NORMAS DE RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN: SUBVENCIONES Y TRANSFERENCIAS, ADSCRIPCIONES Y OTRAS NORMAS.

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1 LAS NUEVAS INSTRUCCIONES DE CONTABILIDAD LOCAL Y SUS PLANES DE CUENTAS (Consell Insular de Mallorca) NORMAS DE RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN: SUBVENCIONES Y TRANSFERENCIAS, ADSCRIPCIONES Y OTRAS NORMAS. Arantxa López Cascante

2 NORMAS DE RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN A ANALIZAR 18ª TRANSFERENCIAS Y SUBVENCIONES 19ª ADSCRIPCIONES Y OTRAS CESIONES GRATUITAS DE USO DE BIENES Y DERECHOS 15ª INGRESOS CON CONTRAPRESTACIÓN 16ª INGRESOS SIN CONTRAPRESTACIÓN 14ª IVA e IGIC 2

3 NORMA 18ª TRANSFERENCIAS Y SUBVENCIONES CONCEPTO RECONOCIMIENTO a) CONCEDIDAS b) RECIBIDAS VALORACIÓN OTORGADAS POR LAS EE. PP. PROPIETARIAS 3

4 NORMA 18ª TRANSFERENCIAS Y SUBVENCIONES CONCEPTO Tienen por objeto una entrega dineraria o en especie sin contrapartida directa de los beneficiarios TRANSFERENCIAS Financian operaciones o actividades no singularizadas SUBVENCIONES Deben destinarse a un fin, propósito, actividad o proyecto específico, con la obligación por parte del beneficiario de cumplir las condiciones y requisitos establecido o proceder al reintegro. SUPONEN UN AUMENTO DEL PATRIMONIO NETO DEL BENEFICIARIO Y CORRELATIVA DISMINUCIÓN DEL PATRIMONIO NETO DEL CONCEDENTE. 4

5 NORMA 18ª TRANSFERENCIAS Y SUBVENCIONES CONCEDIDAS (monetarias) RECONOCIMIENTO: Cumplimiento de las condiciones para su percepción Si al cierre del ejercicio está pendiente de cumplimiento de condiciones pero no hay dudas razonables de su futuro cumplimiento PROVISIÓN para reflejar el GASTO SIN PERJUICIO DE LA IMPUTACIÓN PRESUPUESTARIA QUE SE EFECTUARÁ SEGÚN EL CRITERIO ESTABLECIDO EN EL MARCO CONCEPTUAL 5

6 NORMA 18ª TRANSFERENCIAS Y SUBVENCIONES CONCEDIDAS (monetarias): IMPUTACIÓN PRESUPUESTARIA Cuando, de acuerdo con el procedimiento establecido, se dicte el correspondiente ACTO ADMINISTRATIVO DE RECONOCIMIENTO Y LIQUIDACIÓN DE LA OBLIGACIÓN PRESUPUESTARIA a pagar. 6

7 NORMA 18ª TRANSFERENCIAS Y SUBVENCIONES CONCEDIDAS (no monetarias) RECONOCIMIENTO: En el caso de entregas de activos Momento de la entrega al beneficiario En el caso de deudas asumidas: Momento de entrada en vigor de la norma o acuerdo de asunción 7

8 NORMA 18ª TRANSFERENCIAS Y SUBVENCIONES CONCEDIDAS (monetarias y no monetarias) IMPUTACIÓN ECONÓMICA GASTO del ejercicio en el que se cumplan las condiciones para su percepción o no existan dudas razonables sobre su futuro cumplimento 8

9 NORMA 18ª TRANSFERENCIAS Y SUBVENCIONES CUENTAS DEL PGCP (TRANSFERENCIAS Y SUBVENCIONES CONCEDIDAS ) SUBGRUPO 65. TRANSFERENCIAS Y SUBVENCIONES 650 TRANSFERENCIAS 651 SUBVENCIONES 9

10 NORMA 18ª TRANSFERENCIAS Y SUBVENCIONES VALORACIÓN CONCEDIDAS: DE CARÁCTER MONETARIO: Importe concedido DE CARÁCTER NO MONETARIO O EN ESPECIE: POR ENTREGA DE ACTIVOS: Valor contable activo POR ASUNCIÓN DE DEUDA: Valor razonable de la deuda 10

11 EJEMPLO 1: Subvención monetaria concedida En el ejercicio n la entidad pública ALFA ha concedido ayudas sociales por importe de euros. Se ha recibido la documentación justificativa del cumplimiento de las condiciones para la percepción por importe de 8000, (habiéndose dictado por la entidad actos administrativos del reconocimiento de obligaciones por importe de 7000 euros). Se ha recibido y devuelto a los aportantes documentación justificativa que no estaba completa por importe de 2000 euros, pero a fin de ejercicio no existen dudas razonables sobre el cumplimiento de los requisitos pendientes de justificación. SE PIDE.- Registros contables 11

