COSTOS Y PRESUPUESTOS

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2 COSTOS Y PRESUPUESTOS PARA EMPRESAS Guía del Participante PRIMERA EDICIÓN Agosto 2007 Todos los derechos reservados. Esta publicación no puede ser reproducida total ni parcialmente, sin previa autorización del SENATI. C Servicio Nacional de Adiestramiento en Trabajo Industrial - SENATI Panamericana Norte Km 15,200, Independencia Lima Perú. Teléfono: (0051-1) E mail: campusvirtual@senati.edu.pe Material auto instructivo, destinado a la capacitación de trabajadores del SENATI a nivel nacional. Lima, Agosto

3 ESTRUCTURA DEL MÓDULO COSTOS Y PRESUPUESTOS PARA EMPRESAS ÍNDICE DEL MÓDULO UNIDAD TEMÁTICA N 1: UNIDAD TEMÁTICA Nº 2: UNIDAD TEMÁTICA N 3: FUNDAMENTOS DE COSTOS LOS COSTOS Y SUS ELEMENTOS CENTRO DE COSTOS, PUNTO DE EQUILIBRIO PARA UN PRODUCTO Y UNA MEZCLA DE PRODUCTOS UNIDAD TEMÁTICA N 4: COSTOS BASADO EN ACTIVIDADES Y PRESUPUESTOS GESTIÓN Y ADMINISTRACIÓN 3

4 UNIDAD 3: CENTRO DE COSTOS, PUNTO DE EQUILIBRIO PARA UN PRODUCTO Y UN AMEZCLA DE PRODUCTOS 4

5 ÍNDICE DE LA UNIDAD 1. Objetivos Específicos 6 2. Contextualización de la unidad Recuperación de Experiencia Caso de estudio Análisis del caso de estudio Profundización del conocimiento Centro de Costos Distribución de los Costos Indirectos hacia Centros de Costos Distribución de los costos Indirectos de los Centros de Costos de Servicios a los Centros de Producción Distribución de los Costos Indirectos de los Centros de Costos de Producción a los Productos y/o Servicios Costo-Volumen-Utilidad Definición de Punto de equilibrio Métodos para determinar el Punto de Equilibrio de un Producto/Servicio Cálculo del Punto de Equilibrio para una Mezcla de Productos y/ Servicios Poniendo en Práctica lo aprendido Ejercicio de Aplicación Práctica Resumen de la unidad Auto-Evaluación de la unidad Glosario Bibliografía

6 UNIDAD TEMÁTICA Nº 3 Senati Virtual CENTRO DE COSTOS, PUNTO DE EQUILIBRIO PARA UN PRODUCTO Y UNA MEZCLA DE PRODUCTOS 1. OBJETIVOS ESPECÍFICOS. Calcular los costos indirectos unitarios por productos y /o servicios a través de centros de costos. Definir y aplicar el punto de equilibrio para la venta de un producto y/o servicio, que le permita a la empresa no perder ni ganar, y que a partir de la venta de una unidad adicional perciba márgenes de utilidad. Definir y aplicar el punto de equilibrio para la venta de una mezcla de productos, bajo criterios que hagan posible su aplicabilidad. 2. CONTEXTUALIZACIÓN DE LA UNIDAD. Uno de los grandes problemas que tienen las empresas de todo tipo es como trasladar o distribuir adecuadamente sus costos indirectos y gastos generales a cada uno de los productos que fabrica o servicios que brinda, como la única forma de saber si todos sus productos o servicios son rentables. Mediante la metodología tradicional de costeo, el traslado de estos costos se hace a través de los Centros de Costos de la empresa- centros de costos de producción y centro de costos de servicios-, utilizando bases efectivas de distribución, que permita calcular en primer lugar el factor de distribución cuando se hace el traslado de los costos indirectos indistintamente a todos los centros de costos de la empresa, luego el factor de redistribución cuando se hace el traslado de los costos de los centros de costos de servicios a los centros de costos de producción y de allí a cada uno de los productos o servicios utilizando bases efectivas de acuerdo a la realidad operativa de cada empresa. Hay una herramienta gerencial de suma importancia como lo es el Punto de Equilibrio, que permite calcular el número mínimo de unidades de uno o una mezcla de productos/servicios que una empresa debe vender para no perder ni ganar y que a partir de una unidad adicional que venda empezar a percibir márgenes de utilidad. 6

