Ángel Alonso Pérez y Raquel Pousa Soto

Transcripción

1 2. INMOVILIZADO

2 NORMA 2ª: INMOVILIZADO MATERIAL 1. VALORACIÓN INICIAL COSTE = PRECIO ADQUISICIÓN (P.A.) O COSTE PRODUCCIÓN (C.P.) ( + ) IMPUESTOS INDIRECTOS QUE NO SEAN RECUPERABLES DIRECTAMENTE HACIENDA PÚBLICA ( + ) VALOR ACTUAL OBLIGACIONES DERIVADAS: DESMANTELAMIENTO O RETIRO COSTES DE REHABILITACIÓN DEL LUGAR SOBRE EL QUE SE ASIENTA Siempre que estas obligaciones den lugar registro provisiones, de acuerdo con lo dispuesto en la norma aplicable a éstas ( + ) GASTOS FINANCIEROS, QUE SE HAYAN DEVENGADO ANTES PUESTA EN CONDICIONES FUNCIONAMIENTO INMOVILIZADO MATERIAL Y HAYAN SIDO GIRADOS POR EL PROVEEDOR O CORRESPONDAN A PRÉSTAMOS U OTRO TIPO DE FINANCIACIÓN AJENA, ESPECÍFICA O GENÉRICA, DESTINADA FINANCIAR ADQUISICIÓN, FABRICACIÓN O CONSTRUCCIÓN. [Caso Inmovilizados necesiten > 1 año, para estar en condiciones de uso] 1.1.Precio adquisición Incluye Importe pendiente Importe facturado por el vendedor, después de deducir cualquier descuento o rebaja en el precio Todos los gastos adicionales y Gastos explanación y derribo directamente relacionados que se Transporte produzcan hasta su puesta en Derechos arancelarios condiciones en funcionamiento, Seguros incluida la ubicación en el lugar y cualquier otra condición necesaria Instalación y para que pueda operar de la forma Montaje prevista Otros similares Las deudas por compra de inmovilizado, se valorarán de acuerdo con lo dispuesto en la Norma de valoración relativa a Pasivos financieros 1.2Coste de (+) Precio adquisición materias primas y otras materias consumibles Producción Costes directamente imputables a dichos bienes La parte que razonablemente corresponda de los costes indirectamente imputables de los bienes, en la medida que tales costes correspondan al periodo de fabricación o construcción y sean necesarios para la puesta del activo en condiciones operativas En cualquier caso, serán aplicables los criterios generales establecidos para determinar el coste de las existencias Ejemplo

3 Compramos a una empresa de Córdoba una máquina. Su precio de contado es de , habiéndonos concedido un descuento por pronto pago del 2%. El transporte hasta nuestro almacén en Ourense, corren de nuestra cuenta, ascendiendo a Y para su instalación, se ha contratado a unos técnicos que nos facturaron Al finalizar su vida útil se estima que los costes de desmantelamiento ascenderán a El tipo de interés efectivo a tener en cuenta es del 3% anual y la vida útil del inmovilizado se estima en cuatro años. Se pide: Determinar el precio de adquisición por el cual registraremos la máquina así como la anotación contable a realizar, sabiendo que la empresa ha pagado todos los importes por bancos. Solución: Importe facturado por el vendedor: % Todos los gastos adicionales y directamente relacionados que se produzcan hasta su puesta en condiciones funcionamiento: + Transporte: Instalación: Valor actual de las obligaciones derivadas del desmantelamiento: (1+0,03) ,97 Anotando: x Total: Precio Adquisición , ,97 Maquinaria (213) a Bancos c/c (572) Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación inmovilizado (143) 1.776,97 Ejemplo 2.2. KELY, adquiere el 1/1/X8, una máquina cuyo precio de adquisición ha supuesto 7.173,03 pagados al contado (por bancos). Se estima una vida útil de tres años, al final de los cuales los gastos derivados del desmantelamiento o retiro serán de Tipo de interés de estas operaciones 2%. A 1/1/X9, se estima que los gastos de desmontaje serán de como consecuencia del conocimiento de nuevos hechos que antes no existían. El tipo de interés se mantiene. Se pide: Anótese lo que corresponda en el X8 y X9. Solución: Valoración inicial (1/1/X8) [Norma 2ª.1 Valoración] = = Importe facturado vendedor + Valor actual (1/1/X8) obligaciones derivadas desmantelamiento Sustituyendo: Valoración Inicial = 7.173, (1 + 0,02) -3 = Anotándose: Maquinaria (213) 1/1/X8 a Bancos c/c (572) 7.173,03 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación inmovilizado (143) 2.826, (1 + 0,02) -3 Operaciones a final del ejercicio: 19

4 Amortización a final del ejercicio X8: 31/12/X ,33 Amortización del Inmovilizado Material (681) años a Amortización acumulada del Inmov. Material (281) 3.333,33 Por la actualización financiera de la provisión: (1,02) -3 =2.826,97 1/1/X9 i.=2% Desmantelam: /12/X8 31/12/X9 31/12/X (1,02) -2 = 2.883,51 Incremento provisión X8: 2.883, ,97 =56, (1,02) -1 = 2.941,18 Incremento provisión X9: 2.941, ,51 =57,67 Incremento provisión X10: ,18 =58,82 Registrándose para este ejercicio: 56,54 Gastos financieros por actualización de provisiones (660) a Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado (143)56,54 En base a lo especificado en la Quinta parte del PGC PYMES Definiciones y relaciones contables relativo a la cuenta 143. En enero del X9, la empresa tiene en cuentas la siguiente información relativa a la provisión por desmantelamiento: (143) Provisión por desmantelamiento ,51 Sin embargo, y según las nuevas condiciones los gastos ascenderán a que desembolsará al cabo de dos años. Por lo que modificaremos la estimación que previamente habíamos establecido. De tal manera: Valor actual gastos desmantelamiento a 1/1/X9: (1,02) ,09 Diferencia: 3.364, , ,58 Al cambiar posteriormente el importe de la obligación, produciéndose un incremento de la provisión, lo haremos con cargo a cuentas del grupo 21 (Inmovilizado) [Definiciones y Relaciones Contables. Cuenta 143. Quinta parte P.G.C. PYMES] Con lo cual, anotaremos: 31/12/X8 1/1/X9 480,58 Maquinaria (213) a Prov. por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado (143) 480,58 Desde este momento, el inmovilizado quedará valorado en: (213) Maquinaria: , ,58 (281) Amortización Acumulada...(3.333,33) Valor contable a 1/1/X ,25 20

