Acuerdos Anticipados de Precios de Transferencia APA s

Transcripción

1 *connectedthinking Acuerdos Anticipados de Precios de Transferencia APA s Una alternativa de Negociación con la DIAN Octubre

2 Agenda General Introducción Experiencia Internacional Régimen Colombiano Consideraciones del Gobierno Nacional Conclusiones y Recomendaciones

3 Introducción *connectedthinking

4 Introducción Cuando un Estado en su régimen tributario opta por tratar a cada participe de una operación vinculada como Empresas Separadas, significa que su legislación ha reconocido la aplicación del Principio de Plena Competencia / Concurrencia o Arm s Length (conocido como Método Directo) En este caso se someterán a imposición los rendimientos que cada miembro del Grupo habría obtenido si hubiese operado en condiciones normales de mercado

5 Introducción - Doble Tributación SCOL Estado A Estado B (40%) (20%) I N G C / D R L G T A X 100 (50) (10) 10 2

6 Introducción - Doble Tributación SCOL Estado A Estado B (40%) (20%) I N G C / D ( 60) (50) (10) R L G T A X

7 Introducción - Doble Tributación SCOL Estado A Estado B (40%) (20%) I N G C / D ( 60) (50) (10) R L G T A X 24 ( 2)

8 Introducción - Doble Tributación SCOL MATIRZ Estado A Estado B (40%) (20%) I N G C / D R L G T A X 100 (50) (10) 40 8

9 Introducción - Doble Tributación SCOL MATIRZ Estado A Estado B (40%) (20%) I N G C / D (50) (10) ( 60) R L G T A X

10 Introducción - Doble Tributación SCOL MATIRZ Estado A Estado B (40%) (20%) I N G C / D 10 (50) (10) ( 60) R L G T A X

11 Introducción - Doble Tributación SCOL MATIRZ Estado A Estado B (40%) (20%) I N G C / D R L G (50) 50 (10) ( 60) 90 T A X

12 Introducción - Doble Tributación SCOL MATIRZ Estado A Estado B (40%) (20%) I N G C / D (50) (50) (100) R L G T A X

13 Introducción - Naturaleza Clases de Ajustes Inicial o Primario Correlativo Secundario

14 Introducción - Ajuste Inicial Concepto Efectuado por las Autoridades Fiscales cuando las operaciones intra-grupo no son sustentables dentro del principio de plena competencia El fundamento legal se encuentra en la ley interna MOCED - Artículos 9 / 24 Comentarios OCDE Guías Carecen de fuerza vinculante para Estados Miembros

15 Introducción - Ajuste Correlativo Concepto Fundamento : MOCDE - Artículo 9.2 Cuando una entidad en un Estado es objeto de un ajuste, a la Vinculada del otro Estado puede realizar el ajuste correlativo Las Autoridades Fiscales del segundo Estado deben aceptar el ajuste realizado por el primer Estado Artículo / ET

16 Introducción - Ajuste Secundario Concepto Jurisprudencia alemana / estaunidense / Se habilita a la Administración Tributaria para que grave esa segunda operación, que se realiza con base en la operación no sujeta al principio de plena competencia con lo denominado ajustes secundarios Tratamientos: - Aportación oculta o encubierta de capital el exceso de beneficios transferido - Distribución encubierta u oculta de beneficios

17 Introducción Procedimientos Ajustes Correlativos Comprobaciones Simultáneas Arbitraje Procedimientos Amistosos Acuerdos Anticipados / Previos Operación < > > > > < / > <

18 Introducción - APA s Fines Seguridad Jurídica Reducción de Litigios Optimización de la fiscalización Los objetivos de un proceso de APP son: facilitar que las negociaciones estén sustentadas en prinicipios y se realicen de forma práctica y cooperativa; resolver temas de precios de transferencia en forma rápida y prospectiva; utilizar los recursos del contribuyente y de la Administración tributaria más eficientemente; y, aportar al contribuyente un grado de confianza sobre el futuro

