INCREMENTO DE TIPOS EN EL IVA Y RETENCIONES DE
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- Purificación Rojo Toledo
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1 Refª./Errefer.: AG/MA Fecha/Data: INCREMENTO DE TIPOS EN EL IVA Y RETENCIONES DE PROFESIONALES Real Decret-ley 20/2012, de 13 de juli, de medidas para garantizar la estabilidad presupuestaria y de fment de la cmpetitividad (BOE 14 juli 2012) NORMATIVA: Real Decret-Ley 20/2012, de 13 de juli (BOE 14 juli 2012). 1. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO DESTACADO: Desde el 1/09/2012 se incrementa el tip general de gravamen que pasa del 18% al 21% y el tip reducid del 8% al 10%. El tip super reducid del 4% se mantiene para ls misms prducts y servicis. Además, determinads prducts y servicis que tributaban al tip reducid pasan al tip general. La tributación transitria al tip súper reducid de la adquisición de viviendas nuevas se mantiene hasta el 31 de diciembre de este añ. En 2013 pasarán al nuev tip reducid del 10%. Las bras de renvación y reparación de vivienda que, cm medida tempral prevista hasta el 31 de diciembre venían disfrutand de una tributación al tip reducid del 8% desde abril de 2010, tributarán desde el 1 de septiembre hasta final de 2013 al nuev tip reducid del 10% NUEVOS TIPOS DE GRAVAMEN Régimen General: - Tip General: 21% - Tip Reducid:10% - Tip Súper reducid: Se mantiene en el 4% Régimen especial de Recarg de Equivalencia: Se elevan ls tips que pasan del 4 y 1% al 5,2 y 1,4% respectivamente Régimen especial de régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca: Las cmpensacines del régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca, pasan del 10 y 8,5% al 12 y 10,5%, respectivamente BIENES Y SERVICIOS QUE PASAN A TRIBUTAR AL TIPO GENERAL. Determinads prducts y servicis que venían tributand al tip reducid del 8%, pasan a tributar al tip general Las entregas, adquisicines intracmunitarias imprtacines de ls bienes que se indican a cntinuación: Flres y plantas vivas rnamentales Las prestacines de servicis siguientes: Ls servicis mixts de hstelería, espectáculs, disctecas, salas de fiesta, barbacas u trs análgs. La entrada a teatrs, cncierts, salas cinematgráficas, circs, espectáculs y festejs taurins, parques de atraccines y atraccines de feria, parques zlógics, expsicines, y ls servicis prestads pr artistas persnas físicas. Quedan en el tip del 10% la entrada a biblitecas, archivs y centrs de dcumentación, muses, galerías de arte y pinactecas. Dep. Legal: BI-479/2012 Desde la fecha de referencia este dcument se encuentra en: Gik egunetik agiri hau ndreng helbidean aurki dezakezu:
2 Página/Orria: 2/6 Ls servicis funeraris. La asistencia sanitaria, dental y curas termales que n gcen de exención de acuerd cn el artícul 20 de la Ley del IVA. Está exenta la asistencia a persnas físicas pr prfesinales médics sanitaris, cualquiera que sea la persna destinataria de dichs servicis, cuand se trate de prestacines de asistencia médica, quirúrgica y sanitaria, relativas al diagnóstic, prevención y tratamient de enfermedades, inclus las de análisis clínics y explracines radilógicas. A ests efects, tienen la cndición de prfesinales médics sanitaris ls cnsiderads cm tales en el rdenamient jurídic y ls Psicólgs, Lgpedas y Óptics, diplmads en Centrs ficiales recncids pr la Administración. Ls servicis prestads a persnas físicas que practiquen el deprte la educación física, cualquiera que sea la persna entidad a cuy carg se realice la prestación, siempre que tales servicis estén directamente relacinads cn dichas prácticas y n resulte aplicable a ls misms la exención a que se refiere el artícul 20, apartad un, númer 13. de esta Ley. Están exents ls servicis (nunca las entregas de bienes )prestads a persnas físicas que practiquen el deprte la educación física, cualquiera que sea la persna entidad a cuy carg se realice la prestación, siempre que tales servicis estén directamente relacinads cn dichas prácticas y sean prestads pr: Entidades de derech públic. Federacines deprtivas. Cmité Olímpic y Paralímpic Españl. Entidades establecimients deprtivs privads de carácter scial. Ls servicis de peluquería. Se cnsideran servicis de peluquería ls cmprendids en el epígrafe de las tarifas del IAE, incluyend ls cmplementaris relacinads en dich númer. El suministr y recepción de servicis de radidifusión digital y televisión digital. La adquisición de bras de arte ENTRADA EN VIGOR. Tdas las medidas anterirmente señaladas entran en vigr el próxim 1 de septiembre de APLICACIÓN PRÁCTICA DE LOS NUEVOS TIPOS IMPOSITIVOS DEL IVA. CUESTIONES CONTROVERTIDAS. En 2010, se prduj