12 EJEMPLO 1: Subvención monetaria concedida Por importe de 7000 euros: Por el reconocimiento de la obligación presupuestaria: (651) SUBVENCIONES a (400) AOR. PRESUPUESTO DE GASTOS CORRIENTE (400) AOR. PRESUPUESTO DE GASTOS CORRIENTE a (57) EFECTIVO Y ACTIVOS LÍQUIDOS EQUIVALENTES 12

13 EJEMPLO 1: Subvención monetaria concedida Por importe de 1000 euros ( ) Por las subvenciones de las que se ha recibido la documentación justificativa del cumplimiento de las condiciones para su percepción y no se ha llegado a dictar el acto administrativo de reconocimiento de la obligación: (651) SUBVENCIONES a (413) ACREEDORES POR OBLIGACIONES PENDIENTES DE IMPUTAR AL PRESUPUESTO 13

14 EJEMPLO 1: Subvención monetaria concedida Por importe de 2000 euros: Por las subvenciones concedidas de las que no se ha recibido la documentación justificativa pero no existen dudas razonables de su futuro cumplimiento: (651) SUBVENCIONES a (588) PROVISIÓN A CORTO PLAZO PARA TRANSFERENCIAS Y SUBVENCIONES 14

15 EJEMPLO 2: Subvención no monetaria concedida En el ejercicio n la entidad pública ALFA ha cedido a otra entidad, la propiedad de un terreno cuyo valor contable es de euros y que tiene un valor razonable en el momento de la cesión de euros. Asimismo a 1 de enero ha asumido la deuda emitida por la entidad pública BETA cuyo valor razonable a dicha fecha es de euros. SE PIDE.- Registros contables 15

16 EJEMPLO 2: Subvención no monetaria concedida Por importe de euros: Por la cesión del terreno: (651) SUBVENCIONES a (210) TERRENOS Y BIENES NATURALES 16

17 EJEMPLO 2: Subvención no monetaria concedida Por importe de euros: Por la asunción de la deuda de otra entidad: (651) SUBVENCIONES a (179) OTRAS DEUDAS A LARGO PLAZO 17

18 NORMA 18ª TRANSFERENCIAS Y SUBVENCIONES RECIBIDAS Hay que distinguir entre: TRANSFERENCIAS SUBVENCIONES 18

19 NORMA 18ª TRANSFERENCIAS Y SUBVENCIONES TRANSFERENCIAS RECIBIDAS RECONOCIMIENTO (monetarias): Se reconocen como ingreso en la cuenta de resultados simultáneamente al registro del ingreso presupuestario Podrán reconocerse con anterioridad si se cumplen las condiciones establecidas para su percepción. RECONOCIMIENTO (No monetarias) En el momento de la recepción del bien (ingreso en la cuenta de resultados) 19

20 NORMA 18ª TRANSFERENCIAS Y SUBVENCIONES SUBVENCIONES RECIBIDAS REINTEGRABLES Y NO REINTEGRABLES Las subvenciones recibidas que no cumplan los requisitos establecidos para su reconocimiento como ingreso se considerarán subvenciones reintegrables y se reconocerán como pasivo REINTEGRABLES PASIVO NO REINTEGRABLES AUMENTO PN 20

21 NORMA 18ª TRANSFERENCIAS Y SUBVENCIONES SUBVENCIONES RECIBIDAS SE ENTIENDEN CUMPLIDAS LAS CONDICIONES DE DISFRUTE: Si se extiende a varios ejercicios, SE PRESUME (una vez adquirido el activo o realizado el gasto) si en el momento de la elaboración de las cuentas anuales se están cumpliendo y no existen dudas razonables sobre su futuro cumplimiento Subvenciones para construcción de activos en proporción a la obra ejecutada Si se trata de gastos corrientes de ejecución plurianual en proporción al gasto ejecutado 21

22 EJEMPLO 3: Subvención Reintegrable La entidad pública ALFA ha recibido en el ejercicio n una subvención para la financiación de los cursos de formación que se realizarán en el ejercicio siguiente n + 1 por importe de SE PIDE.- Registros contables: - En el ejercicio n. - En el ejercicio n

23 EJEMPLO 3: Subvención Reintegrable AÑO n Se reconocerá en el año n, por 6.000, un pasivo ya que la realización de la condición no se cumple hasta el año n+1 (57) EFECTIVO Y ACTIVOS LÍQUIDOS EQUIVALENTES a (430) DDR. PRESUPUESTO DE INGRESOS CORRIENTE (430) DDR. PRESUPUESTO DE INGRESOS CORRIENTE a (522) DEUDAS A CORTO PLAZO TRANSFORMABLES EN SUBVENCIONES 23

24 EJEMPLO 3: Subvención Reintegrable AÑO n + 1 Cuando se realice el curso se reconocerá en el año n + 1, por 6000, un ingreso, ya que entonces se habrá cumplido la condición asociada a la subvención (522) DEUDAS A CORTO PLAZO TRANSFORMABLES EN SUBVENCIONES a (751) SUBVENCIONES PARA GASTOS NO FINANCIEROS DEL EJERCICIO 24