5 Su vida útil restante es de dos años. Los cambios en estimaciones contables que sean consecuencia de la obtención de información adicional, de una mayor experiencia o del conocimiento de nuevos hechos, no se considerarán cambios de criterio contable. El cambio de estimaciones contables, se aplicará de forma prospectiva y se efecto se imputará según la naturaleza de la operación de que se trate como ingreso o gasto en la cuenta de pérdidas y ganancias (Norma 21ª de Valoración P.G.C. PYMES). Por lo que en nuestro caso, la empresa imputará a partir de este ejercicio una nueva cuota de amortización, que se deriva de compara el nuevo valor contable a comienzos del X9 con la vida útil restante: 7.147,25 Nuevas cuotas amortización = = 3.573,63 2 años Registrando para este año: 31/12/X ,63 Amortización del Inmovilizado Material (681) a Amortización acumulada del Inmov. Material (281) 3.573,63 Ejemplo 2.3. El 1/1/X0, se adquiere una mobiliario por IVA 16%. El IVA, se pagará en esta fecha, en tanto que el principal (6.000 ), se deja aplazado dos años, devolviéndose en esta fecha un total de Sabiendo que la vida útil del inmovilizado es de cuatro años, Se pide: Regístrese las anotaciones correspondientes para el ejercicio X0. Solución Pagos: /1/X0 31/12/X0 31/12/X1 Precio Mobilirio: Planteando la equivalencia financiera en el origen de los distintos pagos y cobros realizados por la empresa, el tipo de interés efectivo de la operación a la que resulta el pago aplazado, se sitúa en: LO QUE RECIBE = LO QUE DA = (1+i) -2 i.= 2,46950.% En el siguiente cuadro, mostraremos la carga financiera como se distribuye entre los dos ejercicios Coste fro (1) Pagos (2) Capital Amortz (3) Coste amortz (4) , ,17 0,00-148, , ,83 0,00-151, ,00 21

6 Siendo: (1) = (4) -1 x i (3) = (2) (1) (4) = (4) -1 (3) A la hora de registrar la compra del inmovilizado con pago aplazado, nos guiaremos por lo establecido en la Norma 2ª.1.1. de Valoración: (...) Las deudas por compra de inmovilizado se valorarán de acuerdo con lo dispuesto en la norma relativa a instrumentos financieros De esta manera, en la Norma 9ª de Pasivos Financieros en el apartado 2.1. sobre pasivos financieros a coste amortizado nos dice que Los pasivos financieros incluidos en esta categoría, se valorarán inicialmente por su coste, que equivaldrá al valor razonable de la contraprestación recibida ajustado por los gastos de transacción que les sean directamente atribuibles Es decir, en nuestro caso, el pasivo por la compra del inmovilizado lo valoraremos por el precio de la transacción: Anotándose: 1/1/X Mobiliario (216) 960 H.P. iva soportado (472) a Proveedores del Inmovilizado a l/p (173) Bancos c/c (572) 960 En una valoración posterior, estos pasivos financieros serán valorados por su Coste Amortizado Los intereses devengados se contabilizarán en la cuenta de pérdidas y ganancias, aplicando el método el tipo de interés efectivo (seguiremos el cuadro de amortización, en el que se realiza la asignación de la carga financiera en base a este tipo) 31/12/X0 148,17 Intereses de deudas (662) a Proveedores del inmovilizado a c/p (523) 148,17 De tal manera, que en la 5ª parte del PGC, y para el movimiento de la cuenta 523, nos comenta que se abonará: ( ) Por el gasto financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso de la deuda, con cargo, generalmente, a la cuenta 662 Y por la reclasificación del principal que pagaremos al siguiente año, anotaremos: 31/12/X Proveedores del Inmovilizado a l/p (173) a Proveedores del inmovilizado a c/p (523)

7 1.3.Permutas Inmovilizado Material Qué? Adquisición por Permuta Cuando se recibe a cambio de la entrega de activos no monetarios o de una combinación de éstos con activos monetarios Tipos Comercial Valoración Inmovilizado Material (Recibido) = Valor razonable (Activo entregado)(+) Contrapartida Monetaria (en su caso) Salvo: Que se tenga una evidencia más clara del valor razonable del activo recibido y con el límite de este último No comercial Cuándo? a) La configuración (riesgo, calendario e importe) de los flujos de efectivo del inmovilizado recibido difiere de la configuración de los flujos de efectivo del activo entregado; o b) El valor actual de los flujos de efectivo después de impuestos de las actividades de la empresa afectada por la permuta se ve modificado como consecuencia de la operación Las diferencias de valoración que pudieran surgir, se reconocerán en la Cuenta de PyG Además es necesario que cualquiera de las diferencias surgidas por las anteriores causas (a ó b) resulte significativa al compararla con el valor razonable de los activos intercambiados Valoración Inmovilizado Material (Recibido) = Valor contable (Bien entregado)(+) Contrapartida Monetaria (en su caso) Límite: Valor razonable inmovilizado recibido (si está disponible) Cuándo? Para las de carácter no comercial, o para las de carácter comercial que no puedan obtenerse una estimación fiable del valor razonable de los elementos que intervienen en la operación Ejemplo 2.4. Tenemos un ordenador cuyo precio de adquisición es de y una amortización acumulada de Dicho elemento, lo permutamos por una maquina. Se pide: Contabilizar la operación, en los siguientes casos (No tenga en consideración efectos fiscales) a) Que el valor razonable del ordenador sea b) Que el valor razonable del ordenador sea 7.500, en tanto el de la maquina sea de (mejor evidencia). c) Que el valor razonable del ordenador sea 7.000, y hemos tenido que entregar, además, una diferencia monetaria de Solución: Caso A. Valoración Maquina: Inmovilizado Material (Recibido: Maquina) = Valor razonable (Activo entregado: Ordenador) =

