SI O NO AL ISR EN LAS DACIONES EN PAGO?

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1 SI O NO AL ISR EN LAS DACIONES EN PAGO? LIC. NICOLAS VAZQUEZ ALONSO

2 19 DE FEBRERO DE 1998 DISTINGUIDOS MIEMBROS DEL CONSEJO DE NOTARIOS, QUE ME HAN CONSIDERADO DIGNO DE PARTICIPAR EN ESTE DEBATE. AMIGOS NOTARIOS Y NOTARIAS QUE NOS ACOMPAÑAN COMPAÑEROS PONENTES QUIERO INICIAR ESTA MUY RESUMIDA Y HUMILDE PONENCIA, HACIENDO CONSTAR QUE ME HE SUJETADO A LA REGLA IMPUESTA POR LOS SEÑORES MIEMBROS DEL CONSEJO, DE NO EXCEDERME DE 15 MINUTOS, LO CUAL HA SIDO MUY DIFÍCIL, PUES EL TEMA ES ABUNDANTE Y PODRÍA UTILIZARSE DIEZ VECES EL TIEMPO OTORGADO PARA DESARROLLARLO CON CIERTA PROFUNDIDAD, SIN EMBARGO, LA INTENCIÓN DE MI INTERVENCIÓN, Y SUPONGO QUE LA DE LOS DEMÁS PONENTES, SERÁ SIMPLEMENTE PARA DESPERTAR INQUIETUDES Y, AL MOMENTO DE ENTRAR A DEBATE, TENER POR LO MENOS LA IDEA GENERAL DEL TEMA, QUE YO HE TITULADO SI O NO AL ISR EN LAS DACIONES EN PAGO?...Y ANTES DE AGOTAR LOS 14 MINUTOS QUE ME YA QUEDAN, DOY INICIO A MI PLATICA, QUE ESPERO SEA DE SU INTERÉS. DESAFORTUNADAMENTE LA REALIDAD ECONÓMICA ACTUAL DEL PAÍS, HA ORILLADO A MUCHAS PERSONAS A EFECTUAR CIERTOS TRAMITES Y ACTOS JURÍDICOS, TENDIENTES A CUMPLIR CON OBLIGACIONES CONTRAIDAS DURANTE LA VIGENCIA DE SITUACIONES ECONÓMICAS MENOS ADVERSAS, UNA DE ESAS FIGURAS JURÍDICAS, ES LA DACION EN PAGO, LA CUAL, SI SE RELACIONA CON BIENES INMUEBLES, POR ANALOGÍA DE DIVERSAS DISPOSICIONES DE LEY (ARTS , 2182, 2920 CCEP) DEBERÁ OTORGARSE EN ESCRITURA PUBLICA. AHORA BIEN, EL NOTARIO HA ENCONTRADO UNA DUDA RAZONADA, SI LAS DACIONES EN PAGO, CAUSAN O NO EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR ENAJENACIÓN DE BIENES. ANTES DE ENTRAR EN MATERIA, ME VOY A PERMITIR RECORDAR ALGUNOS CONCEPTOS EN RELACIÓN CON LA DACION:

