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4 Las Obligaciones Tributarias son de 2 Tipos: Formales [hacer o no hacer algo ] Sustantivas [Pago de los tributos ]

5 [Inc. 1 ] [Inciso 2 ] [Inc. 4 ] [Inc. 5 ] [Inc. 4 Art 142-A]

6 Debe llevarse de manera permanente y constituye un Registro Especial e Independiente de los demás registros [Inc. 7 ] Debe reflejar clara y verazmente [Inc. 1 ]: Su real movimiento Su valuación, Resultado de las operaciones, El valor efectivo y actual de los bienes inventariados La descripción detallada de las características de los bienes que permitan individualizarlos e identificarlos plenamente.

7 Practicar inventario físico al comienzo del negocio y al final de cada ejercicio impositivo [Inciso 2 ] El inventario de cierre de un ejercicio regirá para el próximo venidero para el efecto de establecer la comparación entre el monto de las existencias al principio y al final de cada ejercicio o período impositivo [Inciso 6 ] Los bienes se refieren únicamente a aquellos que forman parte del activo realizable o corriente de la empresa [Inciso 9 ]

8 Respecto a que Los bienes se refieren únicamente a aquellos que forman parte del activo realizable o corriente de la empresa [Inciso 9 del Art. 142] Conforme al Art. 7 del CT y 2 numeral 4 del RACT: Los conceptos no definidos en la Ley, se entienden en su sentido jurídico, técnico o usual. Art. 2 numeral 11 y 19 del Reglamento de la Ley de IVA define el Activo Realizable así : El conjunto de bienes muebles corporales propios del giro o actividad del contribuyente, producidos o adquiridos con ánimo de revenderlos o transferirlos ; [N 11 Giro o Actividad: El conjunto de operaciones destinadas a producir y/o transferir bienes muebles corporales y/o a prestar servicios]

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10 a.1 Consignarse y agruparse los bienes conforme a su naturaleza, con la especificación necesaria dentro de cada grupo Deberá constar en ACTA a.2 Indicar claramente: Cantidad, Unidad que se toma como medida, Denominación del bien y sus referencias o descripción; Precio Unitario neto de IVA y Valor total de las unidades [Inc. 4 ] a.3 Deben expresarse las referencias del libro de "costos", de "retaceos", o de "compras locales" de donde se ha tomado el precio correspondiente Deberá registrarse un resumen del inventario practicado en el libro de Estados Financieros legalizado o en el libro en el que asienten las compras, ventas y gastos, cuando se trate comerciantes no obligados a llevar contabilidad formal

11 Se le adjuntará detalle del inventario físico practicado de cada uno de los bienes inventariados y la valuación de los mismos Se presenta durante los 2 primeros meses de cada año [Inc. 5 ] Solo sujetos pasivos con ingresos iguales o superiores a 2,753 salarios mínimos mensuales ($690,930.10) Debe ser firmado por el contribuyente, su Representante Legal o Apoderado y el Contador

12 Aquellos cuyas operaciones consistan en transferencias de bienes muebles corporales [Venta de productos] Quienes obtengan ingresos gravables de la (a) Manufactura o elaboración, (b) Transformación, (c) Ganadería, (d) Producción, (e) Extracción, (f) Adquisición o enajenación de: Materias primas, mercaderías, productos o frutos naturales, accesorios, repuestos o cualesquiera otros bienes, (nacionales o extranjeros, ya sean para la venta o no.) Quienes tengan por actividad la producción o fabricación de bienes muebles corporales, construcción de obras materiales muebles o inmuebles bajo cualquier modalidad [Talleres, Constructores, etc] Prestadores de servicios cuya actividad se materialice en la entrega de bienes muebles o inmuebles [Talleres, Restaurantes, Contrustoras, etc.]

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16 1. Encabezado: Título del Registro; Nombre del Contribuyente, Período que abarca, NIT y NRC 2. Correlativo de la operación 3. Fecha de la operación 4. N de CCF, NC, ND, FCF, DSE, DM o FAUCA correspondiente, según el caso 5. Nombre, razón social o denominación del proveedor 6. Nacionalidad del proveedor 7. Descripción del producto comprado, especificando las características que permitan individualizarlo e identificarlos plenamente 8. Fuente o Ref. del libro de costos de retaceos, de compras locales u Hoja de Costo de Producción, de donde ha sido tomado el costo correspondientes 9. Número de unidades que ingresan 10. Número de unidades que salen 11. Saldo en unidades 12. Importe monetario o precio de costo de las unidades que ingresan