25 NORMA 18ª TRANSFERENCIAS Y SUBVENCIONES SUBVENCIONES RECIBIDAS no reintegrables (monetarias) RECONOCIMIENTO : Acuerdo individualizado de concesión Cumplimiento de las condiciones asociadas al disfrute No existan dudas razonables sobre su percepción SIN PERJUICIO DE LA IMPUTACIÓN PRESUPUESTARIA QUE SE EFECTUARÁ SEGÚN EL CRITERIO ESTABLECIDO EN EL MARCO CONCEPTUAL 25

26 NORMA 18ª TRANSFERENCIAS Y SUBVENCIONES IMPUTACIÓN PRESUPUESTARIA RECIBIDAS: Cuando se produzca el incremento del activo en el que se materialicen (TESORERÍA). No obstante, el beneficiario puede reconocerla con anterioridad si conoce de forma cierta que el ente concedente ha dictado el acto de reconocimiento de su correlativa obligación. 26

27 NORMA 18ª TRANSFERENCIAS Y SUBVENCIONES SUBVENCIONES RECIBIDAS (no monetarias) RECONOCIMIENTO : Deudas asumidas momento de entrada en vigor de la norma o acuerdo de asunción Entregas de activos momento de la recepción del activo 27

28 NORMA 18ª TRANSFERENCIAS Y SUBVENCIONES IMPUTACIÓN ECONÓMICA RECIBIDAS: Son INGRESO en el ejercicio en el que se cumplan las condiciones para su reconocimiento imputándose: Transferencias: A resultados del ejercicio de reconocimiento. Subvenciones: Con carácter general, a patrimonio neto, trasladándose a resultados sobre una base sistemática y racional de forma correlacionada con los gastos derivados de la misma, en función de la finalidad. 28

29 NORMA 18ª TRANSFERENCIAS Y SUBVENCIONES IMPUTACIÓN A RESULTADOS DE LAS SUBVENCIONES RECIBIDAS no reintegrables PARA FINANCIAR GASTOS: Al resultado del ejercicio en el que se devenguen los gastos PARA LA ADQUISICIÓN DE ACTIVOS: Al resultado de cada ejercicio en proporción a la vida útil del bien, aplicando el mismo método que para la dotación a la amortización de los activos o, en su caso, cuando se produzca la enajenación o baja. Al resultado del ejercicio de la enajenación o baja para activos no amortizables. PARA LA CANCELACIÓN DE PASIVOS: Al ejercicio en que se realice la cancelación, salvo financiación específica que se imputará en función del elemento financiado 29

30 NORMA 18ª TRANSFERENCIAS Y SUBVENCIONES VALORACIÓN RECIBIDAS: DE CARÁCTER MONETARIO: Por el importe concedido DE CARÁCTER NO MONETARIO O EN ESPECIE: POR ACTIVOS RECIBIDOS: Valor razonable del activo POR ASUNCIÓN DE DEUDA: Valor contable de la deuda 30

31 NORMA 18ª TRANSFERENCIAS Y SUBVENCIONES CUENTAS DEL PGCP (SUBVENCIONES RECIBIDAS ) SUBGRUPO 13. SUBVENCIONES Y AJUSTES POR CAMBIOS DE VALOR 130 SUBVENCIONES PARA LA FINANCIACIÓN DEL INMOVILIZADO NO FINANCIERO Y ACTIVOS EN ESTADO DE VENTA 131 SUBVENCIONES PARA LA FINANCIACIÓN DE ACTIVOS CORRIENTE3 Y GASTOS 132 SUBVENCIONES PARA LA FINANCIACIÓN DE OPERACIONES FINANCIERAS SUBGRUPO 84. IMPUTACIÓN DE SUBVENCIONES 840/841/842 IMPUTACIÓN DE SUBVENCIONES PARA SUBGRUPO 94. INGRESOS POR SUBVENCIONES 940/941/942 INGRESOS POR SUBVENCIONES PARA 31

32 NORMA 18ª TRANSFERENCIAS Y SUBVENCIONES CUENTAS DEL PGCP (SUBVENCIONES RECIBIDAS ) SUBGRUPO 75. TRANSFERENCIAS Y SUBVENCIONES 750 TRANSFERENCIAS 751 SUBVENCIONES PARA GASTOS NO FINANCIEROS DEL EJERCICIO 752 SUBVENCIONES PARA LA CANCELACIÓN DE DEUDAS GENÉRICAS 753 SUBVENCIONES PARA LA FINANCIACIÓN DEL INMOVILIZADO NO FINANCIERO Y DE ACTIVOS EN ESTADO DE VENTA IMPUTADAS AL RESULTADO DEL EJERCICIO 754 SUBVENCIONES PARA ACTIVOS CORRIENTES Y GASTOS IMPUTADOS AL EJERCICIO 755 SUBVENCIONES PARA GASTOS FINANCIEROS DEL EJERCICIO 756 SUBVENCIONES PARA LA FINANCIACIÓN DE OPERACIONES FINANCIERAS IMPUTADAS AL EJERCICIO 32

33 EJEMPLO 4: Transferencia y Subvención La entidad pública ALFA ha recibido en el ejercicio: Una transferencia de euros sin ninguna finalidad específica. Una subvención para la financiación de gastos corrientes del ejercicio derivados de la reparación de mobiliario de oficina por euros. SE PIDE.- Registros contables de ambas operaciones 33