7 3. RECUPERACIÓN DE EXPERIENCIA. 3.1 Caso de estudio. CÓMO LAS EMPRESAS PUEDEN CALCULAR EL PUNTO DE EQUILIBRIO DE LAS VENTAS DE SUS PRODUCTOS O SERVICIOS PARA NO PERDER NI GANAR. Presentación. Las empresas para calcular el número mínimo de productos o servicios que deben producir y vender para no perder ni ganar, tienen una herramienta gerencial de suma importancia, se trata del Punto de Equilibrio. Esta herramienta les permite calcular el punto de equilibrio para la venta de un producto/servicio o de una mezcla de productos/ servicios, y a partir de la venta de una unidad adicional de un producto/servicio o una mezcla de productos/servicios empezar a percibir márgenes de utilidad. En el presente caso veremos como un taller de servicio de Mecánica Automotriz, puede calcular el punto de equilibrio de sus servicios a partir de sus costos fijos y variables y del precio de venta unitario. El caso es el siguiente: Don Nicolás tiene un taller de Mecánica Automotriz en el distrito de los Olivos debidamente equipado, su especialidad es mantenimiento y reparación de vehículos Tico. El taller presenta los siguientes costos fijos mensuales: Depreciación mensual de sus activos S/.1 500, 00 Costo de personal fijo S/.9 500, 00 (incluye beneficios sociales). Costo de servicios básicos S/.650, 00. Otros costos fijos S/. 350, 00. El costo variable en promedio por cada servicio de mantenimiento es de S/.150, 00. El precio de venta (valor de venta) por cada servicio brindado en promedio asciende a S/. 400, 00. Qué cantidad de unidades de servicios de mantenimiento deberá vender el taller de Don Nicolás para alcanzar el punto de Equilibrio?. Suponga que no hay otros costos de servicios por cada servicio de mantenimiento. Desarrollo Para desarrollar un caso de punto de equilibrio se puede aplicar hasta tres métodos: el Método de la Ecuación, el Método del Margen de Contribución y el Método Gráfico (estos métodos se verán más adelante). Para desarrollar el presente caso, aplicaremos el Método del Margen de Contribución. 7

8 El Margen de Contribución o Utilidad Marginal es igual a las ventas de los servicios menos todos los costos variables. El margen de contribución nos indica la ganancia que obtenemos por cada unidad vendida. Cálculo de la Utilidad Marginal o Margen de Utilidad: La utilidad marginal o margen de utilidad, representa la diferencia entre el importe del ingreso unitario, menos el costo variable unitario Del Ejemplo: Ingreso o venta Unitario S/. 400, 00 - Costo Variable Unitario (150, 00) Utilidad Marginal S/. 250, 00 Cálculo del Porcentaje de Utilidad Marginal: Representa el porcentaje de incidencia de la utilidad frente a los ingresos Porcentaje Ingreso o venta Unitario S/. 400, , 00 % (-) Costo Variable Unitario (150, 00) (37, 50 %) Utilidad Marginal S/. 250, 00 62, 50 % Con estos datos se puede elaborar el punto de equilibrio aplicando la siguiente fórmula: a) Fórmula del Punto de Equilibrio en Unidades: Permite determinar el número de unidades de servicios de mantenimiento que el taller debe vender para recuperar los costos y gastos. Se aplica la siguiente fórmula: Precio x Número de - Costos Unitarios x Número de Costos = Ingreso Venta Unidades Variables Unidades Fijos Operat. Ingreso de operación = 0 (en el punto de Equilibrio) Margen de contribución x Número de unidades = Costo Fijo Por unidad en el Punto de Equilibrio Punto de Equilibrio en Unidades = Costo Fijo... (1) Utilidad Marginal 8

9 Del ejemplo: Costo Fijo = S/ , 00 Utilidad Marginal = Precio de Venta Costo Unitario Variable S/ Reemplazando datos en la Ecuación (1): Punto de Equilibrio de Unidades = S/ , 00 = 48 Unidades S/. 250, 00 b) Fórmula del Punto de Equilibrio en Nuevos Soles: Permite calcular el importe en nuevos soles que debe obtener por la venta del número de unidades de servicios calculadas en la fórmula anterior, permitiendo recuperar los costos y gastos. Se aplica la siguiente fórmula: Punto de Equilibrio en Nuevos Soles = Costo Fijo... (2) Porcentaje de Utilidad Marginal Del ejemplo: Costo Fijo = S/ , 00 Porcentaje de Utilidad Marginal = Precio de Venta (%)- Costo Unitario Variable (%) = 62, 50 % Reemplazando datos en la ecuación (2): Punto de Equilibrio de Nuevos soles = S/ , 00 = S/ , 00 0, 625 Desenlace Se puede observar del caso desarrollado, que Don Nicolás propietario del Taller de Mecánica Automotriz, ha calculado el número mínimo de servicios de mantenimiento mensual que debe brindar para que sus ingresos se igualen a sus costos. En este caso, el número mínimo mensual de unidades de servicio de mantenimiento de vehículos Tico que debe brindar el Taller de Don Nicolás es de 48 unidades; con este número de servicios genera ingresos por S/ , 00, que le permite cubrir todos sus costos fijos y variables del mes. 9