3 1.- LA DACION EN PAGO. EL DERECHO CIVIL ES AQUEL QUE REGULA LAS RELACIONES ENTRE LOS PARTICULARES, RELACIONES QUE SE INTEGRAN DE SUJETOS, OBJETOS Y ACTOS. ES ASÍ COMO ENCONTRAMOS LOS PRINCIPALES TEMAS EN QUE SE DIVIDE EL DERECHO CIVIL, QUE SON: LAS PERSONAS, QUE INCLUYE EL DERECHO FAMILIAR; LOS BIENES, QUE INCLUYE LAS SUCESIONES; Y LAS OBLIGACIONES, QUE INCLUYEN LOS CONTRATOS. DENTRO DEL CURSO DE LAS OBLIGACIONES ENCONTRAMOS, COMO ULTIMO TEMA DE ESTUDIO, LA EXTINCIÓN DE LAS OBLIGACIONES, EN EL CUAL SE UBICA, A LA DACION EN PAGO, COMO UNA FORMA DE EXTINGUIR LAS OBLIGACIONES SATISFACIENDO, DE UN MODO O DE OTRO, AL ACREEDOR, PUES EXISTEN OTROS MEDIOS DE EXTINGUIR OBLIGACIONES, AUN SIN QUEDAR SATISFECHO EL ACREEDOR, COMO LA REMISIÓN, LA PERDIDA DEL BIEN Y LA PRESCRIPCIÓN. LA DACION EN PAGO ES PUES, UNA FORMA ESPECIAL DE EXTINGUIR OBLIGACIONES, Y QUE BÁSICAMENTE CONSISTE EN PAGAR, PERO NO EN LA FORMA ORIGINALMENTE PACTADA, O SEA, EL DEUDOR ENTREGA AL ACREEDOR, UNA PRESTACIÓN DIFERENTE DE LA DEBIDA, SIEMPRE Y CUANDO EL ACREEDOR ESTE DE ACUERDO CON ELLO. (ARTS CCEP Y 2095 Y 2096 CCDF) DEFINIDA Y UBICADA A LA DACION EN PAGO, ENTRAMOS A ANALIZAR SUS CONSECUENCIAS FISCALES 2.- CONSECUENCIAS FISCALES DE LA DACION EN PAGO LEY EN GENERAL ME GUSTARÍA INICIAR ESTE TEMA, CON UN ANÁLISIS DE LA

4 EN LA RELACIÓN TRIBUTARIA, ENCONTRAMOS LOS SIGUIENTES ELEMENTOS: SUJETO, OBJETO, BASE DEL IMPUESTO Y TARIFA O TASA; Y ME REFIERO A ESTOS ELEMENTOS, PUES SON LOS QUE ESTABLECEN CARGAS A LOS PARTICULARES Y SU APLICACIÓN ES ESTRICTA, O SEA, A LA LETRA, PUES NO ADMITEN INTERPRETACIÓN ALGUNA. (ART. 5 CF) LA LEY DEL ISR, EN SU TITULO PRIMERO (ART.1 LISR), NOS INDICA QUIENES SON LOS SUJETOS Y CUAL ES EL OBJETO DEL IMPUESTO AL CITAR QUE..ESTÁN OBLIGADAS AL PAGO DEL ISR, LAS PERSONAS FÍSICAS Y MORALES RESIDENTES EN MÉXICO, RESPECTO TODOS SUS INGRESOS; LAS RESIDENTES EN EL EXTRANJERO, RESPECTO LOS INGRESOS PROVENIENTES DE ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES O BASE FIJA EN EL PAÍS; Y LAS RESIDENTES EN EL EXTRANJERO, RESPECTO LOS INGRESOS PROVENIENTES DE FUENTE DE RIQUEZAS SITUADAS EN TERRITORIO NACIONAL.. MAS ADELANTE, EN EL TITULO CUARTO DE LAS PERSONAS FÍSICAS, CAPITULO CUARTO, LA LEY NOS CITA UN CASO ESPECIFICO DE INGRESOS GRAVADOS, CONSISTENTE EN LA ENAJENACIÓN DE BIENES. (ART.95 LISR), INDICÁNDONOS TAMBIÉN COMO DETERMINAR LA BASE DEL IMPUESTO Y COMO APLICAR LAS TARIFAS Y TASAS, A FIN DE LOGRAR LA OBTENCIÓN DEL IMPUESTO A PAGAR POR DICHO INGRESO GRAVADO POR LA LEY. (ARTS.96 AL 103 LISR) DE LA LECTURA DE LAS DISPOSICIONES COMENTADAS, ENCONTRAMOS, EN RELACIÓN CON LA ENAJENACIÓN DE BIENES, QUE : EL SUJETO DEL IMPUESTO, ES LA PERSONA QUE REALIZA CUALQUIER SUPUESTO HIPOTÉTICO, CONSIDERADO POR LA LEY COMO ENAJENACIÓN DE BIENES, Y EL ART. 14 DEL CÓDIGO FISCAL, NOS SEÑALA, ENTRE OTROS MUCHOS, A LA TRANSMISIÓN DE PROPIEDAD COMO ENAJENACIÓN DE BIENES. EL OBJETO DEL IMPUESTO ES EL INGRESO CONSECUENCIA DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES.