34 EJEMPLO 4: Transferencia y Subvención Por la transferencia: Por importe de euros (57) EFECTIVO Y ACTIVOS LÍQUIDOS EQUIVALENTES a (430) DDR. PRESUPUESTO DE INGRESOS CORRIENTE (430) DDR. PRESUPUESTO DE INGRESOS CORRIENTE a (750) TRANSFERENCIAS 34

35 EJEMPLO 4: Transferencia y Subvención Por la subvención para financiar gastos del ejercicio: Por importe de euros (se imputa directamente a cuentas del subgrupo 75 ya que financia gastos del mismo ejercicio) (57) EFECTIVO Y ACTIVOS LÍQUIDOS EQUIVALENTES a (430) DDR. PRESUPUESTO DE INGRESOS CORRIENTE (430) DDR. PRESUPUESTO DE INGRESOS CORRIENTE a (751) SUBVENCIONES PARA GASTOS NO FINANCIEROS DEL EJERCICIO 35

36 EJEMPLO 5: Subvención en especie de un activo amortizable La entidad pública ALFA ha recibido en el ejercicio n un vehículo nuevo cuyo valor razonable es de euros. La vida útil del vehículo es de 6 años. El vehículo se recibe el 1 de enero. SE PIDE.- Registros contables en el ejercicio n en el que se recibe la subvención. 36

37 EJEMPLO 5: Subvención en especie de un activo amortizable AÑO n Por el valor razonable del activo recibido: euros (218) ELEMENTOS DE TRANSPORTE a (940) INGRESOS DE SUBVENCIONES PARA LA FINANCIACIÓN DEL INMOVILIZADO NO FINANCIERO Y DE.. 37

38 EJEMPLO 5: Subvención en especie de un activo amortizable AÑO n A 31 de diciembre, por la amortización del vehículo: /6 = euros (6818) AMORTIZACIÓN DE ELEMENTOS DE TRANSPORTE a (2818) AMORTIZACIÓN ACUMULADA DE ELEMENTOS DE TRANSPORTE 38

39 EJEMPLO 5: Subvención en especie de un activo amortizable AÑO n A 31 de diciembre, por la imputación a resultados del ejercicio de la parte de subvención recibida que se corresponde con la amortización del bien: /6 = euros (840) IMPUTACIÓN DE SUBVENCIONES PARA LA FINANCIACIÓN DEL INMOVILIZADO NO FINANCIERO Y.. a (7530) SUBV. PARA LA FINANC. DEL INMOVILIZADO NO FINANC. IMPUTADAS AL RDO. DEL EJER. POR AMORTIZACIÓN 39

40 EJEMPLO 5: Subvención en especie de un activo amortizable Por la regularización a 31 de diciembre de los ingresos imputados a la cuenta 940, por (940) INGRESOS DE SUBVENCIONES PARA LA FINANCIACIÓN DEL INMOVILIZADO NO FINANCIERO Y a (130) SUBVENCIÓN PARA LA FINANCIACIÓN DE INMOVILIZADO NO FINANCIERO Y Por la regularización a 31 de diciembre de los gastos imputados a la cuenta 840, por (130) SUBVENCIÓN PARA LA FINANCIACIÓN DEL INMOVILIZADO NO FINANCIERO Y a (840) IMPUTACIÓN DE SUBVENCIONES PARA LA FINANCIACIÓN DEL INMOVILIZADO NO FINANCIERO Y. 40

41 NORMA 18ª TRANSFERENCIAS Y SUBVENCIONES OTORGADAS POR LAS EE. PP. PROPIETARIAS Igual criterio de registro que para el resto de transferencias y subvenciones No obstante, la aportación patrimonial inicial directa así como las posteriores ampliaciones de la misma por asunción de nuevas competencias por la entidad dependiente se considerarán: ENTIDAD PROPIETARIA: Inversión en el patrimonio de entidades públicas dependiente (norma nº 8 Activos financieros) ENTIDAD DEPENDIENTE: Patrimonio neto 41

42 EJEMPLO 6: Subvención entidad propietaria como aportación inicial El Organismo autónomo local ALFA se constituye recibiendo de la Entidad local de la que depende euros para la adquisición de los elementos del inmovilizado necesarios para el inicio de su actividad. SE PIDE.- Registros contables en el Organismo autónomo local constituido y en la Entidad local 42

43 EJEMPLO 6: Subvención entidad propietaria como aportación inicial Organismo autónomo local ALFA Por el importe de los fondos recibidos de su Entidad local: euros (57) EFECTIVO Y ACTIVOS LÍQUIDOS EQUIVALENTES a (430) DDR. PRESUPUESTO DE INGRESOS CORRIENTE (430) DDR. PRESUPUESTO DE INGRESOS CORRIENTE a (1010) APORTACIÓN PATRIMONIAL DINERARIA 43