10 También se puede observar, que a partir del punto de equilibrio, Don Nicolás podría percibir un Margen de utilidad por cada servicio adicional de mantenimiento de vehículos Tico de S/. 250, 00 (Utilidad Marginal = Precio de Venta Costo Unitario Variable S/. 250, 00) Como se puede observar, el Punto de Equilibrio es una herramienta gerencial importante para la toma de decisiones, porque brinda información sobre la cantidad mínima de unidades de un producto o servicio que una empresa debe vender para cubrir sus costos. El mismo procedimiento se sigue para calcular el punto de equilibrio de una mezcla de productos o servicios (venta de varios productos o servicios); en este caso se aplican criterios de proporcionalidad como se verá mas adelante en el punto de profundización del conocimiento. 3.2 Análisis del caso de estudio El análisis del caso de estudio lo desarrollará en la plataforma A continuación se hace un análisis del caso, aplicando una batería de preguntas, que el participante deberá responder la respuesta correcta. 1. El punto de equilibrio es una herramienta gerencial que permite obtener información para la toma de decisiones? Verdadero ( ); Falso ( ) 2. El punto de equilibrio es aquel punto donde las ventas de las unidades permite cubrir los costos fijos y variables? Verdadero ( ); Falso ( ) 3. Calcular el Punto de Equilibrio requiere saber de costos fijos, costos directos y precio de venta global de todos los productos que fabrica y vende la empresa? Verdadero ( ); Falso ( ) 4. El costo variable de un producto o servicio es un dato indispensable para calcular el punto de equilibrio? Verdadero ( ); Falso ( ) 5. El punto de equilibrio es una herramienta gerencial que permite proyectar a la empresa industrial el número de unidades mínimas de cada uno de sus productos que fabrica y vende para cubrir todos sus costos directos e indirectos? Verdadero ( ); Falso ( ) 10

11 4. PROFUNDIZACIÓN DEL CONOCIMIENTO 4.1 Centro de Costos. En las empresas existen distintos Departamentos, los cuales pueden agruparse en: Departamentos de Producción Departamentos de servicios Los departamentos de Producción son denominados Centro de Costos de Producción, donde se efectúa directamente la producción de los bienes o la prestación de servicios que brinda la empresa a sus clientes. Los Departamentos de Servicios son denominados Centro de Costos de Servicios, son los que contribuyen a que los Departamentos de Producción puedan desarrollar sus actividades. Su función consiste en suministrar apoyo a otros centros de costos. Ejemplo: El Departamento de Mantenimiento, el Departamento de Maestranza, el Departamento de Servicio Médico, el Departamento de Almacén, el Departamento de Investigación y Desarrollo de Productos, etc Distribución de los Costos Indirectos a los Centros de Costos. Estos costos normalmente no se identifican directamente con los productos o servicios de la empresa, procesos productivos o centro de costos determinados. Es necesario identificar correctamente estos costos indirectos y calcular el costo unitario de cada uno de los productos o servicios y que los mismos se ajusten a la realidad operativa de la empresa. Para ello debemos efectuar una correcta distribución de los costos indirectos, haciendo el siguiente análisis: Identificar los costos indirectos de la empresa. Distribuir los costos indirectos a los Departamentos de Producción y Servicio, aplicando bases efectivas o reales que permitan calcular el factor de distribución. Redistribuir los costos indirectos de los Departamentos de Servicios hacia los Departamentos de Producción. Distribuir los costos indirectos de los Centros de Costos de Producción hacia los productos /servicios. Analizar y tomar decisiones del resultado obtenido. 11

12 Bases aplicables para la distribución de los costos indirectos a los departamentos de producción y servicios Cada uno de los pasos descritos se desarrolla a continuación en el siguiente ejemplo que se expone como modelo, para que cada participante calcule los costos considerando la situación real operativa de su empresa. Ejemplo 4 Caso práctico desarrollado de asignación de costos indirectos 12

13 PRIMERA PARTE: Análisis de la distribución de los costos indirectos a los departamentos de producción y servicios Materiales indirectos. Se distribuye de acuerdo con la requisición de materiales que solicita cada departamento de producción o servicio. Del ejemplo, supongamos: Departamento Asignación de Materiales indirectos A S/ 1 500, 00 B , 00 C 6 000, 00 D 6 000, 00 Mantenimiento 1 500, 00 Total: S/ , 00 Existe otra forma de distribución cuando no se conoce la asignación directa a cada Centro de Costos. Se aplica la siguiente fórmula: Asignación de Materiales indirectos = Materiales indirectos Materiales Directos Supongamos que: Departamento Materiales Directos Factor Asignación A , 00 0, , 20 B , 00 0, , 10 C , 00 0, , 40 D , 00 0, , 50 Mantenimiento , 00 0, , 80 Total: S./ , 00 S/ , 00 Factor de Asignación = , 00 = 0, , 00 13