la última elevación de ls tips impsitivs en el IVA, l que di lugar al planteamient de numersas dudas y cnsultas a la Dirección General de Tributs en cuant al tip impsitiv a aplicar en determinads cass. Cn el fin de recrdar el criteri manifestad entnces pr la DGT en ess cass, hems preparad este resumen en el que se citan algunas de las cnsultas y jurisprudencia más relevantes que pueden ser de aplicación práctica en el mment actual. DESTACADO: Para saber cuand tenems que aplicar ls tips vigentes en este mment ls nuevs tips incrementads es muy imprtante tener en cuenta que la fecha que determina el tip impsitiv aplicable a una peración es la fecha del deveng del impuest DEVENGO. OPERACIONES CON CARÁCTER GENERAL. En resumen y cn carácter prácticamente general, el IVA se devenga en el mment en el que se prduzca alguna de las siguientes circunstancias: 1. Entrega del bien prestación del servici. 2. Cbr de un anticip a cuenta. Cnviene recrdar que la mera expedición de una factura n da lugar a deveng del IVA, si n va acmpañada de su cbr n se ha prducid la entrega del bien servici.
3 Página/Orria: 3/6 Una empresa que se dedica a la fabricación y venta de maquinaria industrial ha vendid a un cliente una partida de maquinarias. El imprte de la venta es de Las mercancías se entregan en juli, per el enví de la factura y el cnsiguiente cbr del preci se prducen a finales de ctubre. El deveng del IVA crrespndiente a esta peración se ha prducid en el mes de juli; pr tant, el tip aplicable es el 18%, n el 21%. El hech de que la factura se expida en ctubre, así cm la circunstancia de que el preci se reciba cn psteriridad, n afectan al deveng del IVA ni, en cnsecuencia, al tip impsitiv aplicable. La cuta tributaria crrespndiente a esta peración será de 8.000, resultante de aplicar el 18% a ls que cnstituyen la cntraprestación. El mment de la venta es el que determina el tip de IVA aplicable, y n cuand se expide la factura cuand se cbra ESPECIALIDADES. En la práctica, ls mayres prblemas suelen darse cn las siguientes peracines: peracines de tract sucesiv, cbrs anticipads, cncesión de descuents y cntrats públics OPERACIONES DE TRACTO SUCESIVO. Sn peracines de tract sucesiv aquells cntrats en ls que las bligacines de las partes de una de ellas, cnsisten en prestacines periódicas cntinuas. Se caracteriza prque una de las bligacines de las partes se desarrlla cntinuamente en el tiemp. Es de absluta necesidad que el tiemp transcurra para que la prestación se pueda cumplir. Sn supuests típics de cntrats de tract sucesiv: el arrendamient, ls suministrs (agua, luz, etc.) En las peracines de tract sucesiv, el IVA se devenga según el preci se va haciend exigible. Si esta exigibilidad curre después del , el tip aplicable será el incrementad, independientemente de cuand se prduce el pag efectiv (salv que sea anterir a su exigibilidad y, pr l tant, se trate de un anticip). Un arrendadr tiene un inquilin al que le factura eurs mensuales, en cncept de renta. La facturación se hace el últim día hábil de cada mes, previéndse igualmente que las facturas serán pagaderas a 15 días. La factura crrespndiente al mes de agst se expedirá a finales de este mes; n bstante, si cnsiderams que la exigibilidad de ls eurs que se le van a cbrar a este inquilin, junt cn el IVA crrespndiente, se prducirá el 15 de septiembre, resulta que la exigibilidad, y cn ella el deveng, de ambas cantidades se prducen cuand ya sn aplicables ls tips impsitivs incrementads. En cnsecuencia, este arrendadr debería expedir su factura aplicand ya el tip elevad del 21% COBROS ANTICIPADOS. En cualquier cas, la existencia de pags a cuenta determina el anticip en el deveng del IVA, cn la aplicación del tip que crrespnda a la fecha en que se realice el pag. Esta regla es aplicable cn carácter tant a entregas de bienes cm a prestacines de servicis. Para cualquiera de estas peracines, el anticip en el pag del preci da lugar al deveng del IVA y ell en prprción a la partes de preci que se haya pagad pr anticipad. Pudiera currir que, para una peración determinada, únicamente una parte de su cntraprestación se haya pagad de manera anticipada. En tal cas, l que precedería es aplicar, a cada parte del preci, el tip impsitiv que le crrespnda. Un abgad recibe el encarg de asumir la defensa de un cliente. La minuta de hnraris que cierran para ls servicis cntratads asciende a eurs. El prces se va a iniciar a finales de 2011; n bstante, abgad y cliente acuerdan el pag de una prvisión de fnds de eurs, que se hacen efectivs en may de A principi de 2013 se dicta Sentencia, pagándse al abgad la cantidad que le faltaba pr cbrar, de eurs adicinales.