44 EJEMPLO 6: Subvención entidad propietaria como aportación inicial Entidad local Por el importe de los fondos aportados a ALFA (2500) PARTICIPACIONES A LARGO PLAZO EN ENTIDADES DE DERECHO PÚBLICO a (400) AOR. PRESUPUESTO DE GASTOS CORRIENTE (400) AOR. PRESUPUESTO DE GASTOS CORRIENTE a (57) EFECTIVO Y ACTIVOS LÍQUIDOS EQUIVALENTES 44

45 NORMA 19ª ADSCRIPCIONES Y OTRAS CESIONES GRATUITAS DE USO DE BIENES Y DERECHOS CONCEPTO RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN 45

46 NORMA 19ª ADSCRIPCIONES Y OTRAS CESIONES GRATUITAS DE USO DE BIENES Y DERECHOS CONCEPTO AQUELLAS OPERACIONES POR LAS QUE SE TRANSFIEREN GRATUITAMENTE ACTIVOS DE UNA ENTIDAD PÚBLICA A OTRA PARA SU UTILIZACIÓN POR ESTA ÚLTIMA EN UN DESTINO O FIN DETERMINADO, DE FORMA QUE SI NO SE UTILIZARAN PARA LA FINALIDAD PREVISTA DEBERÍAN SER OBJETO DE REVERSIÓN O DEVOLUCIÓN A LA ENTIDAD APORTANTE DE LOS MISMOS 46

47 NORMA 19ª ADSCRIPCIONES Y OTRAS CESIONES GRATUITAS DE USO DE BIENES Y DERECHOS CONCEPTO ADSCRIPCIONES: De una entidad pública a sus entes dependientes. Entre dos EE. PP. dependientes de una misma entidad pública. CESIONES GRATUITAS DE USO DE BIENES Y DERECHOS: Entre dos entidades públicas entre las que no exista relación de dependencia y no sean dependientes de una misma entidad pública y las efectuadas con entidades privadas. 47

48 NORMA 19ª ADSCRIPCIONES Y OTRAS CESIONES GRATUITAS DE USO DE BIENES Y DERECHOS RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN SE REGISTRARÁN Y VALORARÁN TANTO EN LA ENTIDAD BENEFICIARIA O CESIONARIA COMO EN LA ENTIDAD APORTANTE O CEDENTE DE ACUERDO CON LOS CRITERIOS ESTABLECIDOS EN LA NORMA DE RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN Nº 18. En el caso de que existan dudas sobre la utilización del bien o derecho para la finalidad prevista, la operación tendrá la consideración de pasivo para la entidad beneficiaria 48

49 NORMA 19ª ADSCRIPCIONES Y OTRAS CESIONES GRATUITAS DE USO DE BIENES Y DERECHOS RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN En las adscripciones de bienes, cuando éstas se produzcan desde una entidad pública sus dependientes se entenderá que los bienes objeto de adscripción constituyen una aportación inicial o una ampliación de la misma como consecuencia de asunción de nuevas competencias por la entidad dependiente 49

50 NORMA 19ª ADSCRIPCIONES Y OTRAS CESIONES GRATUITAS DE USO DE BIENES Y DERECHOS RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN SUBVENCIÓN APORTACIÓN PATRIMONIAL 50

51 NORMA 19ª ADSCRIPCIONES Y OTRAS CESIONES GRATUITAS DE USO DE BIENES Y DERECHOS RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN POR UN PERIODO INFERIOR A LA VIDA ECONÓMICA DEL BIEN: Se registrará un inmovilizado intangible por el valor razonable del derecho de uso del bien cedido a la fecha de cesión POR UN PERIODO INDEFINIDO O SIMILAR A LA VIDA ECONÓMICA DEL BIEN Entidad beneficiaria registrará el elemento recibido en función de su naturaleza económica y por el valor razonable a la fecha de adscripción o cesión 51

52 EJEMPLO 7: Adscripción de un bien a una entidad dependiente La Entidad pública BETA entrega a la entidad pública ALFA (dependiente) en adscripción un edificio para realizar su actividad. El valor razonable del edificio en el momento de la adscripción es de euros ( de los que corresponden al valor razonable del terreno). El valor contable neto del edificio en el momento de la adscripción es en la contabilidad de la entidad propietaria de: euros del terreno y de la construcción (de los que corresponden al valor histórico y a la amortización acumulada). SE PIDE.- Registros contables en la entidad beneficiaria ALFA y en la entidad propietaria aportante BETA 52

53 EJEMPLO 7: Adscripción de un bien a una entidad dependiente Entidad ALFA Por el valor razonable del bien recibido en adscripción ( euros del terreno y euros de la construcción) (210) TERRENOS Y BIENES NATURALES (211) CONSTRUCCIONES a (1011) APORTACIÓN DE BIENES Y DERECHOS 53

54 EJEMPLO 7: Adscripción de un bien a una entidad dependiente Entidad BETA La participación en la entidad ALFA se registra por el valor razonable del bien en el momento de la adscripción: euros. La diferencia con el valor contable del mismo a dicha fecha es un resultado derivado del inmovilizado material por euros. (2500) PARTICIPACIONES A L/P EN ENTIDADES DE DERECHO PÚBLICO (2811) AMORTIZACIÓN ACUMULADA DE CONSTRUCCIONES a (210) TERRENOS Y BIENES NATURALES (211) CONSTRUCCIONES (771) BENEFICIO PROCEDENTE DEL INMOVILIZADO MATERIAL 54