17 13. Importe monetario o precio de costo, según el caso de las unidades que salen 14. Saldo monetario del importe de las unidades existentes, a precio de costo 15. Ajuste como descuentos, rebajas e incrementos de precio o bonificaciones Las unidades y valores al costo de cada producto en el RCI al 31 de diciembre de cada año, se confrontará con los valores de costo del inventario físico valuado según LEVANTE FÍSICO, justificando cualquier diferencia que resulte de su comparación y aplicando a esta el tratamiento fiscal que corresponda [Art 142- A inc 3 relacionado con Art 193 CT] Deberá ser llevado por la casa matriz y por cada una de las sucursales o establecimientos. Podrá llevarse en forma consolidada, siempre que: Sus sistemas de información garanticen el interés fiscal Se informe a la DGII a más tardar en los 2 meses previos al inicio del ejercicio o período de imposición en que se llevará el control en forma consolidada [NOV Y DIC]

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19 1. Considera usted que el RCI es un Registro de Contabilidad? Puede darle esa calificación? 2. Considera usted que el RCI debe estar legalizado o autorizado por un Contador Público inscrito en el CVPCPA? 3. Está legalizado o autorizado el que usted lleva?

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24 M E T O D O S D E V A L U A C I Ó N GANADO DE CRÍA o de ENGORDE: Costo de desarrollo, costo de adquisición o al precio que tenga al mayoreo y al contado en el mercado de la localidad. Frutos y productos agrícolas: suma de alquiler de tierras, el importe de fertilizantes, semillas, estacas o plantas; los salarios y manutención de peones, alquiler y pastaje de animales ; lubricantes, combustibles, y reparación de maquinarias, y todos los gastos necesarios.

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26 La siguiente tabla muestra gráficamente el impacto en las utilidades y el ISR dependiendo del método que se utilice [se compran 115 uni., se venden 100 u. y quedan IF de 15 u.] NOTA: La empresa utiliza el método del costo promedio para evaluar sus inventarios, por lo que es el que se toma de base para comparar los otros métodos de valuación.

27 La siguiente matriz muestra gráficamente el efecto en las utilidades por el cambio de Método. Para este ejemplo, se muestran los efectos al pasar de Valuación a Costo Promedio hacia los demás Métodos.

28 La siguiente matriz muestra gráficamente el efecto en las utilidades por el cambio de Método. Para este ejemplo, se muestran los efectos al pasar de Costo Según Última Compra hacia los demás Métodos.

29 La siguiente matriz muestra gráficamente el efecto en las utilidades por el cambio de Método. Para este ejemplo, se muestran los efectos al pasar de Costo promedio por Aligación Directa hacia los demás Métodos.

30 La siguiente matriz muestra gráficamente el efecto en las utilidades por el cambio de Método. Para este ejemplo, se muestran los efectos al pasar de Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS) hacia los demás Métodos.

31 La siguiente matriz muestra gráficamente el efecto en las utilidades por el cambio de Método. Para este ejemplo, se muestran los efectos al pasar de Costo de Adquisición hacia los demás Métodos.

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33 COMPARACIÓN DE INVENTARIO Y RESULTADO AUDITORIA CONTRIBUYENTE PRODUCTO FALTANTES [DEBE DE TENER] [TIENE] M 60,000 25,000 35,000 N 16,000 3,000 13,000 SUMAS 76,000 28,000 48,000

34 PRODUCTO UNIDADES COSTO UNITARIO VALORES X 150, $ $4,500, Y 55, $ $1,100, $5,600, PRODUCTO UNIDADES COSTO UNITARIO VALORES X 10, $ $250, Y 5, $ $75, $325,000.00

35 PRODUCTO CCF O FCF N FECHA UNIDADES PRECIO VALORES X CCF /01/ ,000 $ $ 1,500, FCF /03/2014 2,000 $ $ 160, FCF /06/2014 3,000 $ $ 234, CCF /09/ ,000 $ $ 3,500, CCF /11/ ,000 $ $ 1,875, ,000 $ 7,269, Y FCF /02/2014 2,500 $ $ 100, FCF /05/2014 2,000 $ $ 90, CCF /07/ ,500 $ $ 855, CCF /12/ ,000 $ $ 646, ,000 $ 1,691,000.00

36 PRODUCTO UNIDADES COSTO VALORES ($) X 25,000 $ $750, Y 3,000 $ $60, $810,000.00

37 PRODUCTO CUADRO N º 1 DETERMINACIÓN DE UNIDADES DE INVENTARIOS FINALES A B C D= (B+C) E F=(D-E) INVENTARIO INICIAL UNIDADES INGRESADAS (Com pradas) UNIDADES DISPONIBLES SALIDAS DE UNIDADES (Vendidas) UNIDADES FINALES DE INVENTARIOS X 10, , , ,000 60,000 Y 5,000 55,000 60,000 44,000 16,000

