Los precios de transferencia en China

Transcripción

1 Los precios de transferencia en China Dra. Antonia Anguita Morera Área de Derecho Financiero y Tributario Universidad Rovira i Virgili

2 Qué son los precios de transferencia? Sociedad A bienes, propiedad intangible o Servicios Sociedad Asociada valor de la transacción

3 Empresa asociada Empresa vinculada a otras empresa en diferentes modalidades. Cada Estado establece sus parámetros.

4 Empresas Asociadas China Operaciones con una participación directa o indirecta mínima del 25% En el capital social de la otra parte o En el capital social de las dos partes pertenece directa o indirectamente a una tercera parte. La financiación entre dos partes (excluyendo las entidades financieras represente 50 por ciento dl del capital prestado td de cualquiera de las partes o 10 por ciento de la financiación de una entidad haya sido avalada por la otra entidad. Se compartan integrantes de la junta directiva y dirección de las dos partes Cuando las operaciones de compras y ventas, servicios prestados y recibidos por cualquiera de las partes están controladas principalmente p por la otra parte. Cuando la producción u operaciones empresariales sólo pueden ser realizadas con los derechos de propiedad industrial, propiedad tecnológica, etc., proporcionados p por la otra parte. Otros tipos de vinculación: familia, intereses

5 CDI. España China Art. 9 Una Empresa de un Estado contratante Participan i directa o indirecta en la Dirección, el control o el capital Unas mismas personas de una Empresa del otro Estado contratante de una Empresa de un Estado contratante y de una Empresa del otro Estado contratante

6 PorquéseregulanlosPT? regulan los PT? 2 Sociedad B Sociedad A 1000 Sociedad C

7 Ajuste correspondiente Tributará por grandes beneficios Baja tributación 1000 x 1un Perdidas Valor real de de recaudación para mercado la Administración 2 Tributará con perdidas Tipo impositivo 4% Tipo impositivo iti 35% Administración tributaria Administración tributaria Recaudación baja

8 PorquéseregulanlosPT? regulan los PT? Evitar fraude fiscal. Evitar mecanismos para transferir fondos de un estado a otro Evitar estrategias mercantiles desleales para penetrar en nuevas jurisdicciones o mercados..

9 Principio de libre competencia Valoración de las operaciones entre entidades vinculadas como si fueran entidades independientes

10 Regulación de los PT en China Legislación básica: Circular 2, Normas de Aplicación de la Ley de la RP de China sobre la Administración dela Recaudación de Impuestos, Decreto n. 362 por el Consejo de Estado de la República Popular de China el 7 de septiembre de Ley del Impuesto sobre la renta de empresas, adoptada en la 5ª de Sesión del X Congreso Nacional Popular de la República Popular de China, el 16 de marzo de Circular 2, Medidas para la Implementación de Ajustes Fiscales Especiales, de 9 de enero de 2009

11 Regulación de los PT en China Principio de libre competencia. p

12 Métodos de ajuste 1. Método del precio libre comparable 2. Método del precio de reventa 3. Método del coste incrementado 4. Método del beneficio neto Transaccional 5. Método de la distribución del resultado 6 Otros métodos coherentes con el principio de libre 6. Otros métodos coherentes con el principio de libre competencia

13 El análisis de comparabilidad Características de los activos transmitidos o servicios proveídos. Las funciones y riesgos asumidos por las partes en las transacciones. Las condiciones contractuales. Las circunstancias económicas. Las estrategias de negocios.

14 Documentación de PT Formularios de las empresas asociadas id Compendio de las transacciones entre partes vinculadas. Formulario de ventas y compras. Formulario de Servicios. Formulario de activos intangibles. Formulario del Activo fijo. Formulario de Financiación. Formulario de Inversiones exteriores. Formulario de Pagos al exterior.

15 Documentación El informe debe prepararse: En chino. Antes del 31 de mayo del siguiente año fiscal en que se efectúen las transacciones vinculadas. Deberán guardarse por un periodo de 10 años g p p desde el 1 de junio del año siguiente que se efectúen las transacciones vinculadas.

16 Sociedades exentas de preparar documentación Sociedades que que no superen los 200 millones de yuanes por ventas y compras de bienes tangibles. Otras transacciones vinculadas tales como servicios Otras transacciones vinculadas tales como servicios, financiación y similares, por una cuantía inferior a 40 millones de yuanes

17 Ajuste correspondiente Ajuste primario (Una Administración tributaria) Ajuste correlativo (más de una Administración tributaria)

18 Ajuste Primario Administración tributaria realiza el ajuste primario a una sociedad. La liquidación del impuesto sobre la renta se ve afectado por el ajuste. El ajuste afecta a la liquidación realizada por las partes vinculadas (Doble imposición sobre unas rentas). Realización del ajuste correlativo.

19 Ajuste correlativo Una vez realizado el ajuste primario la empresa asociada podrá proceder a solicitar un reajuste de su liquidación tributaria, a la Administración tributaria de su jurisdicción, basada en el cambio de situación en el otro Estado. Si el ajuste primario se realiza en China, la Administración Tributaria española deberá negocias con la Administración China bajo el CDI. Ajuste necesario para evitar la doble imposición de unas Ajuste necesario para evitar la doble imposición de unas mismas rentas.

20 Procedimientos de investigación tributaria Circular 363 sobre la Intensificación de Inspecciones y Análisis de los Precios de Transferencia la Administración Tributaria Estatal de China, de incrementar las inspecciones de las empresas asociadas y sus transacciones entre asociadas. A nivel local a estatal.

21 Procedimientos de investigación tributaria Inspecciones a través de: Análisis de riesgo de las sociedades bajo investigación. Análisis financieros de las transacciones vinculadas de sociedades bajo investigación. Formularios a utilizar: El formulario del análisis dli del riesgo funcional lde sociedades. Formulario de confirmación del análisis del riesgo funcional de sociedades. El formulario del análisis financiero de operaciones vinculadas entre sociedades.

22 Puntos de atención de Inspecciones Sociedades con una significante cuantía de operaciones vinculadas o varios tipos de transacciones entre partes vinculadas; Sociedades con pérdidas continuas, bajos beneficios o con fluctuación de beneficios; Sociedades con niveles de beneficios inferiores a otras sociedades en la misma industria/sector; Sociedades con niveles de beneficios que no corresponden a las funciones desarrolladas y riesgo asumido; Las operaciones que se efectúen con sociedades vinculadas residentes en países territorios considerados como paraísos fiscales; Sociedades que no documenten en las transacciones entre sociedades vinculadas no preparen la documentación requerida y A ll idd li l t i t i l d Aquellas sociedades que no realicen las transacciones entre vinculadas bajo el principio de libre competencia.

23 Proceso Administración tributaria publicara un «Aviso de Plan de Ajuste Preliminar de la Investigación Especial de Tributación». La sociedad tendrá siete días para presentar un escrito de desacuerdo. Confirmar el plan de ajuste finalizado, y enviar a la sociedad el «Aviso de Inspección del Ajuste Fiscal Especial». Inspección anual durante 5 años.

24 Conclusiones Los precios de transferencia en China han sido regulados ld en los últimos años, para ser más acordes a los principios internacionales. Los PT han de ser valorados bajo el principio de libre competencia. Para calcular el principio de libre competencia se han de utilizar los métodos establecidos. El ajuste primario debe ser precedido del ajuste correlativo para evitar la doble imposición de unas rentas. Es necesario realizar la documentación referente a transacciones vinculadas exigida por la Administración tributaria.