55 EJEMPLO 8: Cesión de un bien durante un periodo inferior a su vida económica La entidad pública ALFA cede el 1 de enero del año n a la entidad pública DELTA un elemento de transporte durante un periodo de dos años. El activo tiene en el momento de la cesión un valor contable de 900 euros (Precio de adquisición 1000 y amortización acumulada 100) y una vida económica de 9 años (cuota amortización=100 euros). El valor razonable del derecho de uso en el momento de la cesión es 250 euros. SE PIDE.- Registros contables en la entidad cesionaria (DELTA) y en la entidad cedente (ALFA) considerando que del derecho de uso del activo (usufructo cedido) se calcula por el importe acumulado de las cuotas de amortización que corresponden al periodo de cesión (esto es: = 200 euros) 55

56 EJEMPLO 8: Cesión de un bien durante un periodo inferior a su vida económica Entidad DELTA Por el valor razonable del derecho de uso del activo recibido durante el periodo de cesión: 250 euros (209) OTRO INMOVILIZADO INTANGIBLE a (940) INGRESOS DE SUBVENCIONES PARA LA FINANCIACIÓN DEL INMOVILIZADO NO FINANCIERO Y DE.. 56

57 EJEMPLO 8: Cesión de un bien durante un periodo inferior a su vida económica Entidad DELTA A 31 de diciembre, por la amortización del derecho de uso: 250/2 = 125 euros (6809) AMORTIZACIÓN DE OTRO INMOVILIZADO INTANGIBLE a (2809) AMORTIZACIÓN ACUMULADA DE OTRO INMOVILIZADO INTANGIBLE 57

58 EJEMPLO 8: Cesión de un bien durante un periodo inferior a su vida económica Entidad DELTA A 31 de diciembre, por la imputación a resultados del ejercicio de la parte de subvención recibida que se corresponde con la amortización del derecho de uso: 250/2 = 125 euros (840) IMPUTACIÓN DE SUBVENCIONES PARA LA FINANCIACIÓN DEL INMOVILIZADO NO FINANCIERO Y.. a (7530) SUBV. PARA LA FINANC. DEL INMOVILIZADO NO FINANC. IMPUTADAS AL RDO. DEL EJER. POR AMORTIZACIÓN 58

59 EJEMPLO 8: Cesión de un bien durante un periodo inferior a su vida económica (Entidad BETA ) Por la regularización a 31 de diciembre de los ingresos imputados a la cuenta 940, por 250 (940) INGRESOS DE SUBVENCIONES PARA LA FINANCIACIÓN DEL INMOVILIZADO NO FINANCIERO Y a (130) SUBVENCIÓN PARA LA FINANCIACIÓN DE INMOVILIZADO NO FINANCIERO Y Por la regularización a 31 de diciembre de los gastos imputados a la cuenta 840, por 125 (130) SUBVENCIÓN PARA LA FINANCIACIÓN DEL INMOVILIZADO NO FINANCIERO Y a (840) IMPUTACIÓN DE SUBVENCIONES PARA LA FINANCIACIÓN DEL INMOVILIZADO NO FINANCIERO Y. 59

60 EJEMPLO 8: Cesión de un bien durante un periodo inferior a su vida económica Entidad ALFA A 1 de enero del año n por el valor del usufructo cedido valorado por el importe acumulado de las cuotas de amortización correspondientes al periodo de cesión (200 euros). (651) SUBVENCIONES a (299) DETERIORO DE VALOR POR USUFRUCTO CEDIDO DEL INMOVILIZADO MATERIAL 60

61 EJEMPLO 8: Cesión de un bien durante un periodo inferior a su vida económica Entidad ALFA A 31 de diciembre del año n por la amortización del activo por el importe de la nueva cuota de amortización derivada del mismo: ( )/9=77,77 euros y por la reversión del deterioro por usufructo cedido por el mismo importe (ya que el valor recuperable del bien sigue siendo 700 euros) (6818) AMORTIZACIÓN DE ELEMENTOS DE TRANSPORTE a (2818) AMORTIZACIÓN ACUMULADA DE ELEMENTOS DE TRANSPORTE (299) DETERIORO DE VALOR POR USUFRUCTO CEDIDO DEL INMOVILIZADO MATERIAL a (799) REVERSIÓN DEL DETERIORO POR USUFRUCTO CEDIDO DEL INMOVILIZADO MATERIAL 61

62 EJEMPLO 8: Cesión de un bien durante un periodo inferior a su vida económica Entidad ALFA A 31 de diciembre del año n+1 por la amortización del activo por el importe de la nueva cuota de amortización derivada del mismo: ( , ,77)/8=87,5 euros y por la reversión del deterioro por usufructo cedido (ya que el valor recuperable sigue siendo 700 euros) (6818) AMORTIZACIÓN DE ELEMENTOS DE TRANSPORTE a (2818) AMORTIZACIÓN ACUMULADA DE ELEMENTOS DE TRANSPORTE (299) DETERIORO DE VALOR POR USUFRUCTO CEDIDO DEL INMOVILIZADO MATERIAL a (799) REVERSIÓN DEL DETERIORO POR USUFRUCTO CEDIDO DEL INMOVILIZADO MATERIAL 62

