PAGOS PROVISIONALES Personas Morales 2012 ISR. CPC y MI Elio F. Zurita Morales

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1 PAGOS PROVISIONALES Personas Morales 2012 ISR CPC y MI Elio F. Zurita Morales 1

2 Art. 14 Pagos Provisionales Las Persona Morales deben efectuar pagos provisionales mensuales de ISR a cuenta del impuesto del ejercicio. A más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquél al que corresponda el pago. 2

3 Artículo Cuarto. Decreto Quien deba presentar declaraciones provisionales o definitivas de impuestos federales a más tardar el día 17 del mes siguiente por impuestos propios o por retenciones. Puede presentarlas considerando el sexto dígito numérico del RFC de acuerdo a: 3

4 Decreto Artículo Cuarto. Sexto dígito numérico de la clave Fecha límite de pago del RFC 1 y 2 Día 17 más un día hábil 3 y 4 Día 17 más dos días hábiles 5 y 6 Día 17 más tres días hábiles 7 y 8 Día 17 más cuatro días hábiles 9 y 0 Día 17 más cinco días hábiles

5 Decreto Artículo Cuarto. No aplica a : Obligados a dictaminar sus estados financieros. Controladoras o controladas. Grandes contribuyentes.

6 Art. 12 CFF Si el día en que se debe presentar la declaración es inhábil o viernes, se prorrogará el plazo hasta el siguiente día hábil.

7 Pagos Referenciados 7

8 Pagos Referenciados 8

9 Coeficiente de utilidad Pagos provisionales Art. 14 Se calcula el coeficiente de utilidad correspondiente al último ejercicio de doce meses: Utilidad fiscal Mas Deducción inmediata SUBTOTAL Entre Ingresos nominales del ejercicio Ó Pérdida fiscal Menos Deducción inmediata SUBTOTAL Entre Ingresos nominales del ejercicio 9

10 Utilidad Fiscal. Ingresos acumulables Menos Deducciones autorizadas Igual Utilidad fiscal Menos P T U efectivamente pagada Perdidas pendientes de aplicar de ejercicios anteriores. Igual Resultado fiscal. 10

11 Cuestionamientos Utilidad fiscal y PTU La utilidad fiscal incluye la PTU pagada? En caso afirmativo Se duplica el efecto considerando el decreto? Postura de la autoridad Conclusión 11

12 Art. 10 LISR Fracción I Utilidad fiscal y PTU I. Se obtendrá la utilidad fiscal disminuyendo de la totalidad de los ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio, las deducciones autorizadas por este Título. Al resultado obtenido se le disminuirá, en su caso, la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el ejercicio, en los términos del artículo 123 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. 12

13 Utilidad fiscal y PTU Art. 10 LISR De acuerdo con la fracción I: Menos Igual a Menos Ingresos acumulables Deducciones autorizadas. Utilidad fiscal Al resultado obtenido PTU pagada en el ejercicio. Hasta aquí la utilidad fiscal no incluye la PTU pagada en el ejercicio. 13

14 Sin embargo Fracción II Art. 10 LISR: Utilidad fiscal y PTU II. A la utilidad fiscal del ejercicio se le disminuirán, en su caso, las pérdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores. La fracción II se refiere que a la utilidad fiscal del ejercicio se le disminuyen las pérdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores. Si la utilidad fiscal no incluye la disminución de la PTU pagada no se le estaría dando efecto para determinar el resultado fiscal del ejercicio. 14

15 Utilidad fiscal y PTU Art. 10 LISR Conclusión La postura de la autoridad es que la utilidad fiscal no incluye la PTU pagada, es por esto que emite el decreto para darle efecto a la PTU pagada en el propio ejercicio, en sustitución de la PTU del ejercicio al que corresponde el coeficiente. Una postura conservadora seria no considerar en el calculo del coeficiente la PTU pagada y disminuirla conforme al decreto. Siendo agresivo se podría tomar el coeficiente con la PTU pagada y además aplicar el decreto ya que no esta limitado. 15