19 Introducción - APA s Naturaleza Transacción Petición Acto Unilateral Contrato Estabilidad Jurídica

20 Experiencia Internacional *connectedthinking

21 Agenda Antecedentes Generalidades de los Acuerdos Anticipados de Precios Países miembros de la OCDE Países con regulaciones específicas Comentarios de la OCDE respecto a APAs Regulación por País (Incluyendo E.E.U.U y México) Actualidades en materia de APAs en México Sesión de Preguntas y Respuestas

22 Antecedentes En un mundo globalizado, en donde se realizan miles de actividades comerciales día a día entre países de todo el mundo, y sobre todo entre empresas del mismo grupo. Los gobiernos de distintos países han implementado en sus legislaciones fiscales, reglas específicas sobre Precios de Transferencia. Entre estas, destacan las relativas a los Acuerdos Anticipados de Precios (Advanced Pricing Agreement o APA ).

23 Antecedentes El inicio de los APAs, se remonta a inicio de los años noventa en los Estados Unidos de América ( E.E.U.U.A. ) en donde el Departamento del Tesoro dio a conocer los lineamientos generales para la presentación, negociación y obtención de un APA. Posteriormente en el año de 1996 surgen modificaciones a dichos lineamientos. Finalmente en 1998, se publicó un procedimiento simplificado para la obtención del APA para contribuyentes pequeños.

24 Generalidades de los Acuerdos Anticipados de Precios Acuerdos Anticipados de Precios. Un APA, es un acuerdo entre el contribuyente y la(s) autoridad(es) fiscal(es) sobre la metodología de precios de transferencia que será aplicada a una transacción entre partes relacionadas. Estos acuerdos pueden negociarse y obtenerse en una sola jurisdicción (unilateral), en dos jurisdicciones (bilateral) o más jurisdicciones (multilateral). Esto al amparo de los Tratados que para Evitar la Doble Imposición que se tengan suscritos.

25 Generalidades de los Acuerdos Anticipados de Precios Ventajas Generales del APA. Derivado de lo anterior, el APA pudiera considerarse como un procedimiento conservador que brindará al contribuyente que lo negocia una certeza sobre el tratamiento en materia de precios de transferencia, y sus posibles consecuencias desde el punto de vista fiscal. El APA es aplicable a cierta transacción o segmento de negocios.

26 Generalidades de los Acuerdos Anticipados de Precios Políticas y Prácticas de Precios de Transferencia Utilidad Potencial APA Documentación Global Principal Documentación Tolerancia al riesgo

27 Países Miembros de la OCDE Hoy en día existen 30 países que son miembros de la OCDE como es el caso de: Alemania Francia Noruega Australia Grecia Nueva Zelanda Austria Holanda Polonia Bélgica Hungría Portugal Canadá Irlanda Reino Unido Corea Islandia República Checa Dinamarca Italia República Eslovaca España Japón Suecia E.E.U.U.A. Luxemburgo Suiza Finlandia México Turquía

28 Países que cuentan con regulación específica de APA Los países que a la fecha cuentan con reglas específicas de APA son: Australia, Bélgica, Canadá, China Corea, España, E.E.U.U.A., Francia, Holanda, Indonesia, Japón, México, Venezuela.

29 Países que cuentan con otras regulaciones Los países que a la fecha cuentan otras reglas similares son: Austria, Brasil, Chile, Dinamarca, Alemania Finlandia, Irlanda, Italia, Perú.

30 Comentarios sobre APA s de la OCDE Las Guías de la OCDE contemplan en su Sección IV la aplicación de los Acuerdos Anticipados de Precios en donde se describe de forma detallada el concepto y su aplicación. Un punto importante al que hacen referencia las Guías de la OCDE son los supuestos que se utilizarán en el APA ya que la confiabilidad de un supuesto depende de los hechos y circunstancias de cada caso específico. Los contribuyentes y las administraciones fiscales necesitan prestar atención a la confiabilidad de un supuesto al considerar la magnitud de un APA.