14 De la aplicación de la fórmula nos da un factor el cual se multiplicará por el costo de materiales directos que registra cada departamento o centro de costos, distribuyéndose el total de los materiales indirectos como se indica. Mano de Obra indirecta. La asignación de la mano de obra indirecta se hace en base al cálculo del costo de la mano de obra de cada trabajador, ubicando el departamento donde desarrolla su labor. Mono de obra de los Supervisores: La distribución se realiza entre los cuatro departamentos de producción, donde se ubican los supervisores. Departamento Importe Asignado A S/ 6 000, 00 B 9 000, 00 C , 00 D 3 000, 00 Total: S/ , 00 Almacén y Mantenimiento: La distribución se hace en los departamentos de almacén y mantenimiento. Departamento Importe Asignado Almacén S/ , 00 Mantenimiento , 00 Total: S/ , 00 Otra forma de distribuir la mano de obra indirecta cuando no se conoce con precisión la ubicación de los supervisores en los departamentos de producción, es aplicando la siguiente fórmula, tomando como base el costo de la mano de obra directa. Asignación de mano de obra = Mano de Obra Indirecta Indirecta Mano de Obra Directa El resultado viene a ser el factor que se multiplicará por cada importe de mano de obra directa que presenta cada departamento de producción o servicio. Depreciación de Activos Fijos. Maquinarias y Equipos La depreciación se asigna de acuerdo con los activos fijos que se utilizan en cada departamento de producción o de servicio, para ello debe considerarse el valor del activo y aplicarle a cada uno el porcentaje anual de depreciación normado por las disposiciones tributarias. 14

15 Se puede aplicar la siguiente fórmula que se utiliza para calcular el factor de distribución para luego multiplicarlo al valor de cada activo fijo que registra los departamentos de producción y de servicios, distribuyéndose el total de la depreciación. Asignación de la Depreciación = Depreciación valor del Activo El caso que estamos desarrollando, la depreciación se ha calculado sobre el valor de cada activo fijo que se utiliza en cada departamento, aplicando para ello el porcentaje anual establecido por la Norma, para luego calcular el importe mensual de depreciación. Los importes que se registran son los siguientes: Energía Eléctrica. Se distribuye en función al consumo que realiza cada departamento de producción o servicio. Se calcula el factor de distribución aplicando la siguiente fórmula: Asignación de la Energía Eléctrica = Costo total de Energía O factor de distribución Consumo total (KW) Factor de Distribución = S/ 4 500, 00 = 0, , 00 15

16 Alquiler En cuanto al alquiler de inmuebles, se efectúa la distribución en función al área en m2 ocupada por cada departamento de producción o servicio, una vez calculado el factor de distribución se multiplica por el área que registra cada departamento asignado. La fórmula que se aplica es la siguiente: Asignación del Alquiler = Costo del Alquiler = S/ , 00 = 2, 00 O factor de distribución Área M , 00 La distribución que se ha efectuado corresponde a todos los costos indirectos que registra la empresa en un período determinado, vale decir, el mes de marzo del 2007, en tal sentido, la distribución ha sido efectuada a todos los departamentos de producción y servicios de la empresa a los cuales se denomina centros de costos. 16

17 SEGUNDA PARTE: Distribución de los costos Indirectos de los Centros de Costos de Servicios hacia los Centros de Producción. En el ejemplo anterior se observa que todos los costos indirectos se han distribuido entre todos los departamentos de la empresa, ya sea de producción o de servicios, también conocidos como Centros de Costos. Los departamentos de servicios registran costos indirectos como producto de la primera distribución; estos departamentos deben trasladar sus importes a los departamentos de producción, quienes deben registrar el importe total de los costos indirectos, a efectos de determinar el costo por cada producto o servicio que realiza la empresa. A continuación se presenta algunas bases que se sugieren: En algunas empresas la redistribución se efectúa en base a HORAS HOMBRE, laboradas en cada departamento de producción y servicios al considerarse el trabajo realizado en los departamentos de servicios como servicios destinados a los departamentos de producción. Se aplica la siguiente fórmula: Factor de Redistribución = Costo del departamento de servicio Horas Hombre En el caso de la empresa Las Delicias la redistribución se realiza de la siguiente manera: Departamento de Almacén de Materiales. Este departamento ha dado servicio a cuatro departamentos de producción y al departamento de mantenimiento, por consiguiente el importe que registra el departamento de almacén por S/ , 00, se asignará de acuerdo con los materiales consumidos en cada uno de ellos, según la requisición de materiales. 17

18 Factor de Redistribución = Costo acumulado del Almacén Materiales directos consumidos Factor de Redistribución = S/ , 00 = 0, 08 S/ , 00 Departamento de Mantenimiento. Es el Departamento que ha dado servicio a todos los departamentos de producción. Para efectuar la redistribución del importe de S/ , 00 que registra este departamento, hay que agregarle el importe de S/.120, 00 que le corresponde por el servicio que le dio el departamento de Almacén de Materiales. La nueva cantidad a distribuir entre todos los departamentos de producción es de S/ , 00 Para efectuar la redistribución se considera las órdenes de mantenimiento ejecutada por los trabajos realizados en cada uno de los departamentos productivos. Ahora sí, ya se tiene la distribución y la redistribución de los costos indirectos, encontrándose el importe de los S/ , 00 distribuidos entre los centros de costos de Producción. 18

