REFORMAS FISCALES 2016

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1 Breves Informativas- SN/2015 REFORMAS FISCALES 2016 Resumen de los principales cambios

2 Sin grandes controversias el 18 de Noviembre mediante decreto, se dieron a conocer los cambios en la Ley del Impuesto Sobre la Renta, la Ley del Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios y el Código Fiscal de la Federación, varios de los cuáles entraran en vigor a partir del 01 de Enero del Cambios encaminados principalmente a reforzar las estrategias de fiscalización de la autoridad hacendaria, tales como las nuevas declaraciones informativas de precios de transferencia. Otras modificaciones como la deducción inmediata, la eliminación de los límites para deducir la previsión social otorgada a trabajadores no sindicalizados, el aumento en el tope para la deducción de inversiones en automóviles y para las deducciones personales etc., las cuáles se perciben como amortiguadores en cierta medida de los estragos e inconformidades que generó la reforma del Finalmente, uno más de los objetivos de ésta reforma es incentivar la inversión en áreas estratégicas para el país; de ahí que observamos cambios en temas de capitalización delgada para la industria de la energía eléctrica, reducción de ISR para accionistas por reinversión de sus utilidades, entre otros. A continuación te presentamos el resumen de los aspectos más relevantes de la Reforma Fiscal 2016.

3 LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Pagos efectivamente erogados Se incluyen los pagos a contribuyentes que realicen actividades agrícolas, ganaderas silvícolas y pesqueras, en el requisito de ser efectivamente erogados para que proceda la deducción de los mismos. Encontramos la razón de ser de ésta modificación en que los contribuyentes que realizan actividades primarias también pagan el ISR sobre una base de flujo como las personas físicas, las sociedades y asociaciones civiles y los coordinados. Previsión Social La previsión social otorgada a trabajadores no sindicalizados será deducible en su totalidad, atendiendo los demás requisitos que para tal deducción señala la LISR en la fracción XI del artículo 27. Lo anterior debido a que se eliminaron el párrafo que establecía que la previsión social otorgada a trabajadores no sindicalizados debía ser en promedio igual a la otorgada a trabajadores no sindicalizados y el párrafo que topaba tal deducción a 10 salarios mínimos generales anualizados.

4 Capitalización Delgada Serán deducibles en su totalidad, los intereses por deudas contraídas con partes relacionadas en el extranjero, para la generación de energía eléctrica. Ésta adición es eco de la reforma energética, en el tema de la capitalización delgada, recordemos que no son deducibles los intereses a cargo del contribuyente que provengan de deudas contraídas con partes relacionadas en el extranjero que excedan el triple de su capital, sin embargo en la LISR se excluyen de ésta limitante las deudas contraídas para mejorar en áreas estratégicas para el país, las contraídas por integrantes del sistema financiero y ahora con la reforma las que se utilicen para generar energía eléctrica. Deducción de Activos Fijos Vuelve a $175,000 el tope máximo para la deducción de inversiones en automóviles, sujeto a depreciación.

5 Contribuyentes del Régimen de los Coordinados Se delimita el régimen de los Coordinados para las personas morales y sus integrantes, señalando en la LISR que solo podrán optar por el régimen cuando ambos se dediquen exclusivamente al autotransporte terrestre de carga o de pasajeros. Para tal efecto la misma ley específica que son contribuyentes dedicados exclusivamente al autotransporte terrestre de carga o de pasajeros, cuando por lo menos el 90% de sus ingresos totales provengan de dicha actividad. Otro de los requisitos que se establece para las personas morales que quieran pertenecer al régimen de los coordinados, es que no presten preponderantemente sus servicios a otra persona moral que se considere parte relacionada. Ingresos exentos para Personas Físicas del Sector Primario Las personas físicas que obtengan ingresos provenientes de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras, no pagarán Impuesto sobre la renta hasta por un monto en el ejercicio de 1 salario mínimo general elevado al año siempre que; Dichos ingresos representen por lo menos el 25% de sus ingresos totales en el ejercicio y Sus ingresos totales no rebasen 8 veces el salario mínimo general elevado al año. Esta disposición podrá aplicarse a partir del 1 de Enero del 2014, por lo que en caso de que el contribuyente hubiera pagado ISR en el 2014, podrán aplicar la exención y en caso de que le resulte saldo a favor lo podrá compensar, sin derecho a devolución. Declaraciones Informativas de Precios de Transferencia Se establecen tres nuevas declaraciones anuales informativas que deberán presentar los contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadas; i. Declaración informativa maestra de partes relacionadas del grupo empresarial multinacional. ii. iii. Declaración informativa local de partes relacionadas Declaración informativa país por país del grupo empresarial multinacional.