5 LA BASE DEL IMPUESTO ES LA UTILIDAD OBTENIDA COMO CONSECUENCIA DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES, ENTENDIENDO QUE LA UTILIDAD, EN TÉRMINOS GENERALES, ES EL RESULTADO DE RESTAR AL INGRESO PERCIBIDO, LAS DEDUCCIONES AUTORIZADAS POR LEY. (ARTS. 97 AL 100 LISR) LA TASA Y TARIFA DEL IMPUESTO, ES LA QUE DETERMINA ESPECÍFICAMENTE EL PROPIO CAPITULO IV DE LA LEY DEL ISR. (ART.103 LISR) AHORA BIEN, CÓMO ENCAJARÍAMOS A LA DACION EN PAGO DENTRO DE LOS CONCEPTOS ACABADOS DE COMENTAR? EN PRIMER LUGAR, PODEMOS DETERMINAR QUE LA DACION EN PAGO LA EFECTÚAN PERSONAS, QUE SON ENAJENANTES DE BIENES Y QUE SON LOS SUJETOS DEL ISR. (ART.1 LISR) EN SEGUNDO TERMINO, PODEMOS DETERMINAR QUE LA DACION EN PAGO, ES UN ACTO JURÍDICO EN VIRTUD DEL CUAL SE EXTINGUE UNA OBLIGACIÓN MEDIANTE EL PAGO DE UNA CONTRAPRESTACIÓN DISTINTA A LA ORIGINALMENTE PACTADA, Y SI ESA CONTRAPRESTACIÓN CONSTITUYE LA ENTREGA DE UN BIEN; EVIDENTEMENTE CAEREMOS EN EL CASO HIPOTÉTICO CONSIDERADO POR LA LEY COMO INGRESO POR ENAJENACIÓN DE BIENES, Y QUE SERÁ EL OBJETO DEL IMPUESTO. (ART. 95 LISR) EN TERCER TERMINO, HABIENDO DETERMINADO QUE LA DACION EN PAGO CUENTA CON SUJETO Y OBJETO DEL ISR, ES NECESARIO QUE PARA QUE OPERE DICHO IMPUESTO, EXISTA TAMBIÉN UNA BASE DEL MISMO, Y ESTA BASE SERÁ EL BENEFICIO RECIBIDO POR DICHA DACION, O SEA, LA UTILIDAD OBTENIDA POR LA ENAJENACIÓN EFECTUADA, BASE A LA CUAL SE APLICARAN LAS TASAS Y TARIFAS CORRESPONDIENTES Y DE CUYA APLICACIÓN RESULTARA EL IMPUESTO A PAGAR POR EL INGRESO PERCIBIDO. (ART. 54 A LISR) ES EN ESTE MOMENTO CUANDO APARENTEMENTE EMPIEZAN A SURGIR ALGUNAS DUDAS O CONFUSIONES.