8 Anotando: x Maquinaria (213) Amortización Acumulada Inmovilizado Material (Ordenador) (281) a Equipos para procesos de información (217) Beneficios procedentes del Inmovilizado Material (771) Previamente al registro, tendremos que analizar si es una permuta de carácter comercial, al cumplir lo establecido en la Norma 2ª1.3. En la valoración, tendremos en cuenta si existe una mejor evidencia del valor razonable del inmovilizado recibido. Al no mencionarse, daremos de alta la furgoneta por el valor razonable del activo entregado. Esta valoración supera el valor contable del ordenador ( = 7.000), por lo que surgirá una diferencia ( = 1.000) que será imputada a pérdidas y ganancias como un beneficio. Caso B. Valoración Maquinaria: Inmovilizado Material (Recibido: Maquina) = Valor razonable (Activo entregado: Ordenador) = Salvo: Que se tenga una mejor evidencia del valor razonable del INMOVILIZADO RECIBIDO = Anotando: x Maquinaria (213) Amortización Acumulada Inmovilizado Material (Ordenador) (281) a Equipos para procesos de información (217) En este caso, si existe una evidencia más clara (un valor más fiable) para el inmovilizado recibido. Por lo que será ésta la que tendremos en cuenta a la hora de incorporar la furgoneta a nuestro patrimonio. Esta valoración, coincide con el valor en libros del ordenador por lo que no imputaremos a resultados ninguna diferencia. Caso C. Anotando: Valoración Maquinaria: I.M. (Recibido: Maquinaria) = Valor razonable (Entregado: Ordenador) + Contrapartida Monetaria = = = x Maquinaria (213) Amortización Acumulada Inmovilizado Material (Ordenador) (281) a Equipos para procesos de información (217) Bancos c/c (572) La diferencia, en esta ocasión, la encontramos en el desembolso que tiene que efectuar la empresa de más por la maquina. Esto incidirá en su valoración, incrementando la ya comentada. Se vería modificada, si existiera una evidencia más clara de su valor razonable. Al no existir, persiste la ya calculada. En el registro, aparecerá una partida de tesorería para reflejar el desembolso adicional. 24

9 Ejemplo 2.5. Sustituimos la maquina existente en la empresa por otra que cumple la misma función. La maquinaria antigua figura registrada por , siendo su amortización acumulada de Su valor razonable es de El valor razonable de la nueva máquina, 2 casos: a) b) IVA 16%, sobre el precio de mercado (art LIVA) Se pide: Contabilizar la operación descrita, sabiendo que las diferencias por IVA se abonan en metálico por bancos. Solución: Valoración Maquinaria NUEVA [Norma 2ª.1.3. Valoración PGC PYMES]: I.M (Recibido: Nueva) = Valor contable (Bien entregado: Vieja)+ Contrapartida Monetaria = ( ) = Límite: valor razonable maquina recibida CASO A: Valor razonable recibida sea Aquí no superaríamos el límite marcado, por tanto, la valoración del recibido quedaría en 5.000, anotando: x Maquinaria (nueva) (213.1) Amortización Acumulada Inmovilizado Material (Maquinaria Vieja) (281) 800 H.P. iva soportado (472) 16% (5.000) a Maquinaria (Vieja) (213.0) H.P. iva repercutido (477) % (5000) No hay diferencias entre el IVA devengado y deducible, al coincidir el valor de mercado del bien entregado y recibido: IVA deducible (soportado): 16% IVA devengado (repercutido):16% Diferencia IVA CASO B: Valor razonable recibida sea El valor razonable del recibido (3.000 ), es menor que el inmovilizado entregado (5.000 ), por lo que surgirá un pérdida de la naturaleza estudiada [671. Pérdidas procedentes del Inmovilizado Material] x Maquinaria (nueva) (213.1) Amortización Acumulada Inmovilizado Material (Maquinaria Vieja) (281) Pérdidas procedentes del Inmovilizado Material (671) 480 H.P. iva soportado (472) 16% (3.000) 320 Bancos c/c (572) a Maquinaria (Vieja) (213.0) H.P. iva repercutido (477) % (5000) 25

10 A diferencia del otro caso, observamos unas diferencias de IVA, al cambiar el valor de mercado del recibido: IVA deducible (soportado): 16% IVA devengado (repercutido):16% Diferencia IVA(a cobrar) Aportaciones capital no dinerarias Inmovilizado Recibido (Empresa receptora) Aportante bien Serán valorados por su valor razonable, en el momento de la aportación Se aplica lo dispuesto Norma Activos Financieros, 8ª PGC PYMES Ejemplo 2.6. Sea una sociedad que amplía su capital para recibir una aportación no dineraria de un terreno, cuyo valor razonable es de Se emiten, para ello, acciones de valor nominal 1 y precio de emisión 3, que coincide con su valor teórico. Se pide: Contabilizar la operación descrita. Solución: Anotaremos: Terrenos (210) x a Capital Social (100) Prima de Emisión (110)

11 2. VALORACIÓN POSTERIOR PRECIO ADQUISICIÓN O COSTE PRODUCCIÓN ( ) AMORTIZACIÓN ACUMULADA ( ) IMPORTE ACUMULADO DE LAS CORRECCIONES VALORATIVAS POR DETERIORO RECONOCIDAS = VALORACIÓN POSTERIOR INMOVILIZADO MATERIAL 2.1. Amortización Importe Cambio elementos y métodos amortización Deterioro de valor y amortización Elementos calculo Partes coste significativo Se habrá de establecer de manera sistemática y racional en función de la vida útil de los bienes y de su valor residual atendiendo a la depreciación que normalmente sufran por su funcionamiento, uso y disfrute, sin perjuicio de considerar también la obsolescencia técnica o comercial que pudiera afectarlos Se amortizará de forma independiente cada parte de un inmovilizado material que tenga un coste significativo en relación con el coste total del elemento y una vida útil distinta del resto del elemento Los cambios en el valor residual, la vida útil y el método de amortización de un activo se contabilizarán como un cambio en la estimación contable, salvo que se tratara de un error (Norma 21ª) Reconocer deterioro Reversión deterioro Se ajustarán las amortizaciones de los ejercicios siguientes del inmovilizado deteriorado, teniendo en cuenta el nuevo valor contable Se volverán a ajustar las amortizaciones 2.2. Deterioro valor Importe? Cuándo? Registro VALOR CONTABLE > IMPORTE RECUPERABLE Importe recuperable, mayor: -Valor razonable Costes de Venta -Valor en uso Al menos, al cierre del ejercicio, la empresa evaluará si existen indicios de que algún inmovilizado material pueda estar deteriorado Correcciones por deterioro Reversión deterioro Reconoceremos un gasto Cuándo? Anotación Límite importe Las circunstancias que motivaron deterioro hubieran dejado de existir Ingreso en pérdidas y ganancias Valor contable inmovilizado reconocido fecha reversión, si no hubiese registrado deterioro valor 27