16 Coeficiente de utilidad Ejemplo I Utilidad fiscal 1,000,000 Mas Deducción inmediata 240,000 SUBTOTAL 1,240,000 Entre Ingresos nominales del ejercicio 10,000,000 Coeficiente de utilidad

17 Coeficiente de utilidad Ejemplo II Pérdida fiscal - 200,000 Menos Deducción inmediata 240,000 SUBTOTAL 40,000 Entre Ingresos nominales del ejercicio 10,000,000 Coeficiente de utilidad

18 Pagos provisionales Art. 14 Anticipos o rendimientos distribuidos Sociedades cooperativas de producción, sociedades y asociaciones civiles que distribuyan anticipos o rendimientos: Utilidad fiscal Mas Anticipos o rendimientos distribuidos en el ejercicio Ó Pérdida fiscal Menos Anticipos o rendimientos distribuidos en el ejercicio 18

19 Anticipos o rendimientos Deducciones autorizadas Art. 29 LISR XI. Anticipos y rendimientos que paguen las sociedades cooperativas de producción, así como los anticipos que entreguen las sociedades y asociaciones civiles a sus miembros, cuando los distribuyan en los términos de la fracción II del artículo 110 de la Ley del ISR (asimilados a sueldos). 19

20 Ejemplo S.C. I Anticipos o rendimientos distribuidos Utilidad fiscal 40,000 Mas Anticipos o rendimientos distribuidos en el ejercicio 1,060,000 SUBTOTAL 1,100,000 Entre Ingresos nominales del ejercicio 10,000,000 Coeficiente de utilidad

21 Ejemplo S.C. II Anticipos o rendimientos distribuidos Pérdida fiscal - 60,000 Menos Anticipos o rendimientos distribuidos en el ejercicio 1,060,000 SUBTOTAL 1,000,000 Entre Ingresos nominales del ejercicio 10,000,000 Coeficiente de utilidad

22 Segundo ejercicio fiscal Pagos provisionales Art. 14 El primer pago provisional comprende el primero, el segundo y el tercer mes del ejercicio. Se considera el coeficiente de utilidad fiscal del primer ejercicio, aun cuando no hubiera sido de doce meses. Coeficiente de utilidad Cuando en el último ejercicio de doce meses no resulte coeficiente de utilidad, se aplica el correspondiente al último ejercicio de doce meses por el que se tenga coeficiente, sin que sea anterior en más de cinco años a aquél por el que se deban efectuar los pagos provisionales. 22

23 Empresa: Constitución: Pagos provisionales La Lupita SA abr Utilidad fiscal 50,000 - Ingresos nominales 150,000 3,000,000 Coeficiente Art. 14 Coeficiente a utilizar en 2012? 23

24 Pagos provisionales Art. 14 NO hay coeficiente de utilidad para 2012 Solo en el Segundo ejercicio fiscal Se considera el coeficiente de utilidad fiscal del primer ejercicio, aun cuando no hubiera sido de doce meses. Coeficiente de utilidad En los siguientes ejercicios se aplica el coeficiente del último ejercicio de doce meses por el que se tenga coeficiente. 24

25 Pagos provisionales Art. 14 Determinación de la utilidad fiscal para el pago provisional Ingresos nominales * Por Coeficiente de utilidad Utilidad para pago provisional * Desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al que se refiere el pago. 25

26 Pagos provisionales Art. 14 Sociedades cooperativas de producción y S.C. y A.C. que distribuyan anticipos o rendimientos: Utilidad para pago provisional Menos Anticipos y rendimientos que distribuyan* *Desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al que se refiere el pago. 26

27 Pagos provisionales Art. 14 Ingresos acumulables Menos Ajuste anual por inflación acumulable Ingresos nominales Créditos u operaciones en UDIS, se consideran ingresos nominales: Los intereses conforme se devenguen, incluyendo el ajuste que corresponda al principal por estar los créditos u operaciones denominados en UDIS. 27

28 Total de ingresos Acumulable No acumulable Ingreso del extranjero No ingreso INGRESOS ACUMULABLES ISR Efectivo, Bienes, Servicio, Crédito, Cualquier otro tipo Dividendos o utilidades de otras personas morales (se incrementan para la base de la PTU) Atribuibles a un establecimiento permanente en México. No es ingreso la simple remesa Aumento de capital Pago de pérdidas por accionistas Primas en colocación de acciones Valuación de acciones por el método de participación Lo que se obtengan con motivo de la revaluación de activos y capital Impuestos trasladados 28