19 TERCERA PARTE: Distribución de los Costos Indirectos de los Centros de Costos de Producción hacia los Productos y/o Servicios. Consiste en asignar correctamente, de acuerdo con la realidad operativa de la empresa y las decisiones que tome la gerencia al respecto, en aplicar los costos indirectos acumulados en los centros de producción hacia cada uno de los servicios o trabajos que la empresa a realizado. En las empresas industriales estaría representado por la asignación a cada producto fabricado. En la práctica existen diferentes bases de distribución de los costos indirectos hacia los servicios o productos fabricados por la empresa. Estas bases pueden ser: El número de servicios o productos fabricados El costo de los materiales directos. El costo de la mano de obra directa El costo primo Las horas hombre Las horas máquina. En el caso de la empresa Las Delicias, la asignación se hará considerando las órdenes de servicio que se trabajaron en cada uno de los departamentos durante el mes de Marzo del Debe entenderse que los costos indirectos están incluidos en cada una de las órdenes de servicio cuya sumatoria será igual al total de los costos indirectos; tal como se muestra en el siguiente cuadro: Debe entenderse que cada una de las órdenes de servicio ha sido trabajada en cada centro de producción. 19

20 A continuación se analiza la asignación de los costos indirectos del departamento de producción A. Considerando adicionalmente los siguientes datos: Dpto. de Producción A Importe de los costos indirectos a distribuir: S/ , 00 Órdenes de producción Trabajadas: Nº ORDEN DE DE SERVICIO Base Propuesta Total Servicios realizados 1 200, , , , 00 Costos de materiales directos utilizados (S/.) , , , Costo de mano de obra directa utilizada , , , , 00 Costo Primo (S/.) , , , , 00 CALCULO DE LOS FACTORES DE DISTRIBUCIÓN CONSIDERANDO LAS BASES PROPUESTAS Número de servicios = Costos Indirectos = , 00 = 29, Nº de servicios 1 200, 00 Materiales Directos = Costos Indirectos = , 00 = 0, Costos Materiales , 00 Directos Mano Obra Directa = Costos Indirectos = , 00 = 0, Costo mano Obra , 00 Directa Costo Primo = Costos Indirectos = , 00 = 0, Costo Primo , 00 En el presente cuadro se visualiza el comportamiento de la distribución tomando las probables bases que la empresa deberá decidir por una de ellas. Debe tenerse cuidado en seleccionar la base y debe ser aquella que esté más ajustado a la realidad de la empresa. 20

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22 4.2 Costos Volumen Utilidad Definición de Punto de equilibrio. Los gerentes y/o dueños de empresas frecuentemente están tomando decisiones de corto plazo, como por ejemplo: sobre Cuántas unidades deben fabricar? Que sucede si varía el precio?, Si le cambio el empaque al producto? Estas decisiones tienen repercusión sobre la utilidad neta de la empresa. Una herramienta útil para analizar el efecto de estas decisiones en el volumen a vender y el margen a obtener es el PUNTO DE EQUILIBRIO. El Punto de Equilibrio, es aquel nivel de producción y venta de bienes en que se igualan los ingresos totales y los costos totales; esto es, en donde el ingreso de operación o utilidad es igual a cero Métodos para Determinar el Punto de Equilibrio. Existen tres métodos para calcular el punto de Equilibrio de un producto o servicio: El Método de la Ecuación. El, Método del Margen de Contribución; y El Método Gráfico. Mediante un caso práctico, se explica mejor la aplicación de los tres métodos: Ejemplo 5 Caso práctico desarrollado sobre Punto de Equilibrio Katia planea vender calculadoras programables en una convención sobre equipos electrónicos de dos días de duración que se llevará a cabo en la ciudad de Chiclayo y que supuestamente contará con gran asistencia. Katia puede comprar estas calculadoras de un mayorista a $ 120, 00 la unidad, con derecho a devolver todas las unidades que no pueda vender. Las calculadoras programables se venderán a $ 200, 00 la unidad. Katia ya ha pagado $ 2 000, 00 a Computer Conventions Inc. por la renta de un espacio de exhibición para esos días. Qué cantidad de unidades deberá vender para alcanzar el punto de Equilibrio?. Suponga que no hay otros costos. 22

23 Solución: Aplicación de los Métodos mencionados para calcular el Punto de Equilibrio: a) El Método de la Ecuación. El estado de ingresos de puede expresar en forma de ecuación como sigue: Ingresos-costos variables-costos Fijos = Ingreso de Operación Precio de Venta (PV) x Número de unidades (N) = Costo Variable Unitario (Cv) x Número de unidades (N)-Costo Fijo = Ingreso d e Operación (I) = Utilidad (U) Del ejemplo: PV u x N Cv u x N CF = IO = Utilidad PV u x N Cv u x N CF = 0 (1) En el punto de equilibrio el Ingreso de Operación o utilidad es igual a cero. Datos del taller: CF= $ 2 000, 00 CV u = $ 120, 00 Pv u = $ 200, 00 N =? Número de calculadoras programables en el Punto de Equilibrio. Reemplazando los datos en la Ecuación (1) $ 200, 00 x N $ 120, 00 x N S/ , 00 = 0 N = $2 000, 00 = 25 Unidades $80, 00 Respuesta: N = 25 unidades de calculadoras programables Vendidas Esta respuesta nos indica la cantidad mínima de calculadoras programables que Katia debe vender para no perder ni ganar, es decir, 25 calculadoras programables, lo cual le permitirá recuperar su inversión realizada. b) El Método de Margen de Contribución El margen de contribución o utilidad marginal es igual a las ventas de los productos o servicios menos todos los costos variables. El margen de contribución nos indica la ganancia que obtenemos por cada unidad vendida. 23