6 Los contribuyentes obligados a presentar dichas declaraciones serán quienes además de celebrar operaciones con partes relacionadas; obtengan ingresos superiores a $ ,005.00, coticen en la bolsa de valores, pertenezcan al régimen fiscal opcional o sean personas morales residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el país. Dichas declaraciones deberán presentarse a más tardar el 31 de Diciembre del año inmediato posterior del ejercicio fiscal de que se trate, el SAT establecerá reglas de carácter general para su presentación incluyendo los medios y formatos correspondientes. Esto aplica a partir del ejercicio 2016, cuyas declaraciones informativas deberán presentarse a más tardar el 31 de Diciembre del FIBRAS Se permite a las casas de bolsa residentes en México, actuar como fiduciarias para la constitución de Fideicomisos dedicados a la adquisición o construcción de Inmuebles y a la promoción de la inversión en capital de riesgo en el país. Con la anterior legislación solo estaban contemplados para actuar como fiduciarias las instituciones de crédito. Ingresos Exentos para Personas Físicas por Venta de Casa Habitación Se mantiene el tope de setecientas mil unidades de inversión para el monto exento en la enajenación de casa habitación, sin embargo dicha exención solo procederá siempre y cuando el contribuyente durante los tres años anteriores a la enajenación no hubiere enajenado otra casa habitación por la que hubiera obtenido la exención. Intereses pagados a Bancos Extranjeros La tasa de retención para los intereses pagados a Bancos extranjeros podrá ser del 4.9% siempre que el beneficiario efectivo de los intereses resida en un país con el que México tenga un tratado vigente para evitar la doble tributación. Reducción de ISR para dividendos reinvertidos Estímulo Fiscal para personas físicas que perciban dividendos de personas morales, por los que se esté obligado al pago del ISR, consistente en una reducción de hasta el 5% del impuesto sobre dichos dividendos. El porcentaje de reducción dependerá del año de

7 distribución de los dividendos. El estímulo aplica para las utilidades o dividendos generados en los ejercicios 2014, 2015 y 2016, siempre y cuando sean reinvertidos por la empresa que las generó, además de que se identifiquen plenamente en contabilidad tales dividendos o utilidades y se presente dicha información en notas de los estados financieros. Deducción Inmediata Podrán aplicar la deducción inmediata de inversiones de bienes nuevos de activo fijo, personas morales y personas físicas con Actividad Empresarial con ingresos de hasta 100 millones de pesos en el ejercicio inmediato anterior, así como quienes realicen inversiones en construcción y ampliación de carreteras, caminos y puentes así como inversiones relacionadas con hidrocarburos. Este estímulo será de aplicación temporal para los ejercicios 2016 y 2017 y no procede para las inversiones en mobiliario y equipo de oficina o automóviles. El monto de la deducción inmediata deberá sumarse a la utilidad fiscal o restarse de la pérdida fiscal obtenida para efectos del cálculo del coeficiente de utilidad. PERSONAS FÍSICAS Deducciones Personales

8 Aumenta límite establecido para las deducciones personales en el ejercicio, el cuál no podrá exceder de la cantidad que resulte menor entre cinco salarios mínimos generales elevados al año o el 15% del total de los ingresos del contribuyente. Se adicionan a éstas deducciones los gastos médicos originados por incapacidades temporales o permanentes o los que deriven de una discapacidad, para dichos gastos no se aplicará el límite mencionado en el párrafo anterior, por lo que serán deducibles al 100%. Para que proceda su deducción se debe contar con el certificado de incapacidad o discapacidad correspondiente y el comprobante fiscal digital que ampare dicho gasto, el cuál debe especificar que se relaciona con la atención de cada situación en específico. Régimen de Incorporación Fiscal Contribuyentes que pueden tributar en el Régimen Pueden tributar en el RIF los contribuyentes que además de los señalados en el artículo 111 de la LISR perciban ingresos por sueldos y salarios, por arrendamiento e intereses, siempre que la suma de ellos no rebase el límite de los dos millones de pesos. Pago de la PTU El plazo para la entrega de la Participación de los trabajadores en las Utilidades de la Empresa, será dentro de los 60 días siguientes a la fecha en que deba presentarse la declaración del 6 Bimestre del ejercicio de que se trate. Enajenación de la negociación de un contribuyente del RIF Cuando el adquiriente de una negociación propiedad de un contribuyente del RIF presente ante el SAT un aviso con la fecha de adquisición de la negociación y los años en que el enajenante tributó en el RIF, el adquiriente podrá seguir tributando en el referido régimen. Obligaciones del RIF Los contribuyentes del RIF no estarán obligados a expedir comprobante fiscal por operaciones con el público en general menores a $ cuando el adquiriente no lo solicite, debiendo expedir un comprobante global.

9 Aumenta a $5,000 el monto límite para pagos en efectivo por compras e inversiones, aquellos pagos que superen este monto deberán realizarse con cheque, transferencia, tarjeta de crédito o débito o monederos electrónicos. Lo anterior no aplica para el pago de gasolinas, el cual se debe realizar por los medios anteriormente mencionados, independientemente del monto de la adquisición. Dejarán de tributar en el RIF aquellos contribuyentes que no presenten en tiempo sus declaraciones bimestrales, ya sea dos veces en forma consecutiva o en tres ocasiones durante el plazo de 6 años, en la ley anterior se hablaba de cinco ocasiones durante 6 años.