4 Página/Orria: 4/6 La prestación de servicis de este prfesinal, al final, va a quedar sujeta a ds tips impsitivs distints, el 18%, que crrespnde a ls eurs que se pagarn en may de 2012, y el 21%, que gravara ls servicis que se han retribuid pr ls eurs que se han cbrad en FACTURACIÓN POSTERIOR AL DEVENGO. La expedición de las facturas dcuments sustitutivs debe hacerse en el mment en que se realiza la peración salv en ls supuests en que se destinatari sea un empresari prfesinal en su cndición de tal. En ests cass, la factura dcument que la sustituya, deberá expedirse en el plaz de un mes cntad a partir del mment de realizarse la peración, y en td cas antes del día 16 del mes siguiente a aquel en el que se haya prducid el deveng del impuest. Pr tant, habrá peracines realizadas durante el mes de agst de 2012, que devenguen el IVA crrespndiente en dich mes, per cuya facturación se prduzca durante el mes psterir, una vez en vigr ls tips incrementads del impuest. El tip impsitiv en ests cass será el vigente en el mment del deveng, 8% 18% según crrespnda, cn independencia del mment de emisión de la factura del mment de su cbr PRESUPUESTOS Ls presupuests de peracines sujetas al IVA que se hayan entregad cn anteriridad al 1 de septiembre de 2012, en ls que se hubiera cnsignad el tip de IVA reducid al 8% general al 18%, sin que se haya prducid un pag anticipad, verán incrementad el tip impsitiv aplicable a la peración, cuand se devengue el impuest crrespndiente a la misma, pasand a ser del 10% del 21% respectivamente, ya que un mer presupuest n devenga el impuest DESCUENTOS Y RECTIFICACIONES. Si se han efectuad peracines en las que se ha repercutid un determinad tip impsitiv y psterirmente prcede la rectificación de la repercusión, dicha rectificación habrá de realizarse cnfrme a ls tips vigentes en las fechas en las que se realizarn las peracines, est es, cuand se repercutió el IVA, ell cn independencia de que cuand se expide la factura rectificativa el tip aplicable fuera ya el incrementad. Una empresa que se dedica al suministr de pinturas entrega a un de sus clientes una partida de mercancía en el mes de juni pr eurs. A esta peración se le aplica el 18%, ya que la entrega se ha prducid antes de la subida de tips. Examinada esta, se detectan cierts desperfects en la entrega, pr l que la empresa cncede a su cliente un descuent del 10%, pr valr de eurs. El descuent se hace efectiv en el mes de ctubre. Aunque el descuent se haya hech efectiv en vigencia ya de ls tips incrementads, el mism se refiere a una peración a la que se aplic el tip antes de la elevación. La nta de abn factura rectificativa en la que habrá de dcumentarse la cncesión del citad descuent deberá expedirse aplicand el tip impsitiv que grav la peración, est es, el 18% CONTRATACIÓN ADMINISTRATIVA En ls cntrats cn las Administracines públicas, resulta de particular imprtancia el cambi de tips del iva ya que en la cntratación administrativa, ls sujets pasivs, al frmular sus prpuestas ecnómicas a ests entes, deben incluir en éstas el iva crrespndiente a las peracines, cn independencia de que éste deba repercutirse en la factura psterirmente y cm partida independiente. Así l establece la nrmativa del iva (artícul 88.Un LIVA y artícul 25 RIVA) así cm la Ley del Cntrats del Sectr Públic. La DGT ya emitió una Circular, la 2/1992, de 22 de ener, en la que se cntienen ls criteris para la aplicación del IVA en ls cntrats celebrads cn el Estad, cuand se prduce una variación en el tip impsitiv, que resultan de aplicación al mment actual.