24 Cálculo de la Utilidad Marginal o Margen de Utilidad: La utilidad marginal o margen de utilidad, representa la diferencia entre el importe del ingreso unitario, menos el costo variable unitario. Del Ejemplo: Ingreso o venta Unitario $. 200, 00 (-) Costo Variable Unitario $ (120, 00) Utilidad Marginal $. 80, 00 Cálculo del Porcentaje de Utilidad Marginal o Margen de utilidad: Representa el porcentaje de incidencia de la utilidad frente a los ingresos Porcentaje Ingreso o venta Unitario $ 200, , 00 % (-) Costo Variable Unitario $ (120, 00) (60, 00 %) Utilidad Marginal $ 80, 00 40, 00 % Con estos datos se puede elaborar el punto de equilibrio aplicando la siguiente fórmula: Fórmula del Punto de Equilibrio en Unidades: Permite determinar el número de unidades de calculadoras programables que Katia debe vender para recuperar los costos y gastos. Se aplica la siguiente fórmula: Precio x Número de - Costos Unitarios x Número de - Costos = Ingreso de = Utilidad Venta Unidades Variables Unidades Fijos Operación Ingreso de operación=utilidad = 0 (en el punto de Equilibrio) Margen de contribución x Número de unidades = Costo Fijo por unidad en el Punto de Equilibrio Punto de Equilibrio en Unidades = Costo Fijo... (1) Utilidad Marginal Del ejemplo: Costo Fijo = $ 2 000, 00 Utilidad Marginal = Precio de Venta Unitario-Costo Unitario Variable Unitario= $

25 Reemplazando datos en la ecuación (1): Punto de Equilibrio de Unidades = $ 2 000, 00 = 25 Unidades $ 80, 00 Significa que Katia debe vender como mínimo 25 unidades de calculadoras programables para no perder ni ganar. Fórmula del Punto de Equilibrio en Dólares: Permite calcular el importe en dólares que debe obtener por la venta del número de unidades de calculadoras programables calculadas en la fórmula anterior, permitiendo recuperar los costos y gastos. Se aplica la siguiente fórmula: Punto de Equilibrio en dólares = Costo Fijo... (2) Porcentaje de Utilidad Marginal Del ejemplo: Costo Fijo = $ 2 000, 00 Porcentaje de Utilidad Marginal=Precio de Venta (%)- Costo Unitario Variable (%) = 40, 00% Reemplazando datos en la ecuación (2): Punto de Equilibrio de dólares = $ 2 000, 00 = $ 5 000, 00 0, 40 Significa que en el punto de Equilibrio los ingresos por la venta de calculadoras programables y los egresos de los costos fijos y variables se igualan, en este caso, es igual a $ 5 000, 00. b) El Método Gráfico. Trazamos las líneas de costos totales e ingresos totales para obtener su punto de intersección, que es el punto de equilibrio. Del gráfico tenemos: La línea de costos totales. Esta línea es la suma de los costos fijos y costos variables. Los costos fijos son $ 2 000, 00, en todos los niveles de producción dentro de los límites relevantes. La línea de ingresos totales. Un punto conveniente para empezar son los ingresos cero a nivel cero de producción, que es el punto C en el gráfico. El Punto de Equilibrio es aquel punto donde se interceptan la línea de ingresos totales y la línea de costos totales. En este punto es donde los costos totales apenas igualan a los ingresos totales. En este punto es donde los costos totales apenas igualan a los ingresos totales. 25

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27 4.2.3 Cálculo del Punto de Equilibrio para una Mezcla de Productos y/o Servicios. Supuestos en Costo-Volumen-Utilidad (CVU) El caso especial del análisis del CVU que se ha presentado, se basa en los siguientes supuestos: Los costos totales pueden dividirse en un componente fijo y un componente variable respecto de un factor relacionado con la producción. El comportamiento de los ingresos totales y costos totales es lineal (línea recta) en relación con las unidades de producción. No existe incertidumbre respecto de los datos de costos, ingresos y cantidades de producción utilizada. El análisis cubre un solo producto o supone que una mezcla dada de ventas de productos va a permanecer constante, independiente del cambio de volumen total de ventas. Todos los ingresos y costos pueden agregarse y compararse sin considerar el valor del dinero en el tiempo. Efectos de la Mezcla de Ventas La mezcla de ventas es la combinación relativa de los volúmenes de productos o servicios que constituyen las ventas totales. Si cambia la mezcla, aún se puede alcanzar los objetivos generales de venta. Ejemplo práctico desarrollado: La empresa LA SERENITA tiene el siguiente presupuesto anual: X Y XY - Ventas en unidades , , , 00 - Ingresos, $5 y $10 por Unidad. $ , 00 $ , , Costos variables $4 y $3 por unidad , , , 00 - Margen de contribución $1 y $7 por unidad $ , , , 00 - Costos fijos , 00 - Ingreso de operación $ , 00 27