10 LEY DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCTOS Y SERVICIOS Cuotas fijas para gasolina y diésel Se establece una cuota fija del IEPS para la enajenación de gasolinas, como a continuación se señala; Combustibles fósiles Cuota Unidad de Medida Gasolina menor a 92 Octanos 4.16 Pesos por Litro Gasolina mayor o igual a 92 Octanos 3.52 Pesos por Litro Diésel 4.58 Pesos por Litro Combustibles No fósiles 3.52 Pesos por Litro Estas cantidades se actualizarán anualmente y entrarán en vigor a partir del 1 de Enero de cada año. La SHCP publicará el factor de actualización en el Diario Oficial de la Federación durante el mes de Diciembre de cada año. En las enajenaciones de gasolina y diésel efectuadas durante el mes de Diciembre del 2015 y cobradas a más tardar el 10 de Enero del 2016, se determinará el impuesto aplicable conforme a la legislación vigente hasta el 31 de Diciembre del Banda de Precios para gasolina y diésel Para los ejercicios 2016 y 2017 la Secretaría de Hacienda y Crédito Público establecerá una banda con valores máximos y mínimos para los precios de gasolina y diésel, en referencia al comportamiento de dichos precios en el ámbito internacional, la estacionalidad de los mismos, las diferencias por costos de transporte y el tipo de cambio. Exportación de Alimentos chatarra Se aplicará la tasa del 0% en la exportación definitiva de alimentos no básicos con alta densidad calórica, siempre que sea realizada por los fabricantes o productores de dichos bienes y hubieran utilizado en su elaboración insumos por los que les hayan trasladado o hubieran pagado el impuesto en la importación.

11 CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN JJJJJJJJJJJLLL Facultades de Comprobación Cuando se solicite una devolución, la autoridad podrá ejercer facultades de comprobación para validar la procedencia de cada solicitud de devolución presentada por el contribuyente. El plazo máximo para que la autoridad concluya con la revisión será de 90 días contados a partir de que se notifique al contribuyente y en caso de requerir información de terceros relacionados con el contribuyente, el plazo para concluir la revisión será de 180 días. Se específica que ésta facultad de comprobación será ejercida únicamente para verificar la procedencia de los saldos a favor o pagos de lo indebido solicitados en devolución, por lo que la autoridad no podrá determinar créditos fiscales por ningún otro motivo. Una vez terminado el plazo para el ejercicio de las facultades de comprobación, la autoridad contará con 10 días hábiles para emitir y notificar la resolución al contribuyente sobre la solicitud de devolución presentada. En caso de que proceda la devolución, ésta deberá realizarse en un plazo no mayor a 10 días hábiles posteriores a la fecha en que se emita la resolución. Estándar para intercambio de Información de Instituciones Financieras Deberán cumplir con el estándar para el intercambio automático de información sobre cuentas financieras, las personas morales y figuras jurídicas que sean instituciones financieras residentes en México o en el extranjero con sucursal permanente en México, esto en atención a las recomendaciones hechas por la OCDE en ésta materia. Con la implementación de dicho estándar se proporcionará información al SAT sobre la identificación de cuentas extranjeras, mediante declaraciones informativas que se deberán presentar anualmente a más tardar el 30 de junio. Por única ocasión la información referente a cuentas de alto valor y cuentas nuevas se presentará a más tardar el 30 de junio del 2017 y la referente a cuentas de bajo valor y cuentas preexistentes se presentará a más tardar el 30 de junio del 2018.

12 Multas relacionadas con la presentación de la Contabilidad Electrónica En relación a las nuevas declaraciones informativas de precios de transferencia contempladas en ésta reforma, se considera infracción omitir su presentación o presentarlas incompletas o con errores y la multa correspondiente será de $140, a $200, También se establecen multas por no presentar en tiempo y forma la contabilidad electrónica, cuando se esté obligado. Las multas irán desde $5,000 a $15,000 por no ingresar la información contable a través del SAT en los plazos establecidos, por ingresarla con alteraciones que impidan su lectura o no ingresarla de conformidad a la reglas de carácter general que se emitan.

13 Doc. Reformas Fiscales 2016, Resumen de los principales cambios SN/2015. El contenido de éste documento es solo de carácter informativo y por ningún motivo debe considerarse como una asesoría o servicio profesional prestado por parte de IN Consultoría Corporativa S.C. Cualquier tipo de decisión tomada por terceros que se base en ésta información no genera responsabilidades para IN Consultoría S.C., en todo caso le sugerimos consultar directamente a uno de nuestros asesores profesionales calificados. I-N Consultoría OFICINAS MORELIA Tel: (01) (44) OFICINAS GUADALAJARA Tel: (01) (33)

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