12 Ejemplo 2.7. LUISIANA S.A. adquiere el 1/1/X8 un camión para el transporte de madera por , de los cuales , corresponden al motor (IVA 16%). La vida útil del camión se estima en quince años y la del motor cinco años, al cabo de los cuales será sustituido. La sociedad amortiza utilizando el método lineal. Se pide: Contabilizar las siguientes fechas: 1/1/X8. Compra del camión, por bancos. 31/12/X8. Cierre del ejercicio anual 1/1/X13. Sustitución del motor, sabiendo que el nuevo tiene un coste de y una vida útil de 10 años. Por el viejo nos abonan 500. (IVA 16%).Todas las operaciones se realizan al contado por bancos. 31/12/X13. Registro de las operaciones del cierre de ejercicio. Solución A la hora de dar de alta el inmovilizado, tendremos en cuenta que está formado por partes separables, significativas, y que presentan vida útil diferente; por lo que las contabilizaremos por separado y amortizaremos de forma independiente (Norma 2ª.2.1 del PGC PYMES): 1/1/X Elementos de transporte. Chasis (218.0) ( ) Elementos de transporte. Motor (218.1) H.P. iva soportado (472) a Bancos c/c (572) Fin ejercicio. Tendremos en cuenta la vida útil de las distintas partes que conforman el camión tal y como comentamos en el punto anterior. De esta manera: Amortización anual chasis: ,67 15 años Amortización anual motor: años TOTAL ,67 Anotando: 31/12/X ,67 Amortización del Inmovilizado Material (681) a Amortización acumulada elem. transporte chasis (2818.0) ,67 a Amortización acumulada elem. transporte motor (2818.1) Antes de sustituir el motor, (31/12/X12) la situación del camión, después de amortizar sería: Elementos de Transporte. Chasis Amortización Acumulada Chasis...(63.333,33) [12.666,67 x 5] 28

13 Elementos de Transporte. Motor Amortización Acumulada Motor...(10.000) [2.000 x 5] La sustitución del motor la vamos a considerare una mejora. Así, la Norma 3ª.f) de Valoración del PGC PYMES, nos comenta: Los costes de renovación, ampliación o mejora de los bienes del inmovilizado material serán incorporados al activo como mayor valor del bien en la medida que supongan un aumento de su capacidad, productividad o alargamiento de su vida útil y debiéndose dar de baja el valor contable de los elementos que se hayan sustituido En nuestro caso, al reunir los requisitos, anotaremos: 1/1/X Elementos de transporte. Motor (218.1) H.P. iva soportado (472) a Bancos c/c (572) Y al mismo tiempo, daremos de baja el motor antiguo vendiéndolo: 1/1/X Bancos c/c (572) 500 x 1, Amortización acumulada elem. transporte motor (2818.1) a Elementos de transporte. Motor (218.1) Beneficios procedentes del Inmovilizado Material (771) 500 H.P. iva repercutido (477) 80 16% 500 Una vez efectuada la operación descrita, el camión quedaría registrado: Elementos de Transporte. Chasis Amortización Acumulada Chasis...(63.333,33) [Vida útil restante diez años] Elementos de Transporte. Motor [Vida útil diez años] En este caso, y al tener la misma vida útil, no estableceremos amortizaciones diferenciadas. Así para calcular las nuevas cuotas: Elementos de Transporte. Chasis Elementos de Transporte. Motor Amortización Acumulada...(63.333,33) Pendiente amortización ,67 Registrando: ,67 Cuota amortización = = 10 años 31/12/X , ,67 Amortización del inmovilizado material (681) a Amortización acumulada Elementos de transporte (2818) ,67 29

14 Ejemplo 2.8. Tenemos una maquina cuyo valor contable es de , quedando pendientes 10 años de vida útil A 31 de diciembre del X8, su valor razonable asciende a , en tanto que los costes de venta estimados a 300. En dicha fecha se ha arrendado el inmovilizado por un periodo de diez años, estimándose unos flujos neto de efectivo anuales de El tipo de descuento para este tipo de operaciones es del 6% anual. Qué ocurrirá si en el X9 el importe recuperable es de ? Se pide: Comentar si el activo en cuestión ha sufrido un deterioro de valor, y en su caso realizar el registro contable Solución: Al menos a fin de ejercicio, comprobaremos si [Norma 2ª.2 Valoración PGC PYMES]: VALOR CONTABLE > IMPORTE RECUPERABLE Siendo: Valor Contable Importe Recuperable: Mayor: Valor razonable Costes de Venta = = Valor en uso: a 10 0,06 = ,30 [Es el valor actual de los flujos de efectivo esperados a través de su utilización en el curso normal del negocio, actualizados a un tipo de descuento adecuado para el activo en cuestión] Corrección Valor > Anotando: 31/12/X Pérdida por deterioro del inmovilizado material (691) a Deterioro de valor del inmovilizado material (291) Reconociendo una partida de gasto en la cuenta de pérdidas y ganancias por la corrección de valor por deterioro del inmovilizado material. Después de registrar la anterior operación, el valor contable de la máquina será: Valor contable anterior máquina Deterioro de valor...(2.300) Nuevo valor contable Quedando pendiente 10 años de vida útil. Según el apartado 2.1 de la Norma 2ª Valoración: ( ) Cuando ( ) proceda reconocer correcciones valorativas por deterioro, se ajustarán las amortizaciones de los ejercicios siguientes del inmovilizado deteriorado, teniendo en cuenta el nuevo valor contable ( ) Con lo cual, la nueva cuota de amortización: 30

15 Cuota amortización = = 10 años En el ejercicio siguiente, compararemos: Valor Contable: Importe Recuperable: Corrección Valor Tenemos registrado del ejercicio pasado por deterioro de valor. Con lo cual, a la vista de la nueva situación, revertiremos: = 1.070; anotándose: 31/12/X Deterioro de valor del inmovilizado material (291) a Reversión del deterioro del inmovilizado material (791) En este momento, el nuevo valor contable del inmovilizado: Valor contable anterior máquina Deterioro de valor...(1.230) Nuevo valor contable Quedándole una vida útil de 9 años. Volveremos de nuevo, a ajustar las amortizaciones de los ejercicios siguientes según esta nueva información [Norma 2ª.2.1 Valoración, sobre inmovilizado Material] > Cuota amortización = = 9 años 2.888,89 3. BAJA INMOVILIZADO MATERIAL Cuándo? Valoración Baja Créditos Venta Inmovilizado Enajenación Disposición por otra vía Cuando no se espera obtener beneficios o rendimientos económicos futuros de los mismos Importe que, en su caso, se Beneficio o Pérdida que Diferenci obtenga de un elemento de surja al dar de baja a Inmovilizado Material, neto de elemento se imputará a los costes de venta Pérdidas y Ganancias, Valor Contable ejercicio en que se produzca Se valorarán de acuerdo con lo dispuesto en la Norma de Valoración relativa a Activos Financieros 31