31 Comentarios sobre APA s de la OCDE Algunos países permiten acuerdos unilaterales en donde la administración fiscal y el contribuyente en su jurisdicción establecen un acuerdo sin la participación de la otra administración interesada. Sin embargo, un APA unilateral puede afectar el pasivo fiscal de empresas asociadas en otras jurisdicciones fiscales. Por la preocupación sobre la doble tributación, la mayoría de los países prefieren APAs bilaterales o multilaterales. Las administraciones fiscales pueden encontrar a los APAs particularmente útiles, en los aspectos relacionados con la distribución de utilidades o asignación de ingresos.

32 Comentarios sobre APA s de la OCDE La cooperación de las empresas asociadas es vital para la negociación exitosa de un APA. Al final del proceso de un APA, las administraciones fiscales deben confirmar a las empresas asociadas en sus jurisdicciones que no se efectuará ningún ajuste a los precios de transferencia, mientras el contribuyente se apegue a las condiciones acordadas. También debe existir una disposición en los APAs, que permita la posible revisión o cancelación del acuerdo para años futuros cuando las condiciones de negocios cambien significativamente.

33 Comentarios sobre APA s de la OCDE La administración fiscal que conceda un APA, puede vigilar en su jurisdicción el cumplimiento del mismo, y puede hacerlos de dos maneras; i) podría pedirle al contribuyente solicitante del APA que presente anualmente un informe demostrando el cumplimiento con los términos y condiciones establecidos en el APA; y ii) la administración fiscal podría continuar revisando al contribuyente como parte de un ciclo normal de auditoria, pero sin volver a evaluar la metodología.

34 Comentarios sobre APA s de la OCDE Los APAs en que participe la Autoridad Competente de un Estado Contratante de acuerdo al Tratado Fiscal deben de considerarse dentro del ámbito del Procedimiento de Acuerdo Mutuo que aparece en el artículo 25 del Modelo Convenio. Aún cuando tales arreglos no se mencionan expresamente ahí, el párrafo 3 de ese artículo, indica que las autoridades competentes deben esforzarse por resolver de mutuo acuerdo las dificultades o dudas que se originen respecto de la interpretación y aplicación del Acuerdo.

35 Comentarios sobre APA s de la OCDE Recomendaciones de la OCDE Actualmente, pocos países miembros de la OCDE tienen experiencia con los APAs. Los países que tienen experiencia parece que hasta el momento están satisfechos, se espera que bajo circunstancias apropiadas, la experiencia con los APAs continuará aumentando. El éxito de los APAs dependerá de los supuestos básicos y del cuidado que se tenga al determinar el grado apropiado de detalle para los acuerdos.

36 Regulación por País APA en Canadá Se cuenta con reglas específicas para la obtención del APA mediante la Circular 94-4R de dicho gobierno. Se permite la aplicación de APAs unilaterales, bilaterales y multilaterales. De 1992 a 2003 se presentaron 92 APAs, de los cuales 80 fueron bilaterales, 10 unilaterales y 2 multilaterales. La mayoría de los APAs bilaterales fueron con E.E.U.U.A. (67), Australia (5), Japón (4), y Reino Unido (3).

37 Regulación por País APA en España En el año de 1996 se incluye el procedimiento para realizar un APA. El APA será aplicable a: Gastos por R&D, soporte y servicios administrativos y capitalización delgada. Se permite la solicitud de APAs Unilaterales y Bilaterales. Las autoridades fiscales en España han mostrado buena aceptación en la resolución de APAs.

38 Regulación por País APA en E.E.U.U El origen de los APAs se da en E.E.U.U.A. a principios de los años noventa, cuando el Departamento del Tesoro dió a conocer los lineamientos generales para la presentación, negociación y obtención de un APA. Los lineamientos fueron modificados en el año de 1996 y finalmente en el año de 1998, el Departamento del Tesoro publicó un procedimiento simplificado de solicitud, negociación y obtención de APAs para contribuyentes pequeños. Los lineamientos se encuentran contenidos en el Procedimiento de Ingresos ( Revenue Procedure ) y en la Resolución de Ingresos ( Revenue Notice para pequeñas empresas ).

39 Procesos de APA en E.E.U.U.A Reuniones preliminares (Prefiling Conferences), Contenido de la solicitud de APA e información general, Información específica a proporcionar, Condiciones críticas (Critical Assumtions), Período que cubrirá el APA, Plazos de presentación, Reporte anual, Pago por la obtención del APA, Solicitudes bilaterales o multilaterales.