6 CUÁL ES EL INGRESO PARA EL ENAJENANTE EN UNA DACION EN PAGO Y CUAL LA UTILIDAD? PODEMOS EQUIPARAR AL VALOR DEL BIEN DADO EN PAGO, COMO EL INGRESO RECIBIDO POR EL ENAJENANTE O COMO LA UTILIDAD? LA LIBERACIÓN DEL CUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN ORIGINALMENTE CONTRAIDA, PUEDE EQUIPARARSE AL INGRESO O A LA UTILIDAD DEL ENAJENANTE? PARA RESOLVER ESTAS CUESTIONES, HAY QUE RECORDAR NUEVAMENTE QUE LAS DISPOSICIONES FISCALES QUE ESTABLECEN CARGAS A LOS PARTICULARES, SON DE APLICACIÓN ESTRICTA Y DENTRO DE ESTAS DISPOSICIONES ENCONTRAMOS LAS QUE SE REFIEREN AL OBJETO DEL IMPUESTO Y SIGUIENDO ESTE ORDEN, SI EL OBJETO DEL ISR POR ENAJENACIÓN DE BIENES, ES EL INGRESO PERCIBIDO POR EL ENAJENANTE, SIMPLEMENTE HABRÁ QUE ANALIZAR, QUE COSA ES UN INGRESO Y SI EN LA DACION EN PAGO EXISTE EFECTIVAMENTE UN INGRESO Y SUBSECUENTEMENTE LA BASE A CONSIDERAR PARA DETERMINAR EL IMPUESTO. GRAMATICALMENTE INGRESO SIGNIFICA ACCIÓN DE INGRESAR, ENTRADA, CAUDAL QUE ENTRA EN PODER DE UNO. LAS LEYES FISCALES, NO DESTINAN UN ARTICULO ESPECIFICO PARA DEFINIR ESPECÍFICAMENTE QUE ES UN INGRESO, SIN EMBARGO EN LA LECTURA DE VARIAS DISPOSICIONES DE LA PROPIA LEY, ENCONTRAMOS ALGUNOS CASOS ESPECÍFICOS QUE EL FISCO CONSIDERA COMO INGRESO; CITANDO, A MANERA EJEMPLIFICATIVA LOS SIGUIENTES: ART LAS P. F. ACUMULARAN LA TOTALIDAD DE LOS INGRESOS EN EFECTIVO, EN BIENES, EN SERVICIOS, EN CRÉDITO, O DE CUALQUIER OTRO TIPO, QUE OBTENGAN EN EL EJERCICIO ART SE CONSIDERARAN INGRESOS POR LA ENAJENACIÓN DE BIENES LOS OBTENIDOS POR LA EXPROPIACIÓN DE BIENES, ADEMÁS DE

7 LOS QUE DERIVEN DE LOS CASOS PREVISTOS POR EL CÓDIGO FISCAL., O SEA, TODA TRANSMISIÓN DE PROPIEDAD Y ADJUDICACIÓN DE BIENES, ENTRE OTROS (ART.14 CF) ART SE CONSIDERARAN INGRESOS, ENTRE OTROS, LA DONACIÓN, LOS TESOROS Y LA PRESCRIPCIÓN ART SON INGRESOS LA CONDONACIÓN DE DEUDAS, INTERESES Y GANANCIA CAMBIARIA, DIVIDENDOS, UTILIDADES, EXPLOTACIÓN DE CONCESIONES, EXPLOTACIÓN DEL SUBSUELO, REMANENTES DISTRIBUIBLES ETC. DE LOS RENGLONES ANTERIORES, PODEMOS DEDUCIR QUE PARA EL FISCO, EN TÉRMINOS GENERALES, INGRESO ES CUALQUIER BIEN QUE OBTENGA EL CONTRIBUYENTE. SI APLICAMOS LOS ANTERIORES CONCEPTOS A LA DACION EN PAGO, NOS PERCATAREMOS QUE LA TRANSMISIÓN DE BIENES, CONSECUENCIA DE AQUELLA, QUEDA COMPRENDIDA COMO FUENTE DE INGRESO PARA EL ENAJENANTE. CUIDADO, NO HAY QUE CONFUNDIR EL CONCEPTO DE INGRESO, CON EL DE UTILIDAD, PUES NO SON LO MISMO. INGRESO ES TODO BIEN OBTENIDO POR EL CONTRIBUYENTE Y UTILIDAD ES EL REMANENTE QUE LE SOBRA DESPUÉS DE HABER EFECTUADO LAS DEDUCCIONES AUTORIZADAS EN EL CASO DE LA DACION EN PAGO, EL ENAJENANTE NO RECIBE NINGUNA CONTRAPRESTACIÓN A CAMBIO, O SEA, NO RECIBE UN INGRESO PROPIAMENTE DICHO, SIN EMBARGO LA LEY NOS INDICA, EN SU ARTICULO 95: QUE CUANDO POR LA NATURALEZA DE LA TRANSMISIÓN, NO HAYA CONTRAPRESTACIÓN, SE CONSIDERARA INGRESO EL VALOR DE AVALÚO DEL BIEN, Y AQUÍ HAY QUE VOLVER A SER MUY CUIDADOSO, PUES ESTA DISPOSICIÓN ES DE APLICACIÓN ESTRICTA. ASÍ LAS COSAS, LA ENAJENACIÓN DE BIENES CONSECUENCIA DE LA DACION EN PAGO, NO OBSTANTE NO GENERAR AL ENAJENANTE UN INGRESO EN SU ACEPCIÓN GRAMATICAL, SI GENERA UN INGRESO, EN LA