28 Cuál es el punto de equilibrio?. La respuesta supone que no cambiará la mezcla de venta presupuestada. Esto es, se venderán tres unidades de X por cada unidad de Y. Haciendo el siguiente artificio: Sea A= número de unidades de Y para el punto de equilibrio. Y 3A= número de unidades de X para el punto de equilibrio. Aplicando la fórmula: Ingresos - Costos variables - costos fijos = ingreso de operación = cero de equilibrio. Reemplazando datos en la fórmula: $5(3A) + $10(A) - $4(3A) - $3(A) - $ , 00 = 0 $25A - $15A - $ , 00 = 0 $10A = $ , 00 A= A = En el punto El punto de equilibrio de la mezcla de ventas es de unidades, que integran unidades X y unidades Y. Este es el único punto de equilibrio para una mezcla de ventas de 3X y 1Y. Que pasa si la mezcla de ventas cambia a , 00 unidades de X y , 00 unidades de Y ; Cuál será el nuevo ingreso de operación y el nuevo punto de equilibrio para la mezcla de ventas X e Y? 28

29 5. PONIENDO EN PRÁCTICA LO APRENDIDO. Este ejercicio es para que lo resuelva en casa 5.1 Completando el caso de estudio Auto Evaluación Nº2 1. Es posible calcular en una empresa el punto de equilibrio para la venta de una mezcla de productos o servicios? Verdadero ( ); Falso ( ) 2. Para calcular el punto de equilibrio de la venta de una mezcla de productos o servicios es necesario establecer criterios de proporcionalidad? Verdadero ( ); Falso ( ) 3. Para calcular el punto de equilibrio de un producto o servicio o de una mezcla productos o servicios se trabaja con el precio de venta (incluye el IGV)? Verdadero ( ); Falso ( ) 4. Para calcular el punto de equilibrio de la venta de un producto /servicio o de una mezcla de productos / servicios se puede utilizar el método de la ecuación o el método del margen de contribución o el método gráfico? Verdadero ( ); Falso ( ) 5. Para calcular el punto de equilibrio de un producto o servicio mediante el método del margen de contribución es mas rápido y sencillo? Verdadero ( ); Falso ( ) 29

30 5.2 Ejercicio de Aplicación Práctica. Este ejercicio deberá presentarlo por la plataforma Ejercicio 1: La Cámara de Comercio planea su baile de gala para el 24 de Diciembre, en dos posibles sitios: a) El Country Club, que tiene un costo fijo de renta de $2 000, 00 más un cargo de $ 80, 00 por persona por el servicio de meseros, bebidas y bocadillos. b) El Town Hall, tiene un costo fijo de renta de $6 600, 00 La Cámara de Comercio puede contratar a un restaurantero para alimentos y el servicio de bebidas y bocadillos a $60, 00 por persona. La Cámara de Comercio tiene un presupuesto de $3 500, 00 para administración y mercadotecnia. El grupo musical costará una cantidad fija de $2 500, 00 Los boletos para este prestigioso evento costarán $120, 00 por persona. Todas las bebidas que se sirvan y los premios que se rifen serán donados con fines de beneficencia. Se requiere: a) Calcular el punto de equilibrio para cada sitio en términos de boletos vendidos. b) Calcular el ingreso de operación para la fiesta si a) asisten 150 personas, y b) asisten 300 personas. Comente los resultados. c) A que nivel de boletos vendidos tendrán los dos sitios el mismo ingreso de operación? 30

31 Ejercicio 2: La empresa Apolo S.A. tiene el siguiente presupuesto. X Y Z XYZ - Ventas en unidades , , , , 00 - Ingresos, $5, $10 y $8 por Unidad Costos variables $4, $3 y $4 por unidad Margen de contribución $1, $7 y $4 por unidad Costos fijos , 00 - Ingreso de operación $... Cuál es el ingreso de operación o utilidad de la empresa y cual será el punto de equilibrio de la mezcla de venta presupuestada? 6 RESUMEN DE LA UNIDAD. Las empresas cuentan con centros de costos de producción y centros de costos de servicios. Cuando una empresa ha implantado la metodología tradicional de costeo, el cálculo de sus costos indirectos por producto o servicio necesariamente tiene que seguir el siguiente procedimiento: 1º. Identificar los costos indirectos de la empresa. 2º. Distribuir los costos indirectos a los centros de costos de producción y servicios aplicando bases efectivas, que permita calcular el factor de distribución. 3º. Redistribuir los costos indirectos de los centros de costos de servicios a los centros de costos de producción, aplicando bases efectivas, que permita calcular el factor de redistribución. 4º. Aplicando bases apropiadas de acuerdo a la realidad operativa de la empresa, distribuir los costos indirectos acumulados en los centros de costos de producción hacia los productos/servicios. 5º. Analizar y tomar decisiones del resultado obtenido. El Punto de Equilibrio es una herramienta gerencial útil para la toma de decisiones de corto plazo, de cuantas unidades se deben fabricar y vender para no perder ni ganar, y como es que a partir de una unidad adicional de venta se empezará a obtener márgenes de utilidad. Para determinar el punto de equilibrio de la venta de un producto o una mezcla de productos, se pueden utilizar tres métodos de cálculo: el método de la ecuación, el método del margen de contribución y el método gráfico. Cuando se trabaja con una mezcla de productos se asumen criterios de proporcionalidad en la venta de los productos, para poder utilizar una ecuación de una sola incógnita. 31

