ISSAI Evidencia de auditoría. Directriz de auditoría financiera

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1 Las Normas Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras Superiores (ISSAI) son emitidas por la Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI). Para más información, visite Directriz de auditoría financiera Evidencia de auditoría

2 Comité de Normas Profesionales de la INTOSAI Subcomité para directrices de auditoría financiera-secretaría Riksrevisionen Stockholm Sweden Tel.: Fax: Secretaría General de la INTOSAI - RECHNUNGSHOF (Tribunal de Cuentas de Austria) DAMPFSCHIFFSTRASSE 2 A-1033 VIENNA AUSTRIA Tel: ++43 (1) Fax: ++43 (1) La presente directriz de auditoría financiera se basa en la Norma Internacional de Auditoría (NIA) 500, Evidencia de auditoría, formulada por el Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (International Audit and Assurance Standards Board/IAASB) y publicada por la Federación Internacional de Contadores (International Federation of Accountants/IFAC). La NIA se ha incluido en la presente directriz con permiso de la IFAC. 564 Evidencia de auditoría

3 Índice de la ISSAI 1500 NOTA DE PRÁCTICA PARA LA NIA 500 Párrafo Fundamentos Introducción a la NIA Contenido de la Nota de Práctica... P1 Aplicabilidad de la NIA en la auditoría del sector público... P2 Orientaciones adicionales sobre cuestiones ligadas al sector público Evidencia de auditoría suficiente y apropiada... P3 P10 Apéndice: fuentes probatorias sobre la gestión de riesgos en relación con leyes y reglamentos NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 500 Introducción Alcance de la NIA Fecha de entrada en vigor... 3 Objetivo... 4 Definiciones... 5 Exigencias Evidencia de auditoría suficiente y apropiada... 6 Información utilizable como evidencia de auditoría Selección de elementos para su verificación y la consiguiente obtención de evidencia de auditoría Falta de coherencia o dudas sobre la fiabilidad de la evidencia de auditoría Disposiciones de aplicación y otras disposiciones explicativas Evidencia de auditoría suficiente y apropiada... A1-A25 Información utilizable como evidencia de auditoría... A26 A51 Selección de elementos para su verificación y la consiguiente obtención de evidencia de auditoría... A52 A56 Falta de coherencia o dudas sobre la fiabilidad de la evidencia de auditoría... A57 Evidencia de auditoría 565

4 Nota de Prática para la NIA (ISA) Evidencia de auditoría

5 Nota de Prática para la NIA (ISA) 500 Nota de Práctica 1 para la Norma Internacional de Auditoría (NIA) 500 Evidencia de auditoría Fundamentos Esta Nota de Práctica proporciona orientaciones adicionales sobre la NIA 500, Evidencia de auditoría, y debe leerse conjuntamente con ella. La NIA 500 entra en vigor para las auditorías de estados financieros correspondientes a los períodos que comiencen a partir de 15 de diciembre de Esta Nota de Práctica será efectiva en la misma fecha que la NIA. Introducción a la NIA La NIA 500 explica lo que constituye evidencia de auditoría en una auditoría de estados financieros, y establece las obligaciones del auditor de concebir y ejecutar procedimientos de auditoría destinados a obtener una evidencia suficiente y apropiada para obtener conclusiones razonables que sustenten la opinión de auditoría. La NIA 500 se aplica a toda la evidencia obtenida en el curso de la auditoría, mientras que otras NIA abordan aspectos concretos de la auditoría (por ejemplo, la NIA ), la evidencia que ha de obtenerse en relación con un tema concreto (por ejemplo, la NIA ), los procedimientos aplicables para ello (por ejemplo, la NIA ) y, por último, la evaluación de si es suficiente y apropiada la evidencia obtenida (por ejemplo, la NIA y la NIA ). Contenido de la Nota de Práctica P1. La Nota de Práctica proporciona orientaciones adicionales para los auditores del sector público en relación con: a) Evidencia de auditoría suficiente y apropiada. Aplicabilidad de la NIA en la auditoría del sector público P2. La NIA 500 es aplicable a los auditores de las entidades del sector público en el desempeño de su función de auditores de los estados financieros. 1 Todas las Notas de Práctica habrán de leerse conjuntamente con la ISSAI 1000 Introducción general a las Directrices de auditoría financiera de la INTOSAI. 2 NIA 315, Identificación y evaluación de los riesgos de incorrecciones materiales mediante la comprensión de la entidad y su entorno. 3 NIA 570, Empresa en funcionamiento. 4 NIA 520, Procedimientos analíticos. 5 NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y ejecución de la auditoría con arreglo a las normas internacionales de auditoría. 6 NIA 330, Respuesta del auditor ante los riesgos evaluados. Evidencia de auditoría 567