8 FISCAL, Y POR ENDE ESTA ENAJENACIÓN SI ESTÁ GRAVADA POR LA LEY DEL ISR. FALTA AUN, ANALIZAR EL TERCER ELEMENTO DE LA TRIBUTACIÓN, CONSISTENTE EN LA BASE QUE NO ES OTRA COSA MAS QUE LA UTILIDAD OBTENIDA, Y LA PROPIA LEY NOS INDICA EL PROCEDIMIENTO ESPECIFICO A SABER; EN EL CASO DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES, CONSECUENCIA DE UNA DACION EN PAGO, LA UTILIDAD SE OBTENDRÍA, REDUCIENDO AL MONTO DE LA CONTRAPRESTACIÓN, O SEA, EL VALOR DEL BIEN DE ACUERDO CON EL ART. 95; EL COSTO COMPROBADO DE ADQUISICIÓN, LAS INVERSIONES EFECTUADAS, LOS GASTOS ETC. ETC. ETC.; AL RESULTADO SE LE APLICARA LA TARIFA Y LA TASA Y BÁSICAMENTE ASÍ OBTENDREMOS EL IMPUESTO A PAGAR. ASÍ LAS COSAS, PODEMOS COLEGIR: QUE EL INGRESO PROVENIENTE DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES, CONSECUENCIA DE LA DACION EN PAGO, ESTA GRAVADO POR LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, SIN EMBARGO NO PODEMOS CONCLUIR TODAVÍA. HASTA EL AÑO DE 1995, LA LEY DEL ISR NO TOMABA EN CUENTA QUE, COMO HA QUEDADO COMENTADO, SI BIEN ES CIERTO LA ENAJENACIÓN DE BIENES CONSECUENCIA DE LA DACION EN PAGO QUEDABA GRAVADA POR EL ISR, COMO SI FUERA UNA COMPRAVENTA, EL LEGISLADOR ACERTADAMENTE ANALIZO DICHA SITUACIÓN QUE PUGNABA CON EL PRINCIPIO CONSTITUCIONAL DE EQUIDAD EN LAS CONTRIBUCIONES, PERCATÁNDOSE QUE EL ENAJENANTE, EN ESTE CASO ESPECIFICO, NO RECIBÍA NINGÚN INGRESO Y MUCHO MENOS UNA UTILIDAD, Y APLICAR EL ARTICULO 95 DE LA PROPIA LEY, PARA CONSIDERAR EL VALOR DEL BIEN COMO LA CONTRAPRESTACIÓN Y POR ENDE EL INGRESO, ERA EVIDENTEMENTE INJUSTO Y PROBABLEMENTE ILEGAL.

9 ACASO EL DEUDOR QUE CUMPLE CON SU OBLIGACIÓN DE PAGAR UNA DEUDA, AL HACERLO QUEDA GRAVADO POR LA LEY DEL ISR.? ENTONCES CUAL SERIA LA DIFERENCIA DE PAGAR EN EFECTIVO O PAGAR EN ESPECIE?????, PORQUE LA LEY GRAVABA AL DEUDOR QUE PAGABA EN ESPECIE Y NO AL QUE PAGABA EN EFECTIVO????????? NO ERA ESTO ACASO TAMBIÉN UNA INCONGRUENCIA CON EL PRINCIPIO CONSTITUCIONAL DE EQUIDAD AFORTUNADAMENTE EL LEGISLADOR DETERMINO, COMO SE DESPRENDE DE LA FRACCIÓN XXXI DEL ARTICULO 77 DE LA LEY, ADICIONADA A PARTIR DE 1996, QUE LOS INGRESOS PROVENIENTES DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES, CONSECUENCIA DE LA DACION EN PAGO, NO PAGARÁN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. (ART 77 XXXI) AQUÍ HAY QUE DEJAR MUY CLARO, LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES, SI ESTA GRAVADA POR LA LEY, PERO SI ÉSTA ES CONSECUENCIA DE UNA DACION EN PAGO, EL INGRESO QUEDARA EXENTO DEL PAGO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. ES PERTINENTE RECORDAR QUE NO ES LO MISMO ESTAR EXENTO, A NO ESTAR GRAVADO; INSISTO LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES EN LA DACION EN PAGO, ESTA GRAVADA POR LA LEY PERO EXENTA DEL PAGO. QUEDARA EN EL TINTERO COMENTAR PORQUE EL LEGISLADOR LIMITO LA EXENCIÓN ÚNICA Y EXCLUSIVAMENTE CUANDO LA ENAJENACIÓN SE EFECTÚE A FAVOR DE PERSONAS QUE POR DISPOSICIÓN LEGAL, NO PUEDAN CONSERVAR LA PROPIEDAD DE LOS BIENES, (LOS BANCOS POR EJEMPLO) QUE PASARIA SI ESTA ENAJENACION ES A FAVOR DE OTRA PERSONA FISICA QUE NO TIENE NINGUNA LIMITANTE EN RELACION CON LA PROPIEDAD DE BIENES INMUEBLES, A MI JUICIO, DICHA ENAJENACION NO QUEDARA EXENTA DEL

