. El coste de la misma asciende a , y la duración es por 3 años. Calcula las cuotas de amortización que tendrá que contabilizar la empresa en cada uno de los años que dura la concesión, suponiendo que se utiliza el sistema de la suma de dígitos decrecientes. 14) Vuelve a calcular las cuotas de amortización de los ejercicios 11, 12 y 13, pero suponiendo que se aplica el sistema de la suma de dígitos creciente. 15) El 1 de septiembre del año X0 compramos mobiliario para la empresa valorado en Estimamos una vida útil de 4 años, y un valor residual de 600. Calcula las cuotas de amortización que tendrá que contabilizar la empresa en cada uno de los años de vida del mobiliario, suponiendo que se utiliza el sistema de la suma de dígitos creciente. 16) Con una máquina cuyo coste fue de , y a la que se le calcula un valor residual de , se tiene previsto fabricar unidades de un determinado producto. La producción del primer año fue de unidades, el segundo de , el tercero de , el cuarto de y el quinto de unidades. Calcula las cuotas de amortización de cada año. 17) A un vehículo cuyo coste fue de , se le calcula una vida útil de km, y un valor residual de Determina la cantidad a amortizar en el presente año, y realiza el asiento de la dotación para la amortización, sabiendo que el número de kilómetros recorridos durante el mismo ha sido de

28 18) Una empresa de fabricación textil tiene los siguientes elementos patrimoniales de inmovilizado: Nº cuenta Concepto Saldo 210 Terrenos y bienes naturales Construcciones Instalaciones técnicas Maquinaria Mobiliario Equipos para procesos de la información Elementos de transporte Inversiones en terrenos y bienes naturales Inversiones en construcciones Los saldos de estas cuentas están calculados a fecha 1 de enero del año X2. El 31 de diciembre de dicho año, se procede a la amortización del inmovilizado según estos métodos: a) La construcción, compuesta por una nave, se amortiza de forma constante en 15 años. Este es su cuarto año. Se estima que su valor residual será de b) Las instalaciones técnicas se amortizan en función de las horas de uso. Este año se han utilizado horas. Su vida útil se estima en horas, y su valor residual en c) La maquinaria se amortiza utilizando el método de la suma de dígitos creciente. Tiene una vida útil de 5 años, y su valor residual se estima en Se compró el 1 de enero del año X0. d) El mobiliario se amortiza de forma constante en un 10% anual. Este es su octavo año. Su valor residual es de e) Los equipos para procesos de la información se amortizan mediante la suma de dígitos decreciente. Se estima una vida útil de 5 años y un valor residual de Se adquirieron el 1 de enero del año X1. f) El elemento de transporte, compuesto por un camión, se amortiza de forma variable en función de los kilómetros recorridos. Este año hemos recorrido km. Su vida útil se estima en km, y su valor residual en g) La inversión inmobiliaria se amortiza mediante el método constante, con una vida útil de 40 años. Calcula las cuotas de amortización del año X2 y efectúa los asientos para la dotación a la amortización de dicho año de cada uno de los elementos de inmovilizado. 28