6 Nota de Prática para la NIA (ISA) 500 Orientaciones adicionales sobre cuestiones ligadas al sector público Evidencia de auditoría suficiente y apropiada P3. Según se señala en el párrafo A7 de la NIA, parte de la evidencia se obtiene mediante la aplicación de procedimientos de auditoría para verificar los registros contables. La evidencia engloba tanto la información que respalda y corrobora las manifestaciones de la dirección como la información que las contradice. En el caso de los estados financieros del sector público la dirección manifiesta frecuentemente que las operaciones y otras actuaciones han sido llevadas a cabo conforme a la legislación u otras normas aplicables. Estas manifestaciones pueden pertenecer al ámbito de una auditoría financiera 7. Los auditores del sector público pueden basarse en la ISSAI P4. Al remitirse a la información procedente de fuentes independientes de la entidad, según se contemplan en el párrafo A9 de la NIA, los auditores del sector público pueden estimar como independientes fuentes que en última instancia dependan de la misma autoridad, por ejemplo organismos públicos independientes desde el punto de vista funcional pero que deban informar a dicha autoridad. La naturaleza de los datos de referencia en el sector público puede comprender otras fuentes, como la comparación entre programas similares, indicadores de resultados, etc. P5. Al remitirse a las fuentes probatorias, según se contemplan en el párrafo A2 de la NIA, los auditores del sector público pueden plantearse asimismo la conveniencia de recurrir a la evidencia obtenida en auditorías de rendimiento, u otras, de la entidad. P6. Según se señala en el párrafo A11 de la NIA, la evidencia obtenida en auditorías anteriores puede, en determinadas circunstancias, tener un valor probatorio idóneo cuando el auditor aplique procedimientos de auditoría para determinar que sigue siendo pertinente. Al apoyarse en la evidencia obtenida en auditorías de rendimiento anteriores, los auditores del sector público evaluarán si las manifestaciones recibidas y las pruebas realizadas son adecuadas para una auditoría de estados financieros. P7. Cuando el mandato de auditoría incluya objetivos referentes a la regularidad de las operaciones, los auditores del sector público pueden tener que plantearse la naturaleza y el calendario de los procedimientos de auditoría según se explica en el párrafo A12 de la NIA. Por ejemplo, la posibilidad de aplicar determinados procedimientos de auditoría para establecer la regularidad de la operación o la eficacia de los controles puede verse afectada negativamente por el paso del tiempo. 7 La auditoría financiera en el contexto de las orientaciones adicionales facilitadas en las Notas de Práctica se refiere a la auditoría de estados financieros y a otras manifestaciones sobre cumplimiento y regularidad cuando se aborden en relación con una auditoría de estados financieros (auditorías financieras y de regularidad). Las NIA abordan las auditorías de estados financieros. 8 ISSAI 4200, îdirectrices para las auditorías de cumplimiento asociadas a una auditoría de estados financieros.î 568 Evidencia de auditoría