63 EJEMPLO 8: Cesión de un bien durante un periodo inferior a su vida económica Entidad ALFA A 31 de diciembre del año n+2 por la dotación a la amortización del bien que ha revertido a 1 de enero del mismo ejercicio: ( ,77+77,77-87,5+87,5)/7=100 euros (6818) AMORTIZACIÓN DE ELEMENTOS DE TRANSPORTE a (2818) AMORTIZACIÓN ACUMULADA DE ELEMENTOS DE TRANSPORTE 63

64 NORMA 15ª INGRESOS CON CONTRAPRESTACIÓN CONCEPTO RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN INGRESOS POR VENTAS INGRESOS POR PRESTACIÓN DE SERVICIOS 64

65 NORMA 15ª INGRESOS CON CONTRAPRESTACIÓN CONCEPTO Aquellos que se derivan de transacciones en las que la entidad recibe activos o servicios, o cancela obligaciones, y da directamente un valor aproximadamente igual (mayoritariamente en forma de productos, servicios o uso de activos) a la otra parte del intercambio. 65

66 NORMA 15ª INGRESOS CON CONTRAPRESTACIÓN CRITERIO GENERAL DE RECONOCIMIENTO CUANDO SE CUMPLAN LAS CONDICIONES : 1. Su importe pueda ser medido con fiabilidad 2. Sea probable que se reciban los rendimientos económicos o potencial de servicio asociados a la transacción Cuando se trate de ingresos que tengan reflejo en la ejecución del presupuesto el reconocimiento PODRÁ realizarse (durante el ejercicio) cuando de acuerdo con el procedimiento establecido en cada caso se dicten los correspondientes actos que determinan el reconocimiento de ingresos presupuestarios. En este caso, al menos al cierre del ejercicio PRINCIPIO DE DEVENGO 66

67 NORMA 15ª INGRESOS CON CONTRAPRESTACIÓN CRITERIO GENERAL DE VALORACIÓN VALOR RAZONABLE DE LA CONTRAPARTIDA, RECIBIDA O POR RECIBIR, DERIVADA DE LOS MISMOS PRECIO ACORDADO (-) Cualquier descuento, bonificación o rebaja (-) Los intereses contractuales incorporados al nominal de los créditos, así como los intereses no contractuales en caso de créditos con vencimiento superior al año cuando el efecto de no actualizar sea significativo (norma 8ª - 4.1) Los impuestos que gravan las operaciones que deban repercutirse a terceros (IVA, IIEE) y cantidades recibidas por cuenta de terceros no constituyen ingresos 67

68 NORMA 15ª INGRESOS CON CONTRAPRESTACIÓN RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS POR VENTAS REQUISITOS : a) La entidad haya transferido todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad de los bienes b) La entidad no conserva para sí ninguna implicación en la gestión corriente de los bienes vendidos ni retiene el control efectivo c) Los gastos asociados con la transacción puedan ser medidos con fiabilidad 68

69 NORMA 15ª INGRESOS CON CONTRAPRESTACIÓN RECONOCIMIENTO INGRESOS POR PRESTACIÓN DE SERVICIOS CUANDO EL RESULTADO DE LA TRANSACCIÓN PUEDA SER ESTIMADO CON FIABILIDAD, CONSIDERANDO EL % DE REALIZACIÓN DEL SERVICIO AL CIERRE DEL EJERCICIO. Cuando los servicios se presten a través de un número indeterminado de actos, en un plazo especificado, los ingresos podrán reconocerse de forma lineal en ese plazo. REQUISITOS: a) El grado de realización de la prestación puede ser medido con fiabilidad b) Los costes ya incurridos y los que quedan por incurrir hasta completar la transacción pueden ser medidos con fiabilidad 69

70 NORMA 15ª INGRESOS CON CONTRAPRESTACIÓN EJEMPLO: ingresos por prestación de servicios La entidad pública A realiza una prestación de un servicio cuyo cumplimiento implica la realización de costes por importe de a lo largo de 2 años con la siguiente distribución: en el primer año y en el segundo. En el tercer ejercicio se produce la entrega del servicio y el cobro del mismo por SE PIDE.- Registros contables: Si se aplica el criterio del porcentaje de realización (norma 15ª Ingresos con contraprestación ). 70

71 EJEMPLO NORMA 15ª INGRESOS CON CONTRAPRESTACIÓN (6) GASTOS AÑO 1, por Por el reconocimiento de los ingresos (3.600 ): (441) DEUDORES POR INGRESOS DEVENGADOS a a (400) AOR. PRESUPUESTO DE GASTOS CORRIENTE (705) PRESTACIÓN DE SERVICIOS (74x) TASAS O PRECIOS PÚBLICOS (6) GASTOS AÑO 2, por Por el reconocimiento de los ingresos (8.400 ): a (400) AOR. PRESUPUESTO DE GASTOS CORRIENTE (441) DEUDORES POR INGRESOS DEVENGADOS a (705) PRESTACIÓN DE SERVICIOS (74x) TASAS O PRECIOS PÚBLICOS 71