29 19) Una empresa tiene los siguientes elementos patrimoniales de inmovilizado: Nº cuenta Concepto Saldo 206 Aplicaciones informáticas Maquinaria Mobiliario Equipos para procesos de información Elementos de transporte Los saldos de estas cuentas están calculados a fecha 1 de enero del año X4. El 31/12/X4 se procede a la amortización del inmovilizado según estos métodos: a) Para las aplicaciones informáticas, que fueron adquiridas el 23 de marzo del año X1, y a las que se les estima una vida útil de 6 años y un valor residual nulo, se les aplica la amortización constante. b) La maquinaria, que fue adquirida en el año X0, se amortiza de forma variable en función de las horas de trabajo realizadas. Se le estima una vida útil de horas de trabajo, y un valor residual de En el año X0 se utilizó horas, en el año X horas, en el X horas, en el X horas y en el X horas. c) El mobiliario, que fue adquirido el 1 de agosto del año X2, y del que no esperamos obtener nada cuando lo demos de baja, se amortiza mediante la suma de dígitos decreciente. Consideramos que tiene una vida útil de 5 años. d) Los equipos para procesos de la información, fueron adquiridos el 16 de abril del X1. Se considera que su vida útil es de 6 años, y que su valor residual es de 250. Se amortiza mediante la suma de dígitos creciente. e) Los elementos de transporte se adquirieron el 1 de enero del año X0, y viendo el balance, observamos que el saldo de la amortización acumulada de estos elementos a principios de este año asciende a El valor residual del camión se estima en 4.350, y se amortiza mediante el método constante. (No sabemos su vida útil, pero a partir de los datos de la amortización acumulada entre los años X0 y X3 podemos calcular la dotación anual) Calcula para cada elemento de inmovilizado: 1- Su cuota de amortización del año X4 2- Su amortización acumulada a finales del año X4 20) Una empresa compró el 16 de junio del año X0 mobiliario valorado en más un 21% de IVA. Su vida útil se estima en 8 años, y el valor residual se considera nulo. La empresa aplica el método de amortización constante. Efectúa los asientos que deberá realizar la empresa: a) para dotar la amortización el 31/12/X0 b) para dotar la amortización el 31/12/X1 c) para dar de baja el mobiliario al finalizar su vida útil 21) Hacer el ejercicio anterior suponiendo que el valor residual es de

30 22) Una empresa compró el 12 de mayo del año X0 un vehículo valorado en más el 21% de IVA. Su vida útil se estima en 6 años, y el valor residual en LA empresa aplica el método de amortización de suma de dígitos decrecientes. Efectúa los asientos que deberá realizar la empresa: a) para dotar la amortización el 31/12/X0 b) para dotar la amortización el 31/12/X1 c) para dar de baja el vehículo al finalizar su vida útil 23) Una empresa compró en el año X0 un vehículo valorado en más el 21% de IVA. Su vida útil se estima en kilómetros, y el valor residual nulo. En el año X0 el coche hizo km, en el X km, en el X km, en el X km, y en el X km. Efectúa los asientos que deberá realizar la empresa: a) para dotar la amortización el 31/12/X0 b) para dotar la amortización el 31/12/X4 c) para dar de baja el vehículo al finalizar su vida útil d) una vez finalizada la vida útil, consigue vender el coche por más el 21% de IVA 24) Una empresa compró el 6 de abril del año X0 un ordenador valorado en más un 21% de IVA. Su vida útil se estima en 6 años, y el valor residual en 90. La empresa aplica el método de amortización constante. Efectúa los asientos que deberá realizar la empresa: a) para dotar la amortización el 31/12/X0 b) para dotar la amortización el 31/12/X1 c) para dar de baja el ordenador al finalizar su vida útil d) una vez finalizada la vida útil, vende el ordenador por 90 más el 21% de IVA e) una vez finalizada la vida útil, vende el ordenador por 150 más el 21% de IVA f) una vez finalizada la vida útil, vende el ordenador por 50 más el 21% de IVA g) una vez finalizada la vida útil, como no consigue vender el ordenador lo tira. 25) Una empresa adquirió el 1 de octubre del año X0 una instalación técnica valorada en más el 21% de IVA. Su vida útil se estima en 3 años, y el valor residual en 200. La empresa aplica el método de amortización de suma de dígitos decreciente. Efectúa los asientos que deberá realizar la empresa: a) para dotar la amortización el 31/12 de los años X0, X1 y X2 b) para dar de baja la instalación al finalizar su vida útil en el año X3 c) una vez finalizada la vida útil, vende la instalación por 200 más el 21% de IVA d) una vez finalizada la vida útil, vende la instalación por 250 más el 21% de IVA e) una vez finalizada la vida útil, vende la instalación por 120 más el 21% de IVA f) una vez finalizada la vida útil, como no consigue vender la instalación, la tira 30

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