7 Nota de Prática para la NIA (ISA) 500 P8. Las entidades del sector público normalmente han implantado controles internos para garantizar la regularidad de las operaciones. Ahora bien, cuando la entidad fiscalizada tiene atribuida la concesión de subvenciones u otro tipo de ayudas financieras a terceros, suele suceder que la regularidad de la operación dependa parcialmente del cumplimiento por dichos terceros de los criterios y las condiciones de acceso a las ayudas. Puede ser entonces necesario recabar evidencia sobre el ejercicio por la entidad de su cometido de verificación de las operaciones realizadas por terceros (según se demuestra en el Apéndice 1 de la Nota de Práctica). P9. Al remitirse a las orientaciones proporcionadas en el párrafo A13 de la NIA, los auditores del sector público tendrán presente que las obligaciones de retención de datos impuestas a las entidades del sector público pueden ser diferentes al estar establecidas por la legislación aplicable, por lo que deberán familiarizarse con ella. P10. Los auditores del sector público que actúen en determinados entornos, como el de un tribunal de cuentas, pueden estar sujetos a leyes y reglamentos que les requieran conocer y cumplir procedimientos precisos en materia de obtención de evidencia, por lo que se familiarizarán con los procedimientos y las políticas que establezcan obligaciones suplementarias al respecto y que estén concebidos para garantizar el cumplimiento de la normativa aplicable. Los auditores tendrán en cuenta los siguientes factores que pueden incidir en la obtención de evidencia: Las exigencias suplementarias impuestas por la legislación en materia de evidencia de auditoría. El alcance de las exigencias suplementarias (según se impongan, por ejemplo respecto de todos los documentos de una auditoría o de documentos concretos referentes a algunos aspectos de la misma). Los trámites o las formalidades adicionales a que esté sujeta la evidencia de auditoría. La finalidad de cada obligación suplementaria en relación con las garantías legales necesarias para las distintas fases de la auditoría. Las restricciones impuestas a la evidencia de auditoría debido a las modalidades concretas de su obtención o presentación. Evidencia de auditoría 569

8 Nota de Prática para la NIA (ISA) 500 Apéndice: Fuentes probatorias sobre la gestión de riesgos en relación con leyes y reglamentos Riesgo Descripción Posibles fuentes probatorias Complejidad de la reglamentación Cuanto más compleja resulte la reglamentación, mayor será el riesgo de que se produzcan errores en su comprensión, interpretación o aplicación. Procedimientos formales y documentados que permitan traducir las disposiciones normativas en instrucciones de funcionamiento. Planes de control formales y documentados que permitan el seguimiento de las actividades por los responsables del sistema. Nueva legislación Sistemas de ayudas internacionales (financiados por las Naciones Unidas, la UE u otras entidades institucionales) La nueva legislación puede implicar nuevos procedimientos administrativos y de control, lo que puede dar lugar a errores en la concepción o el funcionamiento de los controles requeridos para garantizar la regularidad. Cuando este tipo de instituciones desarrolla una reglamentación, existe el riesgo de que se interpreten erróneamente disposiciones u orientaciones o se omitan en las instrucciones internas. Informes de revisión elaborados por la auditoría interna u otro auditor independiente respecto de los planes de control y los manuales operativos del sistema. Procedimientos formales y documentados que permitan traducir las disposiciones normativas en reglas del sistema. Cuando se creen sistemas en virtud de la nueva legislación, otras fuentes probatorias pueden estar constituidas por planes de control formales y la revisión independiente de instrucciones operativas y planes de control. Las fuentes probatorias identificadas en relación con la complejidad de la reglamentación pueden aplicarse asimismo a los sistemas financiados de esta manera. 570 Evidencia de auditoría