40 APA en E.E.U.U.A Prefiling Conferences El contribuyente tiene la posibilidad de solicitar una o más reuniones previas a la solicitud formal del APA con las autoridades fiscales. Estas reuniones pueden llevarse a cabo en forma anónima o mencionando todos los generales del contribuyente. En esta reunión se evalúa la posibilidad de que dicha solicitud de APA aplique en un ámbito unilateral, o bien solicitarse un APA bilateral o multilateral con autoridades fiscales con los que los tienen vigentes Tratados para Evitar la Doble Tributación.

41 Contenido de la Solicitud de APA (E.E.U.U.A) Una vez seleccionado el APA, se deberá presentar la siguiente información: - Explicación de la metodología de precios de transferencia propuesta. - Las transacciones que serán cubiertas por el APA. - Los nombres, domicilios, números telefónicos y números de identificación fiscal de las partes involucradas en la solicitud. - Copia de la forma 2848 por cada persona(s) autorizada(s) a representar a las partes solicitantes. Una descripción general de la historia de negocios de los solicitantes. - Los estados financieros e información fiscal de los involucrados en la solicitud por los últimos tres ejercicios fiscales.

42 Contenido de la Solicitud de APA (E.E.U.U.A) Una vez seleccionado el APA, se deberá presentar la siguiente información: - La moneda que se maneja en las transacciones cubiertas en la solicitud. - El año fiscal de cada una de las partes involucradas en la solicitud. - Explicación de principales diferencias contables entre países involucrados. - Explicación de las diversas disposiciones o resoluciones relacionadas con la metodología (resoluciones de la corte, resoluciones particulares, deposiciones de tratados fiscales, etc). - Una declaración relativa a los procedimientos judiciales o administrativos anteriores o en vigor que se relacionan con la metodología propuesta.

43 Contenido de la Solicitud de APA (E.E.U.U.A) Información específica a entregar: - Indicadores de rentabilidad pertinentes. - Análisis funcional por cada una de las partes involucradas. - Análisis económico de las prácticas generales; determinar precios y funciones dentro de los mercados geográficos que cubrirá el APA. - Lista de competidores y/o descripción de operaciones no controladas que pudieran ser comparables a la transacción por la que se solicita el APA.

44 Contenido de la Solicitud de APA (E.E.U.U.A) Información específica a entregar: - Lista y explicación de las causas de aceptación/rechazo de comparables independientes. - Descripción de los ajustes que se apliquen. - Descripción de las posibles implicaciones colaterales que conforme a la Legislación de los E.E.U.U.A. pudieran presentarse (por ejemplo acreditamiento de impuestos pagados en el extranjero).

45 APA en E.E.U.U.A Critical Assumptions El contribuyente que solicita un APA debe establecer una serie de condicionantes en su solicitud. Una condición critica es cualquier hecho o circunstancia que, estando o no en el control del contribuyente, deben cumplirse o presentarse en el transcurso del tiempo para que la resolución de APA pueda tener validez. Estas condiciones pueden cubrir, por ejemplo la forma en la que se llevan las operaciones de negocios, una estructura corporativa específica o un volumen esperado de operaciones de negocios, ingresos o cualquier otra medición.

46 APA en E.E.U.U.A Período que cubre el APA El contribuyente debe proponer el plazo por el cual el APA aplicaría. En adición a lo anterior, el contribuyente puede solicitar su aplicación para años anteriores al cual el APA es solicitado. Cabe mencionar que aún y cuando el contribuyente no solicite formalmente la aplicación del APA por años anteriores, las Autoridades de los E.E.U.U.A. podrán requerir su aplicación retroactiva.

47 APA en E.E.U.U.A Plazos de presentación del APA La solicitud de APA debe presentarse no después del tiempo establecido para la presentación de la declaración anual del impuesto sobre la renta federal del primer año a ser cubierto por el APA. Para estos efectos la solicitud de APA se considerará presentada en la fecha en la que se realice el pago de derechos ( user fee ), en el entendido que la información general y especifica deberá presentarse a más tardar 120 días posteriores al pago de los derechos.

