La Imposición sobre Sociedades (IS-4) Prof. Álvaro Salas Suárez

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1 La Imposición sobre Sociedades (IS-4) Prof. Álvaro Salas Suárez

2 Análisis de la Base Imponible: Correcciones positivas y negativas al RC Diferencias de Imputación Temporal: Art. 11. Imputación temporal. Inscripción contable de ingresos y gastos Diferencias de Calificación de Ingresos y Gastos: Art. 12. Correcciones de Valor (CV): Amortizaciones Art. 13. CV: Pérdida por deterioro del valor de elementos patrimoniales Art. 14. Provisiones Art. 15. Gastos no Deducibles Diferencias de Valoración: Art. 17. Reglas de Valoración (RV): Regla general y reglas especiales de valoración en los supuestos de Transmisiones lucrativas Art. 18. RV: Operaciones vinculadas

3 Principales elementos en la determinación Base Imponible: Diferencias de valoración Operaciones Vinculadas: Fundamento: Evitar la transferencia de bases imponibles entre los sujetos pasivos afectados con el fin de reducir su carga tributaria global. Art. 18 del LIS establece:.obligación de valorar a valor de mercado las operaciones con personas o entidades vinculadas Catorce numerales, cuyo contenido incluye: Supuestos de vinculación Operaciones entre entidad y socios o participes Operaciones entre entidades de un mismo grupo

4 Principales elementos en la determinación Base Imponible: Diferencias de valoración Operaciones Vinculadas (art. 18): Determinación del valor del mercado: Precio libre comparable Coste incrementado Precio de reventa Distribución del resultado Margen neto operacional Documentación exigida Simplificada Especifica Valoración de Prestaciones de Servicios Valoración de operaciones por la Admon. Comprobación de las operaciones Infracciones tributarias

5 Principales elementos en la determinación Base Imponible: Diferencias de valoración Operaciones Vinculadas (Ejemplo) Dentro de los gastos de personal, correspondientes a Suarez S.L., se incluye el sueldo de uno de los hijos del socio mayoritario que realiza tareas de auxiliar administrativo por un importe de euros. Se sabe que la retribución media en el mercado de este tipo de empleo es de euros. Concepto Gasto Contable Gasto Fiscal Ajuste Suarez S.L

6 Principales elementos en la determinación Base Imponible: Diferencias de valoración Operaciones Vinculadas (Ejemplo) Salas S.A ha vendido a su filial Suarez S.L. en la que participa en un 70%, mercancía por valor euros. El valor de mercado de la mercancía es de euros. Ajuste Primario Concepto Ingreso Contable Ingreso Fiscal Ajuste Salas S.A Ajuste Bilateral Concepto Gasto Contable Gasto Fiscal Ajuste Suarez S.L

7 Principales elementos en la determinación Base Imponible % Participación Sociedad A Sociedad B Dividendos y participaciones Exención para eliminar doble imposición (Art. 21 y 22) Dividendos y participaciones en beneficios (art. 21.1) Rentas derivadas de transmisión de participaciones (art. 21.3) Rentas obtenidas en el extranjero a través de establecimiento permanente (art. 22)

8 Principales elementos en la determinación Base Imponible: Diferencias de valoración Exención para evitar doble imposición (Ejemplo) La cuenta de resultados de Salas S.A incluye como ingreso financiero un dividendo bruto de euros recibido de Suarez S.L., sociedad participada en un 20% desde el año Concepto Ingreso Contable Ingreso Fiscal Ajuste Salas S. L Art a

9 Cuota Integra IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES: ESQUEMA LIQUIDACIÓN Resultado contable (PGC 1990/ Cuenta 129 ) +/- Ajustes extracontables (aplicación norma IS Art ) Base Imponible Previa (-) Reserva de capitalización (Art. 25) (-) Compensación BI negativas ejercicios anteriores (Art. 26) Base Liquidable x Tipo gravamen (General:25%)

10 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES: Reducciones de la Base Imponible