9 Nota de Prática para la NIA (ISA) 500 Riesgo Descripción Posibles fuentes probatorias Ejecución de programas y prestación de servicios a través de terceros. Cuando los programas son administrados por agentes externos, los servicios pierden control directo y dependen de estos agentes para garantizar la conformidad con las normas. Acuerdos formales entre la entidad y los agentes externos que definan los procedimientos de control de la prestación de servicios. Procedimientos documentados y resultado del control ejercido por los responsables y del seguimiento de las actividades llevadas a cabo por terceros. Informes de inspecciones de la auditoría interna a terceros para examinar procedimientos y sistemas, entre ellos los referentes a la regularidad. Pagos e ingresos derivados de solicitudes y declaraciones La capacidad de la entidad para confirmar la conformidad con las normas puede verse restringida cuando, por ejemplo, los criterios de obtención de ayudas no se comprueban de forma directa. Garantías o informes sobre los procedimientos acordados en relación con ingresos y pagos o sobre los controles de dichos ingresos o pagos por los auditores de terceros. Los criterios fijados para las solicitudes se exponen claramente en instrucciones de los servicios y en las directrices destinadas a los solicitantes. Las exigencias habituales en materia de documentación para justificar el derecho de acceso a las ayudas. (Puede tratarse de una condición para el pago de las ayudas o una exigencia para después de que termine la actividad financiada por las ayudas). Inspección física de registros de solicitantes, etc. para confirmar su derecho de acceso a las ayudas. Procedimientos documentados para evaluar la solvencia financiera de los solicitantes antes de la concesión de las ayudas y para supervisar que dicha solvencia se mantiene. Certificación independiente de las solicitudes de ayudas por el auditor externo. Evidencia de auditoría 571

10 572 Evidencia de auditoría

11 International Auditing and Assurance Standards Board April 2009 International Standard on Auditing Audit Evidence

12 International Auditing and Assurance Standards Board International Federation of Accountants 545 Fifth Avenue, 14 th Floor New York, New York USA This International Standard on Auditing (ISA) 500, Audit Evidence was prepared by the International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB), an independent standard-setting body within the International Federation of Accountants (IFAC). The objective of the IAASB is to serve the public interest by setting high quality auditing and assurance standards and by facilitating the convergence of international and national standards, thereby enhancing the quality and uniformity of practice throughout the world and strengthening public confidence in the global auditing and assurance profession. This publication may be downloaded free of charge from the IFAC website: The approved text is published in the English language. The mission of IFAC is to serve the public interest, strengthen the worldwide accountancy profession and contribute to the development of strong international economies by establishing and promoting adherence to high quality professional standards, furthering the international convergence of such standards and speaking out on public interest issues where the profession s expertise is most relevant. Copyright April 2009 by the International Federation of Accountants (IFAC). All rights reserved. Permission is granted to make copies of this work provided that such copies are for use in academic classrooms or for personal use and are not sold or disseminated and provided that each copy bears the following credit line: Copyright April 2009 by the International Federation of Accountants (IFAC). All rights reserved. Used with permission of IFAC. Contact for permission to reproduce, store or transmit this document. Otherwise, written permission from IFAC is required to reproduce, store or transmit, or to make other similar uses of, this document, except as permitted by law. Contact ISBN: Evidencia de auditoría

13 Introduction INTERNATIONAL STANDARD ON AUDITING 500 (Effective for audits of financial statements for periods beginning on or after December 15, 2009) CONTENTS Paragraph Scope of this ISA Effective Date... 3 Objective... 4 Definitions... 5 Requirements Sufficient Appropriate Audit Evidence... 6 Information to Be Used as Audit Evidence Selecting Items for Testing to Obtain Audit Evidence Inconsistency in, or Doubts over Reliability of, Audit Evidence Application and Other Explanatory Material Sufficient Appropriate Audit Evidence... A1-A25 Information to Be Used as Audit Evidence... A26-A51 Selecting Items for Testing to Obtain Audit Evidence... A52-A56 Inconsistency in, or Doubts over Reliability of, Audit Evidence... A57 International Standard on Auditing (ISA) 500, Audit Evidence should be read in conjunction with ISA 200, Overall Objectives of the Independent Auditor and the Conduct of an Audit in Accordance with International Standards on Auditing. 2 Evidencia de auditoría 575