48 Procesos de APA en E.E.U.U.A Pago por la obtención del APA Los importes en USD que un contribuyente debe cubrir por solicitud y obtención de un APA son: Ingresos brutos del contribuyente $1 billón de o más Menos de $1 Billón pero más de $100 millones Menos de $100 millones Solicitud Original Cada solicitud multilateral adicional Renovaciones Transacciones pequeñas $25,000 $7,500 $7,500 $7,500 $15,000 $7,500 $7,500 $7,500 $5,000 $5,000 $5,000 $5,000

49 APA en E.E.U.U.A Reporte Anual Los contribuyentes que obtengan un APA, deberán presentar un reporte anual del estado que guarda el APA negociado. Esencialmente dichos reportes incluyen lo siguiente: - La aplicación de la metodología de precios de transferencia aprobada en el APA a las operaciones actuales. - Descripción de incumplimiento material de las condiciones críticas y las razones de dicho incumplimiento. - Análisis detallado de los ajustes que deberán cubrir las partes involucradas en el APA, y la forma en que se llevarán a cabo. - Cualquier otro asunto que sea adecuado para las circunstancias específicas del contribuyente.

50 APA en E.E.U.U.A Solicitud de APA bilateral o multilateral Los contribuyentes que soliciten un procedimiento de APA en E.E.U.U.A., tienen la opción de elegir si desean que la solicitud cubra otras jurisdicciones. Los contribuyentes deberán expresar en la solicitud de APA si desean un APA bilateral o multilateral, caso en el que las autoridades de los E.E.U.U.A actuarán conforme a los lineamientos de Procedimiento Amistoso contenidos en el Tratado Fiscal que se trate. El objetivo principal que busca un contribuyente al iniciar un APA bilateral, es evitar la doble imposición. El responsable del procedimiento para APAs bilaterales es la Oficina del Consejero Jurídico Adjunto para Asuntos Internacionales del Departamento del Tesoro.

51 APA en E.E.U.U.A Inventarios de APAs en E.E.U.U.A Las autoridades fiscales en E.E.U.U.A., están obligadas a presentar ante el Congreso el estatus que guardan los APAs: A la fecha, el programa de APA cuenta con 221 APAs activos de los cuales 166 son bilaterales y 55 unilaterales. Únicamente durante el 3er. trimestre de 2005 se recibieron 21 APAs (11 bilaterales y 10 unilaterales).

52 Regulación por País APA en México Desde mediados de los años 90 México inició con los APAs, sobre todo para empresas maquiladoras situadas en México. Desde entonces, las regulaciones han tenido varias modificaciones. A la fecha las reglas de Acuerdos Anticipados de Precios, se encuentran contenidas en los artículos 34-A y 37 del Código Fiscal de la Federación y miscelánea

53 APA en México Artículos 34-A y 37. Código Fiscal de la Federación Mexicana 34-A: Las autoridades fiscales podrán resolver las consultas relativas a la metodología para precios en operaciones con partes relacionadas. Vigencia de las resoluciones: En el ejercicio actual, en el inmediato anterior y hasta 3 ejercicios posteriores a su solicitud. 37: Negativa Ficta. Las peticiones cuentan con un plazo de ocho meses, si transcurrido el plazo no se ha notificado la resolución, el interesado podrá considerar que ésta fue negativa e interponer los medios de defensa o bien esperar a que ésta se dicte.

54 APA en México Proceso del APA en México El contribuyente decide la fecha de inicio del proceso de negociación de APA y el alcance. Generalmente los contribuyentes consideran, entre otros, los siguientes elementos de juicio: Si actualmente existe una controversia con las autoridades fiscales que debe ser resuelta dentro de un ámbito de negociación entre las partes y no de confrontación judicial;

55 APA en México Proceso del APA en México Si se han tenido experiencias desagradables en auditorias en materia de precios de transferencia ya sea por parte de las autoridades del país de residencia del contribuyente o por autoridades extranjeras; Si se desea minimizar contingencias financieras o fiscales, ya que al llegar a un acuerdo con las autoridades, las partes deberán apegarse a los términos en los que el APA fue negociado; y Política corporativa conservadora. De lo anterior, pudiera considerarse al APA como un procedimiento conservador que brindará al contribuyente que lo negocia una certeza sobre el tratamiento en materia de precios de transferencia.