10 IMPUESTO RESPECTIVO, PUES NO CUMPLE CON EL SUPUESTO HIPOTETICO GENERADOR DE LA EXENCION Y EL ART. 95 DE LA LEY DEL ISR, QUE ES DE APLICACIÓN ESTRICTA, CONSIDERARA INGRESO AL VALOR DEL BIEN OBJETO DE LA DACION. ANTES DE CONCLUIR, ES PERTINENTE COMENTAR BREVEMENTE LAS CONSECUENCIAS DE LA EXENCIÓN DE ESTE IMPUESTO. 1.- EL ADQUIRENTE NO ES SUJETO DE ESTE IMPUESTO, SALVO EL CASO ESPECIFICO EN QUE LA LEY CONSIDERA INGRESO CUANDO EL VALOR DEL BIEN, EXCEDE EN MAS DE UN 10% AL MONTO DE LA CONTRAPRESTACIÓN (ART.102 LISR) 2.- EL ENAJENANTE HA QUEDADO EXENTO DEL ISR POR EL INGRESO OBTENIDO POR LA ENAJENACIÓN DE UN BIEN INMUEBLE CONSECUENCIA DE SU DACION EN PAGO, SIEMPRE Y CUANDO DICHA DACION HUBIERE SIDO A FAVOR DE PERSONAS QUE, POR DISPOSICION DE LEY, NO PUEDAN CONSERVAR LA PROPIEDAD DE BIENES INMUEBLES, COMO SON LOS BANCOS. 3.- EL ADQUIRENTE, COMO EN CUALQUIER OPERACIÓN NORMAL, TENDRÁ QUE PAGAR EL ISR POR LA UTILIDAD QUE OBTENGA EN LA SUBSECUENTE ENAJENACIÓN DEL BIEN QUE RECIBIÓ EN PAGO, CON LA ÚNICA SALVEDAD QUE PARA EFECTOS DE DETERMINAR LA BASE DEL IMPUESTO, EL ADQUIRENTE NO TOMARA EN CUENTA EL VALOR DEL INMUEBLE O EL MONTO DE LA DACION COMO COSTO COMPROBADO DE SU ADQUISICIÓN, SINO QUE DEBERÁ RETROTRAERSE AL LA FECHA Y AL VALOR QUE CORRESPONDIÓ A LA PERSONA QUE LE EFECTÚO LA DACION EN PAGO. CABE COMENTAR QUE EL PROPIO ART.77 FRACCIÓN XXXI IMPONE AL ADQUIRENTE LA OBLIGACIÓN DE MANIFESTAR EN EL DOCUMENTO EN QUE CONSTE LA DACION, QUE CUMPLIRÁ CON LO DISPUESTO EN EL 54 A, O SEA, QUE TOMARA COMO COSTO COMPROBADO Y FECHA DE ADQUISICIÓN, EL CORRESPONDIENTE A LA PERSONA FÍSICA QUE LE HUBIERA ENAJENADO EL INMUEBLE, (ESTE

