Planificación de la inversión en Argelia: Aspectos esenciales. 22 de enero de 2013 Gómez-Acebo & Pombo 2013 Presentación de uso exclusivo de la Firma

Transcripción

1 Planificación de la inversión en Argelia: Aspectos esenciales 22 de enero de 2013 Presentación de uso exclusivo de la Firma

2 La internacionalización de la empresa es un rompecabezas con decenas de piezas que hay que coordinar para asegurar el éxito 2/23

3 Una vez decidido que hay que salir, no sólo con red comercial (agente/representante), las cuestiones principales es (punto de vista de seguridad jurídica y optimización fiscal) son: Dejarse asesorar por expertos en origen y en destino país de inversión: Cuestiones contractuales, operativa control de inversión ANDI Burocracia bancaria, tiempos / plazos, idioma Si hay socio local (sí en caso de sociedad Argelina -51%-) preparar pacto de socios (peculiaridades notarios, cláusulas pacto socios vs. estatutos sociales) Vías más habituales: Directamente desde la empresa española sin presencia en el país (bienes o servicios). - Ejemplo: JOINT VENTURE con socio local en ejecución de construcción y obra pública. - contrato depositado en autoridad competente - domicilio en banco argelino 3/23 Oficina de representación: - Registro en autoridad competente - Contabilidad - Depósitos de importes en efectivo

4 Filial (con personalidad Jurídica): - Formas jurídicas SA, SRL - Caso de licitación pública, VENTAJA de 25 puntos si es sociedad argelina - Importantes incentivos inversión extranjera UTE De qué dependerá: Responsabilidad Exigencias legales según actividad: obra pública (calificación) Entrada de socios terceros (socio industrial o capitalista) Tipo impositivo en país de inversión 4/23

5 Convenio para evitar la Doble Imposición entre España y Argelia Protege la inversión Clarifica conceptos Reduce el coste fiscal Establecimiento Permanente (6 meses construcción, instalación o montaje) Dividendos: 5% si al menos 10% del capital Intereses 5% (transfer pricing y thin capitalization rule como recalificación, no por norma interna) Cánones 7%, a destacar: - Explotación de patentes, diseños, modelos formulas secretas - Explotación de marcas de fábrica o comerciales ASISTENCIA TECNICA? 24% o aplicación BENEFICIO EMPRESARIAL!!!!!! (caso Brasil) 5/23 Deducción impuestos teóricos aun no pagados por exención promoción inversión

6 Tributación de la repatriación de los flujos de renta Dividendos (19% / 25% IS + 5% WHTx) Cánones Servicios Plusvalías ESPAÑA, S.A. Financiación de la inversión Tributación de los intereses Deducibilidad fiscal y capacidad de endeudamiento del prestatario Aprovechamiento perdidas filial Expatriados Asunción del coste fiscal del desplazamiento Políticas de ecualización Pactos sobre salarios netos FILIAL ARGELINA 6/23 Precios de transferencia

7 Mecanismos fiscales para optimizar la inversión Depreciación de cartera por pérdidas en filiales Evitar la doble imposición Patent box Utilización de una UTE como vía de inversión 7/23

8 Evitar la doble imposición La deducción por doble imposición internacional (DDII) es el mecanismo que permite corregir total o parcialmente la distorsión que supone el que una renta tribute en dos Estados diferentes Se puede afirmar que el marco normativo español, en cuanto a DDII se refiere, es de los más avanzados del mundo 8/23

9 Evitar la doble imposición 1. Imputación: tributación de la renta extranjera con deducción del impuesto extranjero (WITHHOLDING), pero con el límite del impuesto español aplicable a dicha renta exterior: dividendos (de participaciones reducidas), intereses, cánones y beneficios empresariales. 2. Deducción impuesto subyacente: para dividendos (de participaciones iguales o superiores al 5% mantenidas durante, al menos, un año o que se mantenga en periodo), además de la retención, se puede deducir el impuesto sobre sociedades subyacente de la filial extranjera que reparte el dividendo, sin límite de nivel 3. Exención: para dividendos anteriores (y para plusvalías por ventas de acciones) si la filial extranjera desarrolla una actividad empresarial en el extranjero, y está sujeta y no exenta a un impuesto de naturaleza idéntica al español (se presume si existe convenio de doble imposición), el dividendo (o la plusvalía) queda exento. 9/23