29 ACUMULACIÓN ISR Fecha de obtención (salvo disposición en contrario): Enajenación de bienes a. Se expida el comprobante que ampare el precio o contraprestación pactada b. Se envíe o se entregue materialmente el bien o cuando se preste el servicio c. Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o contraprestación (incluyendo anticipos) Lo que suceda primero Art. 18 LISR 29

30 ACUMULACIÓN ISR Fecha de obtención (salvo disposición en contrario): Uso o goce temporal de bienes a. Se cobre total o parcialmente las contraprestaciones b. Sean exigibles c. Se expida el comprobante Lo que suceda primero Art. 18 LISR 30

31 ACUMULACIÓN ISR Fecha de obtención (salvo disposición en contrario): Ingresos derivados de deudas no cubiertas a. En el mes en el que se consume el plazo de prescripción o b. En el mes en el que se cumpla el plazo a que se refiere el párrafo segundo de la fracción XVI del artículo 31. Art. 18 LISR 31

32 ACUMULACIÓN ISR Fecha de obtención (salvo disposición en contrario): Ingresos por contrato de obra inmueble a. En la fecha en que las estimaciones por obra ejecutada sean autorizadas o aprobadas para que proceda su cobro; siempre y cuando el pago de las estimaciones tenga lugar dentro de los tres meses siguientes a su aprobación o autorización, de lo contrario, los ingresos se acumulan hasta que se paguen. Art. 19 LISR 32

33 ACUMULACIÓN ISR Fecha de obtención (salvo disposición en contrario): Los contribuyentes que obtengan ingresos acumulables por contratos de obra. Además de los ingresos señalados, deberán acumular cualquier pago recibido en efectivo, bienes o servicios, ya sea por concepto de anticipos, depósitos, garantías de cumplimiento de cualquier obligación o cualquier otro. Art. 19 LISR 33

34 Pagos provisionales Art. 14 Disminución de pérdidas fiscales Utilidad para pago provisional Menos Pérdidas de ejercicios anteriores pendiente de aplicar* Base para pago provisional * Sin perjuicio de disminuir dicha pérdida de la utilidad fiscal del ejercicio. 34

35 Pérdida Fiscal. Ingresos acumulables Menos Deducciones autorizadas (Mayores) P T U efectivamente pagada Igual Pérdida fiscal La pérdida fiscal ocurrida en un ejercicio puede disminuirse de la utilidad fiscal de los diez ejercicios siguientes hasta agotarla. 35

36 Artículo 61 LISR Actualización Desde el primer mes de la segunda mitad del ejercicio en el que ocurrió Hasta el último mes del mismo ejercicio. La pérdida actualizada pendiente de aplicar se actualiza Desde que se actualizó por última vez Hasta el último mes de la primera mitad del ejercicio en el que se aplica. 36

37 Pagos provisionales Art. 14 Monto de los pagos provisionales Base para pago provisional Por Tasa del 30% Pago provisional Menos Pagos prov. del ejercicio enterados con anterioridad Retención efectuada por sistema financiero Importe a pagar 37

38 Pagos provisionales Ejemplo I Coeficiente de utilidad Pago Prov mar-12 Ingresos nominales 3,300,000 Por Coeficiente de utilidad Utilidad para pago provisional 409,200 Pérdidas de ejercicios anteriores Menos pendiente de aplicar 200,000 Base para pago provisional 209,200 Por Tasa del 30% 62,760 Pagos prov. del ejercicio enterados con Menos anterioridad 15,000 Retención efectuada por sistema financiero 2,500 Importe a pagar 45,260 38

39 Pagos provisionales Ejemplo II Sociedad civil Coeficiente de utilidad Pago Prov mar-12 Ingresos nominales 3,000,000 Por Coeficiente de utilidad Utilidad para pago provisional 330,000 Menos Anticipos o rendimientos distribuidos en el ejercicio 320,000 Pérdidas de ejercicios anteriores pendiente de aplicar - Base para pago provisional 10,000 Por Tasa del 30% 3,000 Menos Pagos prov. del ejercicio enterados con anterioridad - Retención efectuada por sistema financiero 2,500 Importe a pagar