5 Página/Orria: 5/6 Según ests criteris, ls cntrats celebrads cn las Administracines públicas que se encuentren pendientes de ejecución, y respect de ls cuales n se haya devengad el impuest en el mment de la entrada en vigr de ls nuevs tips, se cumplirán abnand al cntratista el preci ciert de ls misms más la cuta del IVA crrespndiente al mment en que se devengue el impuest. Se entiende pr preci ciert el de adjudicación minrad en la cuta del IVA calculada al tip vigente en el mment de la adjudicación del cntrat. En cnsecuencia, cuand se prduce un increment en ls tips del IVA, n será el cntratista el que tenga que asumir el cste crrespndiente al mism, sin que será la Administración cntratante la que deba satisfacer las cutas repercutidas cnfrme a ls tips de IVA incrementads, manteniéndse invariable la base impnible de la peración. En este sentid, y cnfrme a ls establecid en la Circular referida, se ha prnunciad la DGT en su Cnsulta V , de 26 de marz, interpretación que cincide cn la jurisprudencia del Tribunal Suprem (Sentencias de 28 de juli de 1997 y 2 de marz de 1998), y más recientemente en la cnsulta V , de 17 de febrer. Una empresa frmaliza en ener de 2011 un cntrat cn la Administración para la cnstrucción de un plideprtiv. El preci fertad, en el que se incluye el IVA crrespndiente al tip impsitiv vigente en ese mment (18%), es de El 30 de juni de 2012 se encuentra pendiente de ejecución el 50% de la bra cntratada. La entrega se prevé para diciembre de El imprte del IVA devengad que deberá repercutirse cn la entrega final de la bra será: Base impnible: ( /100+18)x100. Cuta de IVA devengada a 30 de juni de 2012: ( x18%). Cuta de IVA devengada a 31 de diciembre de 2012: ( x21%). Pr l tant, el imprte que la Administración deberá abnar pr la entrega que se prevé efectuar el 31 de diciembre de 2012 ascenderá a ( ). 3. IRPF: INCREMENTO DEL TIPO APLICABLE A DETERMINADAS RETENCIONES. DESTACADO: Pr aplicación del Cnciert Ecnómic, ls nuevs tips de retención serán también de aplicación en la nrmativa fral Ámbit de aplicación. Se eleva del el prcentaje de retención ingres a cuenta aplicable a: Rendimients del trabaj derivads de impartir curss, cnferencias, clquis, seminaris y similares, derivads de la elabración de bras literarias, artísticas científicas, siempre que se ceda el derech a su expltación. Rendimients de actividades prfesinales Tips aplicables. Recrdems que las retencines se aplican cuand se satisfagan abnen las crrespndientes nóminas facturas, es decir cuand se paguen. En función de cuand se haga ese pag, aplicarems ls siguientes tips: Hasta el 31 de Agst de 2012 Para ls rendimients satisfechs abnads hasta 31 de agst de 2012, se aplica el prcentaje de retención del: 15% Desde el 1 de Septiembre de 2012 hasta el 31 de Diciembre de 2013 Para ls rendimients satisfechs abnads desde el 1 de septiembre hasta 31 de diciembre de 2013, se aplica el prcentaje de retención del: 21%.
6 Página/Orria: 6/ Desde el 1 de Ener de A partir del 1 de ener de 2014, a ls rendimients satisfechs abnads, se aplicará el prcentaje de retención del: 19% Supuests especiales. Cn efects desde el 1/09/2012 se eleva al 9% (hasta entnces, 7%) el prcentaje de retención sbre ls siguientes rendimients: - ls btenids en el períd impsitiv de inici de actividades prfesinales y en ls ds siguientes. Se exige que n se haya ejercid ninguna actividad prfesinal en el añ anterir a la fecha de inici de las actividades. - ls satisfechs a recaudadres municipales, mediadres de segurs que utilicen ls servicis de auxiliares externs y delegads cmerciales de la Entidad pública empresarial Lterías y Apuestas del Estad.
Las características y los requisitos que se deberán cumplir para obtenerlos se los resumimos continuación.
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