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1 NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA NIC-NIIF Valoración inicial de un activo, costes de desmantelamiento, costes de mantenimiento y cálculo de las cuotas de amortización. NIC-NIIF NIC 16 CASO PRÁCTICO 16.1 Una empresa adquiere a principios del ejercicio de 2005 una maquinaria específica para el tratamiento y depuración de residuos industriales generados por la actividad de la entidad. El precio de adquisición de la maquinara asciende a euros. Asimismo la empresa tiene que hacer frente a los siguientes costes relacionados con maquinaria: Costes de instalación y montaje: euros. Costes de preparación del emplazamiento físico: euros. Costes de transporte y entrega de la maquinaria: euros. FUNDACION NIC-NIIF Las operaciones llevan un IVA del 16% que debe calcularse de forma separada. El pago de las mismas se realiza mediante cheque bancario. Los trabajos de instalación y montaje se realizan durante el mes de enero. El 1 de febrero la maquinaria ya se encuentra en condiciones de funcionamiento. Adicionalmente la empresa incurrirá obligatoriamente, al final de la vida útil de la maquinaria, en unos costes de desmantelamiento, así como de rehabilitación del lugar de emplazamiento que se estiman en euros. Se conoce que la citada maquinaria requiere de un mantenimiento diario especializado. El coste mensual estimado del citado mantenimiento asciende a 500 euros. La vida útil de esta maquinaria se estima en 10 años y su amortización se realizará siguiendo el método lineal. Trabajo que realizar: determinar el importe de adquisición, las cuotas de amortización y el tratamiento de los costes derivados del mantenimiento diario. 1

2 Solución: a) Cálculo del coste inicial. Valoración en el momento del reconocimiento. Forman parte del coste inicial de la maquina los siguientes elementos: + El precio de adquisición euros + Costes relacionados directamente con la ubicación Instalación y montaje Preparación emplazamiento físico Transporte y entrega Estimación inicial de los costes obligados de Desmantelamiento y retiro del elemento Total euros Forman parte del coste inicial a parte de su precio de adquisición, cualquier coste relacionado con la ubicación del activo en el lugar de los costes de puesta en funcionamiento. Así mismo forman parte del precio de adquisición los costes estimados de desmantelamiento del activo al constituir una obligación por la utilización del elemento en referencia. No se incluirán en la valoración posterior del activo los costes derivados del mantenimiento diario del elemento. Estos costes se reconocerán en el resultado del ejercicio en que incurran. b) Cálculo de cuotas de amortización: La maquinaria está valorada inicialmente en un importe de euros. La vida útil del activo se estima en 10 años y amortización lineal. El valor residual de la maquinaria se calcula como nulo. Cuotas de amortización anual regulas (12 meses): 10% de = euros. Para el ejercicio 2005 la cuota será de: x 11 /12 = ,4, (El activo está en condiciones de funcionamiento desde el día 1 de febrero) Las cuotas de amortización de la maquinaria se realizan en función del valor inicial que, tal como se ha puesto de manifiesto en el apartado anterior, incluye los costes de desmantelamiento y retiro. Por tanto estos costes se llevan a la cuenta de resultados en forma de amortización del activo, distribuyéndose a lo largo de la vida según el ritmo de amortización del activo referido. 2

3 c) Contabilización Por el precio de adquisición (enero 2005): Maquinaria H.P. IVA soportad Bancos Por los distintos cortes relacionados con la ubicación (enero 2005): Maquinaria H.P. IVA soportad Bancos Por la estimación de los costes de desmantelamiento (enero 2005): Maquinaria Provisión por desmantelamiento y retiro (pasivo) Por la amortización del ejercicio 2005: 11 meses (febrero diciembre 2005): Dotación amortización Inmovilizado material ,6 A.A.I.M ,6 Por los gastos de mantenimiento (diciembre 2005): Reparaciones y conservación H.P. IVA soportado 880 Bancos meses x 500 euros = euros IVA 16% de euros = 880 euros Justificación La NIC 16 establece: -Respecto a la valoración inicial (párrafo núm.15): Todo elemento de inmovilizado material, que cumpla con las condiciones para ser reconocido como un activo, se valorará por su coste. -Con relación a los componentes del coste (párrafo. Núm.16), el coste de los elementos de inmovilizado material comprende: 3