38 A B C D E F G=E/F H=D*G PRODUCTO UNIDADES FINALES DE INVENTARIODETE RMINADAS CUADRO Nº 2 DETERMINACIÓN DE VENTAS GRAVADAS OMITIDAS UNIDADES FINALES REPORTADAS POR CONTRIBUYENTE UNIDADES FALTANTES VENTAS EN VALORES VENTAS EN UNIDADES PROMEDIO DE VENTAS EN VALORES VENTAS GRAVADAS OMITIDAS X 60,000 25,000 35,000 $7,269, ,000 $ $2,544, Y 16,000 3,000 13,000 $1,691, ,000 $ $ 499, Totales $3,043, CUADRO Nº 3 DETERMINACIÓN DE LOS FACTORES PROPORCIONALES PARA IMPUTACIÓN DE LAS VENTAS PARA EL CASO DE IVA A B C=B*D D=C/B VENTAS DECLARADAS VENTAS OMITIDAS CON BASE FACTOR DE PRODUCTO (VALORES) A FALTANTES (VALORES) PROPORCIÓN X $ 7,269, $ 2,544, Y $ 1,691, $ 499, Totales $ 8,960, $ 3,043,740.00

39 A B C =(0.35*B) D PERIODO TRIBUTARIO VENTAS DECLARADAS PRODUCTO "X" VENTAS OMITIDAS PRODUCTO "X" VENTAS DECLARADAS PRODUCTO "Y" E =( * D) VENTAS OMITIDAS PRODUCTO "X" Enero $ 1,500, $ 525, Febrero $ 100, $ 29, Marzo $ 160, $ 56, Abril Mayo $ 90, $ 26, Junio $ 234, $ 81, Julio $ 855, $ 252, Agosto Septiembre $ 3,500, $ 1,225, Octubre CUADRO Nº 4 CÁLCULO DE IMPUTACIÓN DE VENTAS DE ACUERDO A FACTOR DE PROPORCIÓN Noviembre $ 1,875, $ 656, Diciembre $ 646, $ 190, Totales $ 7,269, $ 2,544, $ 1,691, $ 499,590.00

40 COMPARACIÓN DE INVENTARIO Y RESULTADO AUDITORIA CONTRIBUYENTE PRODUCTO SOBRANTES [DEBE DE TENER] [TIENE] M 25,000 60,000 (35,000) N 3,000 16,000 (13,000) SUMAS 28,000 76,000 (48,000)

41 PRODUCTO UNIDADES COSTO UNITARIO VALORES X 50,000 $ $ 1,250, Y 15,000 $ $ 225, $ 1,475,000.00

42 PRODUCTO UNIDADES COSTO UNITARIO VALORES X 110,000 $ $ 3,300, Y 40,000 $ $ 800, $ 4,100,000.00

43 A B C D= (B+C) E F=(D-E) PRODUCTO INVENTARIO INICIAL CUADRO Nº 1 DETERMINACIÓN DE UNIDADES DE INVENTARIOS FINALES UNIDADES INGRESADAS (COMPRADAS) UNIDADES DISPONIBLES SALIDA DE UNIDADES (VENDIDAS) UNIDADES FINALES DE INVENTARIOS X 50, , , , ,000 Y 15,000 55,000 70,000 44,000 26,000

44 A B C D=(B-C) E F=(D*E) Producto CUADRO Nº 2 DETERMINACIÓN DE SOBRANTE DE INVENTARIOS EN UNIDADES Y VALORES UNIDADES FINALES DETERMINADA S UNIDADES FINALES CONTRIBUYENTE UNIDADES SOBRANTES PRECIO PROMEDIO UNITARIO DEL INVENTARIO COSTO DEL SOBRANTE X 100, ,000 (10,000) $ $ 300, Y 26,000 40,000 (14,000) $ $ 280, A B C D=(B+C)/2 E F=E/D PRODUCTO INVENTARIO INICIAL (VALORES) CUADRO Nº 3 DETERMINACIÓN DE ROTACIÓN DE INVENTARIOS INVENTARIO FINAL (VALORES) PROMEDIO DE INVENTARIOS (VALORES) VENTAS DEL EJERCICIO (VALORES) ROTACIÓN DE INVENTARIOS X 1,250,000 3,300,000 2,275,000 $ 7,269, Y 225, , ,500 $ 1,691, ,475,000 4,100,000 $ 8,960,500.00

45 CUADRO Nº 4 DETERMINACIÓN DE VENTAS GRAVADAS CONFORME A ÍNDICE DE ROTACIÓN DE INVENTARIOS A B C D=(B*C) PRODUCTO COSTO DEL SOBRANTE (VALORES) ROTACIÓN DE INVENTARIOS VENTAS GRAVADAS OMITIDAS (VALORES) X $ 300, $ 958, Y $ 280, $ 923, $ 580, $ 1,882,412.00