40 REGLAS PARA PAGOS PROVISIONALES LISR 15 I. No se considerarán los ingresos de fuente de riqueza ubicada en el extranjero: Cuando hayan sido objeto de retención por concepto de ISR Ni los ingresos atribuibles a sus establecimientos ubicados en el extranjero Sujetos al pago de ISR en el país donde se encuentren ubicados los establecimientos. 40

41 ISR pagado en el extranjero I Quienes perciban de fuente en el extranjero, gravados por el IETU: Pueden considerar como ISR propio para pagos provisionales, el ISR pagado en el extranjero por dichos ingresos en el periodo al que corresponda el pago. El ISR pagado en el extranjero no puede ser superior al ISR acreditable (artículo 6 LISR) que corresponda al periodo por el que se efectúa el pago. Sin exceder del IETU causado correspondiente a las operaciones realizadas en el extranjero en ese periodo. 41

42 II. Quien estime que: DISMINUCIÓN PAGOS PROVISIONALES LISR 15 Coeficiente de utilidad a aplicar > Coeficiente de utilidad del ejercicio al que correspondan los pagos provisionales Puede, a partir del segundo semestre del ejercicio, solicitar autorización para disminuirlos. 42

43 DISMINUCIÓN PAGOS PROVISIONALES LISR 15 II. Si por la autorización para disminuir los pagos, resulta que: Pagos realizados < Los que les hubiera correspondido (Art. 14)* * De haber tomado los datos relativos al coeficiente de utilidad de la declaración del ejercicio en el cual se disminuyó el pago Se cubren recargos por la diferencia entre los pagos autorizados y los que les hubieran correspondido. 43

44 DISMINUCIÓN DE PAGOS PROVISIONALES (Art. 12-B RISR) El aviso debe presentarse un mes antes de la fecha en la que se deba efectuar el pago provisional. Si son varios los pagos provisionales por los que se solicita la autorización: Debe presentarse un mes antes de la fecha en la que se deba enterar el primero de ellos. 44

45 Decreto del 28 de noviembre de

46 Deducción inmediata y PTU Estímulo fiscal personas morales: PM Tributen en Título II Artículo Primero. Utilidad fiscal para pago provisional (fracción II del artículo 14 LISR) Menos Deducción inmediata realizada en el ejercicio (artículo 220 LISR) 46

47 Artículo Segundo. Deducción inmediata y PTU Utilidad fiscal Pago provisional (fracción II del artículo 14 LISR) Menos PTU pagada en el ejercicio* * Se debe disminuir por partes iguales, en los pagos provisionales correspondientes a los meses de mayo a diciembre. La disminución se realiza en los pagos provisionales del ejercicio de manera acumulativa. 47

48 Artículo Tercero. Deducción inmediata y PTU I. Los estímulos fiscales se aplican hasta por el monto de la utilidad fiscal del pago provisional que corresponda. El remanente que no se hubiera aplicado, se puede aplicar en los siguientes pagos provisionales del mismo ejercicio. II. No se debe recalcular el coeficiente de utilidad 48

49 Caso practico 49

50 Datos Datos Año Ingresos Acumulables 11,000,000 12,000,000 Deducciones autorizadas 14,000,000 11,600,000 Utilidad (perdida) - 3,000, ,000 Ajuste anual por inflación 100, ,000 Deducción inmediata incluida 500, ,000 Cifras 2012 PTU pagada 240,000 may-11 Entre 8 Mensual 30,000 Deducción inmediata 300,000 abr-11 50

51 Datos Coeficiente de utilidad Ingresos Acumulables 11,000,000 12,000,000 Menos Ajuste anual por inflación 100, ,000 Ingresos Nominales 11,100,000 12,150,000 Utilidad (perdida) - 3,000, ,000 Deducción inmediata incluida 500, ,000-2,500,000 1,000,000 Entre Ingresos Nominales 11,100,000 12,150,000 Coeficiente de utilidad