56 APA en México Información del APA en México. Información General Nombre, denominación o razón social, el domicilio fiscal, RFC, número de identificación fiscal y el país de residencia del contribuyente, de las partes residentes en México o el extranjero. Describir las principales actividades del grupo multinacional al que pertenece el contribuyente. Describir las actividades del contribuyente con partes relacionadas con empresas del grupo, incluyendo organigrama de la tenencia accionaria de las empresas del grupo. Copia de estados financieros del contribuyente incluyendo relación de costos y gastos incurridos por el contribuyente y de las empresas en México y el extranjero.

57 APA en México Información del APA en México. Información General Copia de las declaraciones anuales y complementarias del impuesto sobre la renta del contribuyente presentadas por el ejercicio en cuestión y tres ejercicios anteriores. Copia de los contratos, acuerdos o convenios celebrados por el contribuyente y sus partes relacionadas (español). Indicar la fecha de inicio y terminación del los ejercicios fiscales de las personas relacionadas residentes en el extranjero. Moneda en la que se pactan las operaciones entre el contribuyente y partes relacionadas.

58 APA en México Información del APA en México. Información Específica Información de las transacciones por las cuales se solicita resolución, incluyendo un análisis de las funciones, activos y los riesgos asumidos por cada personas involucrada en la transacción. El método (s) que propone el contribuyente aplicar para la transacción sujeta a resolución, así como los elementos de juicio para considerar que el método propuesto es aplicable a la transacción, o a la empresa.

59 APA en México Información del APA en México. Información Específica Se deberá presentar la información financiera y fiscal correspondiente en donde se muestre la aplicación del método propuesto. Información de empresas u operaciones comparables incluyendo los ajustes que se hayan realizado. Especificar si alguna partes relacionadas se encuentran dirimiendo alguna controversia en materia de precios de transferencia o se encuentran siendo auditadas por las autoridades fiscales en su país de residencia. En caso afirmativo, se deberá mencionar el estado que guarda dicha auditoría o controversia.

60 APA en México APA para Maquiladoras en México : Aproximadamente 450 solicitudes (400 unilaterales y 50 bilaterales) Metodología: TNMM con MOTC como PLI : Aproximadamente 500 solicitudes (400 unilaterales y 100 bilaterales) Metodología: TNMM con ROA como PLI Inclusión de activos extranjeros (inventarios y activos fijos) Derivación del ROA con MOTC 2003 a la fecha: El APA no se considera una obligación; sólamente una opción.

61 Actualidades en materia de APA s en México Capitalización Insuficiente Reglas Internacionales: Son criterios tendientes a limitar la deducción de los intereses pagados principalmente a partes relacionadas que se han instrumentado internacionalmente.

62 Actualidades en materia de APA s en México Capitalización Insuficiente Reglas Internacionales Categorías: Arm s length / Acreedor independiente Razones Fijas de Deuda /Capital Manipulación de ganancias (earnings stripping) Estructura del capital de un Grupo Consolidado Quasi Capitalización Delgada

63 Actualidades en materia de APA s en México Capitalización Insuficiente en México Existe una preocupación por evitar la reubicación de base fiscal en otros países (preferentemente paraísos fiscales) por pago de intereses en exceso. Se busca la razonabilidad de las deducciones de interés por medio de la comparación del nivel de deuda contra el capital fiscal de la empresa. Se reconoce una razón de deuda a capital de 3 a 1 entre partes relacionadas y con partes independientes. El capital contable no incluye el resultado del ejercicio que se está analizando. Los intereses con partes independientes residentes en el extranjero, también son sujetos al cálculo.