14 Introduction Scope of this ISA 1. This International Standard on Auditing (ISA) explains what constitutes audit evidence in an audit of financial statements, and deals with the auditor s responsibility to design and perform audit procedures to obtain sufficient appropriate audit evidence to be able to draw reasonable conclusions on which to base the auditor s opinion. 2. This ISA is applicable to all the audit evidence obtained during the course of the audit. Other ISAs deal with specific aspects of the audit (for example, ISA ), the audit evidence to be obtained in relation to a particular topic (for example, ISA ), specific procedures to obtain audit evidence (for example, ISA ), and the evaluation of whether sufficient appropriate audit evidence has been obtained (ISA and ISA ). Effective Date 3. This ISA is effective for audits of financial statements for periods beginning on or after December 15, Objective 4. The objective of the auditor is to design and perform audit procedures in such a way as to enable the auditor to obtain sufficient appropriate audit evidence to be able to draw reasonable conclusions on which to base the auditor s opinion. Definitions 5. For purposes of the ISAs, the following terms have the meanings attributed below: (a) Accounting records The records of initial accounting entries and supporting records, such as checks and records of electronic fund transfers; invoices; contracts; the general and subsidiary ledgers, journal entries and other adjustments to the financial statements that are not reflected in journal entries; and records such as work sheets and spreadsheets supporting cost allocations, computations, reconciliations and disclosures ISA 315, Identifying and Assessing the Risks of Material Misstatement through Understanding the Entity and Its Environment. ISA 570, Going Concern. ISA 520, Analytical Procedures. ISA 200, Overall Objectives of the Independent Auditor and the Conduct of an Audit in Accordance with International Standards on Auditing. ISA 330, The Auditor s Responses to Assessed Risks Evidencia de auditoría

15 (b) (c) (d) (e) Requirements Appropriateness (of audit evidence) The measure of the quality of audit evidence; that is, its relevance and its reliability in providing support for the conclusions on which the auditor s opinion is based. Audit evidence Information used by the auditor in arriving at the conclusions on which the auditor s opinion is based. Audit evidence includes both information contained in the accounting records underlying the financial statements and other information. Management s expert An individual or organization possessing expertise in a field other than accounting or auditing, whose work in that field is used by the entity to assist the entity in preparing the financial statements. Sufficiency (of audit evidence) The measure of the quantity of audit evidence. The quantity of the audit evidence needed is affected by the auditor s assessment of the risks of material misstatement and also by the quality of such audit evidence. Sufficient Appropriate Audit Evidence 6. The auditor shall design and perform audit procedures that are appropriate in the circumstances for the purpose of obtaining sufficient appropriate audit evidence. (Ref: Para. A1-A25) Information to Be Used as Audit Evidence 7. When designing and performing audit procedures, the auditor shall consider the relevance and reliability of the information to be used as audit evidence. (Ref: Para. A26-A33) 8. If information to be used as audit evidence has been prepared using the work of a management s expert, the auditor shall, to the extent necessary, having regard to the significance of that expert s work for the auditor s purposes: (Ref: Para. A34-A36) (a) (b) (c) Evaluate the competence, capabilities and objectivity of that expert; (Ref: Para. A37-A43) Obtain an understanding of the work of that expert; and (Ref: Para. A44-A47) Evaluate the appropriateness of that expert s work as audit evidence for the relevant assertion. (Ref: Para. A48) 9. When using information produced by the entity, the auditor shall evaluate whether the information is sufficiently reliable for the auditor s purposes, including as necessary in the circumstances: 4 Evidencia de auditoría 577

16 (a) (b) Obtaining audit evidence about the accuracy and completeness of the information; and (Ref: Para. A49-A50) Evaluating whether the information is sufficiently precise and detailed for the auditor s purposes. (Ref: Para. A51) Selecting Items for Testing to Obtain Audit Evidence 10. When designing tests of controls and tests of details, the auditor shall determine means of selecting items for testing that are effective in meeting the purpose of the audit procedure. (Ref: Para. A52-A56) Inconsistency in, or Doubts over Reliability of, Audit Evidence 11. If: (a) (b) audit evidence obtained from one source is inconsistent with that obtained from another; or the auditor has doubts over the reliability of information to be used as audit evidence, the auditor shall determine what modifications or additions to audit procedures are necessary to resolve the matter, and shall consider the effect of the matter, if any, on other aspects of the audit. (Ref: Para. A57) *** Application and Other Explanatory Material Sufficient Appropriate Audit Evidence (Ref: Para. 6) A1. Audit evidence is necessary to support the auditor s opinion and report. It is cumulative in nature and is primarily obtained from audit procedures performed during the course of the audit. It may, however, also include information obtained from other sources such as previous audits (provided the auditor has determined whether changes have occurred since the previous audit that may affect its relevance to the current audit 6 ) or a firm s quality control procedures for client acceptance and continuance. In addition to other sources inside and outside the entity, the entity s accounting records are an important source of audit evidence. Also, information that may be used as audit evidence may have been prepared using the work of a management s expert. Audit evidence comprises both information that supports and corroborates management s assertions, and any information that contradicts such assertions. In addition, in some cases the absence of information (for example, 6 ISA 315, paragraph Evidencia de auditoría