4 a) Su precio de adquisición incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento comercial o rebaja del precio. b) Cualquier coste directamente relacionado con la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la misma forma prevista por la dirección. c) La estimación inicial de los costes de desmantelamiento o retiro del elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan obligaciones en las que incurra la entidad como consecuencia de utilizar el elemento durante el periodo determinado, con propósitos distintos del de la producción de existencias durante tal periodo. -Con relación a los costes de mantenimiento (párrafo núm.12): La entidad no reconocerá, el importe en libros de un elemento de inmovilizado material, los costes derivados del mantenimiento diario del elemento. Tales costes se reconocerán en el resultado del ejercicio cuando se incurra en ellos. -Respecto a la amortización, importe amortizable, periodo de amortización y métodos de la misma (párrafos números 50,53,55,57,60 y 62): El importe amortizable de un activo se distribuirá de forma sistemática a lo largo de su vida útil. El importe amortizable de un activo se determinara después de deducir su valor residual. En la práctica, el valor residual de un activo a menudo es insignificante, y por tanto irrelevante en el cálculo del importe amortizable. La amortización de un activo comenzará cuando esté disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias para ser capaz de operar de la forma prevista por la dirección. La vida útil de un activo se definirá en términos de la utilidad que se espere que aporte a la entidad. El método de amortización utilizado reflejara el patrón con arreglo al cual se espera que sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios económicos futuros del activo. Pueden utilizarse diversos métodos de amortización para distribuir el importe amortizable de un activo de forma sistemática a lo largo de su vida útil. Entre los mismos se incluyen el método lineal, el método de amortización decreciente y el método de las unidades de producción. La amortización lineal dará lugar a un cargo constante a lo largo de la vida útil del activo, siempre que su valor residual no cambie. 4

5 Revalorización de activos a valor razonable y ajuste de la amortización NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA NIC-NIIF NIC-NIIF NIC 16 CASO PRÁCTICO 16.2 Una empresa tiene entre sus activos un local comercial donde tiene ubicadas sus oficinas. El coste inicial de este activo fue de euros y se amortiza al 5% anual. La amortización acumulada a 31 de diciembre de 2005 asciende a euros. A partir del cierre de 2005 la empresa decide aplicar para los edificios el criterio alternativo permitido por la NIC 16 consistente en contabilizar los activos a valor razonable. El valor razonable al cierre del ejercicio 2005 se establece en euros, según tasación realizada por un perito. FUNDACION NIC-NIIF El trabajo que debe realizarse en contabilizar el incr3emento por revalorización y la nueva situación del inmovilizado y su amortización, de acuerdo con las dos alternativas posibles: a) A través de le reexpresión proporcional al cambio en el valor bruto contable del activo, de forma que su valor neto contable después de la revalorización sea igual a su importe revalorizado. b) Mediante la eliminación de la amortización acumulada contra el valor bruto contable y el ejercicio de reexpresar su importe hasta su valor revalorizado. Solución: Cálculo del nuevo valor neto contable del edificio por aplicación del criterio del valor razonable: a) Cálculo de la revalorización del edificio y su valor neto contable por aplicación del criterio del valor razonable: Valor neto contable antes de la revalorización: Precio adquisición - A.A.I.M. V.N.C. antes de la revalorización: = euros Valor razonable del activo a = euros Incremento del valor del edificio = Valor razonable V.N.C, antes revalorización. Incremento del valor del edificio = = euros b) Alternativas con la amortización acumulada b.1.) reexpresión proporcional al cambio en el valor bruto contable del activo: 5

6 Supone mantener el activo al valor bruto ( = ) y su amortización acumulada (15.000). b.2) eliminación de la amortización acumulada contra el valor bruto contable. Supone eliminar la amortización acumulada del activo (15.000) de forma que el inmovilizado queda registrado por el valor neto contable ( ). Vida útil restante = 17 años. Nueva cuota de amortización: /7 = 6.470,58 euros. Incremento amortización respecto situación anterior: 6.470, = 1.470,58 euros. c) Contabilización Alternativa b.1.) Edificios Reservas por revalorización Alternativa b.2) A.A.I.M Edificios Edificios Reservas por revalorización Justificación: La NIC 16 establece: -Respecto a la valoración posterior al reconocimiento (párrafo núm.29): la entidad elegirá como política contable el modelo del coste o el modelo de la revalorización, y aplicará esa política a todos los elementos que compongan una clase de inmovilización de activos. -Con referencia al modelo de revalorización (párrafos 31 y 32): Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de inmovilizado material cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizará por su valor revalorizado, que es su valor razonable, en el momento de la revalorización, menos la amortización acumulada y el importe acumulado de las perdidas por deterioro de valor que haya sufrido. Normalmente, el valor razonable de los terrenos y edificios se determinará a partir de la evidencia basada en el mercado que ofrezca la tasación, realizada habitualmente por expertos independientes cualificados profesionalmente. 6