16 Ejemplo 2.9. Tenemos una maquina que presenta la siguiente situación en libros: 213. Maquinaria Amortización acumulada...(10.000) Hoy, 1/1/X8, la vendemos por IVA 16%. Las condiciones de la operación pactadas son: al contado, el importe del IVA y el principal al cabo de dos años, acordándose recibir un monto de Se pide: Realizar las anotaciones correspondientes para el ejercicio X8. Solución: En enero del X8, vendemos el inmovilizado por lo que compararemos: Importe neto que se obtenga del Inmovilizado Material Valor Contable Inmovilizado Material Registrando: BENEFICIO /1//X Bancos c/c (572) Créditos a largo plazo enajenación inmovilizado (253) Amortización Acumulada del Inmovilizado Material (281) a Maquinaria (213) H.P. iva repercutido (477) Beneficios procedentes del Inmovilizado Material (771)5.000 Cuando vendemos la maquina, daremos de baja su valor contable, reconociendo al mismo tiempo el importe de la venta a través del crédito por el aplazamiento del precio. La diferencia en la valoración, la llevamos a pérdidas y ganancias: En la valoración del crédito, estaremos a lo indicado en la Norma 8ª de Valoración de Activos financiero y para la categoría a coste amortizado Gráficamente: Devolución Crédito: /1/X8 31/12/X8 31/12/X9 Venta Inmovilizado: El comprador nos aplaza parte del precio de venta ( ) por lo que le incorporamos unos intereses (1.414 ) cuando nos lo haga efectivo. El crédito por venta de inmovilizado lo valoraremos inicialmente por su coste, que equivaldrá a la contraprestación entregada, y que en nuestro caso, asciende Qué ocurre con los intereses?.la mencionada norma y en su apartado valoración posterior, nos indica que éstos se valorarán por su coste amortizado, utilizando el método del tipo de interés efectivo. Es decir: 32

17 LO QUE DA = LO QUE RECIBE = (1+i) -2 i = 0,02 (2%) Determinaremos la asignación del coste financiero a través del siguiente cuadro: Coste fro (1) Pagos (2) Capital Amortz(3) Coste amortz (4) , ,00 0,00-700, , ,00 0,00-714, ,00 Siendo: (1) = (4) -1 x i (3) = (2) (1) (4) = (4) -1 (3) A final de año, registraremos los ingresos financieros devengados (nos guiaremos por el cuadro): 31/12//X8 700 Créditos a c/p por enajenación del inmovilizado (543) a Ingresos de créditos (762) 700 En esta ocasión, al no realizar el comprador pagos hasta el final de la operación, los intereses se acumulan al importe del crédito. Y al mismo tiempo, reclasificaremos en el corto plazo el principal ya que para el próximo ejercicio llegará su vencimiento: 31/12//X Créditos c/p enajenación inmovilizado (543) a Créditos a l/p enajenación inmovilizado (253)

18 NORMA 3ª: NORMAS PARTICULARES SOBRE INMOVILIZADO MATERIAL a) Solares sin edificar Precio Adquisición Amortización Se incluirán Caso general Caso particular Los gastos de acondicionamiento como cierres, movimiento de tierras, obras de saneamiento y drenaje Los gastos de derribo de construcciones, cuando sea necesario para poder efectuar obras de nueva planta Los gastos de inspección y levantamiento de planos cuando se efectúen con carácter previo a su adquisición Y en su caso, la estimación inicial del valor actual de las obligaciones presentes derivadas de los costes de rehabilitación del solar Los terrenos, normalmente, tienen vida ilimitada y por tanto, no se amortizan No obstante, si en el valor inicial del terreno incluyese el valor actual de los costes de rehabilitación, esa porción del terreno se amortiza a lo largo del periodo en que se obtengan los beneficios o rendimientos económicos por haber incurrido en esos costes Ejemplo En enero del X8, adquirimos un terreno para en su día construir la sede de la empresa. El precio facturado por el vendedor ha sido de , en tanto que los gastos de acondicionamiento como obras de saneamiento, cierre, movimiento de tierras,.. ascendieron a Se ha calculado que el valor actual de los costes de rehabilitación que efectuaremos será de Se pide: Determinar el precio de adquisición del activo así como comentar si se amortizaría. Solución: Según la Norma 2ª.1 de Valoración y la presente Norma, el precio de adquisición del solar estará formado por: Importe facturado por el vendedor: Gastos de acondicionamiento: saneamiento, cierre, movimiento de tierras Valor actual de los costes de rehabilitación Total: Precio Adquisición Como en su precio de adquisición, hemos incluido el valor actual de los costes de rehabilitación (5.000), será esta porción de terreno la que amortizaremos en función del periodo de tiempo que esperemos obtener beneficios por haber incurrido en tales costes. 34

19 b) Construcciones Precio Adquisición o Coste Producción Está formado Aquellas instalaciones y elementos que tengan carácter de permanencia Las tasas inherentes a la construcción y los honorarios facultativos de proyecto y dirección de obra Terrenos Deberá valorarse por separado el valor del terreno y el de los edificios y otras construcciones c) Instalaciones técnicas, maquinaria y utillaje Su valoración comprenderá todos los gastos de adquisición o fabricación y construcción, hasta su puesta en condiciones de funcionamiento d) Utensilios y herramientas Diferenciamos Plantillas y Moldes Incorporados a Elementos Mecánicos Si no forman parte de una máquina Utilizados con carácter permanente, en fabricaciones de serie Moldes por encargo, utilizados para fabricaciones aisladas Se someterán a las normas valorativas y de amortización aplicables a dichos elementos Si el periodo de utilización se estima inferior a un año: Si el periodo de utilización fuese superior a un año: Deberán cargarse como gasto del ejercicio Se recomienda por razones de facilidad operativa, el procedimiento de regularización anual mediante su recuento físico Las adquisiciones de adeudarán a la cuenta del inmovilizado, regularizando al final del ejercicio, en función del inventario practicado, con baja razonable por demérito Deberán formar parte del inmovilizado material, calculándose su depreciación según el periodo de vida útil que se estime No deberán considerarse como inventariables, salvo que tengan valor neto realizable 35