64 Actualidades en materia de APA s en México Capitalización Insuficiente en México Existe una preocupación por evitar Los niveles de deuda se pueden incrementar por nuevas inversiones productivas. En caso de que la razón de apalancamiento sea excedida, se establece un mecanismo de resolución de apalancamiento de caso por caso y el interés pagado conforme a precios de transferencia. También se reconocen las condiciones operativas del sector financiero. No se prevén períodos transitorios para ajustar razones de apalancamiento de los contribuyentes.

65 Actualidades en materia de APA s en México Capitalización Insuficiente en México Cuando los contribuyentes que excedan la razón de 3 a 1, podrán deducir los intereses por exceso, siempre y cuando soliciten una resolución particular en materia de precios de transferencia y se presente un dictamen emitido por Contador Público Registrado (APA). Se contempla un esquema transitorio y gradual para ajustar la razón de apalancamiento del contribuyente a 5 años, en caso contrario, se corre el riesgo de no deducibilidad de los mismos.

66 Régimen Colombiano *connectedthinking

67 Agenda Marco Normativo Concepto Solicitud Aceptación o Rechazo Efectos Contenido Modificación Terminación Informe sobre cumplimiento

68 Marco Normativo NORMA LEGAL NORMA REGLAMENTARIA Estatuto Tributario Art Decreto Reglamentario 4349 de 2004 Arts. 10 al 18 Adicionado Ley 863 de 2003

69 Concepto Se trata de acuerdos entre la DIAN y los contribuyentes mediante los cuales se determine el precio o margen de utilidad de las diferentes operaciones que realicen con sus vinculados económicos o partes relacionadas del exterior. (E.T artículo 260-9) Vigencia: a partir del 1o de Enero de 2006 (Decreto 4349/04 Art.18)

70 Solicitud ante la DIAN Plazo Dentro de los 3 primeros meses del año gravable. Solicitud escrita por el contribuyente que realice las operaciones objeto del mismo Presentación: ante el director de la DIAN. APA E F M 2006

71 Solicitud ante la DIAN Contenido a) Nombre o razón social, NIT, País, domicilio y residencia del contribuyente y de los vinculados económicos o partes relacionadas del exterior. b) Descripción general de la actividad económica del solicitante principal y de sus vinculados económicos. c) Descripción del contenido del acuerdo que se pretende formular indicando la moneda que se va a utilizar en las operaciones.

72 Solicitud ante la DIAN Contenido (Continuación) d) Descripción de los supuestos fundamentales del acuerdo teniendo en cuenta: 1. La Legislación tributaria colombiana y los convenios internacionales. 2. Aranceles, derechos de aduanas y en general las regulaciones en materia de comercio exterior. 3. Condiciones económicas, cuota y condiciones del mercado, volumen de venta y precio de venta final. 4. Naturaleza de las funciones. 5. Tasas de cambio, de interés y clasificación crediticia.

73 Solicitud ante la DIAN Contenido (Continuación) 6. Estructura de Capital y administración. 7. Contabilidad financiera y clasificación de ingresos, costos y gastos, activos y pasivos. 8. Las empresas que operarán en países distintos a Colombia e) Explicación detallada de la metodología de precios de transferencia propuesta, ilustrando su aplicación en los últimos tres ejercicios fiscales. Si no existe esta aplicación histórica, se presenta con base en cifras estimadas.

74 Solicitud ante la DIAN Contenido (Continuación) Igualmente deberá contener: a) Información genérica de este tipo de acuerdos, convenios o propuestas con otros Estados. b) Identificación genérica de otros tipos de operación realizados entre las entidades vinculadas o partes relacionadas que no serán cobijados por el acuerdo y la razón por la cual no se incluyen.