10 Evitar la doble imposición Bº FILIAL ARGELIA 100 IS ARGELIA 19% RETENCIÓN S/ DIVIDENDOS 5 % < 5 % IMPUTAC. ORDINARIA > 5 % DEDUCCIÓN I.SUBYACENTE CON LÍMITE > 5 % act. empresariales EXENCIÓN 10/23 BENEFICIO DE LA FILIAL ARGELIA IMPUESTO S/ SOCIEDADES ARGELIA <19> <19> <19> Bº DISTRIBUIBLE <81> RETENCIÓN S/ DIVIDENDOS <4,05> <4,05> <4,05> DIVIDENDO RECIBIDO 76,95 76,95 76,95 BASE IMPONIBLE DE LA MATRIZ IMPUESTO S/ SOCIEDADES DE LA MATRIZ (30) <24,3> <30> -- DEDUCCIÓN DE IMPUESTOS 4,05 <23,05> -- IMPUESTO A PAGAR EN ESPAÑA <20,25> <6,95> 0 TOTAL IMPUESTOS <43,3> <30> <23,05>

11 Contexto Legal: Artículo 23 del Texto Refundido de la Ley del IS 11/23 Patent Box Patentes Fórmulas Planos Know How

12 El Patent Box es una reducción del 50% en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades aplicada a los ingresos procedentes de la cesión del derecho de uso o explotación de activos intangibles (royalties por licencia de uso). Sociedad B Comercial Producción Diseño I+D 12/23 Terceros o Franquicias Cesión uso intangibles (royalties) Reducción 50% Entidades del Grupo

13 Patent Box Cedente: creador del intangible 13/23 Cesionario: utilización del intangible para su explotación económica Contrato de cesión obligatorio entre las partes Cumplimiento de la normativa de operaciones vinculadas y precios de transferencia. Registro contable diferenciado de ingresos y gastos. Cesionario no residente en paraíso fiscal. Contexto Legal: Artículo 23 del Texto Refundido de la Ley del IS

14 Patent Box 14/23 Límite de la reducción Dejará de aplicarse a partir del período impositivo siguiente a aquél en que los ingresos procedentes de la cesión del activo superen el coste del activo creado, multiplicado por 6. Régimen de Consolidación Fiscal No se eliminan los ingresos y gastos derivados de la cesión entre empresas del grupo, lo que permite lograr la misma eficacia fiscal. Contexto Legal: Artículo 23 del Texto Refundido de la Ley del IS

15 Gastos creación patentes, fórmulas, know-how (I+D) Facturación máx. aprox. (x6) Ahorro total Cuenta Consolidada (ARGELIA & ESPAÑA) Con Patent Box Sin Patent Box Ingresos por facturación royalties (max.) Reducción PATENT BOX (50%) n/a Gastos creación patentes, fórmulas, know-how (I+D) Gastos pago royalties Base Imponible Cuota (30% en España y 19% en Argelia) Ahorro* /23 * El ahorro sería superior y recurrente en la medida en que la entidad tenga costes recurrentes de creación de know-how.

16 Las UTES en el extranjero Señala el artículo 50 del Texto Refundido de la Ley del IS las empresas miembros de una unión temporal de empresas que operen en el extranjero podrán acogerse por las rentas procedentes del extranjero al método de exención. método de exención: no se integrará en la base imponible del Impuesto de los miembros de las UTEs las rentas de fuente extranjera. Requisitos: 1. Existencia de un UTE 2. Que opere en el extranjero: se entiende cumplido dado que se vinculan a proyectos en el extranjero 3. Aplicable a las rentas procedentes del extranjero. Cuáles son?? 16/23

17 Las UTES en el extranjero Tributación de la UTE española en otro país Es recomendable analizar la calificación que ARGELIA le da a la UTE (partnership al carecer de personalidad jurídica en España) Si se transparenta la UTE, el Estado de destino imputará los resultados de la UTE a las empresas miembros, y analizando la actividad que desarrollen, podría considerarse que hay EP de cada uno o no. A partir de aquí: 1. Si hay EP tributación de la BI que debería quedar exenta en España 2. Si no hay EP, no hay tributación (salvo asistencia técnica en India, Thailandia, China, Brasil, ARGELIA? ) 17/23