11 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES: Reducciones de la Base Imponible Reserva de capitalización (Art. 25) Suarez S.A presenta la siguiente evolución en los fondos propios 31/12/ /12/2015 Capital Beneficio Ejercicio Capital Reservas Beneficio Ejercicio

12 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES: Reducciones de la Base Imponible Compensación de Bases Imponibles Negativas Art. 26 DT34 No existe limite temporal de aplicación Limite cuantía: Cifra de Negocios Limite 2015 Limite 2016 Limite 2017 < % 60% BI Min 1mill. 70% BI Min 1mill CN < % BI 60% BI Min 1mill. 70% BI Min 1mill % BI 60% BI Min 1mill. 70% BI Min 1mill. Limitaciones de aprovechamiento

13 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES: Reducciones de la Base Imponible Compensación de Bases Imponibles Negativas Ejemplo Durante el año 2013 Salas S.A. presentó una Base Imponible pendiente de compensar de euros. Por tanto, se desea saber cuanto se puede compensar en el año 2015 si se sabe que la Base Imponible obtenida en 2015 es de euros y la cifra de negocios de 2014 fue de euros

14 Tipo Impositivo del IS (Art. 29 LIS) Sujeto Pasivo Tipo General 30% 28% 25%

15 Tipo Impositivo del IS (Art. 29 LIS) Sujeto Pasivo Entidades de crédito 30% 30% Exploración, investigación y explotación de hidrocarburos 33% 30% Entidades de nueva creación 15% 15% Entidades (CN < 5M y plantilla < 25 empleados) 25% 25% Reducida dimensión (CN < 10M ) BI< : 25% Resto: 28% 25% Mutuas de seguro, Sociedades de garantía reciproca, Colegios Profesionales, Sindicatos de Trab., Federaciones y Confederaciones 25% 25% ESFL (Ley 49/02) 10% 10% SICAV, Fondos de Inversión, Fondo de Reg 1% 1%

16 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES ESQUEMA LIQUIDACIÓN Cuota Integra (-) Deducciones doble imposición internacional (-) Bonificaciones Cuota Integra Ajustada (-) Deducciones por inversiones y creación de empleo Cuota Liquida (-) Retenciones e ingresos a cuenta (-) Pagos a cuenta Cuota del Ejercicio (Deuda Tributaria)

17 CUOTA INTEGRA AJUSTADA: Deducciones Doble Imposición Internacional (Art. 31 y 32 LIS) Participación/Intervención Sociedad A Sociedad B ext / A ext. Rendimientos/Rentas Rendimientos gravados Deducción Doble Imposición Internacional General, menor de: Lo satisfecho en el extranjero Vs Cuota Integra (rentas en España) Las cantidades no deducidas se trasladan a los 10 años sucesivos Dividendos: Impuesto satisfecho Condiciones: al menos del 5% de participación, mantenida )

18 CUOTA INTEGRA AJUSTADA: Bonificaciones y deducciones (Art. 33 y ss LIS) Bonificaciones por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla (art. 33). Bonificaciones por prestación de servicios públicos (art. 34). Deducciones (art. 35 y ss): Por actividades de I+D+i Inversiones en producciones cinematográficas. Por actuaciones para la protección del patrimonio histórico. Por creación de empleo. Por creación de empleo para discapacitados.

19 DEUDA TRIBUTARIA: Retenciones e Ingresos a cuenta General Obligación legal que nace a cargo de quien abona rentas sujetas al Impuesto sobre Sociedades Ley General Tributaria Art. 60 y ss LPGE General: 20%

20 DEUDA TRIBUTARIA: Pagos fraccionados (Art. 40 LIS) General Porcentaje: 18% - LPGE Base: Cuota Íntegra Deducciones Retenciones e Ingresos a Cuenta Cuota del último periodo impositivo Optativa Grandes empresas Volumen Operaciones > Base Imponible de los 3, 9 y 11 meses Porcentaje: Volumen de operaciones Tipo de Gravamen < /7 * Tipo Gravamen < /10 * Tipo Gravamen 9/10 * Tipo Gravamen Decreto Ley 9/2011 Abril, Octubre y Diciembre (primeros 20 días)

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