11 PROCEDIMIENTO ES MUY SEMEJANTE A AQUEL QUE UTILIZAMOS EN LOS CASOS DE QUE EL ENAJENANTE HUBIERE ADQUIRIDO EL INMUEBLE POR HERENCIA O DONACIÓN ART. 100 LISR) AHORA BIEN, QUE PASA SI EL ADQUIRENTE NO MANIFIESTA EN EL DOCUMENTO QUE CUMPLIRÁ CON LO DISPUESTO EN EL ART 54 A DE LA LEY?, A MI JUICIO ABSOLUTAMENTE NADA, PUES LA LEY NO IMPONE SANCIÓN ALGUNA AL INCUMPLIMIENTO DE DICHA OBLIGACIÓN, E INDEPENDIENTEMENTE DE LO ANTERIOR, LA LEY ES OBLIGATORIA SIN NECESIDAD QUE EL CONTRIBUYENTE MANIFIESTE SU ACEPTACIÓN EN FORMA TASITA O EXPRESA, POR LO QUE DE NO HACER FORMALMENTE LA MANIFESTACIÓN QUE EXIGE EL ART. 77 FRACCIÓN XXXI, DE CUALQUIER FORMA EL INGRESO PROVENIENTE DE LA ENAJENACIÓN CONSECUENCIA DE LA DACION A FAVOR DE LAS PERSONAS QUE NO PUEDAN CONSERVAR LA PROPIEDA DEL INMUEBLE, ESTARÁ EXENTO DEL ISR Y EL ADQUIRENTE DEBERÁ CUMPLIR CON LA OBLIGACIÓN DISPUESTA POR EL ART 54 A DE LA LEY DEL ISR, CUANDO EFECTÚE LA SUBSECUENTE ENAJENACIÓN DEL INMUEBLE QUE RECIBIÓ EN PAGO, LO HAYA MANIFESTADO O NO. CONCLUSIÓN: EN ATENCIÓN A TODO LO ANTERIOR, SALVO LA SIEMPRE MEJOR OPINIÓN DE TODOS USTEDES Y DE MIS COMPAÑEROS EXPOSITORES, ME PERMITO CONCLUIR LO SIGUIENTE: 1.- LA DACION EN PAGO COMO TAL, NO ESTA GRAVADA POR LA LEY DEL ISR. 2.- LA ENAJENACIÓN DE BIENES, INDEPENDIENTEMENTE DE SU ORIGEN, ESTA GRAVADA POR LA LEY DEL ISR (ART.95) 3.- LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES, CONSECUENCIA DE LA DACION EN PAGO, A FAVOR DE PERSONAS QUE, POR DISPOSICIÓN DE LEY, NO PUEDAN CONSERVAR LA PROPIEDAD, COMO LOS BANCOS, LOS ESTRANJEROS, NO OBSTANTE ESTAR GRAVADA

12 POR LA LEY (ART.95) QUEDARA EXENTA DEL PAGO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ART.77 FRAC. XXXI EN REL. CON EL ART. 54 A ISR) 4.- LA SUBSECUENTE ENAJENACIÓN DE BIENES QUE EFECTÚE EL ADQUIRENTE DE LA DACION, CAUSARA EL ISR, DE ACUERDO CON LOS PROCEDIMIENTOS DETERMINADOS ESPECÍFICAMENTE EN EL PROPIO ART 54 A DE LA LEY, Y QUE BÁSICAMENTE SE DIFERENCIAN DEL CALCULO USUAL, EN QUE EL ENAJENANTE DEBERÁ TOMAR EN CUENTA, COMO COSTO COMPROBADO DE ADQUISICIÓN, Y FECHA DE LA MISMA, AQUELLOS QUE CORRESPONDIERON A SU ANTIGUO DEUDOR, O SEA, A LA PERSONA QUE LE EFECTÚO LA DACION EN PAGO. (ART.54 A LISR) MUCHAS GRACIAS POR SU ATENCIÓN Y ESTOY A SUS ORDENES PARA LA SESION DE PREGUNTAS Y RESPUESTAS. LIC. NICOLAS VAZQUEZ ALONSO FEBRERO DE 1998

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