18 Especial atención a la normativa de operaciones vinculadas y precios de transferencia Precio de transferencia es el precio utilizado en sus transacciones entre entidades pertenecientes a un mismo grupo de sociedades. Una adecuada política de fijación de precios de transferencia es esencial para la gestión de una empresa compleja. A fin de conocer la rentabilidad de sus diferentes unidades. A fin de optimizar la asignación interna de recursos. Para motivar / retribuir adecuadamente al personal. A menudo las matrices españolas están soportando riesgos, aportando capacidad tecnológica y comercial, marca, garantía técnica, respaldo financiero, servicios administrativos centrales, etc. a sus filiales y no están percibiendo una contraprestación adecuada. No se optimiza la fiscalidad del grupo. Se incurre en riesgos fiscales. 18/23

19 EXPATRIADOS Una persona física es considerada residente fiscal en España cuando se dé cualquiera de las siguientes circunstancias: Que permanezca más de 183 días durante el año natural en territorio español, o Que radique en España el núcleo principal o la base de sus actividades o intereses económicos, de forma directa o indirecta Se presume, salvo prueba en contrario, que un individuo tiene su residencia fiscal en España cuando residan habitualmente en el país el cónyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad que dependan de aquél 19/23

20 Convenios de Doble Imposición Argelia & España 1er criterio: vivienda permanente En ambos Estados? Sí 2º criterio: centro de intereses vitales En ambos Estados? Sí 3º criterio: residencia habitual En ambos Estados? Sí 4º criterio: nacionalidad En ambos Estados? Sí 20/23 5º criterio: acuerdo amistoso entre las administraciones

21 Tributación de los expatriados a ARGELIA Salida de España con anterioridad al 1 de julio Salida de España con posterioridad al 1 de julio Tributación por el IRNR únicamente por rentas de fuente española Tributación por el IRPF por renta mundial 21/23 No Residente en España: Tributación por trabajos desarrollados en territorio español: Tipo fijo del 24,75% No tributación en España si permanencia de menos de 183 días (en un periodo de 12 meses) y los rendimientos no se abonan ni se soportan en España (art CDI) Por trabajos realizados en el extranjero: 0% Residente en España: Tributación por renta mundial: Tipo marginal Beneficios fiscales: - Exención del art. 7.p) de la LIRPF por trabajos prestados en el extranjero (hasta euros) - Prima de expatriación no sujeta si se produce traslado del centro de trabajo - Dietas por gastos de manutención y estancia para periodos inferiores a 9 meses

22 Beneficios fiscales Exención Trabajos realizados para una empresa o entidad ARGELINA Servicios prestados entre entidades vinculadas (art LIS) Que no se trate de un paraíso fiscal: OK argelia Exención por los rendimientos percibidos, límite: anuales Impuesto de naturaleza idéntica o análoga al IRPF Incompatible con la prima de expatriación 22/23

23 Beneficios fiscales como residente fiscal en España: Régimen De Excesos Y Dietas CONCEPTO OBSERVACIONES PRIMA DE EXPATRIACIÓN DIETAS Y ASIGNACIONES Se trata del exceso que perciban los trabajadores con destino en el extranjero sobre las retribuciones totales que hubiesen obtenido en el supuesto de haber permanecido en España (9.A.3.b.) Concepto Manutención Estancia Nacional Extranjero Pernocta en municipio distinto del lugar de trabajo habitual 53,34 euros 91,35 euros Los que se justifiquen Sin pernoctar en municipio distinto al lugar de trabajo habitual 26,67 euros 48,08 euros Para poder percibir la prima de expatriación es necesario el traslado del centro de trabajo al extranjero. Se exige que el traslado sea por un periodo inferior a 9 meses continuados. GASTOS DE TRASLADO Nos referimos a los gastos de mudanza del mobiliario y enseres y los gastos de locomoción y manutención del contribuyente y de su familia siempre que el traslado suponga un cambio de residencia (9.B.2). Se debe justificar documentalmente. 23/23

24 Ángel Vaillo Responsable Departamento Fiscal GOMEZ-ACEBO & POMBO en Valencia 24/23