20 Ejemplo Nuestra empresa presenta en su balance inicial (1/1/X8) la siguiente información: Utillaje Durante el X8, compramos herramientas por 500 (pagados al contado por bancos) estimándose que servirán durante más de un ejercicio A final de año, el recuento físico de herramientas y utensilios determina unas existencias de Se pide: Registre las anotaciones correspondientes. Solución: Por la compra de herramientas: Como no forman parte de una máquina y su periodo de utilización es superior a un año, las registraremos como un inmovilizado (Norma 3º d) de Valoración P.G.C PYMES.), ya que en caso contrario anotaríamos un gasto. 500 Utillaje (214) a Bancos (572) 500 x Regularización herramientas. Según en la referida norma de valoración.: (...) Si el periodo de su utilización fuese superior a un año (refiriéndose al tiempo en que van a permanecer las herramientas en la empresa) se recomienda, por razones de facilidad operativa, el procedimiento de regularización anual, mediante su recuento físico Es decir: La empresa tenía a comienzo de ejercicio: Adquirió durante el ejercicio Total Sin embargo a cierre de ejercicio, tras un recuento, tenemos Baja por demérito: 300 Registrando: 31/12/X8 300 Otras pérdidas en gestión corriente (659) a Utillaje (214) 300 Tal y como describe la quinta parte del PGC PYMES, el movimiento de la cuenta (214). 36

21 e) Trabajos realizados para sí misma Gastos realizados por este motivo Cuentas inmovilizado en curso Se cargarán en las cuentas de gastos que correspondan Se cargarán por el importe de dichos gastos, con abono a la partida de ingresos que recoge los trabajos realizados por la empresa por sí misma f) Costes renovación, ampliación o mejora Serán un aumento de su capacidad, incorporados al activo como mayor valor un aumento de productividad ó del bien, en la medida que alargamiento de su vida útil supongan Debiéndose dar de baja el valor contable de los elementos que se hayan sustituido Ejemplo FUENTEPALMERA S.A. procede a la renovación de unos componentes de su cadena de fabricación con un coste de 250 más el 16% de IVA. El importe de la operación se va a satisfacer a los diez meses. La renovación anterior comporta un incremento de su capacidad productiva y la sustitución de unos componentes cuyo coste fue de 150 y que hasta la fecha de cambio han sido amortizados en 120. Por la venta de los componentes sustituidos se obtuvo (por bancos) 20, habiéndose incurrido en unos gastos de 5 (IVA 16%) Se pide: a) Realizar las anotaciones correspondientes b) Contabilice suponiendo que la renovación se lleva a cabo por personal de la empresa, lo que supone un coste de 50. La adquisición del componente ascendió a 150. IVA 16% Solución: A) CONTABILIZACIÓN DE LAS OPERACIONES DESCRITAS. La renovación que FUENTEPALMERA realiza, la valoraremos de acuerdo a lo establecido en la Norma 3ª f) del PGC PYMES. La cual nos dice que será incorporado al activo como mayor valor del bien en la medida en que supongan un aumento de capacidad, productividad o alargamiento de su vida útil. Así: 250 Maquinaria (213) 40 H.P. iva soportado (472) a Proveedores del Inmovilizado a corto plazo (523) 290 Simultáneamente nos sigue diciendo la referida normativa: (...) debiéndose dar de baja el valor contable de los elementos que se hayan sustituido. Es decir, compararemos: x Elemento sustituido (Valor Contable)...30 Precio adquisición

22 Amortización Acumulada...(120) Precio neto obtenido de la venta: Pérdida...15 Registrando: x 17,4 Bancos (572) 20 x 1,16 5 x 1, Amortización acumulada Inmovilizado Material (281) 15 Pérdidas procedentes del Inmovilizado Material (671) (30 20 ) + 5 0,8 H.P. iva soportado (472) 16% 5 a Maquinaria (213) 150 H.P. iva repercutido (477) 3,2 16% 20 B) CASO QUE LA RENOVACIÓN LA LLEVE A CABO EL PERSONAL DE LA EMPRESA. Para la baja del componente sustituido, realizaríamos el mismo registro que en el anterior apartado. En cuanto al nuevo componente: - Por su adquisición: x 150 Otro Inmovilizado Material (219) 24 H.P. iva soportado (472) a Bancos (572) Por la incorporación del mismo, teniendo en cuenta que se llevó a cabo por el personal de la empresa (devengándose con anterioridad el gasto en la correspondiente partida del personal), registraremos: x 200 Maquinaria (213) a Otro Inmovilizado Material (219) 150 Trabajos realizados para el Inmovilizado Material (731) 50 El apartado e) de la Norma 3ª Valoración PGC PYMES, nos comenta: Los gastos realizados durante el ejercicio con motivo de las obras y trabajos que la empresa lleva a cabo por sí misma, se cargarán en las cuentas de gastos que correspondan. En cuanto a los inmovilizados que surjan: (...) se cargarán por el importe de dichos gastos, con abono a la partida de ingresos que recoge los trabajos realizados para sí misma. 38

23 g) Coste grandes reparaciones Importe Amortización Se realiza la reparación En la determinación del importe del inmovilizado material, se tendrá en cuenta la incidencia de los costes relacionados con grandes reparaciones Si estos costes no estuviesen especificados en la adquisición/construcción Podrá utilizarse el precio actual de mercado de una reparación similar El importe equivalente a estos costes se amortizará de forma distinta a la del resto del elemento, durante el periodo que medie hasta la gran reparación Su coste se reconocerá en el valor contable del Inmovilizado como una sustitución (siempre que se cumpla condiciones), y Se dará de baja cualquier importe asociado a la reparación que pudiera permanecer en el valor contable del citado Inmovilizado Ejemplo Nuestra empresa lleva a cabo en el mes de julio del X9 una gran reparación en su maquinaria cuyo coste, pagado al contado, ascendió a Se estima que dicha gran reparación deberá realizarse cada cuatro años. La maquina objeto de esta operación, figura registrada en Su vida útil es de doce años y la amortización acumulada a 31/12/X8 ascendía a Esta reparación supone un incremento de su capacidad productiva, sin que por ello alargue su vida útil. Se pide: Registro de las operaciones en el X8. Solución A finales de julio nuestra sociedad realiza el desembolso por efectuar la gran reparación en el inmovilizado, registrando: Maquinaria. Gran reparación (213.1) a Bancos c/c (572) Según la Norma 3ªg) Valoración del PGC PYMES: (...)Cuando se realice la gran reparación, su coste se reconocerá en el valor contable del inmovilizado como una sustitución, siempre y cuando se cumplan las condiciones para su reconocimiento. Asimismo, se dará de baja cualquier importe asociado a la reparación que pudiera permanecer en el valor contable del citado inmovilizado En las operaciones de fin de ejercicio, amortizaremos la maquinaria. Tendremos en cuenta el anterior importe, pero : (...) se amortizará de forma distinta al resto del elemento, durante el período que medie hasta la gran reparación (4 años en nuestro ejemplo) [Norma 3ªg)Valoración PGC PYMES]. Por tanto: Anotando: 31/7/X Amortización Maquinaria: = años Amortización importe gran reparación: Cuota anual: = años Amortización ejercicio X9 (5 meses): 5meses = meses 31/12/X9 39