32 7. AUTO-EVALUACIÓN DE LA UNIDAD La auto evaluación lo encontrará y resolverá en la plataforma 8. GLOSARIO Materia Prima. Elemento que la industria, con su tecnología, es capaz de transformar en producto elaborado. Puede ser un elemento de la naturaleza, recurso natural, o un producto semielaborado por otro proceso industrial. Depreciación. Es la disminución o pérdida del valor material o funcional de un activo fijo tangible motivado por la decadencia física, por el deterioro o merma en la vida de servicios de los bienes, cuyo desgaste no se ha cubierto con las reparaciones o con los reemplazos adecuados. Prorrateo: Es el reparto que hay que efectuar cuando, en una oferta pública de valores, la demanda es superior a la oferta. Merma: Depreciación por pérdida de materia que se produce en mercancías de toda clase transportadas o almacenadas. Mantenimiento. Es la reparación de los equipos del proceso de refinación que fallan, y el reacondicionamiento y renovación de los equipos en forma rutinaria, para prevenir fallas. Costeo. Proceso de determinación del coste de las actividades, procesos, productos o servicios. Insumos. Entradas del proceso, necesarias para la elaboración un producto. Costos Indirectos: Costos normalmente de difícil identificación o resultado de bienes y servicios aplicables a la actividad en general. Incluyen costos de operaciones de manufacturas (mantenimiento, gastos generales, etc.). Suministro: Abastecimiento. Sueldo: Compensación regular del empleado o funcionario excluyendo bonificaciones adicionales y compensación por concepto de horas extraordinarias de trabajo. Salario: El salario es la remuneración que le paga en forma periódica a un trabajador su empleador a cambio de la realización de alguna tarea o trabajo. Reparación: La acción de reponer el medio ambiente o uno o más de sus componentes a una calidad similar a la que tenían con anterioridad al daño causado o, en caso de no ser ello posible, restablecer sus propiedades básicas. Redistribución: Acción de distribuir algo nuevamente. Centro de costos: Son las áreas de la empresa que tienen manejo y control sobre el consumo de recursos (material, mano de obra, etc.). En los centros de costos no se toman decisiones sobre ventas o cantidad de activos. El informe mediante el cual se evalúan los centros de costos es el Informe de costos. Costo Unitario: El costo unitario se define como el costo total promedio de una unidad de producto. Sistemas de Costos: En estos se persiguen tres importantes objetivos, la medición de los costos, la más correcta y precisa asignación de costos por actividad, proceso, producto y servicio, y la manera de reducir los costos. Margen de contribución: representa las ventas en soles menos todos los costos variables de producción que cubren a los costos fijos y que producen una utilidad. 32

33 Auto evaluación: Es un proceso permanente de verificación, diagnóstico, exploración, análisis, acción y realimentación que realizan las instituciones de educación superior, a nivel interno, y en cada una de sus estructuras orgánicas, académicas y administrativas, con el fin de identificar sus fortalezas y debilidades, sus oportunidades y amenazas, buscando el mejoramiento continuo que garantice altos niveles de calidad en la prestación de sus servicios Performance: Desempeño, rendimiento. Proceso continuo y estructurado de revisión del desempeño del individuo con su supervisor, para identificar los puntos fuertes y oportunidades y diseñar los objetivos para el siguiente periodo de evaluación. 9. BIBLIOGRAFÍA Flores Serna, Jaime. Editorial CECOF, Saéz Torrecilla, Angel. Contabilidad de Costos y Contabilidad de Gestión. Editorial McGraw-Hill, Horngren, Charles Contabilidad de Costos: Un enfoque gerencial. Editorial Pearson Education, México DF, Apaza Meza, Mario Contabilidad de Costos: Conceptos y casos de aplicación. Editorial del Instituto de Investigación El Pacífico. Lima, 2001 Gomez Bravo, Oscar. Contabilidad de Costos. Editorial McGraw-Hill. Bogotá, Andrade, Simón.. Editorial Lucero. Lima, José Barfield, Michael Kinney. Contabilidad de Costos. Editorial Thomson Learning Ibero,