46 CUADRO Nº 5 DETERMINACIÓN DE LOS FACTORES PROPORCIONALES PARA IMPUTACIÓN DE LAS VENTAS PARA EL CASO DE I. V. A. A B C D=(C/B) PRODUCTO VENTAS DECLARADAS (VALORES) VENTAS OMITIDAS CON BASE A SOBRANTE (VALORES) FACTOR DE PROPORCIÓN X $ 7,269, $ 958, Y $ 1,691, $ 923, $ 8,960, $ 1,882,412.87

47 CUADRO N 6 CALCULO DE IMPUTACIÓN DE VENTAS DE ACUERDO AL FACTOR DE PROPORCIÓN A B C =( *B) D E =( * D) PERÍODO TRIBUTARIO VENTAS DECLARADAS PRODUCTO "X" VENTAS OMITIDAS PRODUCTO "Y" VENTAS DECLARADAS PRODUCTO "X" VENTAS OMITIDAS PRODUCTO "Y" Enero $ 1,500, $ 197, Febrero $ 100, $ 54, Marzo $ 160, $ 21, Abril Mayo $ 90, $ 49, Junio $ 234, $ 30, Julio $ 855, $ 467, Agosto Septiembre $ 3,500, $ 461, Octubre Noviembre $ 1,875, $ 247, Diciembre $ 646, $ 352, $ 7,269, $ 958, $ 1,691, $ 923,863.00

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49 El impuesto sobre la renta anual tendrá un pago mínimo. El hecho generador estará constituido por la posesión de activo neto en el ejercicio o período de imposición.

50 El pago mínimo del impuesto sobre la renta se liquidará sobre el monto del activo neto, con la alícuota del uno por ciento (1%).

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52 Ejemplos de Criterios para asignar valor a los Activos (dependiendo del tipo de Activo que se trate): Para VALORAR (o medir) los ELEMENTOS que conforman el ACTIVO TOTAL se utilizarán las NIIF completas o la NIIF para Pymes, según corresponda. Importe Depreciable Importe en Libros Importe Recuperable Costo Amortizado Costo de Adquisición o Transacción Valor razonable Valor actual o Presente Valor en uso Costo amortizado Valor residual Valor Neto de Realización Costo - Deterioro Quienes conforme a la Ley NO RESULTEN OBLIGADOS a llevar contabilidad formal, utilizarán el valor nominal según documentos y registros, además aplicarán lo establecido en la presente Ley en materia de depreciación y amortización.

53 Según el párrafo 13.4 de la NIIF Pyme Una entidad medirá los inventarios al importe menor entre el costo y el precio de venta estimado menos los costos de terminación y venta [En similares términos se refiere el párrafo 9 de la NIC 2]. El registro inicial (reconocimiento) se hará al COSTO (sea de adquisición o de transformación); y en la medición posterior se tomará el que resulte menor entre el Costo y el VNR.

54 Para la medición posterior, puede utilizarse cualquiera de las fórmulas PEPS o Costo Promedio [UEPS no está permitida en PYME, en NIIF(full) no se opone]. Como los inventarios se valoran por su valor neto realizable, significa que cuando éste sea inferior al precio de adquisición o costo de producción, deberá reflejarse el correspondiente deterioro de valor. VNR < Costo de Adquisición o Producción = Deterioro

55 Una sociedad tiene unos inventarios finales de mercaderías valoradas en $ El precio estimado de venta de dichas mercaderías es de $ y los costos estimados para poder comercializar la mercancía se calculan en $ Se pide: Calcular el VNR, contabilizar la corrección valorativa por deterioro (si hubiere) y evalúe el efecto fiscal según reforma. 1. VNR, comparación y deterioro: Precio de Adquisición $ 25, Valor Neto Realizable [$26, $2,000.00] $ 24, DETERIORO $ 1, Registro de Corrección valorativa CLASIFICACIÓN CUENTAS DEBE HABER Gastos Pérdida por deterioro de Inventarios $ 1, Correctora Activo N/C Deterioro de Valor de Inventarios $ 1, Acotaciones: Muy probablemente en el Balance General, el sujeto pasivo tenga como valor de inventario $ (costo según documentos) en lugar de $24,000. que es la estimación del VNR y que es el valor que se tomará para efectos de calcular los Activos Netos base de cálculo del Pago Mínimo.

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80 Omitir llevar RCI estando obligado a ello Llevar RCI sin cumplir los requisitos Utilizar un MVI distinto de los previstos en el artículo 143 del CT sin previa autorización de la Administración Tributaria No practicar o practicar parcialmente el inventario físico al 31 de diciembre del ejercicio o periodo impositivo correspondiente. Sanción: 0.5% x Patrimonio (Capital Contable)(sin incluir superávit por revalúo de activo no realizado), con un mínimo de 9 SMM {$2,265.30} No presentar o presentar fuera del plazo legal establecido o por medios distintos a los establecidos por la Administración Tributaria, el F983 y el detalle del inventario físico practicado de cada uno de los bienes inventariados y la valuación de los mismos.

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