24 Amortización del Inmovilizado Material (681) a Amortización acumulada Maquinaria (2813) Amortización acumulada Maquinaria. Gran reparación (2813.1) h) Inversiones sobre activos arrendados (arrendamiento operativo) Cuándo? Amortización Cuando las inversiones realizadas por el arrendatario no sean separables del activo arrendado o cedido en uso, se contabilizarán como inmovilizados materiales, cumpliendo la definición de activo En función de la vida útil inversiones = duración contrato arrendamiento o cesión (incluido periodo de renovación cuando existan evidencias que soportan que éste se va a producir), cuando esta sea inferior vida económica activo Ejemplo LA VENTILLA S.A. ha formalizado un arrendamiento operativo el 1 de enero del X8 de un local comercial. Las inversiones realizadas en obras de acondicionamiento han supuesto y los derechos de traspaso han ascendido a 4.000, ambos importes desembolsados al contado por bancos. La vida útil de las inversiones realizadas es de 15 años y la duración del contrato de arrendamiento 12 años. La empresa estima que el negocio generará flujos de efectivo durante doce años. A 31 de diciembre del X0, procede a dotar la amortización correspondiente. Se pide: Contabilizar las operaciones correspondientes al ejercicio X8. Solución En enero pagaremos las obras realizadas en su local (5.000 ), así como los derechos de traspaso (4.000 ) que le corresponden al antiguo inquilino: Derechos de Traspaso (204) Otro Inmovilizado Material (219) 1/1/X8 a Bancos c/c (572) Así la Norma 3ª h) Valoración del PGC PYMES, nos comenta: En los acuerdo que, de conformidad con (...)[ la norma 7ª] (...), deban calificarse como arrendamientos operativos, las inversiones realizadas por el arrendatario que no sean separables del activo arrendado o cedido en uso, se contabilizarán como inmovilizados materiales cuando cumplan la definición de activo (...) 40

25 Operaciones efectuadas a 31 de diciembre - Amortización del Inmovilizado Intangible. Para los Derechos de Traspaso, deberemos amortizarlos según la Norma Valoración 6ªc) del P.G.C PYMES, según lo especificado con carácter general para los inmovilizados intangibles. Remitiéndonos dichos criterios a la Normativa del Inmovilizado Material, es decir, de manera sistemática y racional en función de la vida útil del bien. Del enunciado se desprende que tal plazo es de doce años. Con lo cual, la cuota a imputar durante todo este tiempo a resultados será: = 333,33 12 años Registrando: 31/12/X8 333,33 Amortización del Inmovilizado Intangible (680) a Amortización Acumulada del Inmovilizado Intangible (280) 333,33 - Amortización de las inversiones realizadas en el activo. Según el apartado h) de la Norma 3ª de Valoración del P.G.C. PYMES (...) La amortización de estas inversiones se realizará en función de su vida útil que será la duración del contrato de arrendamiento o cesión incluido el periodo de renovación cuando existan evidencias que soporten que la misma se va a producir cuando esta sea inferior a la vida económica del activo En nuestro caso, este último plazo es menor (12 años, frente a 15 años). Por tanto: 31/12/X0 416,67 Amortización del Inmovilizado Material (681) = 416,67 12 años a Amortización acumulada del inmovilizado material (281) 416,67 NORMA 4ª: INVERSIONES INMOBILIARIAS INVERSIONES INMOBILIARIAS Se aplicarán las Normas relativas al Inmovilizado Material (Normas 2ª y 3ª P.G.C. PYMES) 41

26 Subgrupo 22 Inversiones Inmobiliarias (5ª Parte PGC PYMES) Definición Cuentas 220. Inversiones en terrenos y bienes naturales Activos no corrientes que sean inmuebles y que se posean para obtener rentas, plusvalías o ambas 221. Inversiones en construcciones No se incluirán, caso que se utilicen: Se cargarán Se abonarán Su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o bien para fines administrativos; o Su venta en el curso ordinario de las operaciones Precio adquisición/coste producción (con abono 57 ó 732) Por su cambio de uso, con abono cuentas 21 Por enajenación, baja con cargo 57, caso pérdida 672 Por su cambio de uso, con cargo cuentas 21 Ejemplo PALMA DE RIO S.A. ha adquirido una edificación (el 1/1/X8) por un total de , por bancos y siendo el valor del suelo un 10% del total importe. Se estima que la vida útil será de 50 años. La sociedad pretende destinar dicho inmueble al arrendamiento. Durante el X9, nuestra sociedad continua sin haber arrendado el inmueble, en vista de que la situación se prolonga, decide el 31/12/X9 destinarla a la sede social de la empresa. Se pide: Realizar las anotaciones correspondientes. Solución Por la adquisición PALMA DEL RIO, anotará: 1/1/X Inversiones en Construcciones (221) Inversiones en Terrenos y Bienes Naturales (220) 10% a Bancos c/c (572) Se considerarán inversiones inmobiliarias los inmuebles que se tienen para obtener rentas, plusvalías o ambas en lugar de para su uso en la producción o suministro de bienes o servicios o bien para fines administrativos; o su venta en el curso ordinario de las operaciones (Quinta parte del PGC PYMES, definición del subgrupo 22.) Por la imputación a resultados de la amortización correspondiente al ejercicio X8: 31/12/X Amortización de las inversiones inmobiliarias (682) a Amortización acumulada de las inversiones inmobiliarias (282)