7 -Con relación a la amortización acumulada (párrafo núm.35): Cuando se revalorice un elemento de inmovilizado material, la amortización acumulada en la fecha de la revalorización puede ser tratada de cualquiera de las siguientes maneras: a) Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de manera que el importe en libros del mismo después de la revalorización sea igual a su importe revalorizado. b) Eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se reexpresa es el valor neto resultante, hasta alcanzar el importe revalorizado del activo. Este método se utiliza habitualmente en edificios. Nota: con relación al efecto fiscal (impuesto sobre las ganancias) de las revalorizaciones, véanse los ejemplos del capítulo sobre la NIC 12. 7

8 NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA NIC-NIIF Revalorización de activos a valor razonable, traspaso de la reserva por revalorización y posterior venta de activo NIC-NIIF NIC 16 CASO PRÁCTICO 16.3 Una empresa tiene en sus activos una maquinaria de características muy específicas cuyo precio de adquisición inicial ascendió a euros. La amortización se realiza mediante coeficiente lineal del 10% anual. A 31 de diciembre de 2005 la amortización acumulada asciende a euros. Antes del cierre del ejercicio 2005 la empresa decide aplicar el criterio alternativo de la NIC 16 consistente en registrar a valor razonable. Por las características particulares del activo se conoce que este activo ha incrementado su precio de reposición en un 15%. Durante el ejercicio 2006 el precio de reposición se mantiene igual que el ejercicio precedente. FUNDACION NIC-NIIF A principios del ejercicio 2007 la empresa cambia de actividad y decide vender el activo de características específicas. El precio de venta asciende a euros. A partir del ejercicio 2006 la empresa traspasa cada año la reserva de revalorización a reservas por ganancias acumuladas en función del porcentaje de amortización del activo. Trabajo que realizar: determinar la valorización del activo a partir del criterio de revalorización y proceso contable hasta la fecha de venta del activo. Solución: a) Valorización posterior al reconocimiento siguiendo el criterio de revalorización a 31 / 12 / 05: Valor de reposición (incremento del 15%) x 1,15 = euros Amortización acumulada actualizada ( ) x 1,15 = Valor de reposición debidamente depreciado Incremento neto de valor = valor de reposición actualizado Valor neto contable Incremento neto valor = = Otra forma de analizarlo: Actualización de la maquinaria: = euros Actualización de la A.A.I.M.: = 600 Incremento neto de valor del activo

9 El incremento neto de valor se llevará directamente a una cuenta de reservas de revalorización, dentro del patrimonio neto. b) Cálculo de las cuotas de amortización a partir del ejercicio Al activo le quedan 8 años de vida útil: / 8 = La diferencia entre la cuota de amortización anterior a la revalorización (2.000 euros) y la nueva cuota (2.300 euros) corresponde al incremento neto de valor del activo distribuido entre los 8 años de vida útil restantes. La reserva por revalorización se traspasa a reservas por ganancias acumuladas a medida en que se produce la diferencia de amortización calculada según el valor revalorizado y la calculada según su coste original ( = 300 euros). c) Contabilización a 31 de diciembre de 2005 y 2006: Por la revalorización a 31 de diciembre de 2005: Maquinaria A.A.I.M 600 Reservas por revalorización Por la cuota de amortización a 31 de diciembre de 2006: Dotación a la amortización A.A.I.M Por el traspaso de la reserva de revalorización a resultado del ejercicio: Reservas por revalorización 300 Reservas por ganancias acumuladas 300 d) Por la venta de inmovilizado a 1 de enero de 2007, reconocimiento del beneficio y traspaso del saldo de la reserva por revalorización a reservas por ganancias acumuladas: Beneficio contable de la operación = precio de venta valor neto contable (valor del activo amortización acumulada). Beneficio contable = ( ) = euros Traspaso del saldo de la reserva por revalorización a reservas por ganancias acumuladas = euros. 9