72 EJEMPLO NORMA 15ª INGRESOS CON CONTRAPRESTACIÓN AÑO 3, por (430) DDR. PRESUPUESTO DE INGRESOS CORRIENTE a (441) DEUDORES POR INGRESOS DEVENGADOS 72

73 NORMA 16ª INGRESOS SIN CONTRAPRESTACIÓN CONCEPTO RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN IMPUESTOS MULTAS Y SANCIONES PECUNIARIAS TRANSFERENCIAS Y SUBVENCIONES CESIONES GRATUITAS 73

74 NORMA 16ª INGRESOS SIN CONTRAPRESTACIÓN CONCEPTO Aquellos que se derivan de transacciones en las que la entidad recibe activos o servicios, o cancela obligaciones, y no da directamente un valor aproximadamente igual a la otra parte del intercambio. 74

75 NORMA 16ª INGRESOS SIN CONTRAPRESTACIÓN CRITERIO GENERAL DE RECONOCIMIENTO Cuando se cumplan los criterios de reconocimiento del activo derivados de la transacción Salvo que exista una condición que implique la devolución del activo, en cuyo caso habrá que reconocer un pasivo hasta el cumplimiento de la condición CRITERIO GENERAL DE VALORACIÓN Importe del incremento de los activos netos a la fecha del reconocimiento 75

76 NORMA 16ª INGRESOS SIN CONTRAPRESTACIÓN RECONOCIMIENTO DE LOS IMPUESTOS Cuando tenga lugar el hecho imponible y se satisfagan los criterios para el reconocimiento del activo VALORACIÓN DE LOS IMPUESTOS Criterio general de los ingresos sin contraprestación Si la liquidación del impuesto se produce en un ejercicio posterior al de realización del hecho imponible podrán utilizarse modelos estadísticos para cuantificar el activo Cuantificación por el importe bruto 76

77 NORMA 16ª INGRESOS SIN CONTRAPRESTACIÓN RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN DE LAS MULTAS Y SANCIONES PECUNIARIAS Cuando se recauden las mismas o cuando en el ente que tenga atribuida la potestad para su exacción surja el derecho a cobrarlas (TÍTULO LEGAL EJECUTIVO) Existe TÍTULO LEGAL EJECUTIVO cuando la legislación reguladora establezca: La ejecutividad del acto de imposición en el momento de su emisión La ejecutividad del acto de imposición en un momento posterior: Por el trascurso del plazo legalmente establecido para la reclamación sin que se haya producido ésta Por resolución confirmatoria del acto de imposición en el último recurso posible a interponer con anterioridad a la ejecutividad del acto 77

78 NORMA 16ª INGRESOS SIN CONTRAPRESTACIÓN RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN DE TRANSFERENCIAS Y SUBVENCIONES Remisión a los criterios establecidos en la norma 18ª Transferencias y subvenciones RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN DE LAS CESIONES GRATUITAS DE BIENES Y DERECHOS Remisión a los criterios establecidos en la norma 19ª Adscripciones y otras cesiones gratuitas de uso de bienes y derechos 78

79 NORMA 14ª I.V.A. E I.G.I.C. IMPUESTOS SOPORTADOS IMPUESTOS REPERCUTIDOS 79

80 NORMA 14ª I.V.A. E I.G.I.C. IMPUESTOS SOPORTADOS DEDUCIBLE No formará parte del precio de adquisición de los bienes y servicios objeto de las operaciones gravadas Se registrará en rúbrica específica NO DEDUCIBLE Formará parte del precio de adquisición de los bienes y servicios objeto de las operaciones gravadas 80

81 Ejemplo : IVA Soportado deducible DEDUCIBLE COMPRA DE MERCADERIAS POR 100 EUROS CON UN IVA SOPORTADO DE 21 EUROS: DEBE HABER (6xx) Compras de mercaderías 100 (47x) H.P. IVA soportado 21 (400) AOR. Presupuesto de gastos corriente 100 (410) Acreedores por IVA soportado 21

82 Ejemplo : IVA Soportado deducible NO DEDUCIBLE COMPRA DE MERCADERIAS POR 100 EUROS CON UN IVA SOPORTADO DE 21 EUROS: DEBE HABER (6xx) Compras de mercaderías 121 (400) AOR. Presupuesto de gastos corriente 121

83 NORMA 14ª I.V.A. E I.G.I.C. IMPUESTOS REPERCUTIDOS No formará parte del ingreso derivado de las operaciones gravadas Se registrará en rúbrica específica 83

84 Ejemplo : IVA Repercutido DEDUCIBLE VENTA DE MERCADERIAS POR 100 EUROS CON UN IVA REPERCUTIDO DE 21 EUROS: DEBE HABER (430) DDR. Presupuesto de ingresos corriente 100 (440) Deudores IVA repercutido 21 (700) Ventas de mercaderías 100 (47x) H.P. IVA repercutido 21

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