27 Cuota anual de amortización = = 50 años Igual anotación correspondería en el año X9: 31/12/X Amortización de las inversiones inmobiliarias (682) a Amortización acumulada de las inversiones inmobiliarias (282) En el momento en que la empresa decide el cambio de uso, reclasificaremos las distintas cuentas para incorporar el valor acumulado hasta el momento a las denominaciones de inmovilizado material: 31/12/X Terrenos y bienes naturales (210) Construcciones (211) a Inversiones en Terrenos y Bienes Naturales (220) Inversiones en Construcciones (221) E igualmente por la amortización: 31/12/X Amortización acumulada de las inversiones inmobiliarias (282) (2x3.600) a Amortización acumulada del inmovilizado material (281) NORMA 5ª: INMOVILIZADO INTANGIBLE 1. RECONOCIMIENTO Valoración General Cuándo Intangible? Se aplicarán las Normas del Inmovilizado Material, teniendo en cuenta lo dispuesto en las Normas 5ª y 6ª Cumplir Criterio identificabilid ad Definición ACTIVO Criterios de registro o reconocimiento contable Cumplir a) Ser separable alguno 2 Susceptible de ser separado de la empresa y requisitos vendido, cedido, entregado para su explotación, arrendado o intercambiado b) Surgir de derechos legales o contractuales Con independencia, que tales derechos sean transferibles o separables de la empresa o de otros derechos u obligaciones 43

28 En ningún caso intangible Gastos ocasionados con motivo establecimiento Las marcas Cabeceras de periódicos o revista Los sellos o denominaciones editoriales Las listas de clientes u otras partidas similares que se hayan generado internamente 2. VALORACIÓN POSTERIOR Diferenciamos Vida útil definida Vida útil indefinida Cuándo? Deterioro Amortizació n Cuando sobre la base de un análisis de todos los factores relevantes, no haya límite previsible del periodo a lo largo del cual el activo se espera que genere entradas de flujos netos de efectivo para la empresa Deberá analizarse su eventual deterioro, al menos anualmente En principio Se revisará la vida útil cada ejercicio (para poder saber si se mantiene vida indefinida) No se amortiza Caso que ocurra cambio tipo vida útil Se cambiará de vida útil indefinida a definida, procediéndose según lo dispuesto en relación con los cambios en la estimación contable, salvo que se tratara de un error (Norma 21ª) NORMA 6ª: NORMAS PARTICULARES SOBRE INMOVILIZADO INTANGIBLE 44

29 a) Investigación y desarrollo En principio Activación como inmovilizado intangible Serán gastos del ejercicio en que se realicen Cuándo? Condiciones Estar específicamente individualizados por proyectos y su coste claramente establecido para que pueda ser distribuido en el tiempo Tener motivos fundados de éxito técnico y de la rentabilidad económico-comercial del proyecto o proyectos de que se trate Amortización Investigación Que figuren en el activo, deberán amortizarse durante su vida útil y siempre dentro del plazo de 5 años Desarrollo Que figuren en el activo, deberán amortizarse durante su vida útil, que en principio, se presume, salvo prueba en contrario que no es superior a cinco años Pérdidas En el caso en que existan dudas razonables sobre el éxito técnico o la rentabilidad económicocomercial del proyecto, los importes registrados en el activo deberán imputarse directamente a pérdidas del ejercicio Ejemplo CARLOTA S.A. contrata con la UCO en enero del X8 los trabajos necesarios para la consecución de un nuevo producto. En el momento de la firma del contrato se entregan mediante cheque bancario 600 más el 16% de IVA, para atender los gastos de los próximos meses, al final de los cuales se decidirá en relación a los resultados conseguidos, si se continúa o no con las investigaciones. Transcurrido el tiempo planteado y ante los resultados conseguidos se continúan las investigaciones, efectuando una segunda entrega por más el 16% de IVA, mediante transferencia bancaria. Al cierre del ejercicio (31/12/X8), decide, al cumplir los requisitos marcados por la Normativa [Apartado a) de la Norma 6ª Valoración], activar los gastos realizados en dicho ejercicio. En marzo del X9 procede a una última entrega para terminar los trabajos de investigación. Se entregan 600 más el 16% de IVA, mediante cheque bancario. El abril se culmina la investigación con éxito, siendo los resultados satisfactorios. El 1/4/X9 se inscribe el producto a su nombre en el Registro de la Propiedad Industrial, importando los gastos de registro 116 (IVA incluido) los cuales se satisfacen mediante cheque bancario. El 31/12/X9 la empresa procede a la amortización de la propiedad industrial en 5 años. Se pide: Contabilizar las operaciones anteriores. Solución: EJERCICIO X8 45

30 Por el pago realizado a la UCO, registraremos: Enero X8 600 Gastos en I+D del ejercicio (620) 96 H.P. iva soportado (472) a Bancos c/c (572) 6.96 Según la Norma 6ª a) del PGC PYMES., los gastos de investigación, serán gastos del ejercicio en que se realicen. Unos meses más adelante seguimos entregando cantidades adicionales ante los buenos resultados conseguidos, de tal manera que realizaremos una anotación similar a la anterior: x Gastos en I+D del ejercicio (620) 192 H.P. iva soportado (472) A Bancos c/c (572) CARLOTA a cierre de ejercicio, y por cumplir los requisitos establecidos en el PGC PYMES [Norma 6ª a) de Valoración], se activan los gastos imputados este año, por lo que: Investigación (200) a Trabajos realizados para el Inmovilizado Intangible (730) ( ) En la mencionada Norma, nos dice que los gastos de investigación y desarrollo podrán activarse desde el momento en que cumplan las siguientes condiciones: Estar específicamente individualizados por proyectos, y su coste claramente establecido para que pueda ser distribuido en el tiempo Tener motivos fundados de éxito técnico y de la rentabilidad económico-comercial del proyecto o proyectos de que se trate. EJERCICIO X9 31/12/X8 Anotará en marzo, la última entrega que efectúa a la Universidad: Marzo/X9 600 Gastos en I+D del ejercicio (620) 96 H.P. iva soportado (472) a Bancos c/c (572) 696 Imputándola a gastos del ejercicio, según la Norma 6ª a) del P.G.C PYMES En abril, termina la investigación con éxito. Por lo que siguiendo la mencionada Norma, activaremos en este momento los gastos imputados en el ejercicio: 1/4/X9 600 Investigación (200) a Trabajos realizados para el Inmovilizado Intangible (730)