52 Solución Coeficiente de utilidad Mes ene-12 feb-12 mar-12 abr-12 may-12 jun-12 Ingresos nominales(acumulados) 2,000,000 4,200,000 5,000,000 8,000,000 10,500,000 12,500,000 Por Coeficiente de utilidad Utilidad para pago provisional 411, , ,150 1,028,750 Menos Deducción inmediata 300, , ,000 Ptu pagada 30,000 60,000 Pérdidas de ejercicios anteriores Base para pago provisional , , , ,750 Por Tasa del 30% , , , ,250 Menos Pagos prov. Anteriores , , ,562 Retención sistema financiero 500 1,000 2,500 2,700 3,000 3,200 Importe a pagar ,720-33,842 37,488 52

53 Pagos provisionales Inventarios Iniciales D.T. V Para los efectos de los pagos provisionales de cada ejercicio: Se debe acumular a la utilidad fiscal la doceava parte del inventario acumulable multiplicada por el número de meses comprendidos desde el inicio del ejercicio y hasta el mes a que se refiere el pago. 53

54 Inventarios Iniciales D.T. V Inventario base Menos a) Inventarios pendientes de deducir 1986 b) Perdidas de ejercicios anteriores c) Promedio de importación Inventario acumulable. 54

55 Pagos provisionales I Quien haya optado por acumular sus inventarios Para calcular el coeficiente de utilidad para pagos provisionales 2012: Puede no incluir el inventario acumulado en el ejercicio: En la utilidad o en la pérdida fiscal base para el calculo, ni en la determinación de los ingresos nominales. Es aplicable, siempre que el coeficiente de utilidad corresponda al ejercicio 2007 al

56 Distribución de dividendos sin CUFIN y sus efectos en pagos provisionales 56

57 Art. 11 Dividendos Quien distribuya dividendos deben calcular y enterar el impuesto, aplicando la tasa del artículo 10 al importe piramidado. El impuesto se entera a más tardar el día 17 del mes siguiente a aquél en el que se pagaron los dividendos o utilidades. No se esta obligado al pago del impuesto cuando el dividendo proviene de CUFIN. 57

58 Art. 11 Dividendo sin CUFIN Dividendo o utilidad no proveniente de CUFIN Por Factor de Piramidación, Por Tasa del artículo 10, 30% Igual a Impuesto a pagar 58

59 Ejemplo dividendo en 2012 Dividendo o utilidad no proveniente de CUFIN 1,000,000 Por Factor de Piramidación ,428,600 Por Tasa del artículo 10 30% Igual a Impuesto a pagar 428,580 59

60 Acreditamiento del Impuesto Art. 11 Fracc. I LISR Año I Contra el ISR que resulte a cargo en el ejercicio en el que se paga el impuesto correspondiente al dividendo, se puede acreditar el impuesto pagado. 60

61 Acreditamiento del Impuesto por dividendos y el IETU La ley del IETU en su artículo 8 contempla para efectos del impuesto anual, el ISR por dividendos como ISR propio. También se considera impuesto sobre la renta propio por acreditar a que se refiere este artículo, el efectivamente pagado en los términos del artículo 11 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre que el pago mencionado se haya efectuado en el ejercicio por el que se calcula el impuesto empresarial a tasa única. 61

62 Pagos Provisionales IETU Art. 10 Acreditamiento del Impuesto por dividendos y el IETU Se podrá acreditar una cantidad equivalente al monto del pago provisional del ISR propio, correspondiente al mismo periodo del pago provisional del IETU. 62

63 Año I Acreditamiento del Impuesto i) ii) iii) Resultado fiscal 2,000, ,333 0 Tasa 30% 30% 30% Impuesto 600, ,000 0 Acreditamiento 428, ,000 0 Por acreditar 0 328, ,580 63

64 Acreditamiento del Impuesto Dos ejercicios siguientes: Desde pagos provisionales. Si el impuesto del ejercicio es menor al monto de los pagos provisionales, el acreditamiento únicamente se considera realizado hasta el impuesto causado. Tomando como referencia los ejemplos ii) y iii) anteriores, quedaría como sigue: 64