10 (Estas reservas no pasan por el resultado del ejercicio según establece el párrafo num.41 de la NIC 16) Beneficio fiscal de la operación = precio venta (valor fiscal inicial del activo Amortización fiscal). Beneficio fiscal = ( ) = euros. Bancos A.A.I.M Maquinaria Beneficios por operaciones acumuladas Reservas por revalorización Reservas por ganancias acumuladas Nota: con relación al efecto fiscal (impuesto sobre las ganancias) de las revalorizaciones véanse los ejemplos del capítulo sobre la NIC 12. Justificación: La NIC 16 establece: Respecto a la valorización posterior al reconocimiento (párrafo núm.29): la entidad elegirá como política contable el modelo del coste o el modelo de revalorización y aplicará esa política a todos los elementos que compongan una clase de inmovilizado de activos. Con referencia al modelo de revalorización (párrafos 31 y 33): Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de inmovilizado material cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizará por su valor revalorizado, que es su valor razonable, en el momento de la revalorización, menos la amortización acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido. Cuando no exista evidencia de un valor de mercado, como consecuencia de la naturaleza especifica del elemento y porque el elemento rara vez sea vendido, salvo como parte de una unidad de negocio en funcionamiento, la entidad podrá tener que estimar el valor razonable a través de métodos que tengan en cuenta los rendimientos del mismo o su coste de reposición una vez practicada la amortización correspondiente. Con relación a la imputación a reservas y posterior traspaso a reservas por ganancias acumuladas (párrafos números 39 y 41): 10

11 Cuando se incremente el importe en libros de un activo como consecuencia de una revalorización, tal aumento se llevara directamente a una cuenta de reservas de revalorización, dentro del patrimonio neto. No obstante, el incremento se reconocerá en el resultado del ejercicio en la medida en que suponga una reversión de una disminución por devaluación del mismo activo, que fue reconocida previamente en resultados. La reserva de revalorización de un elemento del inmovilizado material incluida en el patrimonio neto podrá ser transferida directamente a la cuenta de reservas por ganancias acumuladas, cuando se de baja en cuentas al activo. No obstante, parte de la reserva podría transferirse a medida que el activo fuera utilizado por la entidad. En ese caso, el importe de la reserva transferido seria igual a la diferencia entre la amortización acumulada según el valor revalorizado del activo y la calculada según su coste original. Las transferencias desde las cuentas de reservas por revalorización a las cuentas de reservas por ganancias acumuladas, realizadas, no pasaran por el resultado del ejercicio. 11

12 Permuta NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA NIC-NIIF NIC-NIIF NIC 16 CASO PRÁCTICO 16.4 Una empresa tiene entre sus activos una maquinaria cuyo precio de adquisición fue de euros y a 31 de diciembre la amortización acumulada asciende a euros. Esta empresa realiza una permuta de esta maquinaria por un terreno cuyo valor razonable asciende a euros. La permuta tiene un carácter totalmente comercial. Solución: Al tratarse de una permuta comercial el coste del inmovilizado recibido se medirá por su valor razonable: Valor razonable activo recibido (terreno): euros. FUNDACION NIC-NIIF Valor neto contable activo entregado (maquinaria) = = euros. Por la diferencia entre el valor razonable del activo recibido y el valor neto contable del activo entregado aflorará un beneficio que debe reconocerse en la cuenta de resultados: Beneficio que reconocer: = euros Terrenos Maquinaria Beneficios por operaciones con inmovilizados Nota: en caso de tratarse de una permuta no comercial el inmovilizado recibido se valoraría según el valor neto contable del activo entregado ( euros) y no aflorarían los beneficios por operaciones con inmovilizados. Justificación: La NIC 16 establece: - Respecto a las permutas (párrafos números 24 y 25): 12

13 Algunos elementos de inmovilizado material pueden haber sido adquiridos a cambio de uno varios activos no monetarios, o de una combinación de activos monetarios y no monetarios. El coste de dicho elemento de inmovilizado material se medirá por su valor razonable, a menos que (a) la transacción de intercambio no tenga carácter comercial, o (b) no puede medirse con fiabilidad el valor razonable del activo recibido ni el del activo entregado. Si la partida adquirida no se mide por su valor razonable, su coste se valorará por el importe en libros de activo entregado. La entidad determinará si una permuta tiene carácter comercial considerando en qué medida se espera que cambien los flujos de efectivo futuros como consecuencia de dicha transacción. 13

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