17 management s refusal to provide a requested representation) is used by the auditor, and therefore, also constitutes audit evidence. A2. Most of the auditor s work in forming the auditor s opinion consists of obtaining and evaluating audit evidence. Audit procedures to obtain audit evidence can include inspection, observation, confirmation, recalculation, reperformance and analytical procedures, often in some combination, in addition to inquiry. Although inquiry may provide important audit evidence, and may even produce evidence of a misstatement, inquiry alone ordinarily does not provide sufficient audit evidence of the absence of a material misstatement at the assertion level, nor of the operating effectiveness of controls. A3. As explained in ISA 200, 7 reasonable assurance is obtained when the auditor has obtained sufficient appropriate audit evidence to reduce audit risk (that is, the risk that the auditor expresses an inappropriate opinion when the financial statements are materially misstated) to an acceptably low level. A4. The sufficiency and appropriateness of audit evidence are interrelated. Sufficiency is the measure of the quantity of audit evidence. The quantity of audit evidence needed is affected by the auditor s assessment of the risks of misstatement (the higher the assessed risks, the more audit evidence is likely to be required) and also by the quality of such audit evidence (the higher the quality, the less may be required). Obtaining more audit evidence, however, may not compensate for its poor quality. A5. Appropriateness is the measure of the quality of audit evidence; that is, its relevance and its reliability in providing support for the conclusions on which the auditor s opinion is based. The reliability of evidence is influenced by its source and by its nature, and is dependent on the individual circumstances under which it is obtained. A6. ISA 330 requires the auditor to conclude whether sufficient appropriate audit evidence has been obtained. 8 Whether sufficient appropriate audit evidence has been obtained to reduce audit risk to an acceptably low level, and thereby enable the auditor to draw reasonable conclusions on which to base the auditor s opinion, is a matter of professional judgment. ISA 200 contains discussion of such matters as the nature of audit procedures, the timeliness of financial reporting, and the balance between benefit and cost, which are relevant factors when the auditor exercises professional judgment regarding whether sufficient appropriate audit evidence has been obtained. 7 8 ISA 200, paragraph 5. ISA 330, paragraph Evidencia de auditoría 579

18 Sources of Audit Evidence A7. Some audit evidence is obtained by performing audit procedures to test the accounting records, for example, through analysis and review, reperforming procedures followed in the financial reporting process, and reconciling related types and applications of the same information. Through the performance of such audit procedures, the auditor may determine that the accounting records are internally consistent and agree to the financial statements. A8. More assurance is ordinarily obtained from consistent audit evidence obtained from different sources or of a different nature than from items of audit evidence considered individually. For example, corroborating information obtained from a source independent of the entity may increase the assurance the auditor obtains from audit evidence that is generated internally, such as evidence existing within the accounting records, minutes of meetings, or a management representation. A9. Information from sources independent of the entity that the auditor may use as audit evidence may include confirmations from third parties, analysts reports, and comparable data about competitors (benchmarking data). Audit Procedures for Obtaining Audit Evidence A10. As required by, and explained further in, ISA 315 and ISA 330, audit evidence to draw reasonable conclusions on which to base the auditor s opinion is obtained by performing: (a) (b) Risk assessment procedures; and Further audit procedures, which comprise: (i) (ii) Tests of controls, when required by the ISAs or when the auditor has chosen to do so; and Substantive procedures, including tests of details and substantive analytical procedures. A11. The audit procedures described in paragraphs A14-A25 below may be used as risk assessment procedures, tests of controls or substantive procedures, depending on the context in which they are applied by the auditor. As explained in ISA 330, audit evidence obtained from previous audits may, in certain circumstances, provide appropriate audit evidence where the auditor performs audit procedures to establish its continuing relevance. 9 A12. The nature and timing of the audit procedures to be used may be affected by the fact that some of the accounting data and other information may be available only in electronic form or only at certain points or periods in time. 9 ISA 330, paragraph A Evidencia de auditoría