65 65 Acreditamiento segundo año

66 Acreditamiento segundo año ii) iii) Impuesto por acreditar 328, ,580 Pagos provisionales 500, ,000 Impuesto acreditado en pagos provisionales 328, ,000 Pagos provisionales sin acreditamiento 171,420 0 Impuesto causado en el ejercicio 300, ,000 Impuesto efectivamente acreditado 300, ,000 Saldo a cargo a (Favor) -171,

67 Acreditamiento, tercer año Impuesto por acreditar 28, ,580 Pagos provisionales 200, ,000 Impuesto acreditado en pagos provisionales 28, ,580 Pagos provisionales sin acreditamiento 171,420 71,420 Impuesto causado en el ejercicio 250, ,000 Impuesto efectivamente acreditado 28, ,000 Saldo a cargo a (Favor) 50,000-71,420 Impuesto pagado por el dividendo, que ya no podrá acreditarse - 128,580 ii) iii) 67

68 Pérdida del derecho al acreditamiento 1. Cuando teniendo el derecho a realizar el acreditamiento no se hace. 2. Por el simple paso del tiempo, (ejemplo anterior, caso iii)). 68

69 Sociedades cooperativas de producción Art. 85-A III. Por los ingresos que obtenga la sociedad cooperativa no se efectuarán pagos provisionales del impuesto sobre la renta. 69

70 Sociedades Cooperativas de Producción / IETU I Para los efectos del artículo 9 de la Ley del IETU, los contribuyentes a que se refieren los artículos 85-A Ley del ISR, podrán no efectuar pagos provisionales del IETU Actual I Elimina la referencia a los contribuyentes del 85-A quedando solamente la referencia a rentas de hasta 10 SMDF.

71 ISR - IETU 71

72 ISR efectivamente pagado El ISR propio por acreditar es el efectivamente pagado. No se considera efectivamente pagado: El impuesto cubierto con acreditamientos o reducciones, excepto: El acreditamiento del impuesto a los depósitos en efectivo o Los pagos efectuados mediante compensación (23 CFF). 72

73 I E T U ISR Pago Provisional ene-12 ISR Ingreso Nominal 800,000 Coeficiente Utilidad 8.04% Base 64,320 Tasa 30% ISR 19,296 Pagos ISR Subsidio para el empleo 18,000 Transferencia 1,296 Total 19,296 73

74 I E T U ISR PP 74 74

75 I E T U - ISR Subsidio para el empleo. Cuando el subsidio para el empleo se aplica contra: Retenciones de ISR: Honorarios, Arrendamiento, Sueldos, etc... Para IETU la erogación correspondiente es deducible o genera un crédito 75 75

76 I E T U - ISR Subsidio para el empleo

77 I E T U ISR Pago Provisional ene-12 ISR Ingreso Nominal 800,000 Coeficiente Utilidad 8.04% Base 64,320 Tasa 30% ISR 19,296 Pagos ISR Subsidio para el empleo 679 Transferencia 18,617 Total 19,296 77

78 I E T U - ISR 78 78

79 Ejemplo Pago provisional (LISR Art. 14) ISR ene-12 feb-12 mar-12 Ingresos nominales 1,000,000 2,000,000 3,000,000 Coeficiente de Utilidad Base 100, , ,000 Tasa 30% 30% 30% Causado 30,030 60,060 64,800 P Prov realizados - 30,030 60,060 a pagar 30,030 30,030 4,740 79

80 80 Pago provisional (Art. 9 IETU)

81 81 Pago provisional (Art. 9 IETU)

82 ISR Pago provisional (LISR Art. 14) abr-12 Ingresos nominales 4,000,000 Coeficiente de Utilidad Base 288,000 Tasa 30% Causado 86,400 P Prov realizados 64, a pagar 21,600

83 Pago provisional (Art. 9 IETU) IETU abr-12 Ingresos percibidos 4,000,000 Deducciones autorizadas 2,920,000 Base 1,080,000 Tasa 17.50% IETU causado 189,000 83

84 84 Pago provisional (Art. 9 IETU)

85 F I N 85 85

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