75 Aceptación o Rechazo de la Solicitud Análisis Dentro del término de 9 meses siguientes a la presentación de la solicitud, la DIAN efectuará el análisis de la misma y solicitará y recibirá las modificaciones pertinentes para aceptar o rechazar. Recurso De reposición dentro de los 15 días siguientes a su notificación Resolución La DIAN tendrá un término de 2 meses para resolver el recurso contados a partir de su interposición (Dec 4349/04 Art.12)

76 Aceptación o Rechazo de la Solicitud APA 9 ms ds 2 ms 1 2

77 Aceptación o Rechazo de la Solicitud

78 Aceptación o Rechazo de la Solicitud Dentro del término de 9 meses siguientes a la presentación de la solicitud, la DIAN efectuará el análisis de la misma y solicitará y recibirá las modificaciones pertinentes para aceptar o rechazar dicha solicitud. Si es rechazada, procede el recurso de reposición dentro de los 15 días siguientes a su notificación. La DIAN tendrá un término de 2 meses para resolver el recurso contados a partir de su interposición.

79 Efectos Período Gravable de Solicitud Podrá surtirlos en: Hasta 3 Períodos Gravables siguientes (Dec 4349/04 Art. 13)

80 Contenido Contenido Mínimo a) Lugar y fecha de suscripción b) Identificación del contribuyente que lo suscribe. c) Motivos por los cuales la DIAN aprueba la propuesta. (Dec 4349/04 Art. 14) d) Obligaciones del solicitante derivadas del acuerdo. e) Supuestos que sustentan la metodología aplicada. f) Descripción de cada operación del acuerdo.

81 Contenido Contenido Mínimo Moneda(s) en que se realizan las operaciones. Metodología adoptada para la determinación de los precios de transferencia que cobija. Períodos gravables en los que surte efectos el acuerdo. Pautas que permitan determinar con antelación una divergencia razonable. Causales de terminación. Firma de las partes intervinientes.

82 Modificación Si existen variaciones significativas en los supuestos del acuerdo, este podrá ser modificado a iniciativa del contribuyente o de la DIAN. Son cambios o variaciones significativas las derivadas de hechos o circunstancias que representen un cambio y cuyo efecto en los precios, contraprestaciones o márgenes de utilidad contradiga los fundamentos del acuerdo. Deberá ser presentada dentro de los 2 meses siguientes a la ocurrencia de los hechos que dan lugar a la solicitud.

83 Modificación (Continuación) En la solicitud se deberán expresar las razones que justifican las variaciones y también proponer las modificaciones. Durante los dos meses siguientes a que sea examinada la documentación aportada la DIAN podrá: a) Aprobar la modificación. b) Rechazar la solicitud de modificación. Si esto ocurre, procede recurso de reposición por un término de 15 días. La DIAN tendrá dos meses para contestar. c) Si es la DIAN quien busca la modificación deberá notificar al contribuyente quien tendrá un mes para formular una modificación debidamente justificada. Si no contesta o no justifica la DIAN cancelará el acuerdo dejándolo sin efectos. (Dec 4349/04 Art. 15)

84 Terminación 1. Cancelación por incumplimiento. La DIAN establece que el contribuyente no ha cumplido con alguna condición pactada en el acuerdo. 2. Cancelación por la no presentación de la solicitud de modificación. 3. Revocatoria. Se presenta cuando la DIAN considera que la información suministrada por el contribuyente no corresponde a la realidad. 4. Terminación por mutuo acuerdo. Contra los literales 1), 2) y 3) procede por un término de 15 días siguientes a su notificación el recurso de reposición y la DIAN tendrá a su vez dos meses para responderlo. (Dec 4349/04 Art. 16)

85 Informe sobre cumplimiento Conjuntamente con la presentación de la declaración informativa, los contribuyentes que hayan celebrado un acuerdo anticipado de precios con la DIAN en el que demuestre las condiciones previstas en el acuerdo. Deberá contener: a) Tipos de operación a los que ha sido aplicado el acuerdo, que se hayan realizado en el período impositivo al que se refiere dicha información. b) Precios, montos de contraprestación o márgenes de utilidad relacionados con el acuerdo. c) Tipos de operación efectuados en el período impositivo similares a aquellos de la propuesta aprobada pero que no estén incluidos en el acuerdo. (Dec 4349/04 Art. 17)

86 Sesión de Preguntas y Respuestas

87 *connectedthinking se refiere a las firmas colombianas que componen la organización mundial, cada una de las cuales es una entidad legal separada e independiente. Todos los derechos reservados. *connectedthinking es una marca registrada de.