19 For example, source documents, such as purchase orders and invoices, may exist only in electronic form when an entity uses electronic commerce, or may be discarded after scanning when an entity uses image processing systems to facilitate storage and reference. A13. Certain electronic information may not be retrievable after a specified period of time, for example, if files are changed and if backup files do not exist. Accordingly, the auditor may find it necessary as a result of an entity s data retention policies to request retention of some information for the auditor s review or to perform audit procedures at a time when the information is available. Inspection A14. Inspection involves examining records or documents, whether internal or external, in paper form, electronic form, or other media, or a physical examination of an asset. Inspection of records and documents provides audit evidence of varying degrees of reliability, depending on their nature and source and, in the case of internal records and documents, on the effectiveness of the controls over their production. An example of inspection used as a test of controls is inspection of records for evidence of authorization. A15. Some documents represent direct audit evidence of the existence of an asset, for example, a document constituting a financial instrument such as a stock or bond. Inspection of such documents may not necessarily provide audit evidence about ownership or value. In addition, inspecting an executed contract may provide audit evidence relevant to the entity s application of accounting policies, such as revenue recognition. A16. Inspection of tangible assets may provide reliable audit evidence with respect to their existence, but not necessarily about the entity s rights and obligations or the valuation of the assets. Inspection of individual inventory items may accompany the observation of inventory counting. Observation A17. Observation consists of looking at a process or procedure being performed by others, for example, the auditor s observation of inventory counting by the entity s personnel, or of the performance of control activities. Observation provides audit evidence about the performance of a process or procedure, but is limited to the point in time at which the observation takes place, and by the fact that the act of being observed may affect how the process or procedure is performed. See ISA 501 for further guidance on observation of the counting of inventory ISA 501, Audit Evidence Specific Considerations for Selected Items. 8 Evidencia de auditoría 581

20 External Confirmation A18. An external confirmation represents audit evidence obtained by the auditor as a direct written response to the auditor from a third party (the confirming party), in paper form, or by electronic or other medium. External confirmation procedures frequently are relevant when addressing assertions associated with certain account balances and their elements. However, external confirmations need not be restricted to account balances only. For example, the auditor may request confirmation of the terms of agreements or transactions an entity has with third parties; the confirmation request may be designed to ask if any modifications have been made to the agreement and, if so, what the relevant details are. External confirmation procedures also are used to obtain audit evidence about the absence of certain conditions, for example, the absence of a side agreement that may influence revenue recognition. See ISA 505 for further guidance. 11 Recalculation A19. Recalculation consists of checking the mathematical accuracy of documents or records. Recalculation may be performed manually or electronically. Reperformance A20. Reperformance involves the auditor s independent execution of procedures or controls that were originally performed as part of the entity s internal control. Analytical Procedures A21. Analytical procedures consist of evaluations of financial information through analysis of plausible relationships among both financial and non-financial data. Analytical procedures also encompass such investigation as is necessary of identified fluctuations or relationships that are inconsistent with other relevant information or that differ from expected values by a significant amount. See ISA 520 for further guidance. Inquiry A22. Inquiry consists of seeking information of knowledgeable persons, both financial and non-financial, within the entity or outside the entity. Inquiry is used extensively throughout the audit in addition to other audit procedures. Inquiries may range from formal written inquiries to informal oral inquiries. Evaluating responses to inquiries is an integral part of the inquiry process. 11 ISA 505, External Confirmations Evidencia de auditoría

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